Бюджетный учет на забалансовых счетах

В процессе своей деятельности казенные учреждения принимают обязательства, совершают операции, связанные с приемом, использованием, выбытием имущества и других активов, которые не принадлежат ему. Учет таких операций отражается на забалансовых счетах. В данной статье мы рассмотрим сущность, классификацию забалансовых счетов, способы их отражения в бухгалтерском учете, а также корректировки и дополнения по некоторым счетам, применяемые с 2013 г.

В соответствии с Инструкцией N 157н <1> на забалансовых счетах учреждения учитываются:

• ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.);
• основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;
• периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
• бланки строгой отчетности;
• имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки;
• материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
• специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);
• экспериментальные устройства, иные ценности;
• расчеты и обязательства, ожидающие исполнения;
• дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В целях обеспечения управленческого учета учреждения могут вводить дополнительные забалансовые счета, субсчета. Казенные учреждения в рамках формирования учетной политики должны предусмотреть, в какой оценке осуществлять учет тех или иных активов: в условной или по стоимости приобретения, поступления.

Данные, сформированные на забалансовых счетах, используются при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Инструкции N 191н <2> в составе Баланса (ф. 0503130) формируется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Это означает, что при принятии к учету имущества и обязательств они отражаются по дебету забалансового счета в принятой учетной политикой оценке, а при их выбытии — списываются с кредита того же счета. Двойная система бухгалтерского учета в данном случае не применяется.

Активы и обязательства, числящиеся на забалансовых счетах, должны инвентаризироваться в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Казенные учреждения при проведении инвентаризации активов на забалансовых счетах должны руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Инструкцией N 162н <3> утверждено 26 забалансовых счетов, каждый из которых предназначен для учета определенных материальных ценностей, а также иных активов и обязательств.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Руководствуясь положениями Инструкции N 157н и Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н <4>, в соответствии с классификацией забалансовых счетов проведем детальный анализ, определяющий сущность, назначение и порядок отражения в бухгалтерском учете каждого из счетов:

Общая характеристика забалансовых счетов	Аналитический учет
01 «Имущество, полученное в пользование»
Предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 333 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. на счете 01 учитываются: — земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости); — недвижимое имущество в течение времени оформления его государственной регистрации с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету недвижимого имущества), на соответствующих счетах балансового счета 401 20 000 «Расходы текущего финансового года». 1. Поступление — на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или др. документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования. Обратите внимание: земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) принимаются к забалансовому учету на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости. 2. Внутренне перемещение — на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Передача имущества субарендатору или иному пользователю — на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Одновременно стоимость переданного имущества отражается на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». 4. Списание — на основании Акта о приеме — передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или другого документа, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов
02 «Материальные ценности, принятые на хранение»
Предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.). 1. Поступление — принимаются к учету по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), при одностороннем оформлении — в условной оценке «один объект — один рубль». 2. Внутреннее перемещение — на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Требования- накладной (ф. 0315006), других оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Списание — отражается по стоимости, ранее принятой к учету	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения)
03 «Бланки строгой отчетности
Предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности. 1. Поступление — принимаются в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке «один бланк — один рубль», а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики, — по стоимости приобретения бланков. 2. Внутренне перемещение — на основании оправдательных первичных документов при изменении материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Списание — отражается по стоимости, ранее принятой к учету. Израсходованные, испорченные и недостающие бланки строгой отчетности списываются на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Выбытие бланков строгой отчетности при их передаче другим учреждениям производится на основании Акта приема-передачи бланков строгой отчетности	Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045): в ней указываются виды, серии и номера бланков, даты их получения (выдачи), цена, количество и подписи лиц, их получивших
04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. 1. Принятие к учету — при признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию. 2. Списание — отражается при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений	Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности. Учет организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов
05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»
Предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженных учреждениям- грузополучателям в рамках централизованной закупки. 1. Поступление — принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение. 2. Списание — на основании Извещений (ф. 0504805) учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учету полученных по централизованному снабжению материальных ценностей	Книга учета материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению- грузополучателю и виду материальных ценностей
06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности»
Предназначен для учета задолженности учащихся и (или) студентов за не возвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество. 1. Принятие к учету — при возникновении задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества. 2. Списание — при погашении задолженности учащимися и студентами	Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому учащемуся и студенту и виду материальных ценностей
07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
Предназначен для учета переходящих призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении. 1. Поступление — переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке «один предмет — один рубль». Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. 2. Списание — по мере вручения или дарения	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества
08 «Путевки неоплаченные»
Предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Они подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами. 1. Поступление — на основании первичных документов по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия — в условной оценке «один рубль за одну путевку». 2. Списание — после представления работником отрывного талона к путевке, подтверждающего его лечение	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (или условной оценке)
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
Предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения. 1. Поступление — в момент выбытия запасных частей с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. 2. Списание — осуществляется на основании Акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части	Карточка количественно- суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. В карточке указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта
10 «Обеспечение исполнения обязательств»
Предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученных учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). 1. Принятие к учету — на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. 2. Списание — при исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество	Многографная карточка (ф. 0504054) в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения
11 «Государственные и муниципальные гарантии»
Предназначен для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий	Карточка учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии по видам гарантий и их сумме
12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»
Предназначен для учета спецоборудования (оборудования), приобретенного заказчиком для выполнения научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ, полученного учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудования учреждения, переданного в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ по конкретной теме заказчика. 1. Поступление — на основании Требования- накладной (ф. 0315006), подтверждающего его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком. 2. Списание — отражается по стоимости, ранее принятой к учету: по факту возврата в соответствии с условиями договора заказчику предоставленного им спецоборудования (оборудования); при принятии спецоборудования (оборудования) в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе заказчиков (тем научно- исследовательских, опытно-конструкторских работ, материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству
13 «Экспериментальные устройства
Предназначен для учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских (опытно- конструкторских) работ, до момента проведения демонтажа этих устройств. 1. Поступление — по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым научно-исследовательским (опытно- конструкторским) работам. 2. Списание — после проведения демонтажа экспериментальных устройств. Возможные к использованию учреждением материальные ценности отражаются на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов по рыночной стоимости на дату принятия к балансовому учету	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения»
Предназначен для учета полученных и неоплаченных документов финансовым органом	Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов бюджетов по каждому документу
15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения»
Предназначен для учета органом, осуществляющим кассовое обслуживание, и учреждением предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, судебным исполнительным листам, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок, из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения	Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов учреждения по каждому документу
16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок»
Предназначен для учета сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов	Карточка учета средств и расчетов
17 «Поступления денежных средств на счета учреждения»
Предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства по учету средств, от приносящей доход деятельности. А также для учета учреждением, получателем бюджетных средств операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)). По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус	Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»
Предназначен для учета денежных средств, выбывших с банковских счетов учреждения в оплату принятых обязательств, а также восстановление указанных выплат. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус	Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
19 «Невыясненные поступления бюджета прошлых лет»
Предназначен для учета администраторами невыясненных поступлений, финансовыми органами сумм невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Списание — осуществляется на основании показателей невыясненных поступлений при их уточнении	Ведомость учета невыясненных поступлений с указанием даты зачисления невыясненных поступлений и даты их уточнений
20 «Задолженность, не востребованная кредиторами»
Предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (далее — задолженность учреждения, не востребованная кредиторами). 1. Принятие к учету. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 371 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. задолженность принимается к учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. 2. Списание — на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения, для казенных учреждений — главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета. В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств	Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов выплат (поступлений), по которым задолженность учитывалась на балансовом учете, ведется по кредиторам с указанием их полного наименования, иных реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты
21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»
Предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление — производится одновременно с передачей объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового учета. Принимаются к учету в условной оценке «один рубль за один объект» или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения). 2. Внутреннее перемещение — отражается счету на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Передача имущества в возмездное или безвозмездное пользование — отражается путем изменения материально ответственного лица. Одновременно стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». 4. Списание — в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении. Списание осуществляется на основании Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031). Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики
22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»
Предназначен для учета учреждением полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения им Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств; обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения (автономного учреждения) — при наличии разрешения учреждения его создавшего. 1. Поступление — на основании сопроводительных документов поставщика. 2. Списание — после получения от заказчика Извещения с прилагаемыми документами	Учет ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Может вестись в Карточке количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
23 «Периодические издания для пользования»
Предназначен для учета периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда. 1. Поступление — приобретенные учреждением периодические издания, предназначенные для комплектования библиотечного фонда, учитываются в условной оценке «один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) — один рубль». 2. Списание — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), Актом приема-передачи, иным актом	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
24 «Имущество, переданное в доверительное управление»
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление — отражается на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по указанной в них стоимости. 2. Списание — по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030); Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе управляющих имуществом, мест его нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление — отражается на основании акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной в акте. 2. Списание — при возврате имущества его арендатором (субарендатором) на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), а также при его списании на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендаторов, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества
26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление — на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по стоимости, указанной в акте. 2. Списание — при возврате имущества пользователем на основании акта приема- передачи, а также при его списании — на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества

<4> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

М.Мишанина

Редактор журнала

«Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

	Принятие к учету зданий (сооружений) и отражение затрат на их достройку (реконструкцию)
Сверхурочная работа медицинского персонала в праздничные дни

]]>]]>

Забалансовые счета бюджетного учета

Copyright: фотобанк Лори

Для ведения бухучета предусмотрены балансовые и внебалансовые счета. Первые ведутся для отражения наличных и безналичных денег, привлеченных средств, расчетов, доходов и расходов, прибылей и убытков.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях открываются для учета:

• материальных ценностей (МЦ), не являющихся их собственностью, а находящимся во временном пользовании (к примеру, основные средства, взятые в аренду или безвозмездно; объекты, взятые в переработку или для ответственного хранения и др.);
• БСО, путевок в санатории, дома отдыха;
• обязательств, находящихся на стадии ожидания выполнения.

Забалансовые счета в бюджете: общие положения

Бюджетный учет МЦ за балансом осуществляется простым способом: поступление подлежит отражению по дебету счетов, выбытие – по кредиту. Корреспондирующие записи при их использовании не применяются. Бюджетные организации могут открывать дополнительные внебалансовые счета, чтобы собирать информацию, необходимую для управленческого учета и внутреннего контроля сохранности имущества.

Учет имущественных объектов за балансом производится по тем же первичным документам и регистрам, которые используются в учете МЦ на балансе. Инвентаризация забалансовых средств проводится также, как по объектам на балансовых счетах.

Забалансовый счет 01 в бюджетном учете

Используется для учета основных средств (ОС), получаемых по договорам аренды или безвозмездно с правом эксплуатации без закрепления в оперативное управление.

Рассмотрим практический пример.

Для проведения праздника Учреждение культуры взяло напрокат костюмы. Согласно контракту арендодатель передал в двухмесячное пользование 5 костюмов. Сумма арендной платы составила 12 500 руб. После праздника костюмы возвращены. В учете использовался забалансовый счет 01:

• имущественные объекты получены в аренду — Дт 01 (12 500 руб.);
• произведен возврат имущества, взятого в аренду – Кт 01 (12 500 руб.).

Основаниями для проведения операций явились арендный договор и приемопередаточный акт.

Забалансовый счет 04 в бюджетном учреждении

Бюджетные организации могут списывать задолженности, признанные нереальными ко взысканию, отражая их за балансом. Для учета такого рода долгов применяется забалансовый счет 04 списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов (п.339 Инструкции № 157н). Он необходим для наблюдения за возможностью возврата долгов. Если возобновится взыскание или в счет погашения долга поступят средства, задолженность списывается.

Рассмотрим практический пример.

Исковая давность по задолженности в размере 4 570 руб. истекает 25.11.2017 г. По приказу директора ее необходимо списать на основании документов, подтверждающих признание дебитора неплатежеспособным. В учете необходимо произвести следующие записи, используя забалансовый счет 04:

• списание долга, признанного нереальным к взысканию – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
• одновременно учет задолженности за балансом – Дт 04 (4 570 руб.);
• закрытие счета – Дт 2 401 30 000 Кт 2 401 20 273 (4 570 руб.).

Допустим, в декабре 2017 года дебитор произвел возврат денег, выданных ему авансом за поставку материалов. Восстановить задолженность следует так:

• восстановление долга на счетах – Дт 2 401 20 273 Кт 2 206 31 000 (4 570 руб.);
• одновременно списание задолженности – Кт 04 (4 570 руб.)

Забалансовый счет 07 в бюджетном учете

По нему ведется учет двух видов МЦ:

• призов, кубков, знамен, предназначенных для награждения победителей на протяжении всего времени их нахождения в бюджетной организации по условной оценке;
• сувениров и ценных подарков по стоимости их приобретения.

Рассмотрим практический пример.

Спортивное учреждение купило ценные подарки для использования в качестве призов победителям соревнований за 26 500 руб. По результатам соревнований спортсмены получили подарки. Операции по их покупке и вручению следует отразить так:

• расходы по приобретению – Дт 4 401 10 290 Кт 4 302 29 000 (26 500 руб.);
• стоимость ценностей за балансом – Дт 07 (26 500 руб.);
• оплата купленных МЦ для подарков – Дт 4 302 29 000 Кт 4 201 11 000 (26 500 руб.);
• списание с забалансового счета подаренных призов – Кт 07 (26 500 руб.).

09 забалансовый счет в бюджете

Счет используется для учета запчастей на транспорт, выдаваемых вместо изношенных деталей. Так осуществляется контроль использования запасных частей (п.349 Инструкции № 157н). Конкретный список МЦ определяется в учетной политике организации.

На счете детали указываются в момент их выбытия с баланса на ремонтные работы по транспорту. Учет ведется на всем периоде их эксплуатации в составе ТС. Выбытие осуществляется по приемопередаточному акту произведенных ремонтных работ.

17 и 18 забалансовые счета

Эти забалансовые счета в бюджетных учреждениях применяются при поступлении и выбытии денег на счетах.

Забалансовый счет 17 предназначен для учета поступлений от:

• бюджета (федерального, регионального, муниципального);
• ГРБС.

Счет 18 используется при выбытии данных средств и восстановлении таких выбытий.

Забалансовый счет 20 в бюджетном учете

Предназначен для учета сумм, по которым не предъявлялись требования и которые не подтверждены инвентаризацией в течение срока исковой давности со времени произведения списания долгов.

Списание производится по решению инвентаризационной комиссии в порядке, определенном ГРБС.

Забалансовый счет 21

Применяется при калькуляции ОС стоимостью, не превышающей 3 000 руб., кроме недвижимости и объектов библиотечного фонда (п.373 Инструкции № 157н).

Основные средства на забалансовом счете в бюджете берутся в учет по первичному документу, которым подтвержден их ввод по условной оценке или по балансовой стоимости в зависимости от порядка, предусмотренного учетной политикой бюджетной организации.

Перемещение в пределах учреждения ОС на забалансовых счетах показывается по первичной документации. В этих целях изменяется материально ответственное лицо и (или) склад.

Выбытие ОС осуществляется по приемопередаточному акту или акту списания по стоимости принятия их на забалансовый учет.

Забалансовый счет 22

Используется при поступлении МЦ от поставщика до получения извещения и ксерокопий документации на них. Эксплуатировать поступившее имущество можно только по разрешению уполномоченного исполнительного органа власти, ГРБС.

Бюджетные учреждения используют и иные забалансовые счета бюджетного учета: 2-6, 8, 11-16.

Популярное

Бухгалтерская отчетность
Сроки сдачи отчетности в 2019 году: таблица

Выплаты персоналу
Пособие на погребение в 2019 году

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма 2019

Декретный отпуск
Выплаты по беременности в 2019 году

Статистическая отчетность
Статистическая отчетность

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма-2018

Экологические платежи
Сдача отчета МСП за 2018 год

Кадровое делопроизводство
Производственный календарь-2019 с праздниками и выходными

Страховые взносы ПФР
Образец заполнения СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1

Страховые взносы ФСС
Подтверждение вида деятельности в ФСС 2019: сроки

Транспортный налог
Ставки транспортного налога по регионам 2018 (таблица)

Налоги и взносы
Календарь бухгалтера: 2019 год

Страховые взносы ПФР
ОДВ-1 – новая форма

Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС

Ведение забалансовых счетов

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит Бухгалтерский учет в казенных учреждениях < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Бюджетный учет ценностей за балансом ведется по простой системе — корреспондирующие (двойные) записи не используются. При отнесении сумм стоимости того или иного имущества дебетуется соответствующий забалансовый счет, а при списании имущества этот же счет кредитуется. Для обеспечения управленческого учета КУ вправе вводить дополнительные забалансовые счета. Характеристика дополнительных забалансовых счетов должна быть отражена в учетной политике учреждения. Материальные ценности на забалансовых счетах учитываются по своей стоимостной оценке, за исключением бланков строгой отчетности, переходящих наград, призов, кубков, периодических изданий — они учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 единицу (объект), инвентаризируются в порядке и сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Для учета ценностей на забалансовых счетах применяются те же первичные документы и регистры бюджетного учета, что и для учета ценностей, числящихся на балансовых счетах. Перечень забалансовых счетов, применяемых бюджетным учреждением, виды материальных ценностей и обязательств, а также особенности их учета приведены в табл. 8.1. В табл. 8.2 (далее) приведен перечень первичных документов и регистров бюджетного учета для ведения забалансовых счетов. Таблица 8.1. Система забалансовых счетов Наименование забалансового счета Виды материальных ценностей и обязательств Особенности учета 01 «Имущество, полученное в пользование» Объекты движимого и недвижимого имущества, принятые от сторонних организаций в безвозмездное и возмездное пользование Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества принимаются к учету на счет 01 в оценке, указанной в договоре, на основании акта приема-передачи, другого документа, удостоверяющего факт его передачи. Выбытие объекта имущества отражается на основании акта приема-передачи, подтверждающего принятие объекта 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» Материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара) Учитываются на основании первичного документа по стоимости, указанной в документе передающей стороной, а в случае одностороннего оформления акта учреждением, в условной оценке: один объект, 1 руб. 03 «Бланки строгой отчетности» Находящиеся на хранении и выдаваемые в рамках хозяйственной деятельности: бланки трудовых книжек и вкладыши к ним; Перечень документов, являющихся в учреждении бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации устанавливается руководителем учреждения и оформляется приказом. санаторно-курортные путевки; квитанционные книжки; аттестаты; дипломы; бланки удостоверений и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 бланк или по стоимости приобретения бланков. Для исключения возможности использования неучтенных бланков, возможного подлога и подделки документов выдача пронумерованных бланков производится с указанием начального и конечного номера под роспись ответственного лица Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки должны быть уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя. Списание израсходованных, а также испорченных бланков строгой отчетности производится по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Также по данной форме оформляют списание испорченных бланков трудовых книжек и вкладышей к ним на основании ведомости расхождений по результатам инвентаризации. В акте указывается состав комиссии, дата, номер приказа, период, за который производится списание. Списываемые документы перечисляют с указанием их номеров, серии и причин списания. После чего они должны быть уничтожены. В акте указывают дату их уничтожения. Акт подписывают члены комиссии, и утверждает руководитель 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» Задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение пяти лет с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются со счета 04 и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» Материальные ценности, оплаченные субъектом учета, уполномоченным на централизованное заключение контракта (договора) и отгруженных учреждениям (грузополучателям) Принятие к учету материальных ценностей в сумме выплат на их приобретение на основании первичных документов 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» Задолженность за учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество Суммы задолженности списываются с забалансового счета при возмещении студентами и учащимися сумм необходимой для восстановления (приобретения) аналогичного имущества. В случае возникновения обстоятельств, препятствующих возмещению задолженности, она списывается с забалансового счета в порядке, установленном для списания задолженности, безнадежной к взысканию 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» Переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд — победителей, а также ценные подарки и сувениры Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении. Переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 предмет. Ценные подарки и сувениры учитываются по стоимости приобретения 08 «Путевки неоплаченные» Путевки, полученные безвозмездно от исполнительного органа ФСС РФ, общественных, профсоюзных и других организаций Путевки должны храниться в кассе наравне с денежными документами 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» Материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.) Запасные части списываются со счета по причине их износа или непригодности к дальнейшему использованию на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) 10 «Обеспечение исполнения обязательств» На этом счете учитываются способы обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток) перед учреждением 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» Спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика после передачи его в научное подразделение После выполнения работ в соответствии с условиями договора спецоборудование возвращается заказчику или приходуется на баланс по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету. При этом производится запись: дебет счета 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредит счета 040110180 «Прочие доходы» 13 «Экспериментальные устройства» Материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, до момента проведения демонтажа этих устройств После проведения демонтажа возможные к материальные ценности списываются с забалансового счета и отражаются на балансе по рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету на счетах учета нефинансовых активов 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по деятельности, приносящей доход» Предъявленные платежные поручения, инкассовые поручения по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, оформленные в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на внебюджетном счете получателей 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» Счет предназначен для: учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений; на лицевой счет учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности Записи по забалансовому счету 17 производятся одновременно с отражением на счетах х20111510, х20121510, а также х20111610, Х20121610 (в части возврата поступлений) 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» Счет предназначен для учета выбытий денежных средств с банковских счетов учреждений; с лицевого счета учреждения по учету средств от приносящей доход деятельности 20 «Списанная задолженность невостребованная кредитора ми» Учитываются суммы непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных В соответствии с гл. 12 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Списание невостребованной кредиторами задолженности осуществляется на основании решения инвентаризационной комиссии учреждения в порядке, установленном ГРБС результатами инвентаризации кредитором в течение срока исковой давности с момента списания задолженности с балансового учета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» Объекты основных средств до 3000 рублей, за исключением библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях надлежащего контроля за их движением Принятие к учету на основании первичного документа: один объект, 1 руб. или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» Учреждение учитывает полученные от поставщика материальные ценности до момента получения Извещения ф. 0504805 23 «Периодические издания для пользования» Периодические издания (газеты, журналы и т.п.), приобретаемые учреждением для комплектации библиотечного фонда Периодические издания учитываются в условной оценке 1 руб. за 1 объект учета — номер журнала, годовой комплект газеты. Списание периодических изданий оформляется Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144). Аналитический учет ведется по объектам 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» Материальные ценности в целях обеспечения надлежащего контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением На основании Акта приема-передачи по стоимости в разрезе мест его нахождения 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» Материальные ценности в целях обеспечения надлежащего контроля за их сохранностью, целевым использованием и движением На основании Акта приема-передачи по стоимости в разрезе мест его нахождения Наименование регистра Код формы Наименование и номер забалансового счета Ведение учета Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей 01 «Имущество, полученное в пользование» В разрезе арендодателей по каждому объекту ОС 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» По заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения 07 «Переходящие награды, призы, кубки» По каждому предмету 08 «Путевки неоплаченные» По видам путевок, их количеству и номинальной стоимости 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» С указанием должности и фамилии получившего, даты получения, заводского номера 12″Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» По наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам 13 «Экспериментальные устройства» 23 «Периодические издания для пользования» По объектам учета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» В разрезе арендаторов, пользователей имущества, мест нахождения имущества, видам, его количеству и стоимости 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» Книга учета бланков строгой отчетности 03 «Бланки строгой отчетности» По каждому виду бланков и местам их хранения Наименование регистра Код формы Наименование и номер забалансового счета Ведение учета Карточка учета средств и расчетов 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» С указанием фамилии, имени и отчества должника, полного наименования юридических лиц и их реквизитов 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» По каждому учащемуся и студенту 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» На основании актов ревизий, проверок Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению По каждому учреждению (грузополучателю) Многографная карточка 10 «Обеспечение исполнения обязательств» По наименованиям организаций с указанием номера и предмета договора (государственного контракта) 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» В разрезе КОСГУ по доходам 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» В разрезе КОСГУ по расходам Наименование регистра Код формы Наименование и номер забалансового счета Ведение учета Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете, по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход» По платежным поручениям, инкассовым поручениям по платежам в бюджет и внебюджетные фонды Ведомость учета невыясненных поступлений 19 «Невыясненные поступления бюджетов прошлых лет» Карточка учета средств и расчетов 20 «Списанная задолженность невостребованная кредиторами» В разрезе КОСГУ, с указанием ФИО должника, полного наименования юридических лиц и их реквизитов 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» По перечню материальных ценностей Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ ВЕДЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ После изучения материалов данной главы студент должен: знать • назначение забалансовых счетов; • виды материальных ценностей, учитываемых за балансом; уметь • излагать общие принципы ведения учета на забалансовых счетах; владеть • особенностями учета отдельных предметов, числящихся… (Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях) Открытие и ведение валютных счетов клиентов Для осуществления внешнеэкономической деятельности юридическим лицам-резидентам уполномоченные банки открывают следующие счета: текущий валютный счет, транзитный валютный счет, специальный транзитный валютный счет. Иностранная валюта, полученная резидентами за рубежом, подлежит переводу в течение 30… (Деньги, кредит, банки) СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В результате изучения главы 19 студент должен: знать o назначение и задачи забалансовых счетов бухгалтерского учета; o строение забалансовых счетов; уметь o правильно применять знания о забалансовых счетах бухгалтерского учета в практической деятельности; владеть o понятийным аппаратом… (Бухгалтерский финансовый учет) Понятие, задачи и структура забалансовых счетов Забалансовые счета предназначены для учета товарноматериальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются также для контроля за отдельными… (Бухгалтерский финансовый учет) Порядок учета на забалансовых счетах Организации, не имея собственных основных средств, берут их в аренду. Для учета информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, используют счет 001 «Арендованные основные средства». В договорах аренды указывается оценка основных средств, по которой они отражаются… (Бухгалтерский финансовый учет) Забалансовые счета Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия, но ему не принадлежат. Кроме того, на этих же счетах ведется учет условных прав и обязательств. Эти счета используются также для контроля за отдельными… (Теория бухгалтерского учета) Ведение валютных счетов в уполномоченном банке Банки могут открывать валютные счета как юридическим, так и физическим лицам. Порядок открытия счетов установлен нормативным документом Банка России Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов но вкладам (депозитам)». . Могут быть открыты несколько… (Банковское дело) Открытие и ведение валютных счетов В зависимости от того, какое юридическое лицо открывает счет — резидент или нерезидент, банк определяет пакет документов, которые клиент должен представить в банк вместе с заявлением. Открытие валютного счета юридическому лицу — резиденту включает оформление юридического дела и присвоение номера валютному… (Банковское дело) Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц Понятие банковского счета Понятие банковского счета Открытие и ведение банковских счетов – это банковские операции, основанием для проведения которых является заключение договора между физическим или юридическим лицом и кредитной организацией. Есть такая банковская операция – открытие и… (Банковское право России) Популярные страницы ВЕДЕНИЕ ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТОВ После изучения материалов данной главы студент должен: знать • назначение забалансовых счетов; • виды материальных ценностей, учитываемых за балансом;… Открытие и ведение валютных счетов клиентов Для осуществления внешнеэкономической деятельности юридическим лицам-резидентам уполномоченные банки открывают следующие счета: текущий валютный счет,… СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В результате изучения главы 19 студент должен: знать o назначение и задачи забалансовых счетов бухгалтерского учета; o строение забалансовых счетов;… Понятие, задачи и структура забалансовых счетов Забалансовые счета предназначены для учета товарноматериальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия,… Порядок учета на забалансовых счетах Организации, не имея собственных основных средств, берут их в аренду. Для учета информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией,… Забалансовые счета Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении предприятия,… Ведение валютных счетов в уполномоченном банке Банки могут открывать валютные счета как юридическим, так и физическим лицам. Порядок открытия счетов установлен нормативным документом Банка России Инструкция… Открытие и ведение валютных счетов В зависимости от того, какое юридическое лицо открывает счет — резидент или нерезидент, банк определяет пакет документов, которые клиент должен представить… Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц Понятие банковского счета Понятие банковского счета Открытие и ведение банковских счетов – это банковские операции, основанием для проведения…

Для чего нужен забалансовый счет бюджетной организации

Поделитесь с друзьями: Бухгалтерия Забалансовые счета — это бухсчета, предназначенные для учета тех товарно-материальных ценностей, которые не принадлежат организации. Разберем особенности забалансового учета в бюджетных учреждениях. 14 июня 2018 Задорожнева Александра

Что есть что

Для начала разберемся, что такое забалансовый счет в бухгалтерии. В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и внебалансовые счета. На основных отражаются операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами. Забалансовые счета используются для бухучета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Также забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухсчетах.

Они являются вспомогательными бухсчетами. Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодической и итоговой отчетностях организации.

Открываются предприятиями для следующих целей:

1. Ведение бухучета имущества, которое либо не принадлежит ему, либо списано в расходы.
2. Сбор сведений, которые необходимо указать в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и итоговой отчетности.

Забалансовые счета в бюджетных учреждениях 2018 года регламентируются Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ № 157н от 01.12.2010 (Инструкция № 157н). Порядок ведения бухучета за балансом для НКО закреплен Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Также они регулируются 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ГК РФ.

Особенности для бюджетных учреждений

Использование забаланса в бухучете бюджетного учреждения регламентируется Инструкцией 157н (Раздел 7). В данном разделе приведен список ценностей, которые должны учитываться БУ не в составе балансовых активов. Согласно действующему законодательству, учреждения имеют право корректировать данный перечень и при необходимости включать в него иные товарно-материальные ценности.

В соответствии с п. 322 Инструкции 157н, на ЗСЧ бюджетных учреждений ведется бухучет:

• ценностей, находящихся в организации без права оперативного управления (аренда, бесплатное пользование и т. д.);
• ценности, которые учитываются вне балансовых сч. (основные средства в сумме до 3000 руб., бланки строгой отчетности, призы, путевки и т. д.);
• обязательства, ожидающие исполнения.

Для финансового специалиста бюджетного учреждения важно знать, сколько забалансовых счетов существует с 2015 года. В настоящий момент в бюджетном учете применяется 31 сч.

Ознакомиться со всеми, используемыми при ведении учета в бюджетном учреждении, можно, скачав таблицу.

Бухучет имущества ведется с использованием 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27 ЗСЧ.

Бланки строгой отчетности, призы, путевки и периодические издания отражаются на сч. 03, 08, 23.

Бухучет денежных средств и расчетных документов ведется на сч. 14-19, 30.

Дебиторская и кредиторская задолженность проводятся на 04 и 20 ЗС соответственно, обеспечение гарантий — на 10 и 11.

Финансовые вложения записываются на 31, 40, 42 ЗСЧ.

Порядок ведения забалансового учета

Ведение забалансового учет обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.

Учет по забалансу ведется в простой форме, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.

Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.

Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.

Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.

Как списать с забалансового счета материалы

Для некоммерческих организаций типовые проводки будут следующими:

• Дт 002 — принятие материалов на ответственное хранение;
• Кт 002 — списание ранее принятых материалов.

Для БУ объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. отражаются на ЗС 21 (п. 332, 373 Инструкции № 157н).

Бухгалтерская запись на списание объекта будет такой: Кт 21 — объект основных средств списан с учета за балансом.

Поделитесь с друзьями: