У срока давности появилась верхняя планка

Общий срок давности по-прежнему составляет 3 года со дня, когда было нарушено право (к примеру, вам не оплатили поставку). Правда, при условии, что нарушитель вам известенп. 1 ст. 200 ГК РФ (раньше такого требования не былоп. 1 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013)). Однако для организаций эта поправка ничего не меняет, ведь вы всегда знаете своих контрагентов.

Иногда срок давности бывает и меньше 3 летст. 197 ГК РФ. К примеру, по спорам о грузоперевозках исковая давность — всего 1 годп. 3 ст. 797 ГК РФ, по имущественному страхованию — 2 годап. 1 ст. 966 ГК РФ.

При этом неуплаченные долги не всегда можно списать просто по истечении 3 лет с момента их возникновения. Важно помнить, что в определенных случаях срок давностистатьи 202, 203 ГК РФ:

• прерывается (тогда он каждый раз отсчитывается снова после перерыва);
• приостанавливается (в эти периоды срок не течет).

В итоге списание возможно не через 3 года, а позже. В связи с этим интересна другая поправка: установлено, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня нарушения правап. 2 ст. 196 ГК РФ. Как это понимать? Мнения экспертов, к которым мы обратились за разъяснениями, разошлись.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

АБОВА Тамара Евгеньевна Заведующая сектором гражданского права, гражданского и арбитражного процесса Института государства и права РАН, доктор юридических наук, профессор

“Установленный п. 2 ст. 196 ГК РФ 10-лет­ний срок не означает, что можно обратиться в суд только в пределах 10 лет со дня нарушения права. По моему мнению, правило, содержащееся в п. 2 ст. 196 ГК РФ, говорит лишь о том, что законодатель ввел предел для повышения срока исковой давности сверх установленного п. 1 ст. 196 ГК РФ общего срока — не более чем до 10 лет.

Однако и этот повышенный срок можно прервать или приостановить при наличии предусмотренных законом оснований. Хотели законодатели того или нет, но они просто ввели ограничение для установления более длительных специальных сроков исковой давности (до 10 лет) по сравнению с общим срокомп. 2 ст. 197 ГК РФ”.

Однако из пояснительной записки, составленной разработчиками Законапояснительная записка к законопроекту № 47538-6, следует, что законодатели все же стремились ограничить течение общего срока исковой давности верхней планкой. Аналогичное мнение высказала и судья ВАС.

ПЕТРОВА Светлана Михайловна Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

“Введение 10-лет­него ограничения срока исковой давности позволит установить бо´ль­шую ясность в хозяйственном обороте, поскольку оно исключает защиту требований, возникших значительно ранее их осуществления, 10 и более лет тому назад. Такой 10-лет­ний срок отсчитывается с момента нарушения права, независимо от наличия перерывов и/или приостановлений в сроке исковой давности”.

В итоге что означает эта поправка для бухгалтера?

Вы по-прежнему ориентируетесь на 3-лет­ний срок для списания просроченной задолженности. Так, предположим, что срок оплаты по договору — 17.02.2014. Если вам не перечислили деньги вовремя, то с 18.02.2014 начинаем отсчитывать 3 годап. 2 ст. 200 ГК РФ. В общем случае они истекут 18.02.2017. Следовательно, если долг не будет погашен, то в I квартале (феврале) 2017 г. его нужно будет учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, то учитывайте в расходах только ту часть просроченной задолженности, которая не покрыта за счет средств резерваподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

А вот если срок давности будет многократно прерываться и/или приостанавливаться, тогда вам и пригодится 10-лет­нее ограничение. То есть вы сможете списать долг, если в течение этого срока его так и не удастся взыскать.

Допустим, что ваш должник, не оплатив поставку в срок (17.02.2014), ежегодно письменно подтверждает наличие долга. Такие действия прерывают течение срока исковой давностист. 203 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленумов ВС от 12.11.2001 № 15, ВАС от 15.11.2001 № 18. Поэтому каждый год срок исковой давности начинает отсчитываться заново с даты, следующей за днем получения письма. Но если до 18.02.2024 деньги так и не поступят, задолженность нужно будет списать. Отметим, что возможность списания зависших долгов по истечении 10-лет­него срока признали и специалисты УФНС по Камчатскому краю на ведомственном сайте.

СОВЕТ

Перед списанием безнадежного долга проконсультируйтесь с юристом, правильно ли вы посчитали срок давности.

Изменился порядок отсчета срока давности по «неопределенным» требованиям

Бывает, что конкретная дата исполнения обязательства не установлена либо определяется «по требованию». К примеру, ваш клиент перечислил аванс, а рассчитаться окончательно должен был после получения заказа. В случае неоплаты срок исковой давности нужно отсчитыватьп. 2 ст. 200 ГК РФ:

• <если>в требовании уплатить долг вы устанавливали срок (допустим, 10 календарных дней со дня получения заказа) — со дня, когда он истек (так было и раньше);
• <если>вы не устанавливали в требовании срок для оплаты — со дня, когда вы ее фактически потребовали. Обратите внимание: по старым правилам срок в такой ситуации отсчитывался со дня, когда у вас появлялось само право требовать оплатуп. 2 ст. 200 ГК РФ (ред., действ. до 01.09.2013). Разница может быть существенной. К примеру, клиент получил заказ 10.02.2014. С этой даты у вас и появляется право требовать полного расчета. А фактически счет на оплату может быть выставлен значительно позже. Вот от даты выставления счета вы теперь и будете отсчитывать срок исковой давности. Разумеется, речь идет о дате направления счета должнику (если она отличается от даты составления).

Отметим, что и к таким «неопределенным» требованиям применяется 10-лет­нее ограничение по сроку давности.

Просроченную задолженность нельзя зачесть

Новая редакция ГК запрещает какие-либо внесудебные действия с обязательствами, по которым истек срок давности (зачет, обращения взыскания на заложенное имущество и т. п.)п. 3 ст. 199 ГК РФ. То есть вы не вправе будете зачесть ваш долг перед контрагентом в счет его старого долга, если прошло 3 года (при условии, что срок давности не прерывался и не приостанавливался). Не смогут так поступить партнеры и с вашими просроченными задолженностями.

Почему это важно для вас? По мнению Минфина, дебиторку нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом. Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истекПисьмо Минфина от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620.

Данная позиция более чем спорна — в НК такого требования для списания безнадежных долгов нет. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточноПостановления ФАС ЗСО от 10.11.2008 № Ф04-6735/2008(15348-А67-37); ФАС УО от 10.06.2009 № Ф09-3863/09-С3. А теперь, если при проверке вам снимут расходы, указав на возможность зачета, вы сможете сослаться еще и на запрет в ГК.

Запрет зачета просроченных долгов был в ГК и раньшест. 411 ГК РФ; п. 10 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65. Но он формально требовал заявления другой стороны об истечении срока давности. Теперь же запрет однозначный и безусловный.

***

Поправки в ГК вступили в силу 1 сентября 2013 г.п. 1 ст. 3 Закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ Если у вас числятся долги, по которым срок давности (исчисленный по старым правилам) на эту дату не истек, то его нужно пересчитать по новым правилам.

По результатам списанию подлежат долги, «новый» срок давности по которым на 01.09.2013п. 9 ст. 3 Закона от 07.05.2013 № 100-ФЗ:

• истек;
• превышает 10 лет со дня нарушения права (с учетом перерывов и приостановлений).

Аналогично решается вопрос с кредиторской задолженностью.

И имейте в виду: если «старый» срок давности по состоянию на 01.09.2013 истек, но вы по каким-то причинам безнадежный долг не списали, то пересчитывать срок по новым правилам не нужно. Нужно просто списать задолженность.

Что же касается долгов, которые на 01.09.2013 исходя из новых правил еще «не безнадежны», то списывайте их, когда закончится 3-лет­ний срок давности. Но в любом случае не позднее 10 лет со дня нарушения права.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

Бухгалтерский учет просроченной задолженности физических лиц

Общими признаками ухудшения качества ссудного портфеля и политики в отношении проблемных и безнадежных ссуд являются:

— увеличение объема ссуд, предоставленных с нарушением кредитной политики (в том числе политики в отношении обеспечения по ссудам);

— наличие в ссудном портфеле проблемных и безнадежных ссуд, долго остающихся таковыми без видимых улучшений;

— увеличение в ссудном портфеле доли проблемных и безнадежных ссуд;

— несвоевременный, не соответствующий установленным нормам или не учитывающий всей совокупности факторов пересмотр качества выданных ссуд или выявление проблем на поздних стадиях;

— чрезмерная концентрация ссуд или увеличение количества ссуд одного вида;

— рост кредитных требований к инсайдерам, привлекаемым консультантам, аффилированным лицам.

Понятие просроченной (и проблемной) ссудной задолженности

Проблемная ссуда возникает вследствие ухудшения финансового положения заемщика и невозвратов в срок размещенных средств в виде кредитов (возникновения просроченной задолженности) — основного долга и (или) процентов.

Под просроченной задолженностью (активы кредитных организаций) понимается задолженность по не возвращенным в срок кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным юридическим (в том числе банкам) и физическим лицам — резидентам и нерезидентам.

Просроченная задолженность по получению процентов — это задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, но не полученным банком-кредитором при наступлении установленного соответствующим договором срока либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств.

Проблемные ссуды — это классифицированные ссуды с высоким кредитным риском, которые относятся к IV категории качества, с созданием расчетного резерва в объеме 51–100% от величины основного долга (т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51–100%). На основании п. 3.1–3.10 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П) размер расчетного резерва определяется на основе результатов классификации ссуды.

Бухгалтерский учет непогашенных в срок кредитов (или их части), начисленных процентов, сформированных резервов

Бухгалтерский учет просроченной задолженности физических лиц — резидентов

Сумма, не погашенная в срок, переносится на счет (п. 4.53, п. 4.54 Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П)):

Дт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Гражданам»

Кт 45502-45509 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам».

Отражаются доходы при восстановлении резерва на возможные потери на сумму списания ранее начисленного резерва для физического лица (резидента):

Дт 45515 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементами расчетной базы являются счета 45502–45509.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения Банка России № 254-П, п. 1.15, 4.53, 7.1 Приложения 4 к Положению Банка России № 302-П.

Отражаются расходы, возникшие при формировании резерва на возможные потери на сумму резерва по просроченной ссуде, сформированного заново с учетом изменившейся категории качества, для физического лица (резидента):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери».

Элементом расчетной базы является счет 45815.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 1.15, 4.54, 7.1 Приложения 4 к Положению № 302-П.

Сумма неполученных процентов по ссудам, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, а также по ссудам III категории качества, если кредитная организация определила отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип в учетной политике (п. 4.55, 4.70 Положения № 302-П):

Дт 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Гражданам»

Кт 47427 «Расчеты по отдельным операциям. Требования по получению процентов».

Сумма процентов, начисленных до момента прекращения признания доходов (п. 4.70, 7.1 Положения № 302-П):

Дт 47427 «Расчеты по отдельным операциям. Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года.

Доходы» символ 11115, 11117.

Отражаются доходы при восстановлении резерва на возможные потери по получению процентных доходов для физического лица (резидента):

Дт 47425 «Расчеты по отдельным операциям.

Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года.

Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 47427.

Основание: п. 5.1.1 Положения Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Положение № 283-П), п. 4.68, 7.1 Положения № 302-П.

Отражаются расходы, возникшие путем формирования резерва на возможные потери на сумму резерва по просроченным процентам, сформированного с учетом изменившейся категории качества, для физического лица (резидента):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года.

Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45918 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери».

Элементом расчетной базы является счет 45915.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 1.15, 4.55, 7.1 Приложения 4 к Положению № 302-П.

Учет начисленных процентов (в том числе просроченных) по не списанным с баланса кредитам III категории качества (если кредитная организация определила неопределенность получения доходов, утвердив принцип в учетной политике) и IV, V категорий качества в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России по балансу не проводятся, а отражаются:

Дт 91604 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса. Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Корреспондирующий счет.

Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Основание: п. 9, 9.27, 3.2.1 Приложения 3 к Положению № 302-П.

Резервы на возможные потери на процентные доходы по ссудам III, IV и V категорий качества не отражаются.

В случае понижения категории качества ссуды и ее переклассификации из I, II, III в III, IV и V категории качества ввиду неопределенности в получении доходов кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы на дату переклассификации (включительно):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года.

Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 47425 «Расчеты по отдельным операциям.

Резервы на возможные потери».

Элементом расчетной базы является счет 47427.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 5.1.1 Положения № 283-П, п. 1.15, 4.54, 4.55, 4.68, 7.1 Приложения 4 к Положению № 302-П.

Затем списать:

Дт 47425 «Расчеты по отдельным операциям.

Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года.

Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 47427.

Основание: п. 5.1.1 Положения № 283-П, 4.68, 7.1 Положения № 302-П.

Бухгалтерский учет просроченной задолженности физических лиц — нерезидентов

Сумма, не погашенная в срок, переносится на счет (п. 4.53, 4.54 Положения № 302-П):

Дт 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Физическим лицам — нерезидентам»

Кт 45701-45708 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам».

Отражаются доходы при восстановлении резерва на возможные потери на сумму списания ранее начисленного резерва для физического лица (нерезидента):

Дт 45715 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементами расчетной базы являются счета 45701–45708.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 1.15, 4.53, 7.1 Приложения 4 к Положению № 302-П.

Отражаются расходы, возникшие при формировании резерва на возможные потери на сумму резерва по просроченной ссуде, сформированного заново с учетом изменившейся категории качества, для физического лица (нерезидента):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери».

Элементом расчетной базы является счет 45817.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 1.15, 4.54, 7.1 Приложения 4 к Положению № 302-П.

Сумма неполученных процентов по ссудам, отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, а также по ссудам III категории качества, если кредитная организация определила отсутствие неопределенности получения доходов, утвердив принцип в учетной политике (п. 4.55, 4.70 Положения № 302-П):

Дт 45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Физическим лицам — нерезидентам»

Кт 47427 «Расчеты по отдельным операциям.Требования по получению процентов».

Сумма процентов, начисленных до момента прекращения признания доходов (п. 4.70, 7.1 Положения № 302-П):

Дт 47427 «Расчеты по отдельным операциям. Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 11115, 11117.

Отражаются доходы при восстановлении резерва на возможные потери по получению процентных доходов для физического лица (нерезидента):

Дт 47425 «Расчеты по отдельным операциям. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 47427.

Основание: п. 5.1.1 Положения № 283-П, п. 4.68, 7.1 Положения № 302-П.

Отражаются расходы, возникшие при формировании резерва на возможные потери на сумму резерва по просроченным процентам, сформированного с учетом изменившейся категории качества, для физического лица (нерезидента):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45918 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери».

Элементом расчетной базы является счет 45917.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 1.15, 4.55, 7.1 Приложения 4 к Положению № 302-П.

Учет начисленных процентов (в том числе просроченных) по не списанным с баланса кредитам III, IV, V категорий качества отражаются:

Дт 91604 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса. Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Корреспондирующий счет. Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Основание: п. 9, п. 9.27, 3.2.1 Приложения 3 к Положению № 302-П.

Резервы на возможные потери на процентные доходы по ссудам III, IV и V категорий качества не отражаются.

Корректировка сформированного резерва на возможные потери по кредитам и процентам при обслуживании ссуд с просроченной задолженностью

В течение периода обслуживания ссуды (выданной в иностранной валюте, при доначислении по сроку процентов по ссуде), даже при отсутствии погашений, необходима корректировка резервов.

1. Отражение расходов, возникших при формировании резерва на возможные потери на сумму резерва по основному долгу (части долга) с более поздним сроком погашения (непросроченная ссуда), по просроченным ссудам и просроченным процентам, начисленным процентам, если величина необходимого резерва больше величины ранее созданного резерва, для физического лица (резидента, нерезидента): корректировка суммы резерва по непросроченному основному долгу (части долга) для физического лица (резидента):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45515 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам. Резервы на возможные потери».

Элементами расчетной базы являются счета 45502–45509; корректировка суммы резерва по основному долгу (части долга) для физического лица (нерезидента):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45715 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам. Резервы на возможные потери».

Элементами расчетной базы являются счета 45701–45708; корректировка суммы резерва по просроченному основному долгу для физических лиц (резидентов и нерезидентов):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери».

Элементом расчетной базы являются счета 45815, 45817; корректировка суммы резерва по просроченным процентам по кредитам физических лиц (резидентов и нерезидентов):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 45918 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери».

Элементом расчетной базы являются счета 45915, 45917; корректировка суммы резерва по начисленным процентам, для которых не наступил срок уплаты, для физических лиц (резидентов и нерезидентов):

Дт 70606 «Финансовый результат текущего года. Расходы» символ 25302 «Другие операционные расходы»

Кт 47425 «Расчеты по отдельным операциям. Резервы на возможные потери»

Элементом расчетной базы является счет 47427.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 5.1.1 Положения № 283-П, п. 1.15, 4.54, 4.55, 4.68, 7.1 Приложения 4 к Положению № 302-П.

2. Отражение доходов при восстановлении резерва на возможные потери на сумму резерва по основному долгу (части долга) с более поздним сроком погашения (непросроченная ссуда), по просроченным ссудам и просроченным процентам, начисленным процентам, если величина необходимого резерва меньше величины ранее созданного резерва, для физического лица (резидента, нерезидента): корректировка суммы резерва по основному долгу (части долга) для физического лица (резидента):

Дт 45515 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементами расчетной базы являются счета 45502–45509; корректировка суммы резерва по основному долгу (части долга) для физического лица (нерезидента):

Дт 45715 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — нерезидентам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементами расчетной базы являются счета 45701–45708; корректировка суммы резерва по просроченному основному долгу для физических лиц (резидентов и нерезидентов):

Дт 45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы являются счета 45815, 45817; корректировка суммы резерва по просроченным процентам по кредитам физических лиц (резидентов и нерезидентов):

Дт 45918 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы являются счета 45915, 45917; корректировка суммы резерва по начисленным процентам, для которых не наступил срок уплаты, для физических лиц (резидентов и нерезидентов):

Дт 47425 «Расчеты по отдельным операциям. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 47427.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 5.1.1 Положения № 283-П, п. 1.15, 4.54, 4.55, 4.68, 7.1 Положения № 302-П.

Чтобы предупредить возникновение проблемных активов, следует обратить внимание на сохранение качества кредитных портфелей. Проблемы несвоевременного погашения задолженности или невозврата кредитов предполагают регулярную работу с дебиторами, которая помогает добиться увеличения процента возврата кредитов. Чем раньше банк начнет работу с должником, тем выше вероятность погашения задолженности. Работу по стабилизации объема проблемной задолженности можно разделить на два больших направления: текущий портфель и предупреждение просроченной задолженности по новым кредитам.

Погашение просроченной задолженности по ссудам

Погашение просроченной задолженности физических лиц — резидентов

Сумма просроченной задолженности в погашение предоставленного кредита отражается (п. 2.2, 4.41, 4.54 Положения № 302-П):

Дт 20202 «Касса кредитных организаций» — наличными через кассу

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — со счета, открытого в другом банке

Дт 40817 «Прочие счета. Физические лица» — при перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица

Кт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Гражданам».

Доходы при восстановлении резерва на возможные потери на сумму списания ранее начисленного резерва для физического лица (резидента) отражаются:

Дт 45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 45815.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 1.15, 4.54, 7.1 Положения № 302-П.

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам отражается (п. 2.2, 4.41, 4.54 Положения № 302-П):

Дт 20202 «Касса кредитных организаций» — наличными через кассу

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — со счета, открытого в другом банке

Дт 40817 «Прочие счета. Физические лица» — при перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица

Кт 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Гражданам».

Доходы при восстановлении резерва на возможные потери на сумму списания ранее начисленного резерва для физического лица (резидента) отражаются:

Дт 45918 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы»

Символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 45915.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 5.1.1 Положения № 283-П, п. 1.15, 4.54, 4.55, 4.68, 7.1 Положения № 302-П.

Учет просроченных процентов (в том числе начисленных непросроченных) по не списанным с баланса кредитам III, IV, V категорий качества отражается на счете 91604. При поступлении средств на уплату необходимо произвести отражение доходов на сумму полученных просроченных процентов по ссудам (п. 3.2, 4,41, 4.55 Положения № 302-П):

Дт 20202 «Касса кредитных организаций» — наличными через кассу

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — со счета, открытого в другом банке

Дт 40817 «Прочие счета. Физические лица» — при перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 11115, 11117.

Одновременно списываются проценты с внебалансового счета:

Дт 99999 «Корреспондирующий счет. Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91604 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса. Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Основание: п. 9, 9.27 Положения № 302-П.

Резервы на возможные потери на процентные доходы по ссудам III, IV и V категорий качества не отражаются.

Погашение просроченной задолженности физических лиц — нерезидентов

Сумма просроченной задолженности в погашение предоставленного кредита отражается (п. 4.43, 4.54 Положения № 302-П):

Дт 40820 «Прочие счета. Счета физических лиц — нерезидентов»

Кт 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Физическим лицам — нерезидентам».

Доходы при восстановлении резерва на возможные потери на сумму списания ранее начисленного резерва для физического лица (нерезидента) отражаются:

Дт 45818 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 45817.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 1.15, 4.54, 7.1 Положения № 302-П.

Сумма в погашение просроченных процентов отражается (п. 4.43, 4.54 Положения № 302-П):

Дт 40820 «Прочие счета. Счета физических лиц — нерезидентов»

Кт 45917 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Физическим лицам — нерезидентам».

Доходы при восстановлении резерва на возможные потери на сумму списания ранее начисленного резерва для физического лица (нерезидента) отражаются:

Дт 45918 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы на возможные потери»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 16305 «Другие операционные доходы».

Элементом расчетной базы является счет 45917.

Основание: п. 3.11, 6.7, 7.4 Положения № 254-П, п. 5.1.1 Положения № 283-П, п. 1.15, 4.54, 4.55, 4.68, 7.1 Положения № 302-П.

При поступлении средств на уплату процентов по ссудам, классифицированным в III, IV, V категории качества, необходимо произвести отражение доходов на сумму полученных просроченных процентов (п. 4.43, 4.55 Положения № 302-П):

Дт 40820 «Прочие счета. Счета физических лиц — нерезидентов»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы» символ 11115, 11117.

Одновременно списываются проценты с внебалансового счета:

Дт 99999 «Корреспондирующий счет. Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91604 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса. Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Основание: п. 9, 9.27 Положения № 302-П.

Резервы на возможные потери на проценты по ссудам III, IV и V категорий качества не отражаются.

Отражение в бухгалтерском учете штрафных процентов

При поступлении средств необходимо произвести отражение доходов на сумму полученного штрафа:

1. Для физического лица — резидента (п. 3.2, 4.41, 4.55 Приложения 4 «Прочие доходы» к Положению № 302-П):

Дт 20202 «Касса кредитных организаций» — наличными через кассу

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — со счета, открытого в другом банке

Дт 40817 «Прочие счета. Физические лица» — при перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица.

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы»

Символ 17101.

2. Для физического лица — нерезидента (п. 4.43, 4.55 Приложения 4 «Прочие доходы» к Положению № 302-П):

Дт 40820 «Прочие счета. Счета физических лиц — нерезидентов»

Кт 70601 «Финансовый результат текущего года. Доходы»

Символ 17101.

* * *

В комплекс мероприятий по возврату проблемных долгов, повышающих их эффективность, входят:

— организация превентивных действий с целью не допустить возникновения просрочки из-за простой забывчивости заемщика (заблаговременно предупредить его о необходимости внести очередной платеж);

— активное взаимодействие с другими подразделениями банка при работе с кредитами (залоговыми, юридическими подразделениями и службами по работе с проблемной задолженностью);

— урегулирование претензий путем реструктуризации кредита (подготовить, согласовать и заключить новые условия кредитного договора и соглашение о реструктуризации, осуществлять контроль исполнения новых условий);

— погашение задолженности заемщиком с дальнейшим кредитованием его на более приемлемых условиях с использованием иных механизмов кредитования.

Бухгалтерский учет просроченной задолженности

Просроченная задолженность по основному долгу учитывается на балансовом счете первого порядка 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». В разрезе балансовых счетов второго порядка учет ведется по организационно-правовой форме заемщиков.

Нереальная к взысканию ссудная задолженность учитывается на внебалансовых счетах: 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери», 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери», 91803 «Долги, списанные в убыток».

Учет просроченной задолженности по процентам ведется на балансовом счете первого порядка 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам». Счета второго порядка построены аналогично счету 458.

Просроченная задолженность по процентам за кредиты, списанные с баланса банка, учитываются на счетах: 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации», 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации».

При наступлении срока гашения кредита невозвращенная задолженность на конец операционного дня выносится на счет просроченных ссуд:

Дебет 45810 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности» Кредит 45005.

Вынесены начисленные проценты на счета по учету просроченных процентов:

Дебет 45910 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности, не уплаченные в срок» Кредит 47501 или Кредит 47427.

Списывается резерв на возможные потери по ссудам в доходы банка, формируется резерв по новому ссудному счету:

Дебет 45015 Кредит 70107 «Другие доходы»

Дебет 70209 Кредит 45818 «Резерв на возможные потери»

Получены просроченные проценты:

Дебет 406, 407 и т.д. Кредит 45910

Одновременно:

Дебет 47501 (47427) Кредит 70101

По кредитам второй и выше групп риска отражение начисленных процентов производится по внебалансовым счетам:

Дебет 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» Кредит 99999

Если заемщик не выполняет свои обязательства, то взыскание может быть обращено на заложенное имущество. При этом средства, поступившие от его реализации, в обязательном порядке зачисляются на расчетный счет клиента. При отправлении на реализацию (если ценности ранее учитывались в депозитарии данного банка) ценных бумаг, принятых в залог, осуществляются проводки по счетам депо:

Дебет 98020 «Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении» Кредит 98000

При поступлении денежных средств от продажи ценных бумаг:

Дебет 30102 Кредит 40603

При этом если ценные бумаги изымаются с хранения из депозитария, по счетам депо отражается уменьшение валюты баланса:

Дебет 98070 Кредит 98020

Гашение просроченной ссудной задолженности и процентов по ней в порядке очередности, установленной законодательством, отражается так:

Дебет 40603 (30102) Кредит 45810 Кредит 45910

Формируются доходы банка:

Дебет 61301 Кредит 70101

Списывается в доходы резерв на возможные потери:

Дебет 45815 Кредит 70107

Если предприняты все меры по взысканию ссудной задолженности, включая реализацию залога, то по решению совета директоров ссудная задолженность, нереальная к взысканию, может быть списана за счет резерва на возможные потери по ссудам (за исключением крупных, льготных, необеспеченных кредитов и кредитов инсайдерам, для которых обязательно наличие процессуальных документов, свидетельствующих о невозможности взыскания ссуды). При недостаточности суммы резерва разница списывается на убытки банка. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 45815 — на сумму резерва,

Дебет 70209 — на сумму разницы между резервом и величиной основного долга Кредит 45810 — на сумму основного долга

Последующие 5 лет задолженность учитывается на внебалансовых счетах:

Дебет 91802, Дебет 91803 «Долги, списанные в убыток» Кредит 99999

Одновременно списываются за баланс начисленные, но не выплаченные проценты:

Дебет 47501 (47427) Кредит 45910

Дебет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» Кредит 91604

Если в последующие 5 лет задолженность была погашена заемщиком или его правопреемником, полученные суммы зачисляются на доходы банка:

Дебет 40603 (30102) Кредит 70107

Одновременно списывается задолженность с внебалансовых счетов:

Дебет 99999 Кредит 91802 Кредит 91803

Дебет 99999 Кредит 91704

Если в течение последующих 5 лет задолженность не была погашена, остатки по лицевым счетам балансовых счетов 91802, 91803, 91704 списываются обратными проводками. Козлова Е.П., Гаршина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: «Финансы и статистика», 2002. — 421с.