По результатам проведения годовой инвентаризации в казенном учреждении, относящемся к структуре МВД, выявлена дебиторская задолженность, числящаяся на балансе учреждения более года. Вправе ли организация списать такую задолженность с учета на забалансовый счет? Не будут ли являться действия учреждения незаконными и не повлекут ли за собой ответственность для его руководителя? В статье мы ответим на поставленные вопросы, принимая во внимание нормы действующего законодательства РФ.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 8 ГК РФ гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, и из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Например, в силу ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Таким образом, основанием для возникновения обязательства становится договор, заключенный между учреждением и заказчиком (покупателем). В большинстве случаев возникновение дебиторской задолженности является результатом неисполнения заказчиком (покупателем) обязательств, хотя оно может быть связано с задолженностью подотчетных лиц за выданные им денежные суммы, излишне уплаченными суммами налогов, сборов и пеней и пр.

Заметим, что вне зависимости от причин возникновения дебиторской задолженности она должна быть подтверждена первичными документами. Напомним, что данное требование содержится в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно нормам, приведенным в ст. 9 названного закона, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом, как отмечает Минфин в Письме от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347, документами, подтверждающими факт возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые первичные документы о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед организацией (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.).

Какую дебиторскую задолженность правомерно списать с балансового учета?

По правилам бухгалтерского учета списать с баланса государственного (муниципального) учреждения можно только нереальную к взысканию дебиторскую задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Как указал Минфин в Письме от 31.07.2013 № 03-03-06/4/30650,безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, и те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (ст. 416, 417, 419 ГК РФ).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

• невозможность установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
• отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и безрезультатность всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества.

Заметим, что аналогичные разъяснения приводились финансовым ведомством (в письмах от 19.08.2011 № 03-03-06/2/131, от 16.06.2011 № 03-03-06/1/352) и УФНС по г. Москве(в письмахот 13.04.2011 № 16-15/035618.2@, от 13.04.2012 № 16-15/032849@).

Как указали чиновники финансового ведомства в Письме от 08.08.2012 № 03-03-07/37, если есть несколько оснований признать долг безнадежным, он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований, то есть по истечении срока исковой давности.

Срок исковой давности. Как его исчислить?

В силу ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности – три года. При заключении договора стороны определяют срок выполнения обязательств каждой из сторон: срок поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и срок их оплаты. Пунктом 1 ст. 314 ГК РФ установлено: если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в названный день или, соответственно, в любой момент в пределах данного периода. По таким обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (ст. 200 ГК РФ).

10.03.2013 казенное учреждение МВД заключило договор с ООО «Мебельная фабрика «Интенсив» на поставку мебели для кабинетов административного здания. По условиям договора организация перечисляет на счет поставщика аванс (30% от стоимости договора). Выполнение заказа на изготовление и поставку мебели осуществляется в течение 10 рабочих дней, но не позднее 01.06.2013. 11.05.2013 учреждением был перечислен аванс. Поставщик не выполнил своих обязательств: мебель в учреждение не поставил, перечисленные на счет денежные средства не возвратил. С какой даты начинается отсчет срока исковой давности?

В соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности по возникшей у бюджетного учреждения дебиторской задолженности начинается с 02.06.2013.

Если в договоре гражданско-правового характера не предусматривается срок его исполнения и не содержатся условия, позволя­ющие установить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Обязательство, не выполненное в разумный срок, как и обязательство, срок выполнения которого определен моментом востребования, должник обязан выполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его выполнении, если обязанность выполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Как уже было отмечено выше, общий срок исковой давности равен трем годам. Однако гражданское законодательство выделяет и специальный срок исковой давности (ст. 197 ГК РФ): для отдельных видов требований он может быть сокращенным или более длительным по сравнению с общим сроком. Например, согласно п. 2 ст. 181 ГК РФ срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году.

Учреждению необходимо следить за сроком исковой давности, так как по его истечении ограничена возможность воспользоваться судебной защитой нарушенных прав. Это означает, что учреждение не имеет права требовать оплаты поставленного по договору товара (выполненных работ, оказанных услуг) и возмещения убытков, вызванных невыполнением обязательства, через суд в принудительном порядке.

Несмотря на то что срок исковой давности имеет определенные границы, его течение может прерываться (ст. 203 ГК РФ). Прерывание срока исковой давности связано с совершением должником определенных действий по признанию своего долга:

• частичной оплаты задолженности;
• обращения к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
• подписания акта сверки задолженности; и др.

Срок исковой давности при совершении приведенных действий каждый раз прерывается. Отсюда следует, что при прерывании в течение трех лет срока исковой давности хотя бы по одному из вышеуказанных оснований он может быть продлен. Время, истекшее до прерывания срока исковой давности, в новый срок не засчитывается, а исчисление данного срока со дня перерыва начинается заново.

Воспользуемся условиями примера 1. Поставщик так и не поставил мебель казенному учреждению. Перед составлением годовой отчетности организация проводила инвентаризацию имущества и обязательств. 15.12.2013 ООО «Мебельная фабрика «Интенсив» подписало акт сверки расчетов, подтвердив дебиторскую задолженность.

Таким образом, срок исковой давности, текущий с 02.06.2013, прервался и с 15.12.2013 начал течь заново.

Нужно учесть, что в соответствии со ст. 204 ГК РФ срок исковой давности не течет со дня обращения в суд в установленном порядке за защитой нарушенного права на протяжении всего времени, пока осуществляется судебная защита нарушенного права.

При оставлении судом иска без рассмотрения течение срока исковой давности, начавшееся до предъявления иска, продолжается в общем порядке, если иное не следует из оснований, по которым осуществление судебной защиты права прекращено.

Если после оставления иска без рассмотрения неистекшая часть срока исковой давности составляет менее шести месяцев, она ­удлиняется до шести месяцев, за исключением случаев, если основанием оставления иска без рассмотрения послужили действия (бездействие) истца.

Как списать дебиторскую задолженность по авансовым платежам, нереальную к взысканию?

Если срок исковой давности истек, учреждение вправе списать дебиторскую задолженность. Ее списание производится по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089, утверждена Приказом Минфина РФ № 173н).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность по расходам списывается с баланса организации с отнесением на уменьшение финансового результата сумм, нереальных к взысканию, признанных таковыми на основании законодательства РФ следующей записью (п. 168.2 приложения 1 к Инструкции № 162н):

Дебет счета 1 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 1 206 00 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам»

Заметим, что аналогичным образом в дебет счета 1 401 20 273 относится нереальная к взысканию дебиторская задолженность по подотчетным суммам, которая отражается на счете 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для наблюдения за возможностью взыскания дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников ее учитывают в течение пяти лет на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 339 Инструкции № 157н, Письмо Минфина РФ от 29.05.2012 № 02-06-10/1902).

Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов, по дебиторам (должникам) с указанием их полного наименования, и иных реквизитов, необходимых для определения задолженности (дебитора) в целях возможного ее взыскания.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности с дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений такая задолженность списывается с забалансового учета. Суммы поступившей задолженности подлежат перечислению в бюджет.

На 01.12.2013 в учете казенного учреждения, являющегося администратором дохода бюджета, числилась нереальная к взысканию дебиторская задолженность по выданным авансам организации, поставляющей материальные запасы, на сумму 10 000 руб. В декабре 2013 года задолженность по авансам по приобретению материальных запасов в сумме 10 000 руб. была списана на уменьшение финансового результата.

В учете казенного учреждения были сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2013 года
Списана сумма дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (с одновременным принятием на забалансовый счет)	1 401 20 273 Забалансовый счет 04	1 206 34 660	10 000

Воспользуемся условиями примера 4. 20.01.2014 организация, которой ранее был перечислен аванс на поставку материалов, вернула денежные средства в размере 10 000 руб. путем перечисления их на лицевой счет учреждения.

В учете казенного учреждения были сделаны такие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
20 января 2014 года
Восстановлена списанная дебиторская задолженность по приобретению материальных запасов (с одновременным списанием с забалансового счета)	1 206 34 560	1 401 20 273 Забалансовый счет 04	10 000
Отражено поступление на лицевой счет учреждения суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет	1 304 05 340	1 206 34 660	10 000
21 января 2014 года
Перечислена сумма дебиторской задолженности прошлых лет в доход бюджета	1 210 02 130	1 304 05 340	10 000

Как списать дебиторскую задолженность по недостачам и хищениям, нереальную к взысканию?

Отметим, что если в учреждении произошла недостача (хищение) имущества, то его стоимость в рыночных ценах относится в дебет счета 209 00 «Расчеты по ущербу имущества». Чтобы списать такую дебиторскую задолженность, казенное учреждение должно иметь документы, полученные от следственных или судебных органов.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается.

Если следственные органы официально уведомляют казенное учреждение о приостановлении уголовного дела, сумма выявленной недостачи списывается с баланса учреждения и принимается к забалансовому учету.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.05.2012 № 02-06-10/1902, наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства по основаниям, предусмотренным Законом об исполнительном производстве, является достаточным основанием для принятия субъектом учета решения о списании с балансового учета соответствующей дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с отсутствием должника.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность списывается на основании приказа (распоряжения) руководителя субъекта бюджетного учета. Обращаем внимание на то, что субъект учета не вправе отчуждать имущество либо распоряжаться им иным способом без согласия собственника (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

В силу п. 86 Инструкции № 162н списание недостачи с баланса учреждения отражается записью:

Дебет счета 1 401 10 173 «Доходы от операций с активами»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 1 209 00 660 «Расчеты по ущербу имущества»

В казенном учреждении похищен автоприцеп, балансовая стоимость которого составляет 130 800 руб., сумма начисленной амортизации – 56 100 руб. Рыночная стоимость имущества – 154 800 руб. (цифры условные). Предварительное следствие по факту хищения приостановлено органом внутренних дел.

В бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера N2 / 2002

Как показывает опыт проведения аудиторских проверок в бухгалтерском учете многих предприятий числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является нереальной к взысканию. Согласно действующему законодательству, если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать, в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров), а также становится нереальным баланс предприятия.

1. Списание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на финансовые результаты

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. К сожалению, в российской экономической действительности нередки случаи не исполнения обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен для этих целей счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Выявление дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты

Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с учетом внесенных изменений и дополнений).

Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Процедура выявления дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• «зависание» денег в проблемном банке;
• истечение срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Ликвидация должника

В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки, контрагент-должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее не достаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно статье 64 ГК РФ предприятие-кредитор, у которого числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то предприятие-кредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 статьи 63 ГК РФ гласит, что «ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц». Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

«Зависание» денег в проблемном банке

Нестабильность банковской системы, к сожалению, одна из отличительных черт российской экономики. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие «зависания» денег в проблемном банке. Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Если же Арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.

Истечение срока исковой давности

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности, в общем случае, начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно статье 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со статьей 203 ГК РФ: «течение срока исковой давности прерывается предЪявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок».

В общем случае, началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов предприятия, выведения части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторовпо взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаютсяпо дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя-должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить проводками:

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 62 — списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию на финансовые результаты;

дебет счета 007 — отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

Если нереальная к взысканию дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный платеж, например, за аванс продавцу в счет предстоящих поставок продукции, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены проводками:

дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетные счета» — образование дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса в счет отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 60 — списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на финансовые результаты.

Создание и использование резервов по сомнительным долгам

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Поэтому, если некоторая вероятность взыскания просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв образуется при признании долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам необходимо отразить проводками:

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 63 — создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;

дебет счета 63 кредит счета 62 — произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;

дебет счета 007 — отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.>

Налогообложение дебиторской задолженности, списываемой на финансовые результаты

Рассмотрим особенности налогообложения дебиторской задолженности контрагентов, списываемой на финансовые результаты деятельности предприятия, налогом на добавленную стоимость. Если налогоплательщик исчисляет выручку, в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость «по отгрузке», то налоговые обязательства у него возникают в момент отгрузки продукции покупателю. Дебиторская задолженность образуется вследствие не совпадения момента оплаты и момента отгрузки. Следовательно, в данном случае не имеет значения, оплачена ли выручка или нет, потому что обязательства по уплате налогов должны быть исполнены в момент отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю.

Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость «по оплате», то в момент списания дебиторской задолженности на финансовые результаты у него возникает обязательство по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. В пункте 5 статьи 167 части второй НК РФ указывается, что «в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности».

Таким образом, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты вследствие истечения срока исковой давности, либо ликвидации должника, в целях налогообложения НДС, приравнивается к оплате.

Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пунктом 2, статьи 265 части второй НК РФ «в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию:»

Пример N 1.

10 января 1998 предприятие «А» поставило предприятию «Б» 4 автомобиля на сумму 360 тыс. руб., включая НДС, и предприятию «В» 3 автомобиля на сумму 270 тыс. руб., включая НДС. Согласно договору оплата автомобилей должна быть произведена в течение 30 дней со дня их отгрузки покупателю. Предприятие «Б» оплату в положенный срок не произвело. В течение 3-х лет предприятие «А» пыталось взыскать просроченную задолженность, но безуспешно. Предприятие «В» также не произвело оплату в положенный срок и через год после приобретения автомобилей у предприятия «А» решением Арбитражного суда было признано банкротом.

Исчисление выручки в целях налогообложения НДС учетной политикой предприятия «А» предусмотрено «по оплате». Резерв по сомнительным долгам не создавался. На новый План счетов предприятие «А» перешло с 1 января 2001 г.

Определим момент списания дебиторской задолженности предприятия «А» на финансовые результаты, а также определим, какие налоговые обязательства в этом случае возникают.

Таблица 1

2. Списание дебиторской задолженности работников на финансовый результат

Списание дебиторской задолженности по подотчетным лицам

На практике встречается ситуация, когда работник предприятия увольняется, не отчитавшись по ранее полученным им денежным средствам на командировочные расходы, хозяйственные и другие нужды предприятия. В результате на счете 71 образуется дебетовое сальдо, которое аккуратно переписывается бухгалтерами из месяца в месяц, из года в год.

При увольнении работник обязан заполнить обходной лист, в котором ставятся отметки всех служб и отделов предприятия, что он никому ничего не должен и что с ним за все рассчитались. Бухгалтерия также делает в обходном листе отметку после полного расчета с работником.

Следует напомнить, что согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (письмо Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. N 18) «лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предЪявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним».

Однако иногда работника увольняют, не произведя с ним окончательный расчет. Если по вине бухгалтерии не произведен окончательный расчет с работником, то дебиторскую задолженность по счету 71 на финансовые результаты списывать неправомерно, ее необходимо взыскать с бухгалтеров, если они нарушили порядок выдачи денег под отчет и не приняли соответствующих мер по их погашению. Если же окончательный расчет с работником не произведен в результате иных причин (не по вине работников бухгалтерии) и в судебном порядке или каким-то иным образом (например, в случае смерти работника) взыскать денежные суммы с уволившихся работников не представляется возможным, то при наличии решения суда о невозможности взыскания задолженности, ее списывают на финансовый результат:

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 71 — списана не реальная к взысканию задолженность уволившихся работников по авансовым отчетам.

При отсутствии решения суда списывать задолженность можно лишь по истечении трех лет.

Для предприятия это убытки, а для такого работника — его личный доход.

А если это его доход, то он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В этом случае, предприятие выступает в качестве налогового агента. В пункте 1 статьи 24 части первой НК РФ указано, что «налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов». Исчислить и уплатить в бюджет суммы налога на доходы предприятие самостоятельно не в состоянии, так как доход уволившимся работником фактически получен. Более того, согласно пункту 9 статьи 226 части второй НК РФ «уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается». Поэтому бухгалтерией предприятия необходимо подать в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ о получении физическим лицом доходов в виде не истребованной с него задолженности по авансовым отчетам.

Пример N 2.

Работнику выданы 1 000 руб. под отчет на приобретение картриджей. Работник приобрел картридж и предоставил в бухгалтерию кассовый чек и накладную на сумму 800 руб. Осталась числится за ним задолженность 200 руб. На следующий день работник не явился на работу. Окончательный расчет с работником не произведен. Предприятие обратилось в суд и выяснилось, что бывший работник эмигрировал за границу, поэтому получило решение о невозможности взыскать с него задолженность.

Таблица 2

Списание задолженности по непогашенным займам работников

Правоотношения сторон по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа между организацией и физическим лицом должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа (пункт 1 статья 808 ГК РФ).

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», в корреспонденции со счетом 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации». Таким образом, при передаче суммы займа работнику наличными из кассы предприятия по счету 73 образуется дебиторская задолженность.

Работник может уволиться и не возвратить займ. В этом случае предприятие должно отстаивать свое право на взыскания долга в суде. Однако и это может не помочь погасить дебиторскую задолженность. Если все возможные способы воздействия на должника исчерпаны, и взыскать задолженность не представляется возможным (в этом случае решение суда об отказе обязательно), то ее списывают на финансовые результаты:

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» — списана задолженность, нереальная к взысканию.

При этом необходимо подать сведения в налоговую инспекцию о полученном физическим лицом доходе, который будет состоять не только из невыплаченной задолженности, но и из материальной выгоды. В соответствии с пунктом 1 статьи 212 части второй НК РФ доходом налогоплательщика является «материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей».

Пример N 3.

Работник заключил договор беспроцентного займа сроком на три месяца, согласно которому он получил из кассы предприятия 10 000 руб. Через месяц работник пропал. Попытки разыскать его окончились неудачно. Руководство предприятия обратилось в суд, который вынес решения о невозможности взыскания данной задолженности.

Таблица 3

Вместе с тем, редприятие сразу после списания задолженности на финансовые результаты подает сведения в налоговую инспекцию о полученном физическим лицом дохода, включая материальную выгоду по процентам.

Списание с балансового учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности (Валова С.)

Отрасли права Аналитический портал

• Главная
• Новости
• Отрасли права
• Статьи
• Контакты

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

• Москва, Московская область
  +7 (499) 703-47-96
• Санкт-Петербург, Ленинградская область
  +7 (812) 309-56-72
• Федеральный номер
  8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Последние новости: 09.01.2019

Законопроектом вносятся изменения в ст. 4 Федерального закона от 19 июля 1998 г. № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)», предусматривающие исключение ссылки на минимальный размер оплаты труда, в соответствии с которым номинальная стоимость одной акции и минимальный размер уставного капитала народного предприятия устанавливаются в их абсолютном размере.

31.12.2018

В целях устранения правовой неопределенности в ст. 157 Жилищного кодекса РФ предлагается установить положения уточняющие порядок расчета платы за коммунальную услугу по отоплению в многоквартирном доме, в соответствии с которым при наличии общедомового прибора учета и индивидуального прибора учета расчет размера платы за коммунальную услугу по отоплению должен осуществляться на основании указанных приборов учета.

18.12.2018

Из процессуального законодательства исключается термин «подведомственность» как принцип разграничения полномочий между судами общей юрисдикции и арбитражными судами. Исходя из этого законопроектом предлагается п. 1 ст. 11 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации изложить в новой редакции, указав, что защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет суд, арбитражный суд или третейский суд в соответствии с их компетенцией.

Последние статьи:
Реестр недобросовестных поставщиков: поддержка недобросовестных участников закупок и борьба с ними в законодательстве о контрактной системе и практике его применения (Тасалов Ф.А.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Особенности налогообложения операций с электронными денежными средствами в Российской Федерации (Бабина К.И., Бабаян З.М.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Ответственность банковских организаций перед вкладчиками за нарушение положений договора банковского вклада с учетом вносимых изменений в Гражданский кодекс Российской Федерации (Катвицкая М.Ю.)

Дата размещения статьи: 09.01.2019

Все статьи Списание с балансового учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности (Валова С.)

Дата размещения статьи: 01.10.2015

Понятие дебиторской задолженности приведено в Современном экономическом словаре <1>. Под ней понимают сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

<1> Современный экономический словарь / Под ред. Б.А. Райзберга, Л.Ш. Лозовского, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2006. 495 с.

По правилам бухгалтерского учета списать с баланса государственного (муниципального) учреждения можно только нереальную к взысканию дебиторскую задолженность неплатежеспособных дебиторов. В связи с этим возникает вопрос: какая дебиторская задолженность является нереальной к взысканию?

Определение нереальной дебиторской задолженности

В соответствии с разъяснениями Минфина России и УФНС России по г. Москве, приведенными в Письмах от 19.08.2011 N 03-03-06/2/131, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/352, от 13.04.2011 N 16-15/035618.2@, от 13.04.2012 N 16-15/032849@, безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги:

1) перед учреждением, по которым истек установленный срок исковой давности;

2) по которым в соответствии с гражданским законодательством (416, 417, 419 ГК РФ) обязательство прекращено:

— вследствие невозможности его исполнения;

— на основании акта государственного органа;

— ликвидации организации.

Как указали чиновники финансового ведомства в Письме от 08.08.2012 N 03-03-07/37, если есть несколько оснований признать долг безнадежным, он признается таковым в периоде возникновения первого из перечисленных оснований, то есть по истечении срока исковой давности.

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность является безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию с бухгалтерского и налогового учета. Для включения сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности:

— документы на отгрузку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг покупателям (заказчикам), не оплатившим их;

— платежные документы, содержащие дату выплаты аванса поставщику (исполнителю), который не выполнил договорных обязательств.

Следовательно, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, списания его с учета.

Как исчисляется срок исковой давности?

При заключении договора стороны определяют срок выполнения обязательств каждой из сторон: срок поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и срок их оплаты. Пунктом 1 ст. 314 ГК РФ установлено, что, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах данного периода. По таким обязательствам течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало (должно было узнать) о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ).

Пример 1. Автономное учреждение 10.03.2012 заключило договор с ООО «Импульс» на поставку мебели для кабинетов административного здания. По условиям договора организация перечисляет на счет поставщика аванс (30% от стоимости договора). Выполнение заказа на изготовление и поставку мебели осуществляется в течение 10 рабочих дней, но не позднее 08.06.2012. Аванс автономным учреждением был перечислен 11.05.2012. Поставщик не выполнил своих обязательств: мебель в учреждение не поставил, перечисленные на счет денежные средства не возвратил. С какой даты начинается отсчет срока исковой давности?

В соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности по возникшей у бюджетного учреждения дебиторской задолженности начинает течь с 09.06.2012.

Если в договоре гражданско-правового характера не предусматривается срок его исполнения и не содержатся условия, позволяющие установить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Обязательство, не выполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок выполнения которого определен моментом востребования, должник обязан выполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его выполнении, если обязанность выполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Как уже было отмечено выше, общий срок исковой давности равен трем годам. Однако гражданское законодательство различает и специальный срок исковой давности (ст. 197 ГК РФ): для отдельных видов требований он может быть сокращенным или более длительным по сравнению с общим сроком. Например, согласно п. 2 ст. 181 ГК РФ срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и применении последствий ее недействительности равен одному году.

Учреждению необходимо следить за сроком исковой давности, так как по его истечении ограничена возможность воспользоваться судебной защитой нарушенных прав. Это означает, что учреждение не имеет права требовать оплаты поставленного по договору товара (выполненных работ, оказанных услуг) и возмещения убытков, вызванных невыполнением обязательства, через суд в принудительном порядке.

Несмотря на то что срок исковой давности имеет определенные границы, его течение может прерываться, а после перерыва — возобновляться (ст. 203 ГК РФ). Прерывание срока исковой давности связано:

— с предъявлением иска в установленном законодательством порядке;

— с совершением должником определенных действий по признанию своего долга:

а) частичной оплаты задолженности;

б) обращения к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

в) подписания акта сверки задолженности и др.

При этом срок исковой давности при совершении указанных действий каждый раз прерывается. Отсюда следует, что при прерывании в течение трех лет срока исковой давности хотя бы по одному из вышеуказанных оснований он может быть продлен. Прерывание срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается, а исчисление срока исковой давности со дня перерыва начинается заново.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что поставщик так и не поставил мебель автономному учреждению. Перед составлением годовой отчетности организация проводила инвентаризацию имущества и обязательств. 15.11.2012 ООО «Импульс» подписало акт сверки расчетов, подтвердив дебиторскую задолженность.

Таким образом, срок исковой давности, который начинал течь с 09.06.2012, прервался и с 15.11.2012 начал течь заново.

Если срок исковой давности истек, учреждение вправе списать дебиторскую (кредиторскую) задолженность. Ее списание производится по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены Инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089), утвержденной Приказом Минфина России N 173н <2>.

<2> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Как списать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность?

Порядок списания дебиторской задолженности перед федеральным бюджетом установлен Приказом Минфина России от 02.08.2007 N 68н «Об утверждении Порядка списания и восстановления в учете задолженности по денежным обязательствам перед федеральным бюджетом (Российской Федерацией)».

Заметим, что на уровне субъекта издаются аналогичные нормативные акты в части списания задолженности, возникшей перед областным (краевым) бюджетом. Например, таким документом является Постановление Правительства Нижегородской обл. от 16.03.2005 N 71 «Об утверждении Положения о порядке списания задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей перед областным бюджетом по средствам, выданным на возвратной основе, процентам за пользование ими, пеням и штрафам, которая в соответствии с законодательством Российской Федерации должна быть признана погашенной».

Так, в соответствии с его п. 4 для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности министерства и иные исполнительные органы государственной власти Нижегородской области, инициирующие процедуру списания задолженности, представляют в комиссию по урегулированию задолженности хозяйствующих субъектов и органов местного самоуправления перед областным бюджетом, действующую на основании Распоряжения Правительства Нижегородской обл. от 16.01.2004 N 14-р (далее — Комиссия), обращение руководителя органа исполнительной власти с просьбой о списании задолженности и следующие документы:

а) выписку из Единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица либо выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

б) справку о сумме задолженности;

в) оригиналы либо заверенные копии заключенных с должником соглашений (договоров) и дополнительных соглашений (договоров) к ним о предоставлении средств областного бюджета на возвратной и платной основе;

г) в случае признания должника несостоятельным (банкротом) — копию определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства в отношении должника, заверенную печатью арбитражного суда;

д) пояснительную записку с указанием мер, принятых в целях получения средств в счет погашения задолженности, с приложением заверенных в установленном порядке копий документов, подтверждающих:

— предъявление требований к должнику (арбитражному управляющему или арбитражному суду) и признание этих требований установленными в соответствии с законодательством РФ;

— предъявление требований к лицам, выступающим поручителями (гарантами) погашения задолженности, а также в случаях, предусмотренных законодательством РФ, к лицам, несущим субсидиарную (солидарную) ответственность по обязательствам должника, и к третьим лицам, получившим незаконно имущество должника;

— направление соответствующих материалов в правоохранительные органы в случае выявления противоправных действий, повлекших невозможность взыскания задолженности.

Отсутствие какого-либо из указанных документов или его ненадлежащее оформление является основанием для возврата документов исполнительному органу государственной власти области, обратившемуся в Комиссию;

е) в случае невозможности взыскания задолженности в связи с истечением срока исковой давности — заверенную копию решения суда об отказе в удовлетворении иска о взыскании задолженности по средствам, выданным на возвратной основе, в связи с истечением срока исковой давности.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается Комиссией и оформляется протоколом, который является основанием для издания исполнительным органом государственной власти области, обратившимся в Комиссию, соответствующего приказа и списания задолженности согласно установленному порядку бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность по расходам списывается с баланса организации с отнесением на уменьшение финансового результата нереальных к взысканию сумм, признанных таковыми на основании законодательства РФ следующей записью (проводки 168.1 и 168.2 Приложения 1 к Инструкции N 162н <3>, п. п. 152 и 153 Инструкции N 174н <4>, п. п. 180 и 181 Инструкции N 183н <5>):

Дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциями с активами»

Кредит счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».

<3> Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

<4> Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

<5> Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Одновременно списанные суммы дебиторской задолженности отражаются на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» и учитываются в течение пяти лет с момента ее списания (Письмо Минфина России от 29.05.2012 N 02-06-10/1902).

Пример 3. Бюджетное учреждение согласно приказу руководителя и по согласованию с учредителем списало дебиторскую задолженность в сумме 15 360 руб., возникшую в результате невыполнения должником своих обязательств по поставке столов и стульев. Основанием для списания стало решение арбитражного суда о признании организации неплатежеспособной. Авансовый платеж был осуществлен за счет средств областного бюджета.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 174н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана задолженность дебитора перед организацией	4 401 20 273	4 206 31 000	15 360
Одновременно дебиторская задолженность учтена за балансом	04		15 360
Закрыты счета (в конце года)	4 401 30 000	4 401 20 273	15 360

В соответствии с п. 339 Инструкции N 157н <6> при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

<6> Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Пример 4. В казенное учреждение от неплатежеспособного дебитора поступили денежные средства в сумме 16 350 руб. за непоставленные материалы. Ранее задолженность была списана с балансового учета и учитывалась за балансом. Платежным поручением денежные средства были перечислены в доход бюджета.

В бухгалтерском учете учреждения — получателя бюджетных средств в соответствии с Инструкцией N 162н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Восстановлена ранее списанная дебиторская задолженность методом «красное сторно»	1 401 20 273	1 206 34 660	(16 350)
Одновременно списана задолженность с забалансового учета		04	16 350
Поступила дебиторская задолженность на счет учреждения	1 304 05 340	1 206 34 660	16 350
Отражена сумма дебиторской задолженности на основании извещения ф. 0504805, переданного администратору доходов	1 304 04 100	1 303 05 730	16 350
Перечислена дебиторская задолженность в доход бюджета	1 303 05 830	1 304 05 340	16 350

У администратора доходов будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена сумма задолженности на основании извещения ф. 0504805, переданного получателем доходов администратору доходов	1 303 05 830	1 304 01 100	16 350
Отражено поступление суммы администрируемых доходов в доход бюджета	1 210 02 100	1 303 05 730	16 350

Как отразить сведения о дебиторской задолженности в отчетной форме?

Получатели бюджетных средств составляют бюджетную отчетность в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (далее — Инструкция N 191н).

Согласно п. 167 Инструкции N 191н данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям казенного учреждения в разрезе видов расчетов приводятся по ф. 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности». Указанная форма включена в разд. 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки (ф. 0503160) и составляется отдельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности, а также отдельно по дебиторской и кредиторской задолженностям.

При этом в форме 0503169 в том числе отражается информация о просроченных дебиторской и кредиторской задолженностях, сформированных за отчетный период на счетах аналитического учета счетов:

— 020500000 «Расчеты по доходам»;

— 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

— 020700000 «Расчеты по бюджетным кредитам»;

— 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»;

— 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

— 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;

— 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

— 030402000 «Расчеты с депонентами»;

— 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;

— 030404000 «Внутриведомственные расчеты».

Согласно абз. 9 п. 167 Инструкции N 191н под просроченной дебиторской задолженностью понимается нереальная к взысканию дебиторская задолженность.

Как отметил Минфин России в Письме от 21.05.2012 N 02-06-10/1787, отдельные редакционные уточнения в Инструкцию N 191н были внесены Приказом Минфина России от 29.12.2011 N 191н.

Таким образом, отраженная в графе 2 формы 0503169 (расчеты по доходам) дебиторская задолженность требует разъяснения в графах 3 — 6 лишь в случае признания указанной задолженности нереальной к взысканию и до принятия учреждением решения по ее отражению на забалансовом учете по счету 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

К сведению. Получатели субсидий (автономные и учреждения) при составлении отчетности руководствуются положениями Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Согласно п. 56 данной Инструкции в составе годового отчета бюджетных и автономных учреждений наряду с формой 0503169, установлений для казенных учреждений, представляется форма 0503769 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения». Она включается в разд. 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» Пояснительной записки (ф. 0503760). Следует заметить, что в Инструкции N 33н не содержится рекомендаций по заполнению данной формы. Поэтому, по мнению автора, учреждения могут воспользоваться порядком ее заполнения, прописанным в п. 167 Инструкции N 191н, и соответствующими разъяснениями, приведенными выше.

Как учесть списанную дебиторскую задолженность при исчислении налога на прибыль?

При исчислении налога на прибыль с доходов от предпринимательской деятельности суммы списываемой дебиторской задолженности учитываются в составе внереализационных расходов. Напомним, что к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, суммы дебиторской задолженности принимаются к учету в целях исчисления налога на прибыль в том периоде, в котором истекает срок исковой давности по ним.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

«Дебиторская и кредиторская задолженность»

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит Анализ финансовой отчетности < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ В данном разделе дается расшифровка к строкам 230 и 240 актива и к строкам 510, 520, 610, 620, 630 и 660 пассива Бухгалтерского баланса — расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации но видам на начало отчетного года и конец отчетного периода. По строке «Дебиторская задолженность краткосрочная — всего» показывается общая сумма задолженности, которую организация должна получить в течение 12 мес. Далее она расшифровывается по видам: o задолженность покупателей и заказчиков за реализованные товары (работы, услуги); o суммы выданных авансов; o суммы прочей задолженности. Показатели дебиторской задолженности заполняются на основании дебетовых остатков по счетам: o 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»; o 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; o 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; o 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; o 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; o 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Но в форме № 5, в отличие от Бухгалтерского баланса, дебиторская задолженность показывается в полной сумме независимо от того, создан в отношении этой задолженности резерв по сомнительным долгам или нет. Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки «Итого» подраздела «Дебиторская задолженность» (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 «Дебиторская задолженность» формы № 1. По строке «Дебиторская задолженность — авансы выданные» отражается дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам авансов (предоплаты): под поставку товаров, продукции; в счет оплаты работ; в счет оплаты услуг; в счет оплаты пользования имуществом (аренды); в счет оплаты пользования объектами интеллектуальной собственности и т.п. По строке «Дебиторская задолженность — прочая» может отражаться информация о дебиторской задолженности учредителей, бюджета и внебюджетных фондов, работников по излишне выплаченной заработной плате и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций. При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76). Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Она показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств. По строке «Дебиторская задолженность долгосрочная — всего» показывается дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 мес., которая расшифровывается по видам аналогично краткосрочной. Сумма строк «краткосрочная» и «долгосрочная» даст общую сумму дебиторской задолженности. По строке «Кредиторская задолженность краткосрочная — всего» отражается общая сумма задолженности, которую организация должна погасить в течение 12 мес. Она расшифровывается по кредиторам. Статьи кредиторской задолженности заполняются на основании кредитовых остатков по счетам: o 60, 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»; o 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; o 67 «Расчеты но долгосрочным кредитам и займам»; o 68 «Расчеты по налогам и сборам»; o 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; o 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; o 75 и др. Следует отметить, что расходы по кредитам и займам учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее — ПБУ 15/2008). Прочую задолженность составляют: o суммы невыплаченной заработной платы (счет 70); o задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование (счет 69), страховым взносам от несчастных случаев на производстве (счет 69); o расчеты с подотчетными лицами (счет 71) и т.д. По строке «Кредиторская задолженность долгосрочная — всего» отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, из которой выделяются отдельно суммы полученных кредитов и займов (счет 67). Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке «Итого», показатель которой должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 Бухгалтерского баланса. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размер и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации необходимо: o следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности… (Анализ финансовой отчетности) Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности корпорации. Очередность списания денежных средств с расчетного счета корпорации В процессе оперативной финансовой работы осуществляют систематический анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности (по данным квартальной отчетности или Главной книги, а также журналов-ордеров по расчетам с дебиторами и кредиторами) с учетом рекомендуемых значений этих показателей. По… (Корпоративные финансы) Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и лицам,… (Бухгалтерский учет) Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности… (Бухгалтерский учет) Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Анализ дебиторской задолженности При проведении анализа дебиторской задолженности целесообразно осуществлять: • исследование состава и динамики дебиторской задолженности, а также факторов, определяющих ее объем и изменение; • анализ структуры дебиторской задолженности; • анализ оборачиваемости… (Экономический анализ) Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей Финансовое состояние предприятия, его устойчивость в значительной степени зависят от соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Одной из ключевых проблем российских предприятий — это неэффективное управление оборотными активами. Поддержание оптимального объема и структуры текущих активов,… (ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ) Виды расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Расчетные операции сопровождают деятельность любой организации. Их можно разделить на две группы. Первая — внешние расчетные операции. Это операции данной организации с другими юридическими лицами или с физическими лицами, не являющимися ее штатными работниками. Вторая — внутренние расчетные операции…. (БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ) Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия Информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится как в самом бухгалтерском балансе, так и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других лиц перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском… (ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ) Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определенных обязательств (например, дать кредит, заплатить неустойку при нарушении условий договора,… (УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ И КОНТРОЛЛИНГ) Популярные страницы Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размер и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового… Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности корпорации. Очередность списания денежных средств с расчетного счета корпорации В процессе оперативной финансовой работы осуществляют систематический анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности (по данным квартальной… Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые… Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, с бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками,… Анализ дебиторской и кредиторской задолженности Анализ дебиторской задолженности При проведении анализа дебиторской задолженности целесообразно осуществлять: • исследование состава и динамики… Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей Финансовое состояние предприятия, его устойчивость в значительной степени зависят от соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей. Одной из ключевых… Виды расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности Расчетные операции сопровождают деятельность любой организации. Их можно разделить на две группы. Первая — внешние расчетные операции. Это операции данной… Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия Информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится как в самом бухгалтерском балансе, так и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету… Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств,…