Что такое «выполнение СМР для собственного потребления», Налоговый кодекс РФ не определил. Исходя из положений иных документов под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобном).

В соответствии с приказом Росстата РФ от 23 декабря 2009 г. № 314, выражения «СМР для собственного потребления» и «СМР, выполненные хозяйственным способом» используются как синонимы. Таким образом, отличительными признаками при производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления будут являться следующие:

• o работы выполнены для личных целей компании;
• o строительством занимались сотрудники самой организации.

Для целей налогообложения строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых:

• o создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
• o изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В тех случаях, когда строительные или монтажные работы не носят капитальный характер (не связаны с созданием новых ОС и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а, связаны с текущим ремонтом, объект налогообложения по НДС не возникает.

Налоговая база в соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. По товарам (работам, услугам), используемым для выполнения СМР для собственного потребления «входной» НДС принимается к вычету на общих основаниях. Таким образом, их стоимость включается в налоговую базу без НДС.

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода.

Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.

Особенность выставления счета-фактуры состоит в том, что при заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» и «Покупатель», налогоплательщик НДС, строящий объект, должен указать свои собственные реквизиты. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик должен зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и, соответственно, внести его показатели в книгу продаж. Другой — подшивается налогоплательщиком в журнал полученных счетов-фактур, а его показатели вносятся в книгу покупок.

Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР в общеустановленном порядке. Таким образом, исчисленный НДС соответствует налоговому вычету и его уплата в бюджет не уплачивается.

Пример

Организация «Торжок» осуществляет деятельность по производству упаковочной тары.

В январе т.г. организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения тары. В июне строительство склада было завершено и введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Расходы (условные) на строительство склада приведены в табл. 2.2.

Фактические затраты на строительство склада, составили

2 359 000 руб.

Налоговая база определена как стоимость работ организации и исчисление НДС производит в следующем порядке:

• o 31 марта — па стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение в I квартале ;
• o налоговый вычет по НДС равен 214 920 руб.
• o 30 июня — на стоимость работ, исходя из фактических расходов на выполнение во II квартале .

Налоговый вычет по НДС составил 209 700 руб.

Таблица 2.2

В случае осуществления строительства смешанным способом, т.е. если часть работ производит подрядная организация, стоимость таких работ в налоговую базу по СМР, выполненными своими силами, не включается. Предъявленный НДС является налоговым вычетом после постановки на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Пример (данные условные)

Организация «ШИФ» в январе т.г. осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ, организация выполняет своими силами, а часть работ выполняется силами подрядчика.

Для выполнения СМР организация «ШИФ» приобрела в январе металлические конструкции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих за выполненные работы по монтажу составила 150 000 руб., сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды — 3900 руб.

Стоимость работ подрядчика составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Налоговая база для исчисления НДС по работам, выполненным своими силами, составила 353 900 руб. (200 000 + 150 000 + 3 900). Исчисленный НДС по СМР собственными силами равен 63 702 руб. (353 900 · 0,18). При этом налог по металлическим конструкциям в сумме 36 000 руб., может быль принял к вычету сразу же после оприходования.

После подписания акта выполненных работ с подрядной организацией и постановке на учет производственного склада по правилам бухгалтерского учета, налоговый вычет определен в сумме 81 702 руб. (63 700 + 18 000).

• Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд

  Передача товаров для собственных нужд — это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению. Таким образом, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд — это выполнение работ, оказание услуг собственными силами структурных подразделений организации…
  (Налогообложение коммерческой деятельности)

• Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе

  Понятие «безвозмездная передача» в налоговом законодательстве не раскрывается, поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует применять данное понятие в том значении, в каком оно используется в иных отраслях российского законодательства. В частности, в соответствии с гражданским законодательством безвозмездная…
  (Налогообложение коммерческой деятельности)

• Договоры коммерческого распоряжения исключительным правом на объекты промышленной собственности, топологию интегральной микросхемы, ноу-хау и товарный знак. Переход права на коммерческое обозначение. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ. Отчуждение права на технологию

  Цель изучения: усвоение основных положений о договорах распоряжения исключительным правом на объекты промышленной собственности (изобретения и др.), на иные (нетрадиционные) объекты, о переходе права на коммерческое обозначение и о договорах на выполнение НИОКР. Изучив данную главу, студент должен:…
  (Право интеллектуальной собственности)

• Объекты промышленной собственности, созданные в связи с выполнением служебного задания или при выполнении работ по договору

  Значительная часть объектов патентного права создается авторами не «инициативно», а в ходе реализации трудовых или договорных обязанностей. Особенности правового регулирования отношений, связанных с созданием именно таких объектов, предусмотрены ст. 1370-1373 ГК РФ. Так, объекты, созданные работником…
  (ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В ГРАЖДАНСКОМ ОБОРОТЕ)

• Общественное производство как единство собственно производства и потребления.

  Продукты труда создаются для потребления. Производство невозможно без потребления, так же как и потребление — без производства. Производство и потребление составляют неразрывное единство, ведущая роль в котором принадлежит производству. Производство и потребление не только связаны друг с другом, но в…
  (СОЦИАЛЬНАЯ ФИЛОСОФИЯ)

• Собственность как основа экономической системы

  Основой производства и воспроизводства, а также формирования на их основе экономической системы является собственность на средства производства. Отношения собственности — это отношения между людьми по поводу пользования, распоряжения, владения и присвоения-отчуждения материальных или духовных благ. Не…
  (Экономическая теория)

• Доход, потребление, сбережение

  Доход, поступающий в личное распоряжение, может быть использован или на текущее потребление, или на сбережение. Потребление и сбережение всегда взаимосвязаны: при фиксированном доходе с увеличением потребления уменьшается возможность сбережения, и наоборот. Поэтому факторы, влияющие на размеры потребления,…
  (Экономическая теория)

• Выполнение газоопасных работ

  Газоопасные работы должны выполняться под руководством специалиста или руководителя. Руководство указанными в виде исключения работами допускается поручать наиболее квалифицированному рабочему. Газоопасные работы должны выполняться бригадой в составе не менее двух рабочих. На каждом предприятии должен…
  (Безопасность жизнедеятельности)

• Соотношение между потреблением и сбережением доходов.

  Доход для каждого периода стабильная величина, и поэтому чем большая часть его потребляется сегодня, тем меньше возможности сбережения, а следовательно, и меньше возможности инвестиций. Слабая экономика не может обеспечить высоких доходов, и поэтому практически все доходы используются на цели потребления….
  (Инвестиции)

• Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд

  Передача товаров для собственных нужд — это передача товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому подразделению. Таким образом,…

• Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе

  Понятие «безвозмездная передача» в налоговом законодательстве не раскрывается, поэтому в силу ст. 11 НК РФ следует применять данное понятие в…

• Договоры коммерческого распоряжения исключительным правом на объекты промышленной собственности, топологию интегральной микросхемы, ноу-хау и товарный знак. Переход права на коммерческое обозначение. Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ. Отчуждение права на технологию

  Цель изучения: усвоение основных положений о договорах распоряжения исключительным правом на объекты промышленной собственности (изобретения и др.),…

• Объекты промышленной собственности, созданные в связи с выполнением служебного задания или при выполнении работ по договору

  Значительная часть объектов патентного права создается авторами не «инициативно», а в ходе реализации трудовых или договорных обязанностей. Особенности…

• Общественное производство как единство собственно производства и потребления.

  Продукты труда создаются для потребления. Производство невозможно без потребления, так же как и потребление — без производства. Производство и потребление…

• Собственность как основа экономической системы

  Основой производства и воспроизводства, а также формирования на их основе экономической системы является собственность на средства производства. Отношения…

• Доход, потребление, сбережение

  Доход, поступающий в личное распоряжение, может быть использован или на текущее потребление, или на сбережение. Потребление и сбережение всегда взаимосвязаны:…

• Выполнение газоопасных работ

  Газоопасные работы должны выполняться под руководством специалиста или руководителя. Руководство указанными в виде исключения работами допускается поручать…

• Соотношение между потреблением и сбережением доходов.

  Доход для каждого периода стабильная величина, и поэтому чем большая часть его потребляется сегодня, тем меньше возможности сбережения, а следовательно,…