На что заменят ЕНВД

Иван Перминов

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) в скором будущем будет отменен. Такое заявление сделал заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики министерства финансов России Сергей Разгулин. На смену ЕНВД придет патентная система налогообложения. На ее развитии министерство финансов предполагает сосредоточить усилия в ближайшие несколько лет. Чем же грозит патентная система налогообложения малому и среднему бизнесу?

Выступая на форуме «Развитие малого и среднего бизнеса: директивы правительства и их региональная проекция», Сергей Разгулин отметил, что ЕНВД, как форма налогового администрирования, сыграла положительную роль в легализации доходов бизнеса и в создании гарантированных доходов для бюджетной системы. Но в настоящее время форма исчерпала свои возможности и дальнейшее ее совершенствование бесперспективно. Поэтому ЕНВД заменит патентный режим, а право его ведения будет предоставлено муниципальным органам власти. Средства от патентов, соответственно, пойдут в муниципальные бюджеты.

Сергей Разгулин подчеркнул, что у этой формы налогообложения большие перспективы. При этом законопроект о развитии патентной системы будет обсуждаться на специальной встрече с предпринимателями. По крайней мере, это пообещал заместитель директора департамента министерства финансов РФ. Однако быстрого перехода с одной системы налогообложения на другую не получится: речь идет о плановых изменениях в 2012-2013 годах. Но кое-где патенты уже работают.

Справка

Решение о возможности применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. В некоторых субъектах (например, в Санкт-Петербурге) закон по УСН на основе патента пока не принят.

По идее, любой индивидуальный предприниматель, который занимается законной и легализованной деятельностью, может применять патентную систему налогообложения. На практике есть серьезные ограничения. Главное из них звучит примерно так: если деятельность попадает под патентную УСН на территории конкретного субъекта РФ. Одновременно с этим совокупный доход предпринимателя не может превышать 30 760 000 рублей. При этом численность его наемных работников не должна превышать пяти человек.

Говоря простым и человеческим языком, это очень ограничивает область применения патентов, так как, в частности, даже в небольшом магазинчике у дома обычно работает больше народу. Сам же патент выдается на срок от одного месяца до года. Его годовая стоимость определяется как произведение потенциально возможного к получению годового дохода и налоговой ставки 6 процентов. Так, в Москве по виду деятельности «ремонт обуви» установлен потенциально возможный годовой доход 120 000 рублей. Значит годовая стоимость патента для ИП, занимающегося этим видом деятельности, составляет 7 200 рублей.

Такой налог нам не нужен?

По задумке минфина, упрощенная система налогообложения на основе патента должна быть особенно актуальна на первом этапе развития бизнеса. Когда поговорка «копейка рубль бережет» звучит наиболее актуально. Однако различные ограничения мешают применять патенты на практике.

Второй посыл минфина заключался в развитии малого и среднего бизнеса – дескать можно купить патент на месяц, попробовать и бросить. Это не совсем так. Дело в том, что никто не отменял закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Так что потенциальным владельцам патентов все равно придется зарегистрироваться. С этого же момента предприниматель обязан платить взносы в Пенсионный фонд (не важно, есть у него доход от бизнеса или нет). Так что «попробовать» не получится.

Кроме того, у нынешней патентной системы есть два больших недостатка. Патент действует только на территории отдельного субъекта — получив патент в Новосибирске, работать по нему в Кирове предприниматель не сможет (придется второй раз получать патент). Второй недостаток вытекает из первого: непонятно, что делать в ситуации, если в одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет.

Справка

Под патентную систему налогообложения в различных регионах нашей страны подпадают преподавательская, научная, культурно-массовая деятельность, осуществление выставок-продаж авторских художественных работ — произведений живописи, графики, акварели. А так же торговая, посредническая деятельность и оказание юридических услуг.

Говоря о введении патентной системы налогообложения в ближайшем будущем, главный экономист УК «Финам Менеджмент» Александр Осин отмечает, что существенное снижение реальных налоговых ставок сейчас в любом случае вряд ли возможно, с введением патентов или без него, поскольку российский бюджет по-прежнему слаб. В целом, налоговая нагрузка на бизнес в ближайшие годы, согласно анонсированным планам правительства, возрастет. На фоне слабости кредитного рынка и государственной казны, эта ситуация создаст предпосылки для роста налоговых неплатежей и увеличения количества банкротств предприятий.

Кроме того, Александр Осин подчеркивает, что популярность ЕНВД в последнее время резко пошла вниз. С 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. В то же время, для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, финансовая нагрузка увеличится в 1,3 раза, а для налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог, — в 1,4 раза (в 2011-2012 годах) и 1,9 раза (в 2013-2014 годах). Поэтому у простых бизнесменов может возникнуть чувство, что государство хочет убрать малопригодный налог, но заменив его на такой же несуразный.

В итоге если сегодня некоторые владельцы предприятий пользуются ЕНВД, то патентной системой — считанные единицы. В случае принятия изменений в законодательство выбора у бизнесменов не будет. Придется покупать патенты. При этом от завышенных цен на них никто не застрахован.

ЕНВД: особенности спецрежима

Переход на уплату вмененного налога помогает организациям и индивидуальным предпринимателям не только упростить ведение учета, но и минимизировать свою налоговую нагрузку. Налогооблагаемой базой при ЕНВД является потенциально возможный доход, который исчисляется как произведение базовой доходности по конкретному виду деятельности, определенному за квартал, и величины физического показателя по этому виду деятельности (ст. 346.27, п. 1, п. 2 ст. 346.29, ст. 346.30 НК РФ).

Сумма вмененного налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам каждого квартала, не зависит от величины фактически полученного компанией (ИП) дохода. Но уплатить вмененный налог в бюджет нужно будет даже в том случае, если доход за этот период отсутствует (отдельной консультации.

Плательщики ЕНВД не ведут книгу учета доходов и расходов, так как налоговым законодательством РФ данная обязанность не предусмотрена (гл. 26.3 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.02.2015 № 03-11-11/8433). Организации (ИП), уплачивающие вмененный налог, должны вести учет физических показателей, которые характеризуют их деятельность, а также учет изменения значения этого показателя в течение квартала (п. 2, п. 9 ст. 346.29 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.10.2012 № 03-11-11/324).

Добровольно отказаться от уплаты ЕНВД организация (ИП) может только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

«Специальные налоговые режимы»

Онлайн-тестыТестыФинансы, кредит, страхованиеНалоги и налогообложениевопросы

1-15 61-75 76-90 91-105 106-120 121-135 136-150 151-164
136. Максимальный размер выручки для использования упрощенной системы налогообложения за год составляет:
• 60 000 000 рублей
137. Минимальная ставка налога при упрощенной системе налогообложения применяется:
• если исчисленный налог по ставке 15% меньше одного процента от выручки
• если получен убыток
138. Налоги, которые отменяются для организаций в связи с взиманием единого налога:
• НДС
• налог на прибыль
139. Налоги, которые отменяются для организаций в связи с взиманием ЕНВД:
• налог на прибыль
140. Налоговым периодом по ЕНВД является:
• Квартал
141. Объектом обложения ЕНВД является:
• Вмененный доход
142. Объекты налогообложения УСН:
• доходы
• доходы, уменьшенные на величину расходов
143. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если выручка за 9 месяцев года предшествующего переходу на нее составит не более:
• 45 000 000 рублей без НДС
144. Организация теряет право на применение УСН, если:
• численность организации составила 110 человек
145. Отчетным периодом по ЕНВД является:
• месяц
146. Переход на УСН производится по решению …
• налоговых органов
147. При базе налогообложения «доходы — расходы» применяется ставка:

Единый налог на вмененный доходв обособленном подразделении

Законом регламентировано, что встать на учет в ФНС РФ как плательщик ЕНВД организация должна (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

• По месту осуществления деятельности. В этом случае хозсубъект должен быть учтен ФНС РФ в регионе осуществления деятельности его обособленного подразделения. Однако если в регионе осуществления деятельности обособленным подразделением юрлица не введен ЕНВД, то деятельность такого подразделения будет облагаться налогом по общей или упрощенной системе, даже если головная организация находится на ЕНВД.
• По месту нахождения — в отношении хозсубъектов, ведущих такие виды деятельности, как осуществляемая на развоз или разнос розничная торговля, размещение рекламы на автотранспортных средствах, предоставление услуг по автоперевозке. Если же головная организация ведет какую-либо из перечисленных видов деятельности, но в регионе ее нахождения в их отношении ЕНВД не введен, то и для обособленного подразделения ЕНВД не может быть применен, даже если в регионе его нахождения такая система налогообложения предусмотрена (см. письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-06/3/13).

Итак, от каких налогов освобождает ЕНВД в общем случае:

• от налога на прибыль хозсубъекта;
• налога на используемое при ведении экономической деятельности имущество;
• НДС.

Необходимость постановки на учет в ФНС РФ по системе ЕНВД обособленного подразделения организации зависит:

• от вида деятельности подразделения;
• наличия на территории деятельности/нахождения юрлица и его обособленного подразделения введенного режима ЕНВД в отношении соответствующих видов деятельности.

Привлекательность специального налогового режима – ЕНВД заключается в нескольких моментах, и один из основных – уплата организациями ЕНВД предполагает замену уплаты ряда налогов, которые традиционно платят налогоплательщики, использующие общий режим налогообложения. При этом не все налогоплательщики знают, что ЕНВД не освобождает от всех налогов, в каких-то случаях обязанность платить налог сохраняется.

Другие преимущества применения ЕНВД

Привлекательность ЕНВД связана не только с уплатой единого налога вместо трёх, но и с тем, что налоговый учет можно вести упрощенно — учитывать только физические показатели.

Налог не зависит от дохода, фиксированная величина рассчитывается по формуле, в которой много составляющих. Но в течение года поменяться могут только физические показатели. Поэтому если никаких изменений нет, то можно рассчитывать налоговые платежи на год вперёд.

Хотя декларацию надо подавать ежеквартально, и расчет ежемесячный, но единственная переменная – это физический показатель. Поэтому, заполнив один раз декларацию, в дальнейшем проблем это не составит.

Значимый плюс для ЕНВД – неприменение контрольно-кассовой техники. Единственное условие – по требованию клиента необходимо выдать документ (товарный чек, квитанция или другой документ), подтверждающего получение денег от покупателя.

Надо отметить серьёзный момент, который следует учитывать всем, переходящим на ЕНВД – налог необходимо платить даже при отсутствии дохода, даже в том случае, если плательщик не вёл деятельность. Основанием для неуплаты налога будет только заявление о снятии с учета.

От каких налогов НЕ освобождает ЕНВД

Несмотря на то, что три самых «популярных» налога не надо платить в отношении деятельности на ЕНВД, всё же налогоплательщики не освобождаются полностью от уплаты налогов. В некоторых случаях налоги платить надо.

НДС плательщикам ЕНВД надо платить:

• при выполнении функций налогового агента;
• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• при выставлении счетов-фактур с выделенным НДС.

Распространённая ситуация, вызывающая много вопросов — продажа имущества, использовавшегося в деятельности ЕНВД. Несмотря на то, что имущество использовалось в деятельности, облагаемой единым налогом, сама продажа не относится к этой деятельности и облагаться будет по УСН, если налогоплательщик подавал заявление о переходе на УСН.

Если налогоплательщик, который применяет только ЕНВД, не подавал заявление о переходе на УСН, то это означает, что «по умолчанию» он применяет общую систему налогообложения. И в этом случае надо будет заплатить НДС (например, Письмо Минфина от 21 июля 2014 г. N 03-11-11/35555). А в отношении прибыли — организациям заплатить налог на прибыль, ИП – НДФЛ.

Поэтому плательщикам ЕНВД рекомендуется подавать сразу заявление на применение УСН, так как кроме операций по продаже имущества могут быть и другие операции, к которым не применяется ЕНВД, например, сдача в аренду.

Расчёт налога ЕНВД в 2018 году

Единый налог на вменённый доход за один месяц рассчитывается по следующей формуле:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15%

Базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности.

Физический показатель у каждого вида деятельности свой (как правило, это количество работников, квадратных метров и т.д.).

К1 – коэффициент-дефлятор. Его значение, на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России. В 2017 году данный коэффициент равен К1 = 1,798, в 2018 году он составляет 1,868.

К2 – корректирующий коэффициент. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности. Узнать его значение вы можете на официальном сайте ФНС (в верхней части сайта выберите свой регион, после чего внизу страницы в разделе «Особенности регионального законодательства» появится правовой акт с необходимой информацией).

Обратите внимание, с 1 октября 2015 года местные власти в регионах получили право изменять налоговую ставку ЕНВД. Разброс величины составляет от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности.

Как уменьшить налог ЕНВД

• Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить 100% налога ЕНВД на сумму уплаченных в налоговом периоде (квартале) фиксированных платежей за себя.

  ИП самостоятельно выбирают наиболее удобный график уплаты страховых взносов за себя (главное, чтобы вся сумма вовремя была уплачена в рамках календарного года, т.е. с 1 января по 31 декабря).

  Обратите внимание, что в соответствии с Письмом Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 вмененщикам разрешили уменьшать налог на страховые взносы, уплаченные в другом квартале при условии, что они были уплачены до момента сдачи декларации по прошедшему отчетному периоду. Например, ИП может уменьшить налог за 1 квартал на взносы, уплаченные до 25 апреля (крайнего срока сдачи о отчетности за 1 квартал).

  Также, если страховые взносы были уплачены за один налоговый период в другом (допустим за 4 квартал 2017 года в 1 квартале 2018г.), их тоже можно принять к уменьшению при расчете налога за 1 квартал 2018г. (Письмо от 29.03.2013 № 03-11-09/10035).

• ИП и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога на сумму уплаченных страховых взносов за работников и фиксированных взносов за себя (ИП).

  Примечание: изменения в ст. 346.32 НК РФ, предоставляющие ИП возможность уменьшения налога на взносы за себя при наличии наемного персонала, вступили в силу с 1 января 2017 года. До 2017 года ИП, осуществляющие выплаты своим работникам, не имели права уменьшать налог на страховые взносы за себя.

  Ограничение на уменьшение налога в 50% для ИП распространяется только на те кварталы, в которых у него были работники.

• ИП на ЕНВД могут учесть затраты на покупку и установку онлайн кассы в размере 18 000 руб. при расчете налога.

  Для того, чтобы получить данную льготу ИП должен зарегистрировать онлайн кассу в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, а если ИП оказывает услуги общепита и ведет розничную торговлю с наемными работниками, то ККТ должна быть поставлена на учет с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

  Обратите внимание, что для получения вычета указанные расходы не должны быть учтены ранее по иным системам налогообложения.

  Размер льготы — 18 000 руб. на каждый кассовый аппарат.

Какие налоги заменяет ЕНВД?

Согласно положениям НК РФ (ст. 346.26 п. 4), юридические лица, перешедшие на «вмененку», теряют обязанность перечислять два налога:

• на имущество, используемое для ведения «вмененной деятельности»;
• на прибыль, полученную от реализации «вмененного» направления бизнеса.

Если плательщиком ЕНВД является ИП, он освобождается от перечисления в бюджет:

• НДФЛ за себя в отношении тех доходов, которые он получил от работы по «вмененной» деятельности;
• на имущество (используемое в рамках бизнеса, подлежащего ЕНВД).

Все «вмененщики» освобождаются Налоговым Кодексом от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость. Это правило относится ко всем операциям в рамках юрисдикции специального налогового режима. Оно не относится к агентским и таможенным обязательствам коммерческих структур.

По закону «вмененщики» не имеют права предоставлять покупателям счета-фактуры. Если такой документ будет выставлен контрагенту, на юридическое лицо или ИП будет возложена обязанность перечислить всю сумму НДС, выделенную отдельной строкой, в бюджет. У плательщика ЕНВД появится обязанность помимо стандартной отчетности в конце квартала предоставить в ИФНС декларацию по НДС (в ней заполняется титульный лист и первый раздел).

Важно понимать, что «вмененщик» не платит характерные для ОСНО перечисления лишь в тех направлениях бизнеса, которые подлежат ЕНВД. Если наряду с ними ООО или ИП заняты иной деятельностью, не попадающей под «вмененку», по ней они должны выплачивать все «общережимные» налоги в полном объеме.

Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, перешедшие на ЕНВД, не лишаются обязанности перечислять НДФЛ и страховые взносы на своих работников во внебюджетные фонды. Однако у них появляется возможность уменьшить величину налога по «вмененке» (не более чем на 50%) на сумму взносов с ФОТ и фиксированных платежей. Перечисления ИП за себя на добровольное страхование принимать к вычету нельзя.

Основные виды деятельности, при ведении которых может применяться ЕНВД

Перечислим основные виды деятельности, при ведении которых ИП и ООО могут применять ЕНВД. Это:

• предоставление бытовых услуг;

• ветеринарных услуг;

• проведение ремонта автотранспорта, мойки машин;

• автостоянка;

• оказание услуг по пассажиро- и грузоперевозкам;

• осуществление розничной торговли;

• ведение бизнеса, связанного с общепитом;

• размещение наружной рекламы, ее распространение;

• предоставление в аренду торговых мест.

Отметим, что полный перечень видов деятельности, которые попадают под применение ЕНВД, указан в главе 26.3 НК.

Важнейший нюанс: если ИП или ООО ведет деятельность по нескольким направлениям, то единый налог на вмененный доход уплачивается за каждое из них.

При этом сферы предпринимательской деятельности указываются при регистрации бизнеса в соответствующих документах (или добавляются по ходу деятельности).

Это правило можно дополнить еще одним. Если одни виды деятельности попадают под ЕНВД, а другие — нет, то налогообложение по каждому идет раздельное.

Расчет ЕНВД

Расчет вмененного дохода ведется по особой формуле. Для расчета налога ЕНВД за месяц базовую доходность (она зафиксирована законодательно для каждого вида деятельности) необходимо умножить на величину физического показателя и на коэффициенты К1 и К2 (в каждом регионе он свой).

Затем нужно полученное число разделить на количество календарных дней месяца и умножить на количество дней, когда компания вела вмененную деятельность.

Так получается сумма вмененного дохода. В свою очередь как таковой ЕНВД, подлежащий уплате в ФНС, — это 15% от нее, умноженные на 3 (так как налог исчисляется ежеквартально).

Величина каждого из компонентов формулы определяется государством и зависит, главным образом, от вида деятельности и тех ресурсов, которые приносят предпринимателю прибыль.

Базой для исчисления физического показателя может быть персонал, оказывающий услуги.

Или же, например, торговая площадь, на которой ведутся продажи. Базовая доходность в первом случае — это 7500 руб. (в расчете на одного специалиста), во втором — 1800 руб. (на 1 кв. м. площади помещения) в месяц.

Таким образом, при расчетах сумм налога учитываются физические показатели и базовая доходность.

Льготы для плательщиков ЕНВД

Плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль или НДФЛ, имущественного налога.

Стоит отметить, что на ЕНВД невозможно учесть понесенные расходы.

Взносы в ПФР, ФСС и ФОМС платятся по общим правилам.

Необходимо перечислять НДФЛ, если компания выступает в роли налогового агента.

При этом вмененные налоги можно уменьшить на уплаченные страховые взносы в фонды за ИП и работников. Правда, только за тех людей, чья работа прямо связана с деятельностью, облагаемой ЕНВД.

То есть сумма единого налога может быть уменьшена на размер перечисленных взносов:

• на страхование в Пенсионный фонд;

• на обязательное страхование от профзаболеваний и несчастного случая;

• суммы пособий по временной нетрудоспособности;

• суммы на личное страхование.

При этом ИП с работниками и ООО могут уменьшить налог с ограничениями до 50%.

Для ИП без работников ограничений не предусмотрено, они уменьшают налог до 100%.

То есть, если ИП не имеет наемных сотрудников, то он может уменьшить ЕНВД на сумму сборов, уплаченных в ПФР и ФСС за себя. Причем в полном объеме.

В свою очередь, если есть работники по найму, то использовать для уменьшения ЕНВД предприниматель может только взносы за них. Те, что сделаны за себя — брать в расчет нельзя.