Типовая ситуация: Как учесть продажу ОС?
(Издательство "Главная книга", 2016)	
 Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru 

Дата сохранения: 25.04.2016 

Издательство "Главная книга", 22.04.2016
КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС?

 Определяем остаточную стоимость ОС >>>

 Начисляем НДС при продаже ОС >>>

 Отражаем продажу ОС:
в бухгалтерском учете >>>
для целей налогообложения прибыли >>>
на УСН >>>

 Связанные вопросы
Как учесть ликвидацию (демонтаж) ОС? >>>

 Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о продаже ОС читайте в Путеводителе по сделкам:
"Купля-продажа движимого имущества (основного средства, бывшего в эксплуатации)" >>>
"Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, нежилого помещения)" >>>

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ ОС?

При продаже ОС, которое амортизировалось линейным методом, его остаточная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 49 Положения по бухучету N 34н):

Если по ОС применялась амортизационная премия, то остаточная стоимость ОС в налоговом учете определяется по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

Пример. Определение остаточной стоимости ОС в налоговом учете
Первоначальная стоимость ОС - 1 200 000 руб. По нему применена амортизационная премия в сумме 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10%). С месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, и до 1-го числа месяца, следующего за месяцем его продажи, начислена амортизация в сумме 963 928 руб.
Остаточная стоимость ОС составит 116 072 руб. (1 200 000 руб. - 963 928 руб. - 120 000 руб.).

 Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее об определении остаточной стоимости ОС для целей налогообложения читайте в Практическом пособии по налогу на прибыль >>>

КАК НАЧИСЛИТЬ НДС ПРИ ПРОДАЖЕ ОС?

Даже если ОС продано с убытком, то есть по цене меньшей, чем его остаточная стоимость, восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке этого ОС, не надо (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При продаже ОС надо начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- на дату получения аванса, если вы получили его от покупателя ОС;
- на дату отгрузки ОС покупателю.
Датой отгрузки ОС признается (пп. 1 п. 1, п. 16 ст. 167 НК РФ):
- при продаже ОС, относящихся к движимому имуществу, - дата составления акта приема-передачи (например, по форме N ОС-1);
- при продаже недвижимости - дата ее передачи покупателю по акту приема-передачи (например, по форме N ОС-1а), независимо от даты государственной регистрации перехода права собственности.
Налоговая ставка, по которой надо исчислить НДС, зависит от того, как учитывался "входной" НДС при приобретении ОС.
Вариант 1. Изначально ОС было учтено на счете 01 без "входного" НДС. Например, налог был принят к вычету или ОС было куплено у неплательщика НДС. Тогда, продавая ОС, вы начисляете НДС по ставке 18% с полной цены продажи (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Вариант 2. В первоначальной стоимости ОС на счете 01 был учтен "входной" НДС. Например, ОС использовалось только для не облагаемых НДС операций. При продаже такого ОС НДС начисляется по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи ОС с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС по данным бухучета (п. 3 ст. 154 НК РФ). Поэтому при продаже ОС по остаточной стоимости или с убытком НДС платить не придется, ведь налоговая база будет равна нулю.

Пример. Заполнение счета-фактуры при продаже имущества, учитываемого с НДС
Бухгалтерская остаточная стоимость автомобиля - 590 000 руб. Цена продажи - 613 600 руб. Налоговая база по НДС - 23 600 руб. (613 600 руб. - 590 000 руб.). Сумма НДС, предъявляемая покупателю, - 3600 руб. (23 600 руб. x 18/118).
Счет-фактура, выставленный покупателю, будет заполнен так (приведены только графы, необходимые для иллюстрации примера).

 Наименование 
    товара    
  (описание   
 выполненных  
    работ,    
  оказанных   
   услуг),    
имущественного
    права     	  Единица   
 измерения  	 Коли- 
чество 
(объем)	  Цена   
 (тариф) 
   за    
 единицу 
измерения	Стоимость
товаров  
(работ,  
услуг),  
имущест- 
венных   
прав без 
налога - 
всего    	Налоговая 
ставка    	Сумма   
налога, 
предъяв-
ляемая  
покупа- 
телю    	Стоимость
товаров  
(работ,  
услуг),  
имущест- 
венных   
прав     
с налогом
- всего  	
	код	условное
обозна- 
чение   
(нацио- 
нальное)							
      1       	 2 	   2а   	   3   	    4    	    5    	     7    	   8    	    9    	
Автомобиль    	796	   Шт   	   1   	 613 600 	  23 600 	  18/118  
    (с    
межценовой
 разницы) 	  3600  	 613 600 	

 Образец заполнения акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)
 Образец заполнения акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а)

 Связанные вопросы
Как платить НДС при продаже ОС, использовавшегося в деятельности, облагаемой ЕНВД? >>>

 Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС, читайте в Практическом пособии по НДС >>>

КАК ОТРАЗИТЬ ПРОДАЖУ ОС В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

На дату перехода права собственности на проданное ОС к покупателю (по недвижимости - на дату государственной регистрации) в бухгалтерском учете надо отразить (п. 31 ПБУ 6/01, п. 16 ПБУ 9/99):
- продажную цену ОС - в составе прочих доходов;
- остаточную стоимость ОС - в составе прочих расходов.
Проводки будут такие:

Проводка	Операция	
Д 62 - К 91	Признан доход от продажи ОС	
Д 91 - К 68	Начислен НДС	
Д 02 - К 01	Списана начисленная амортизация	
Д 91 - К 01	Остаточная стоимость ОС включена в расходы	

Передача ОС покупателю оформляется актом по форме N ОС-1, а если это недвижимость - по форме N ОС-1а.

 Образец заполнения акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)
 Образец заполнения акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а)

 Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о бухучете при продаже недвижимости читайте в Путеводителе по сделкам "Купля-продажа недвижимости (здания, сооружения, нежилого помещения)" >>>

КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?

Плательщики налога на прибыль при продаже ОС отражают в налоговом учете (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):
- в доходах от реализации - продажную цену ОС без НДС;
- в расходах, связанных с реализацией, - остаточную стоимость ОС;
- во внереализационных доходах - амортизационную премию, но только если ОС, по которому она применялась, продано взаимозависимому лицу (например, руководителю организации) до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Доходы и расходы признаются (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ):
- при продаже недвижимости - на дату ее передачи покупателю по акту приема-передачи (форма N ОС-1а), не дожидаясь государственной регистрации перехода права собственности;
- при продаже остальных ОС - на дату перехода права собственности на проданное ОС к покупателю. Обычно это дата передачи ОС покупателю по акту приема-передачи (форма N ОС-1), хотя договором может быть установлен и другой момент перехода права собственности.
Если остаточная стоимость ОС превышает доходы от его продажи, образовавшийся убыток списывается постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи, он учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, рассчитываемого по формуле (п. 3 ст. 268 НК РФ):

Пример. Налоговый учет убытка от продажи ОС
ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2009 г., а продано в феврале 2013 г. От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.
Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). Ежемесячно, начиная с марта 2013 г. и по февраль 2014 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

Выручка от продажи ОС, его остаточная стоимость и финансовый результат от этой сделки (прибыль или убыток) отражаются в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

 Образец заполнения акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)
 Образец заполнения акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а)

 Связанные вопросы
Как платить и учитывать налог на прибыль при продаже ОС, использовавшегося в деятельности, облагаемой ЕНВД? >>>

 Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Кто и как должен восстанавливать амортизационную премию? >>>
Как учитывать продажу ОС, если право собственности сохраняется за продавцом и после передачи имущества покупателю? >>>

КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС НА УСН?

1. Организации, применяющие УСН, при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают. Ведь затраты на приобретение ОС:
- упрощенцы с объектом "доходы" вообще не учитывают;
- упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" уже учли в расходах в том году, когда ОС было введено в эксплуатацию или оплачено (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
2. Однако упрощенцам с объектом "доходы минус расходы" придется пересчитать расходы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):
- если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
- если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.
В этом случае надо:
1) исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете "упрощенного" налога:
- если ОС приобретено в период применения УСН - из расходов того года, в котором ОС было введено в эксплуатацию;
- если ОС приобретено до перехода на УСН - из расходов тех лет, когда стоимость ОС учитывалась при расчете "упрощенного" налога;
2) начислить по ОС амортизацию по правилам, установленным для целей налогообложения прибыли, и включить ее в расходы:
- если ОС приобретено в период применения УСН - начиная с месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц продажи включительно;
- если ОС приобретено до перехода на УСН - начиная с января того года, в котором организация перешла на УСН, и по месяц продажи включительно;
3) доплатить налог при УСН и пени за год (годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор (http://www.glavkniga.ru/calculators);
4) представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация (п. 2 Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).
В книги учета доходов и расходов за эти годы исправления не вносятся. Корректировка расходов оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Остаточную стоимость ОС в расходах учесть нельзя (Письма Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Пример. Пересчет налоговой базы на УСН при досрочной продаже ОС
Организация в августе 2012 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования ОС - 61 месяц. Затраты на приобретение ОС полностью учтены в расходах при УСНО в 2012 г. (50 000 руб. - в III квартале 2012 г. и 50 000 руб. - в IV квартале 2012 г.). ОС продано в августе 2013 г.
Организация:
1) полностью исключает из расходов 2012 г. затраты на покупку ОС в сумме 100 000 руб.;
2) учитывает в расходах 2012 г. амортизацию по ОС в общей сумме 6556 руб., в том числе:
- в III квартале 2012 г. - 1639 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 1 мес.);
- в IV квартале 2012 г. - 4917 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 3 мес.);
3) доплачивает авансовый платеж за 9 месяцев 2012 г., налог за 2012 г. и пени;
4) при расчете налоговой базы в 2013 г. учитывает в расходах амортизацию по ОС, рассчитанную за 8 месяцев (с января по август 2013 г.), в сумме 13 112 руб. (100 000 руб. x (1/61 x 100%) x 8 мес.).

 Связанные вопросы
Как платить и учитывать налог при УСН при продаже ОС, использовавшегося в деятельности, облагаемой ЕНВД? >>>
Что такое остаточная и балансовая стоимость основных средств? >>>

 Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Есть ли возможность при досрочной продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость? >>>