1.3 Классификация и учет доходов предприятия в управленческом учете

курсовая работа

Доход является основным показателем, формирующим прибыль предприятия, и находится с ней в прямой зависимости: чем больше доход, тем больше прибыль при прочих равных условиях.

Существуют различные признаки, по которым может быть классифицирован доход предприятия, а именно:

1) по отраслям деятельности;

2) по видам деятельности;

3) по источникам формирования;

4) по характеру налогообложения;

5) по влиянию инфляционного процесса;

6) по периоду формирования .

Рассмотрим подробнее каждый из них.

По отраслям деятельности доход может быть получен от производственной деятельности, торговой деятельности, оказания услуг и т.д.

Такое подразделение дохода связано с тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», в нем подчеркнуто, что «выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции, (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности».

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета .

Следующим признаком классификации является поступление доходов от следующих видов деятельности:

1) от основной деятельности: доход в этом случае является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия;

2) от инвестиционной деятельности: доход отражается в виде прочих доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции;

3) от финансовой деятельности: доход — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования, такими как:

· привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала;

· эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг;

· привлечение кредита в различных его формах;

· обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу.

Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямой доход предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности.

Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается «косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные» .

Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получен и прямой доход на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

Следующим признаком классификации доходов являются источники формирования. В связи с этим, доход может быть от продажи продукции (работ, услуг) и прочих поступлений.

Следует отметить, что доход от продажи продукции (работ, услуг) является его основным видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «доход по основной деятельности». В обоих случаях под этим доходом понимается «результат хозяйствования по основной производственно-коммерческой деятельности предприятия» .

К прочим поступлениям относятся такие доходы, как:

1) операционный, включающий:

ь поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

ь поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

ь поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ЦБ);

ь доход, полученный предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ь поступления от продаж ОС и иных активов, а также продукции;

ь проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

2) внереализационный, включающий:

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ь доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;

ь суммы кредитов и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ь курсовые разницы;

ь сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

3) чрезвычайный: к такому доходу относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию имущества организации, и т.п.

Относительно характера налогообложения, выделяют два вида доходов: доход, подлежащий налогообложению, и доход, не подлежащий налогообложению. Такое деление дохода играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций их конечного эффекта. Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

По влиянию инфляционного процесса доход делится на номинальный и реальный. Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

Относительно периодов формирования выделяют доход предшествующего периода, доход отчетного периода и доход планового периода (планируемый доход).

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

Таким образом, была рассмотрена существующая в настоящее классификация доходов в управленческом учете и дана характеристика каждого классифицирующего признака.

Управленческий учет доходов организации Четверина Елена Владимировна

Содержание к диссертации

Введение

Глава I. Экономическое содержание доходов хозяйственной организации и его влияние на организацию их учета 9

1.1. Экономическая сущность доходов хозяйствующего субъекта 9

1.2. Принципы управления доходами в финансовой деятельности организации 35

1.3. Роль бухгалтерского и управленческого учета доходов в экономике предприятия 46

Глава II Учет доходов хозяйствующих субъектов и возможности его совершенствования 57

2.1. Учетная классификация и группировка доходов для целей управления их формированием 57

2.2. Сравнительный анализ вариантов отражения и оценки доходов в бухгалтерском и налоговом учете организаций 67

2.3. Особенности управленческого учета доходов и его организационные аспекты на предприятии 86

Глава III Анализ доходов хозяйственной организации и использование его данных для управления 115

3.1. Оперативный анализ доходов организации 115

3.2. Развитие стратегического анализа доходов предприятия 136

3.3. Анализ на основе маржинального дохода 156

Заключение 175

Библиографический список 183

• Экономическая сущность доходов хозяйствующего субъекта
• Учетная классификация и группировка доходов для целей управления их формированием
• Оперативный анализ доходов организации

Введение к работе

В жестких условиях рыночной конкуренции основополагающей целью деятельности любой коммерческой организации, является получение наибольшей прибыли, напрямую зависящей от величины получаемых доходов и производимых расходов.

Приоритетность этого показателя объясняется, прежде всего, объективной необходимостью получения дохода в достаточных размерах, обеспечивающих не только покрытие текущих расходов по ведению производственной и финансово-хозяйственной деятельности, но и образование прибыли. Учитывая вышеназванные аргументы, доходы в сравнении с прибылью, — первичны, а, следовательно, их существование как самостоятельной категории и необходимость управления их формированием и использованием несомненны.

Именно доходы являются основным источником развития материально-технической базы предприятия, пополнения собственных оборотных средств, обеспечения социальных потребностей коллектива, фактором стабильности существования и прогресса организации.

Учет и анализ доходов предприятия — объективная необходимость рыночных отношений. В этой связи реалией настоящего времени является потребность в проведении методологических разработок по определению, учету, анализу доходов в экономике предприятия.

К исследованию экономической природы доходов, методологических принципов их формирования и распределения во взаимосвязи с отношениями собственности на средства производства и экономическими интересами субъектов хозяйствования обращались многие отечественные и зарубежные экономисты: А. Смит, К. Маркс, Дж. Кейнс, И. Фишер, М.И. Баканов, A.M. Бирман, Е.И. Данилов, А.А. Матлин, А.В. Орлов, В.П. Прауде, Р.А. Максименко, К.Л. Раицкий, Л.К. Семенов, Л.М. Фридман, В.Р. Шахназаров и др.

В настоящее время большое внимание специалистов уделяется сравнительно новому для России направлению экономики -управленческому учету, в том числе и учету доходов. Теории и практики управленческого учета посвящены работы Л.К. Друри, Ч.Т. Хорнгрена, Б. Нидлза, А.Д. Шеремета, В.Б. Ивашкевича, М.А. Бахрушиной, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Т.П. Карповой, Г.Ю. Касьянова и других известных ученых-методологов. К вопросам анализа валовых доходов предприятия, маржинального дохода, методов калькуляции себестоимости и определения доходов с позиции «директ-костинга» неоднократно обращались в своих научных трудах К. Друри, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, С. В. Савицкая, В.В. Ковалев.

Вместе с тем, такая сторона управленческого учета, как формирование учетной информации для управления доходами организации и ее использования для принятия решений в менеджменте до сих пор остается наименее освещенной в специализированной литературе. Мало внимания этим вопросам уделяют и на предприятиях.

Практическая значимость проблемы и отсутствие разработанной методологии определения, классификации и учетной группировки доходов с точки зрения управления организацией, необходимость всестороннего изучения данной экономической категории, дискуссионность и неопределенность многих вопросов управленческого учета доходов на уровне предприятия обусловили выбор темы диссертации, ее актуальность, опоеделили цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель работы: разработка теоретических положений,

методологической базы, и практических рекомендаций по организации и совершенствованию управленческого учета доходов, направленных на повышение эффективности управления предприятием.

Изучение текущего состояния бухгалтерского учета в российских организациях, отсутствие единого подхода к планированию и анализу доходов убеждает в необходимости разработки ряда новых вопросов теории и методологии их управленческого учета.

Достижение поставленной цели исследования предполагает постановку и решение следующих задач:

— исследовать сущность дохода как экономической категории в историческом аспекте с учетом его роли в современной экономике;

— проанализировать существующую методологию учета, формирования и анализа доходов предприятий, систематизировать существующие трактовки и подходы к исследованию управленческого учета доходов;

— исследование состояние управления доходами хозяйствующих субъектов на современном этапе;

дать характеристику и показать взаимосвязь методологии определения дохода в финансовом, налоговом и управленческом учете;

— дать предложения по усовершенствованию системы управленческого учета доходов в целях получения и использования информации по центрам ответственности и сегментам различных направлений деятельности организации;

— обобщить теорию и практику планирования и разработать конкретные рекомендации по планированию и бюджетированию доходов с целью повышения эффективности управления на предприятии;

— дать предложения по повышению эффективности использования информации в целях стратегического прогнозирования, планирования и анализа доходов;

— обосновать необходимость маржинального анализа доходов предприятия и показать его возможности для принятия управленческих решений;

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и совершенствованием управленческого учета доходов, решение которых обеспечит эффективное управление доходами и результатами, а также надежное и динамичное функционирование предприятия в целом. Исследование строится на анализе действующих нормативных положений по тематике диссертационной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов, полученных на ряде предприятий городов Москвы и Самары.

Объектом исследования являются доходы, состояние управленческого учета и отчетности предприятий различных отраслей народного хозяйства.

Методология исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертации составили фундаментальные положения экономической теории, диалектические методы анализа и принципы системного подхода к исследованию экономических процессов; научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам бухгалтерского, налогового и управленческого учета и анализа, международные и российские стандарты, статистические материалы, статьи из периодических изданий, материалы научных конференций, монографические исследования, законодательные и нормативные материалы.

Исследование проводилось с использованием общенаучных методов сравнения, синтеза, моделирования и абстрагирования, классификации, группировки. Применялись логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации положений диссертационной работы, а также общенаучные методы познания социально-экономических явлений, использовались статистические данные.

Научная новизна работы заключается в теоретико-методическом обобщении и практической разработке наиболее важных вопросов управленческого учета доходов, обосновании новых методических подходов учета доходов организации, направленных на повышение эффективности управления производственно-финансовой деятельностью предприятия в рыночных условиях хозяйствования.

Научная новизна результатов исследования темы состоит в том, что:

— определена сущность понятия «Доходы организации» с позиции макроэкономического и микроэкономического подходов, разработана их классификация с целью оперативного и стратегического управления организацией, принятия экономически обоснованных решений;

— проведено сравнение в определении, классификации и учете доходов в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете;

— обоснована дифференциация доходов с точки зрения их признания и оплаты на отложенные и начисленные;

— обоснована система учета доходов по местам их формирования и центрам ответственности, позволяющая управлять процессами на разных уровнях децентрализации ответственности;

— усовершенствована концепция бюджетирования доходов организации по центрам ответственности за их получением, позволяющая обеспечить решение комплекса управленческих задач на предприятии;

— обоснован механизм стратегического учета доходов с целью обеспечения условий долгосрочного развития и эффективной деятельности компании на рынке;

— систематизированы принципы и инструменты оперативного и стратегического анализа доходов на предприятии;

— разработана методика поэтапного маржинального анализа доходов в разрезе отдельных видов продукции, товарных групп, видов деятельности, основанная на делении постоянных издержек по уровням управления для получения более полной информации о структуре доходов организации и возможностях их увеличения.

Практическая значимость и апробация. Практическая значимость исследования обусловлена его направленностью на углубление теоретических и практических разработок для осуществления комплекса мер по повышению информативности управленческого системы учета для целей оперативного и стратегического управления.

Полученные результаты исследования излагались на всероссийских и международных конференциях. В их числе:

Научно-практическая конференция «Актуальные проблемы современного управления: теория и практика» (Москва, ЕАОИ, 2005 г.)

Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук» (Киров, КФМГЭИ, 2006 г.)

Международная научно-практическая конференция «Современные проблемы экономики, управления и юриспруденции» (Мурманск, МГТУ, 2006 г.)

Практические рекомендации по организации управленческого учета доходов внедрены и используются в практической деятельности организаций г. Самары ЗАО «Пилигрим-Ф», ВКБ РКК «Энергия» им СП. Королева.

Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в четырех публикациях во всероссийских экономических журналах.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка используемых источников.

Экономическая сущность доходов хозяйствующего субъекта

Крупномасштабные изменения российской экономики, начатые в последнем десятилетии прошлого века и осуществляемые в начале настоящего века, в корне преобразовали организацию и ведение финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех отраслей народного хозяйства. В результате перехода от административно-командных и государственно-плановых к рыночным отношениям отечественная экономическая наука, перестав быть инструментом обоснования политики одной правящей партии и государства, успешно развивается и все настойчивее занимает подобающее ей достойное место в системе социальных и гуманитарных наук.

В соответствии с реальной потребностью экономическая теория, как наука об экономических законах, регулирующих хозяйственную жизнь общества — общественное производство, распределение, потребление и обмен, в настоящее время масштабно занимается изучением развития различных аспектов функционирования рыночного механизма, в том числе формированием доходов на уровне макро и микроэкономики, организацией их учета и экономического анализа. На уровне государства доход представляет собой одну из сторон валового национального продукта, формирующегося за счет «потока денежных натуральных затрат и поступлений в народное хозяйство ресурсов физических и юридических лиц, в том числе и их валовая (общая) выручка от продажи товаров, выполнения работ и предоставления услуг».

Переход к рыночной экономике существенным образом повышает приоритеты, относительную актуальность и значимость тех областей экономических знаний, которые непосредственно связаны с эффективностью хозяйствования.

С изменением экономических приоритетов во главу угла в настоящее время ставится обеспечение не только безубыточной деятельности субъекта рыночных отношений, но и создание реальных материальных предпосылок для устойчивого долгосрочного развития хозяйствующих субъектов.

Изменилась и цель функционирования предприятия, средства ее достижения, иным стал подход к механизму организации, ведению финансово-хозяйственной деятельности и ко всей системе управления.

В период реформирования российской экономики предприятия, в том числе и производственных отраслей, получили определенную свободу в создании предпосылок своего развития, имея относительно равные с юридической точки зрения возможности осуществления предпринимательской деятельности при дифференцированных условиях внешней среды организации бизнеса и при сохранении своей основной функции — материального производства товаров.

В условиях рыночной конкуренции основополагающей целью деятельности любой предпринимательской структуры является получение наибольшей прибыли, напрямую зависящей от величины получаемых доходов и производимых расходов. Таким образом, доходы предприятий независимо от отрасли деятельности, формы собственности и других факторов, обуславливающих дифференциацию их развития, приобретают особо важное, ключевое значение.

Функционирование предприятий в условиях рыночных преобразований, затронувших все отрасли народного хозяйства, на сегодняшний день характеризуется следующими особенностями:

— по мере приватизации предприятий заинтересованность в увеличении доходов от реализации произведенных товаров повышается, становясь необходимым условием их существования и дальнейшего развития;

— обостряется внутриотраслевая рыночная конкуренция; — в отраслях и предприятиях объективно складываются новые тенденции развития и назревают противоречия анализа и регулирования деятельности на основе устоявшихся методов и подходов: формируются соотношения спроса и предложения, появляются новые виды доходов, существенных размеров достигает дифференциация доходов под влиянием действия рыночных механизмов, что, как следствие, отражается и на структуре доходов;

— для использования резервов повышения доходности появляется стремление к использованию научных методов анализа и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности;

— эффективное управление предприятием потребовало появление не только управленческого учета и анализа доходов, но и качественно нового подхода к доходам — стратегического учета и анализа.

В этой связи, бесспорной предпосылкой развития любой отрасли следует считать создание возможности для предприятий формировать собственную стратегию развития, исходя из объективной необходимости вкладывать свободные финансовые средства в расширение и модернизацию коммерческой деятельности, другими словами, проводить индивидуальную воспроизводственную политику. Ее естественной основой в этом случае является рост ресурсов воспроизводства у предприятий, под которыми понимаются, в первую очередь, доходы, направляемые на развитие непосредственно целевой деятельности и амортизационные отчисления. В свою очередь, именно в первичных звеньях экономики формируется фундамент развития всей системы национальной экономики.

Учетная классификация и группировка доходов для целей управления их формированием

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации Министерства Финансов России утвердило положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. В результате в теорию и практику бухгалтерского учета вернулось понятие «доход», отсутствовавшее в нашей специализированной литературе свыше 70 лет. Однако, понятие «доход» не просто заменило понятие «выручка». Поднят пласт проблем, от которых отступились в 20-х гг. XX в., изъяв этот термин из бухгалтерского учета. Конечно, определенные проблемы возникали еще на этапе, когда существовало понятие «выручка». Они были вызваны вступлением России в рыночную экономику и расширением многообразия применяемых в хозяйственной деятельности операций. Тем не менее, только с принятием ПБУ 9/99 стали наиболее широко освещаться вопросы признания дохода, момента его признания, оценки и др. Одной из задач теории стало изучение самого понятия «доход», его сущности, разработка учетной классификации и группировки доходов хозяйствующих субъектов.

В соответствии с малым энциклопедическим словарем Брокгауза и Ефрона, классификация — логический прием, основанный на логическом делении понятия и употребляемый в эмпирических науках для распределения предметов на роды и виды.

В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название во многих переводах на русский язык. МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды, роялти и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности.

Доход в соответствии с МСФО 18 оценивается по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению. Стандартом приняты определенные критерии признания дохода от реализации товаров, предоставленных услуг, при которых:

— руководство не принимает дальнейшего участия во владении или

эффективном контроле реализованных товаров;

предприятие передало существенные риски, связанные с собственностью на товар;

— сумму доходов можно оценить;

— существует вероятность поступления на предприятие экономических выгод, связанных с операцией;

— расход л, которые были или будут понесены в связи с операцией, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть достоверно оценены

Предметом же рассмотрения в российском варианте ПБУ 9/99 являются не только так называемые доходы от обычных видов деятельности (т.е. выручки от продажи), но и нерегулярные доходы — операционные, внереализационные и чрезвычайные. Предмет стандарта ПБУ 9/99, по нашему мнению, несколько шире, чем МСФО 18.

Принципиальное определение дохода в ПБУ 9/99 напрямую заимствовано из текста МСФО — раздела «Принципы»:

Как уже отмечалось ранее, согласно п.2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для более глубокого понимания данного определения необходимо разобраться, что подразумевается под терминами «экономические выгоды», «активы» и «капитал».

К сожалению, названные понятия никак не определены в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет организаций. Данные термины не определены и в налоговом законодательстве.

Единственную дефиницию экономических выгод в нормативных документах можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. В Концепции можно встретить понятие «будущие экономические выгоды», под которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию (п.7.2.1). При этом считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды, если он может быть:

— использован обособленно или в сочетании с другим объектом при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

— обмен на другой объект имущества;

— использован для погашения кредиторской задолженности;

— распределен между собственниками организации.

Данное определение может помочь в понимании понятия «экономическге выгоды». Понятие «эквивалент денежных средств» пришло из МСФО и означает высоколиквидные ценные бумаги, которые в случае необходимости могут быть очень быстро превращены в денежные средства (проданы на рынке ценных бумаг) без существенной потери в их стоимости. К эквивалентам денежных средств относят государственные и муниципальные ценные бумаги.

Определение «активов» в бухгалтерском и налоговом законодательстве не содержится, поэтому дать им определение, ссылаясь на специализированные нормативные акты, не представляется возможным. Если исходить из содержания п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то активы можно отождествлять с имуществом, принадлежащим организации на праве собственности. Однако дебиторскую задолженность нельзя признать имуществом, хотя она отражается в активе баланса. Также в активе баланса государственных и муниципальных организаций отражается имущество, находящееся у них на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, а не на праве собственности. Согласно п.1 ст.31 Федерального закона от 29.10.98г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», имущество, сдаваемое в лизинг, может учитываться на балансе лизингополучателя, если это предусмотрено договором, хотя право собственности на него согласно п. 1 ст. 11 этого Закона принадлежит лизингодателю. Очевидно, что в таких условиях, дать четкое определение активам организации невозможно. Поэтому мы считаем более правильно вместо термина «активы» использовать термин «имущество». Именно такой подход отражен в Концепции . Согласно п.7.2 Концепции имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Конечно, понятие «хозяйственные средства» не отличается определенностью и не может использоваться для отражения активов в балансе организации. Для отражения активов в бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться совокупностью нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в РФ.

Оперативный анализ доходов организации

С позицій использования экономического анализа доходов предприятия для управления его финансово-хозяйственной деятельностью, по нашему мнению, следует различать оперативный и стратегический анализ доходов и расходов.

Оперативный анализ проводится по данным текущего планирования, бухгалтерского и управленческого учета и отчетности за период, ограниченный хозяйственным годом или отрезком времени внутри его. Он служит для оперативного, то есть повседневного управления предприятием в целом и его подразделениями для решения текущих задач месяца, квартала, года. Иногда оперативный анализ называют краткосрочным.

Стратегический анализ доходов и расходов связывается с перспективой развития хозяйствующего субъекта. Он основывается на данных прогнозирования, вероятных расчетов и оценок. В том и другом случае акцент делается на изучении, исследовании и сопоставлении, главным образом, конечных, наиболее значимых показателей.

Российские специалисты и практики считают главными задачами краткосрочного, оперативного анализа: постоянный контроль рациональности функционирования хозяйственной системы, контроль за выполнением плановых заданий, процессами производства и реализацией продукции, а также за своевременным выявлением и использованием текущих внутрипроизводственных резервов с целью обеспечения выполнения и перевыполнения бизнес-плана. Краткосрочный, оперативный экономический анализ доходов организации способствует укреплению коммерческого расчета, так как позволяет постоянно оценивать итоги его работы, добиваться повышения ее эффективности. Характерной чертой этого анслиза является приближенность в расчетах. Повысить точность краткосрочного анализа помогает использование данных оперативного и текущего бухгалтерского учета и качественно выполненная бухгалтерская, финансовая отчетность предприятия. Бухгалтерские данные позволяют получить необходимые для анализа количественные и качественные показатели о деятельности и развитии предприятия, организовать всесторонний учет всех видов его доходов и расходов в истекшем году и определить тенденции их изменения на ближайшее время. Потребности в этой информации ощущают собственники предприятия, его руководство, государство (финансовые и другие органы), кредиторы, общественность, научные организации и т.д.

В системе оперативного анализа необходимо охватить все важнейшие участки деятельности предприятия с тем, чтобы по его результатам направить необходимые усилия, ресурсы на достижение поставленных целей производства. При этом краткосрочный оперативный анализ ввиду дефицита времени должен проводиться в первую очередь по «узким местам», где возможности маневрирования ограничены, а потому возможность влияния на развитие общего процесса производства низкая. К таким «узким местам» следует отнести, например, недостаток оборотных средств, квалифицированной рабочей силы. Поскольку важным ориентиром краткосрочного оперативного анализа является сохранение ликвидности, платежеспособности предприятия, необходимо увязать связанные с узкими местами доходы и расходы, вывести сальдо. В целях повышения оперативности анализа отдельные его блоки целесообразно анализировать только по количественным показателям, а после завершения подготовительного этапа, при увязке отдельных блоков расчета завершать анализ в стоимостном, денежном измерении.

К «узким местам» деятельности предприятия часто относят сферу сбыта (реализации) и соответствующий сектор доходов, который не обладает достаточной маневренностью и может значительно снизить результаты производственной деятельности. При этом у предприятия возрастают остатки готовой продукции на складе, возникают дополнительные расходы по их хранению. В системе директ-кост нереализованная в срок продукция рассматривается как убыток, а не потенциальный доход. По нашему мнению, сферу сбыта нельзя считать узким местом в деятельности предприятия, поскольку его производственные возможности должны изначально определяться возможностями сбыта продукции, а не наоборот. Проблема возникает, когда объем продаж у предприятия существенно снижается по сравнению с предыдущими периодами. В этом случае необходим оперативный ашлиз показателей дохода.

Концептуально краткосрочный анализ дохода выполняется в двух направлениях: анализ внутрифирменных данных о доходах и расходах, связанных с производством и сбытом продукции; анализ данных о рынке продаж.

При краткосрочном анализе дохода следует сопоставить с данными прошлых периодов следующие показатели: оборот продаж по количеству, стоимость продаж (товарооборот), продажные цены (собственной и конкурентной продукции), собственные прогнозы сбыта, составленные в рамках стратегии организации, выявить различия между плановыми и фактическими показателями, имевшими место в предыдущие годы. Для оперативного анализа используются статистические данные о величине продаж в разрезе товаров и групп продукции, районов сбыта, торговых представителей (продавцов), групп покупателей, о количестве и частоте заказов, методов продаж и др. Внутрифирменный анализ должен выявить возможности увеличения объема продаж по количеству и стоимости реализованной продукции, усилению мотивации работников сферы сбыта в поиске новых путей сбыта, сопоставляя при этом возникающие расходы с возможными дополнительными доходами.

Практическая значимость данной курсовой работы в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования управленческого учета затрат и доходов.

управленческий учет доход синтетический

>Правила ведения бухгалтерского учета реализуется предприятием при разработке им учетной политики. >5. порядок контроля за хозяйственными операциями, а так же другие решениями необходимыми для организации бухгалтерского учета. >1.2 Экономическая сущность доходов хозяйствующего субъекта >Получение фирмой дохода свидетельствует о реализации продукции, целесообразности произведенных затрат, об общественном признании потребительских свойств продукта. >· погашение займа. >Одним из основных показателей, формирующих прибыль предприятия, является «доход». Этот показатель используется как в управленческом, так и финансовом учете. >По отраслям деятельности доход может быть получен от производственной деятельности, торговой деятельности, оказания услуг и т.д. >1) от основной деятельности: доход в этом случае является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия; >· обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу. >Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается «косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные» . >Следующим признаком классификации доходов являются источники формирования. В связи с этим, доход может быть от продажи продукции (работ, услуг) и прочих поступлений. >ь сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Динамика основных показателей деятельности предприятия

Показатели	Годы	Темп роста (снижения), %
1. Стоимость валовой продукции по себестоимости, тыс. руб				68,48
в том числе:
растениеводство, тыс. руб				90,90
животноводство, тыс. руб.				57,74
2. Стоимость товарной продукции в ценах реализации, тыс. руб.				63,22
3. Стоимость основных производственных фондов				53,15
4. Площадь сельхозугодий, га				90,07
в том числе: пашни, га				88,89
5. Поголовье животных, гол.
в том числе:
КРС				109,87
свиньи
лошади
6. Валовой доход				86,64
7. Среднегодовая численность рабочих

В целом, изучив динамику основных показателей деятельности предприятия можно сделать вывод о том, что выручка от реализации продукции увеличилась в рассматриваемом периоде на 6214 тыс. руб., что составляет около 63%. Стоимость валовой продукции по себестоимости увеличилась с 8732 тыс. руб. в 2011 году до 12752 тыс. руб. в 2013 году (на 68,5%). Одновременно увеличивается стоимость основных производственных фондов на 53%. Число голов КРС уменьшилось на 63 головы, в свою очередь число лошадей в хозяйстве осталось без изменений.

Площадь сельскохозяйственных угодий в 2013 году выросла в среднем на 90% по сравнению с 2011 годом, площадь пашни увеличилась на 180 га.

Анализируя численность работников на предприятии можно говорить о ее снижении в 2013 году в среднем на 5 человек. Валовой доход в свою очередь увеличился на 87 %.

Специализация сельского хозяйства — одна из форм общественного разделения труда и его рациональной организации, которая проявляется в сосредоточении производства отдельных видов сельскохозяйственной продукции в самостоятельных отраслях, производствах и предприятиях, связанных между собой рыночными отношениями.

Для изучения специализации предприятия проведем анализ состава и структуры денежной выручки, представленный в таблице 2.

Таблица 2

Состав и структура денежной выручки ООО «Камертон»

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб	%
Растениеводство
Зерновые и зернобобовые культуры — всего							1605,3
Итого по растениеводству		9,5				20,2	1605,3	12,2
Животноводство
Скот и птица в живой массе — всего:		23,7		27,4		30,8		27,3
Молоко цельное		57,5		66,9		62,9	6611,7	62,4
Прочая продукция животноводства		14,3		5,8		5,2	869,0	12,6
Итого продукция животноводства		90,5		93,0		79,8	10591,7	87,8
Всего по предприятию							12197,0

Анализируя состав и структуру денежной выручки, можно сделать вывод, что хозяйство специализируется на производстве зерновых и зернобобовых культур, так же в хозяйстве развито производство молока и КРС.

Специализация с/х предприятий по структуре товарной продукции учитывает только главные отрасли. В связи с этим устанавливают коэффициент специализации с учётом всех товарных отраслей предприятия. Расчёт коэффициента специализации производится по формуле:

Кс = 100/УД (Zn-1) (1),

где Д — удельный вес,

n — порядковый номер удельного веса в порядке убывания.

Коэффициент специализации можно классифицировать следующим образом:

ь 0,2-0,3 — специализация слабая;

ь 0,3-0,4 — средняя специализация;

ь 0,4 — 0,6 — высокая;

ь Свыше 0,6 — углубленная.

Рассчитаем коэффициент специализации характерный для рассматриваемого предприятия:

Кс = 100/62,9* (2*1-1) +30,8* (2*2-1) +5,2 (2*3-1) =0,56

Коэффициент специализации на 2013 год составляет 0,56.

В соответствие с приведенной выше классификацией можно сделать вывод, о том, что степень специализации высокая. Поэтому можно говорить, что хозяйство специализируется на конкретном виде продукции, а именно, в животноводстве.

Анализ ООО «Камертон» показал, что отрасли растениеводства свойственен незначительный объем выручки: в 2011 году — 9,5%, 2012 году — 7,0%, 2013 году — 20,2%.

Отрасль животноводства занимает сравнительно высокую роль в общем объеме выручки: 2011 год — 90,5%, 2011 год — 93,0%, 2013 год — 79,8%. Следует отметить, что наблюдается тенденция к увеличению денежной выручки в отрасли растениеводства.

>Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. >Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Таблица 3. Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Камертон»

Показатели	Годы	Темп роста (снижения)
Выручка от реализации, тыс. руб				63,22
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.				59,46
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.				139,50
Прочие доходы и расходы, тыс. руб.				60,22
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.				169,61
Уровень рентабельности (убыточности), %				6,32

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что эффективность хозяйственной деятельности предприятия характеризуется выручкой, которая в 2013 году составила 16897 тыс. руб., в то время как в 2010 г. — 10683 тыс. руб., что составляет почти 63%.

Следует отметить, что вместе с этим увеличилась себестоимость реализованной продукции отчётного периода по отношению к базисному на 59,5%.

Все вышеперечисленные причины, факторы сказались и на результатах работы предприятия в целом, где за весь анализируемый период наблюдается увеличение чистой прибыль фактически на 70 %. В конечном итоге можно сделать вывод о том, что предприятие начало работать в сторону повышения прибыли, так как уровень рентабельности составляет 6%, в связи с уменьшением прочих расходов и увеличением прибыли от продаж.

Следующим шагом является оценка финансового состояния предприятия. Основные показатели, характеризующие финансовое состояние ООО «Камертон» представлены в виде таблицы 4.

Таблица 4

Финансовые показатели деятельности ООО «Камертон»

Показатели	Нормат. значение	Годы
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	?0,5	0,49	0,55	0,55
Коэффициент маневренности	?1	1,49	1,41	1,05
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	?0,1	0,89	0,86	2,39
Коэффициент задолженности	?1	1,03	0,9	0,83
Показатели платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,053		0,003
Коэффициент текущей ликвидности	?1	1,10	0,53	1,02
Коэффициент покрытия	?2	9,41	7,03	14,72
Показатели деловой активности
Капиталоотдача		1,05		0,9
Продолжительность оборота, дней
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств		1,42	1,2	1,6
Продолжительность оборота, дней			304,2
Коэффициент дебиторской задолженности		12,76	18,5	22,8
Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней			19,7
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала		3,45	1,8	1,9

На примере 2013 года приведем пример расчета финансовые показатели деятельности ООО «Камертон»:

Коэффициент автономии = собственный капитал/баланс = 9259/16897 = 0,5;

Коэффициент маневренности = оборотные активы/собственный

капитал = 9760/9259=1,05;

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = собственные оборотные активы/оборотные активы = 23371/9760 = 2,39;

Коэффициент задолженности = задолженность/собственный капитал = 7638/9253 = 0,83;

Коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства/краткосрочная задолженность = 2/663=0,003;

Коэффициент текущей ликвидности = ликвидные активы/краткосрочная задолженность = 675/663= 1,02;

Коэффициент покрытия = оборотные активы/краткосрочная задолженность = 9760/663 = 14,7

Капиталоотдача = выручка/имущество = 15319/16897 = 0,9

Продолжительность оборота, дней = 365/капиталоотдача = 365/0,9 = 406;

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = выручка/оборотные активы = 15319/9760 =1,6;

Продолжительность оборота, дней = 365/Коэффициент оборачиваемости оборотных средств = 365/1,6 =228;

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = выручка/дебиторская задолженность = 15319/673 =22,8;

Продолжительность оборота дебиторской задолженности, дней = 365/ коэффициент дебиторской задолженности = 365/22,8 = 16;

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала = выручка/собственный капитал = 15319/8071 = 1,9;

Коэффициент автономии равен минимальному его значению, т.е.0,5 в 2013 и 2012 гг., а в 2011 году составляет менее 0,5. За весь анализируемый период происходит увеличение его, что говорит о финансовой независимости предприятия.

Коэффициент маневренности во всех трех годах отвечает нормативному значению, что говорит о возможности предприятия маневрировать собственными средствами.

Коэффициент ликвидности не отвечает нормальным значениям равным 0,2 — 0,5 можно сказать, что с помощью дебиторской задолженности предприятия в состоянии расплатится по своим долгам, но при условии, что расчеты с дебиторами будут произведены в предусмотренные сроки.

Коэффициент текущей ликвидности полностью отвечает нормальным его значениям в 2013 и 2011 гг. и составляет 1,02 и 1,10 соответственно, в 2012 году — он составляет 0,53, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия, и при таком значении коэффициента ООО «Камертон» может мало надеяться на получение кредита.

Так же можно отметить, что продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась с 30 дней характерных для 2011 года до 16 дней в 2013 году. В то же время наблюдается улучшение оборачиваемости с 257 дней в 2011 году до 228 дней в 2013 году, что обусловлено повышением объемов производства и реализации продукции. В целом можно говорить о стабильном финансовом положении предприятия.

Управленческий учет основных средств, доходов и расходов, денежных средств

Управленческий учет основных средств призван заниматься изучением состава этих средств, их состояния и движения для облегчения осуществления эффективного управления основными фондами, а также оборудованием предприятия. В сфере управленческого учета находится изучение состава и структуры расходов на содержание и использование основных средств, и того, насколько результативно это использование. Также управленческий учет основных средств занимается начислением амортизации основных средств и нематериальных активов, включаемых в себестоимость производимых продуктов с целью погашения расходов, связанных с их приобретением. Поскольку амортизацию как статью затрат можно считать одной из главных статей, которые формируют себестоимость выпускаемой продукции или предлагаемых услуг, управленческий учет должен уделять данному объекту учета повышенное внимание.

Вообще, учету материально-производственных запасов и в финансовом, и в управленческом учете отводится большое место. Ведь материальные ресурсы являются основными ресурсами, нужными организации для осуществления ее бизнес-деятельности. В финансовом учете предусмотрено определение их объема в цифровом выражении, а также их состава, структуры и оценки. Управленческий же учет должен рассматривать, насколько эффективно их используют, оптимальны ли затраты на их получение. Как известно, удельный вес материальных ресурсов в себестоимости товаров и услуг достаточно велик, поэтому управленческий учет должен выработать стратегию самого оптимального их использования.

Что такое основные средства?

К ним принято относить участвующие в процессе производства средства труда, сохраняющие свои натуральные формы. Основные средства предназначены для удовлетворения потребностей бизнес-деятельности компании и имеют срок применения больше одного года. По мере их износа стоимость основных средств снижается и постепенно переносится на себестоимость продукции при помощи амортизации, что, собственно, и отражается в управленческом учете основных средств.

Таким образом, под основными средствами принято понимать материальные активы, которые организация содержит для того, чтобы применять их в процессе производства, поставки продукции, предоставлении своих услуг, сдачи в аренду. Возможно содержание основных средств и для выполнения социально-культурных или административных функций. Стоимость данных средств при вычете амортизации называется чистыми основными средствами.

Для точной классификации в управленческом учете основных средств следует перечислить их виды:

• сооружения
• здания
• внутрихозяйственные дороги
• машины и оборудование
• передаточные устройства
• транспортные средства
• производственный инвентарь и принадлежности
• инструмент
• хозяйственный инвентарь
• многолетние насаждения
• рабочий, продуктивный и племенной скот
• прочие основные средства

Управленческий учет доходов и расходов

Одна из ключевых задач данного вида учета – определение финансовых результатов ведения компанией бизнес-деятельности. При этом в первую очередь необходимо провести распределение всех доходов и расходов компании по направлениям ее бизнеса. Правда, не все из них можно отнести непосредственно к направлениям бизнеса. Если затраты на содержание менеджмента или, допустим, оплату коммунальных услуг сначала относятся к подразделениям или компании в целом, то на филиалы могут быть распределены, например, расходы на выплату заработной платы, а на головное подразделение — расходы на электричество. То есть, управленческий учет доходов и расходов всегда осуществляется в отношении к определенным объектам — продукции, подразделениям или организации в целом. Данные объекты обозначаются в качестве центров учета. Центры, к которым относятся одни расходы, называют центрами затрат -cost center. Имеющие же отношение и к расходам, и к доходам — центрами прибыли – profit center.

Иногда центры объединяют в более крупные: отделы — в управления, а управления — в департаменты; продукты — в группы продуктов, группы продуктов – уже в направления бизнес-деятельности и т.д. В управленческом учете доходов и расходов они учитываются с помощью полупроводок по соответствующим счетам, где указывается ссылка на определенный центр учета для каждой из них. При этом виды счетов, корреспондирующие с доходными и расходными счетами, определяются методом учета.

Два действующих метода учета доходов и расходов:

• кассовый;
• начислений.

Последний способен показать комплексную картину, поскольку предусматривает признание как доходов, так и расходов прямо при их появлении, и это не зависит от того, была ли уже оплата. Поэтому данный метод остается наиболее предпочтительным в управленческом учете доходов и расходов.

В то же время, так как регламентируемый ЦБ РФ бухгалтерский учет должен вестись с использованием кассового метода, автоматизированные учетные системы должны поддерживать два этих способа. При методе начислений счета доходов и расходов корреспондируются со счетами кредиторов и дебиторов. Обычно по этой причине данные счета относятся к той же учетной категории, что и счета уже начисленных доходов и расходов. Их отличие от балансовых счетов состоит в том, что в них показывается возникшая в результате оказания услуг задолженность.

Управленческий учет денежных средств

Этот вид учета осуществляется в компании для достижения основной бизнес-цели, то есть получения наибольшей прибыли при наименьших затратах. Оптимально распределение денежных потоков помогает организовывать бесперебойные производственные циклы и способствует увеличению объема выпускаемой продукции. В то же время несоблюдение графиков платежей отрицательно сказывается на запасах материалов и сырья, снижает уровень производительности труда, качество производимых товаров или оказываемых услуг и их реализации, положении компании на рынке и приводит к другим негативным последствиям.

При постоянно увеличивающейся конкуренции компания должна оперативно реагировать на изменения в своей работе. Управленческий учет движения денежных средств помогает достигать наибольшей прибыли. Приток финансов, способный обеспечить выполнение денежных обязательств предприятия, является ключевым условием его стабильности. Противоположная же ситуация сигнализирует о больших финансовых проблемах. Однако и существенное превышение объема денежных ресурсов над обязательствами говорит о неиспользованных возможностях – например, выгодного их размещения для получения дополнительных доходов.

Основная цель управленческого учета — обеспечение руководства компаний всеми нужными ему сведениями для быстрого и наилучшего решения вопросов производства.

Бухгалтерский финансовый учет не может полностью снабдить информацией стратегию управления, применяемую в конкретной компании. Менеджменту на всех уровнях нужно много оперативных данных, которые не может дать финансовый учет. К тому же он основывается на общих правилах ведения, рассчитанных и на внешних, и на внутренних пользователей.

Устойчивое положение предприятия на рынке недостижимо без управленческого учета денежных средств. При помощи его классификации руководство компании получит возможность вести учет, анализ и планирование движения разнообразных финансов более осмысленно и рационально. Данный вид учета в крупных компаниях напрямую связан с вопросом самофинансирования, предполагающим возмещение расходов предпочтительно за счет собственных источников — амортизационных отчислений и чистой прибыли. По этой причине для принятия оптимальных решений о движении денежных средств нужно правильно классифицировать расходы и доходы, убытки и прибыли, так как это позволит определить источники получения основных сумм доходов за конкретный период, а также направление основных затрат.

Под денежным потоком принято понимать величину финансовых средств, поступающую или расходуемую компанией за определенный период. При этом резерв наличности возникает при возникновении разницы между полученными и израсходованными финансовыми средствами. Чтобы грамотно управлять денежным потоком, нужно учитывать его объем за данный период, состав, виды бизнес-деятельности, его формирующие.

Оценка денежного потока осуществляется 2-мя способами — прямым и косвенным.

Прямой представляет несложные расчеты, связанные с журналами-ордерами, Главной книгой и остальными регистрами бухучета. Его предпочтительно использовать для контроля прихода и расхода денежных средств. Также данный способ расчета позволяет оценить уровень ликвидности предприятия на долгосрочную перспективу. Косвенный метод использовать удобнее, потому что он помогает определить, каким образом прибыль может быть связана с изменением объема финансовых средств. Оба этих метода с успехом используются в управленческом учете денежных средств.

Решение по автоматизации:

Предназначено для результативного ведения управленческого учета и финансового анализа, управления затратами и бюджетирования. Подходит для любых типовых, а также нетиповых конфигураций, включая: «1С: Бухгалтерия 8» «1С:Комплексная автоматизация» «1С: Управление торговлей 8» «1С:Управление производственным предприятием»

ИТАН УБ 2.4 решение по автоматизации управленческого учета и бюджетирования ИТАН УБ 2.4 Demo-версия

Управленческий учет затрат и доходов организации

Затраты — производственное потребление количественно измеренных, качественно определенных и оцененных в стоимостном измерителе конкретных видов ресурсов на производство продуктов (видов изделий), востребованных потребителями на рынке.

Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений., Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

В соответствии с направлениями учета затрат в управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (рис.1).

Рис.1. Классификация затрат в управленческом учете

Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

1. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат. Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

• — материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• — затраты на оплату труда;
• — отчисления на социальные нужды;
• — амортизация основных фондов;
• — прочие затраты.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

• 1. Сырье и материалы
• 2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
• 3. Возвратные отходы (вычитаются)
• 4. Топливо и энергия на технологические цели
• 5. Транспортно-заготовительные расходы

Итого: Материалы

• 6. Основная заработная плата производственных рабочих
• 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
• 8. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы
• 9. Расходы на подготовку и освоение производства
• 10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО)
• 11. Общепроизводственные расходы

Итого: Цеховая себестоимость

• 12. Общехозяйственные расходы
• 13. Потери от брака

Итого: Производственная себестоимость

12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего: Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

2. Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

3. Прямые и косвенные затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• — общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».
• — общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

4. Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:

Основные — затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные — затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

• 5. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода).Производственные затраты — это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
  • — прямые материальные затраты;
  • — прямые затраты на оплату труда;
  • — общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» исч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

6. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье «добавленные расходы».

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяютклассификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

1. Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимостьот объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) — стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты (В) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты — b) — величина постоянная (рис.2).

Рис.2. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются (А). Постоянные затраты — это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты — а) снижаются ступенчато (рис.3).

Рис.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных илиусловно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты — это затраты, растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть — абонентскую плату и переменную — междугородние переговоры.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель -коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

К = Y/ X,

где Y — темпы роста затрат, %;

Х — темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К> 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К< 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= А + bX,

где Y — совокупные затраты, руб.; А — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b — переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X — показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения. Графически изменение затрат представлено на рис.4

Рис.4. Динамика совокупных переменных и постоянных затрат

2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные — те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 — (100 + 200) = — 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.

• 3. Безвозвратные затраты — это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.
• 4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.
• 5. Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты — являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции.Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие — на весь выпуск.
• 6. Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

К ним относятся все производственные затраты организации. Не планируемые — это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.

• 1. Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты — нерегулируемые.
• 2. Контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).
• 3. Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты — в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.Неэффективные затраты — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты — это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Коммерческие организации в процессе хозяйственной деятельности используют различные видыдоходов, которые классифицируются по разным признакам.

• 1. По отраслям деятельности доход может быть от:
  • * производственной деятельности;
  • * торговой деятельности;
  • * оказания услуг и т.д.

Такое подразделение дохода связано с тем, что в современных условиях организации и предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним.

В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия. Тем более, что раздельное отражение доходов и расходов предусмотрено п.18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем подчеркнуто, что выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции, (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

• 2. По видам деятельности доход поступает от:
  • * основной деятельности;
  • * инвестиционной деятельности;
  • * финансовой деятельности.

Доход от основной деятельности является результатом основной, производственной деятельности для данного предприятия. Доход от инвестиционной деятельности отражается в виде прочих доходов от участия в совместных предприятиях; доходов от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов, а также в виде доходов от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Доход от финансовой деятельности — это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямой доход предприятия, так как в конечном счете возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности.

Поэтому под доходом от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получен и прямой доход на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

• 3. По источникам формирования доход может быть от:
  • * продажи продукции (работ, услуг);
  • * прочих поступлений.

Доход от продажи продукции (работ, услуг) является его основным видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «доход по основной деятельности». В обоих случаях под этим доходом понимается результат хозяйствования по основной производственно-коммерческой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся доходы, включающие в себя:

• * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• * поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• * доход, полученный предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• * поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;
• * проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• * доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• * суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• * курсовые разницы;
• * сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.
• 4. По характеру налогообложения доход бывает двух видов:
  • * подлежащий налогообложению;
  • * не подлежащий налогообложению.

Такое деление дохода играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций их конечного эффекта. Состав дохода, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

• 5. По влиянию инфляционного процесса доход делится на:
  • * номинальный;
  • * реальный.

Реальный доход характеризует размер номинально полученного дохода, скорректированного на темп инфляции в соответствующем периоде.

• 6. По периоду формирования выделяют доход:
  • * предшествующего периода;
  • * отчетного периода;
  • * планового периода (планируемый доход).

Такое деление можно использовать в целях анализа и планирования доходов и прибыли для выявления соответствующих трендов их динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории — выручка от продажи продукции (работ, услуг). Поэтому при раскрытии информации о доходах необходимо обратить внимание на их содержание (производственные или финансовые), периодичность возникновения (постоянные или случайные) и соизмеримость с затратами. Это даст возможность проводить четкую грань между выручкой предприятия и прочими доходами.

В этом случае первую составляющую часть дохода мы можем использовать в управленческом учете для:

• * соизмерения доходов от продажи продукции (работ, услуг) с ее себестоимостью и выявления результата производственной и коммерческой деятельности;
• * проведения анализа взаимосвязи «затраты— объем — прибыль»;
• * установления цены безубыточной реализации продукции (работ, услуг);
• * моделирования различных вариантов тактического и стратегического развития предприятия;
• * принятия эффективных управленческих решений.

Управленческий учёт формирования прибыли

Прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

В рыночной экономике основной целью торговой деятельности является получение прибыли. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей финансовых менеджеров. На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего объекта.

Емким информативным показателем является валовая прибыль. Валовая прибыль (балансовая) — сумма прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. Валовая прибыль включает прибыль (убыток) от реализации товарной продукции; прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от прочих операций.

SVP анализ представляет собой маржинальный анализ взаимосвязи объёмов реализации, себестоимости и прибыли.

Анализ безубыточности базируется на зависимости между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно. Однако привлечение дополнительных трудовых или материальных ресурсов в течение короткого промежутка времени вполне реально.

Рассматриваются два подхода к анализу безубыточности: экономический и бухгалтерский.

Экономическая модель безубыточности.

Для увеличения объема реализованной продукции предприятие должно снизить цену единицы продукции. Это причина того, что выручка от реализации не возрастает пропорционально общему объему продаж. Более того, в какой-то момент положительный эффект от увеличения объема продаж окажется ниже отрицательного влияния снижения цен.

Бухгалтерская модель безубыточности.

При построении бухгалтерской модели делается допущение о неизменности переменных издержек и цены реализации единицы продукции, в результате чего зависимость выручки от реализации и совокупных затрат от изменения объемов производства и реализации носит линейный характер.

При анализе безубыточности используют не только графический, но и математический подход к отражению об обработке исходной информации о затратах и результатах производственно-коммерческой деятельности предприятия. При разработке и применении математических формул следует иметь в виду, что постоянные затраты являются постоянной совокупной (суммарной, общей) величиной для всего объема производства, а переменные отражают затраты на единицу продукции и изменяются в зависимости от изменения объема производства. Значит, удельная прибыль в расчете на единицу продукции также будет изменяться в зависимости от уровня производства.

При соблюдении этого правила каждая единица продукции не приносит ни прибыли, ни убытка.

Тогда:

Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты (2.1.)

Удельные постоянные затраты

Или:

Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты (2.2.)

Маржинальная прибыль

Формула безубыточности:

Qкр. = С : MR (2.3.)

где Qкр. — критический объем продаж, или точка безубыточности,

натур.ед.;

MR — маржинальная прибыль, DE, MR = p — v;

Метод маржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продукции предприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой величины прибыли в планируемом периоде. Очевидно, что выручка от реализации продукции должна быть достаточно высокой и обеспечивать покрытие всех затрат и получение запланированной прибыли.

В торговле анализ безубыточности в разрезе единицы реализуемой продукции весьма проблематичен. В следствие этого анализ производится по всей совокупности затрат.

Анализ точки безубыточности для ООО ТД «Северянка» проведём в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Основные показатели безубыточности ООО ТД «Северянка»

Показатели			Динамика
Отклонение	Темп роста
1 Оборот				113,37
2 Переменные издержки				114,86
3 Маржинальная прибыль				108,91
4 Постоянные расходы				102,59
5 Прибыль
6 Точка безубыточности				106,85

Рассчитаем точку безубыточности по ООО ТД «Северянка» за 2007 — 2008 гг.

2060 : 0,241 = 8 548 тыс. руб. — точка безубыточности

Таким образом, в 2007 году предприятию чтобы окупить все свои затраты необходимо было реализовать товаров на сумму 8 000 тыс. руб. После достижения указанного объёма реализации предприятие начинало получать прибыль.

В 2008 году уровень безубыточности увеличился до 8 548 тыс. руб., т.е. на 548 тыс. руб. Иными словами, в 2008 году предприятие начинало получать прибыль, только после реализации товаров на сумму 8548 тыс. руб. Для того, чтобы определить влияние основных показателей на уровень безубыточности составим таблицу 2.5

Таблица 2.5 — Факторный анализ безубыточности деятельности ООО ТД «Северянка»

Показатель		Подстановка
Оборот	Постоянные расходы	Переменные расходы
Оборот
Постоянные расходы
Переменные расходы
Точка безубыточности

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

• — за счёт роста оборота точка безубыточности по предприятию снизилась на 2 077 тыс. руб. (5 923 — 8 000);
• — за счёт роста постоянных расходов уровень безубыточности вырос на 2 409 тыс. руб. (8 332 — 5 923);
• — за счёт роста переменных расходов точка безубыточности увеличилась на 216 тыс. руб. (8548 — 8 332).

2.2. Организация управленческого учета затрат на ооо «Пластик»

В целях эффективного управления себестоимостью необходимы отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности ООО «Пластик» и на основе расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат разработка для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений.

Учет затрат производства является определяющим в общей системе управленческого учета на ООО «Пластик». Однако управленческий учет не ограничивается только учетом затрат на производство в стоимостных показателях, регламентированных в нормативных документах. Его содержание гораздо шире и состоит из:

— отражения производственных процессов в количественном измерении с целью управления ими и определения прибыли;

• системного использования элементов метода (калькулирование, нормирование, измерение, регистрация, оценка, группировка, анализ, контроль) в отражении хода производственного процесса в неразрывной связи с процессом нарастания затрат;

• ограничения субъекта учета рамками предприятия;

• классификация затрат в соответствии с целями их управления;

• формирования внутренней отчетности по уровням управления производственными процессами, используя при этом принципы управления, принятые на предприятии.

Управление производственной деятельностью ООО «Пластик» является сложным и комплексным процессом. Система учёта, отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учёта может меняться в зависимости от целей управления на ООО «Пластик».

Между тем система учёта, организованная на ООО «Пластик», отвечает общепринятым принципам.

К принципам управленческого учёта на ООО «Пластик» относятся:

— непрерывность деятельности предприятия;

-использование единых для планирования и учёта (планово-учётных) единиц измерения;

— оценка результатов деятельности подразделений предприятия;

— преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

— формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления;

— применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

— полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учёта: периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учётной политикой.

Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действенность системы управленческого учёта на ООО «Пластик», но не унифицирует учётный процесс.

Непрерывность деятельности предприятия ООО «Пластик», которая выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает бухгалтеров на создание информационного обслуживания решения долгосрочных проблем в организации — анализа конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций и т.д. Использование единых планово-учётных единиц измерения в планировании и учёте производства обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Планово-учётные единицы раскрывают сущность и различие систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях в ООО «Пластик»; с их помощью создастся реальная возможность разработки методологии системы учёта, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учёта производства и бухгалтерского учёта затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений в ООО «Пластик».

На разных уровнях оперативно-производственного планирования в ООО «Пластик» планово-учётные единицы или детализированы или, напротив, более укрупнены. В основе детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне предприятия ООО «Пластик» (изделие, производственный заказ, серия изделий, наименование и т. п.) к более мелким на уровне цеха, участка, бригады (деталь, операция, комплекс операций, узловой комплект, бригадный комплект и др.).

Следует отметить, что планово-учётные единицы управленческого учёта производства на ООО «Пластик» и единицы измерения готовой продукции, сданной на склад, применяемые в бухгалтерском учёте, идентичны. Через них прослеживается связь управленческого и финансового учёта выполненных заказов на предприятии. При этом возможна любая группировка информации в том или ином виде учёта по объектам управления будь то группировка по видам продукции, производственным заказам или структурным подразделениям.

Кроме того, на уровне предприятия ООО «Пластик» планово-учётные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учётные единицы могут быть использованы при выборе объектов учёта затрат.

Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия — один из основополагающих принципов построения системы управленческого учёта на ООО «Пластик». При всем различии организационных форм на предприятии, управленческий учёт на ООО «Пластик» связан с оперативно-производственным и технико-экономическим планированием. В совокупности с системой планирования и контроля управленческий учёт на ООО «Пластик» представляет собой механизм хозяйствования цеха, участка, бригады.

Процессы оценки результатов деятельности ООО «Пластик» предусматривают и определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации. Хозяйственный механизм предприятия ООО «Пластик» приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них.

Соблюдение в процессе сбора, обработки и транспортирования первичных данных принципа преемственности и многократного использования упрощает систему учёта и делает ее эффективной на предприятии (меньше затрат — больше значения в решении поставленной перед менеджером цели). При оперативном управлении информация управленческого учёта на ООО «Пластик» подкрепляется и иногда дополняется бухгалтерскими данными. В свою очередь данные финансового учёта детализируются, дополняются информацией, поступающей от управленческого учёта на предприятии. Иногда рассматриваемый принцип называют принципом комплексности. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

Данный принцип позволяет создать на предприятии ООО «Пластик» рациональную и экономичную систему учёта сообразно его размерам и масштабам производственной деятельности ООО «Пластик». Его реализация означает, что из минимального количества данных получают максимально необходимое для управленческих решений количество информации. Тогда управленческий учёт выполняет свои функции.

Управленческая информация обладает способностью так формировать по данным первичного учёта показатели внутренней отчетности, что они становятся системой коммуникаций внутри предприятия ООО «Пластик». На нулевом уровне возникает первичная учётная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, внешней кооперации, производственных подразделений сбытового и финансового отдела, бухгалтерии, складского хозяйства: на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (главного конструктора, главного технолога, главного механика, отдела кадров, производственною и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование её в результирующую отчётную документацию производственно-диспетчерским, планово-экономическим отделами и бухгалтерией. Содержание отчетов зависит от целей его назначения и должности руководителя, для которого они предназначены. Бухгалтеры-аналитики составляют отчеты по анализу себестоимости с целью определения себестоимости продукции; сметы для планирования будущих расходов; текущие оперативные отчеты производственных подразделений для оценки результатов работы; отчеты о затратах на производство для принятия оперативных решений; анализ смет капитальных вложений для долгосрочного планирования или прогнозирования. Особого внимания заслуживает принцип бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью ООО «Пластик».

Система управленческого учёта на ООО «Пластик отвечает принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления на предприятии. Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия также важен для построения системы управленческого учёта на ООО «Пластик».