Выбытие основных средств проводки

Содержание

Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

  • продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
  • списания в случае морального и (или) физического износа;
  • передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
  • передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
  • списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;
  • по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 «Основные средства» списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Приведем несколько бухгалтерских записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:

  • дебет счета 02, кредит счета 01 — списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;
  • дебет счета 91, кредит счета 01 — списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;
  • дебет счета 91-2, кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — отражаются расходы по ликвидации;
  • дебет счета 10, кредит счета 91-1 — оприходованы материалы, полученные от ликвидации.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» накапливаются и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов», которое в свою очередь списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:

  • дебет счета 99, кредит счета 91-9 — отражается убыток от ликвидации средств производственного назначения в пределах первоначальной стоимости;
  • дебет счета 91-9, кредит счета 99 — отражается прибыть от ликвидации средств производственного назначения.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).

Рис. 4.4. Общая схема счетов при выбытии основных средств

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

  • продажи;
  • прекращения использования вследствие морального или физического износа;
  • ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
  • передачи по договору мены, дарения;
  • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финан- совыи результат от выоытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
  • Дебет 10 «Материалы»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражен убыток от ликвидации основных средств.

Учет операций по продаже основных средств

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с продажной стоимости основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
  • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от передачи основных средств.

Учет операций но передаче основных средств как вклад в уставный капитал

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета уче та расчетов и кредиту счета учета основных средств.

  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости объекта основных средств — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

  • Дебет 58 «Финансовые вложения»
  • Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена задолженность но вкладу в сумме остаточной стоимости основных средств.

Учет операций но безвозмездной передаче основных средств

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. — отражены расходы по демонтажу основных средств.
  • Дебет 99 «Прибыли и убытки»
  • Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от передачи основных средств.

Учет недостачи основных средств

  • Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
  • Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
  • Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

  • Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача на виновное лицо по балансовой стоимости.
  • Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.

В случае отсутствия виновных лиц недостачу основных средств относят на финансовые результаты организации.

  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
  • Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача списана на финансовые результаты организации при отсутствии виновного лица или если суд отказал во взыскании.


Способы

Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных средств с учета.

Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:

  • физическое изнашивание – объект не способен далее работать так же эффективно, как раньше;
  • моральное устаревание – актив не соответствует современным реалиям и требует обновления;
  • полный износ – окончание срока полезного использования, установленного для конкретного основного средство при его приеме на баланс предприятия;
  • поломка, порча – утрата прежних эксплуатационных качеств;
  • объект более не нужен организации;
  • иные причины.

В соответствии с указанными причинами возможны следующие способы выбытия основных средств из организации:

  1. Списание в связи с износом, поломкой.
  2. Продажа другому лицу – передача за плату.
  3. Дарение другому лицу – безвозмездная передача.
  4. Внесение в уставный капитал другой организации.

Указанные способы являются основными направлениями выбытия объектов ОС из компании.

Документальное оформление

Процесс выбытия требует обязательного документального оформления. Любая операция должна подкрепляться документом.

Любая проводка должна выполняться только при наличии бумажного подтверждения.

Процедура выбытия, как правило, сопровождается оформлением следующих документов:

  • Приказ – на основании распоряжения формируется комиссия, которая принимает решение о необходимости выбытия основного средства, причин для этого.
  • Акт осмотра основного средства – документ, составляемые членами комиссии в ходе оценки состояния ОС.
  • Дефектная ведомость – если оборудование имеет повреждения.
  • Акт списания (ОС-4, ОС-4а или ОС-4б) – если объект подлежит снятию с учета и дальнейшей разукомплектации, утилизации или уничтожению.
  • Акт приема-передачи (ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) – если объект передается другому лицу при дарении, продаже или внесении в уставный капитал другой компании.
  • Договор купли-продажи или дарения.
  • Инвентарная карточка (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б) – вносится информация о снятии основного средства с баланса предприятия.

Возможно оформление дополнительных документов в зависимости от причин и способа выбытия объекта основных фондов.

Бухгалтерский учет в организации

Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.

Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств.

Проводки совершаются только на основании документов.

Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.

Оборудование и прочие внеоборотные активы материального характера учитываются на счете 01 – по дебету показывается стоимость имеющихся на балансе ОС, по кредиту – стоимость списываемых активов.

Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:

  1. Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
  2. Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
  3. Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
  4. Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.
  5. Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
  6. Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.

Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:

  • если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой Дт 62 Кт 91.1, начисляется НДС к уплате с продажной стоимости Дт 91.2 Кт 68;
  • если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной цены на аналогичный объект ОС;
  • если это списание, то определяется возможность и необходимость оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа основного средства, МЦ ставятся на приход проводкой Дт 10 Кт 91.1;
  • если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то остаточная стоимость ОС с кредита счета 01.2 переносится дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым вложением и отражается проводкой Дт 58 Кт 76.

После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99.

Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.

Какими проводками отражается?

Проводки

Описание операции

Дт Кт
01.1 01.2 Списана стоимость выбывающего ОС
02 01.2 Учтены амортизационные накопления на дату выбытия
91.2 01.2 Списана остаточная стоимость актива
91.2 70, 76, 60, 69, 23 Отражены затраты, связанные с выбытием
При списании в связи с износом, поломкой
10 91.1 Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС
При продаже
62 91.1 Отражена продажная цена выбывающего актива
91.2 68 Отражен НДС к уплате
91.2 10 (20,23,26 …), 60 Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя
При безвозмездной передаче
91.3 68 Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации
76 01.2 Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации
58 76 Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений

Пример продажи

Исходные данные:

Для большего понимания процесса учета выбытия ОС при реализации за плату рассмотрим следующий пример:

Организация продает автомобиль:

  • Первоначальная стоимость – 900 000;
  • Амортизация – 300 000;
  • Продажная цена – 472 000;
  • Расходы на продажу – 10 000 (доставка ТС до покупателя силами транспортной компании).

Проводки:

Сумма Операция Дебет Кредит
900 000 Списание стоимости продаваемого авто 01.2 01.1
300 000 Учет амортизационных отчислений по автомобилю 02 01.2
600 000 Перенос остаточной стоимости авто на продажу 91.2 01.2
472 000 Отражение продажной цены авто 62 91.1
72 000 Начисление НДС 91.2 68.НДС
10 000 Учет расходов на транспортировку 91.2 76
210 000 Финансовый результат от продажи в виде убытка 99 91.9

Пример списания по остаточной стоимости:

Исходные данные:

Организация списывается сломанный станок:

  • Первоначальная стоимость – 800 000;
  • Амортизация – 540 000;
  • Расходы на демонтаж силами работников организации – 20000 (зарплата), 6000 (страховые взносы с зарплаты);
  • Стоимость приходуемых деталей от станка – 30000.

Проводки:

Сумма Операция Дебет Кредит
800 000 Списание стоимости списываемого станка 01.2 01.1
540 000 Учет амортизационных отчислений по станку 02 01.2
260 000 Перенос остаточной стоимости станка в расходы 91.2 01.2
20 000 Учет расходов на зарплату рабочих, занимающихся демонтажом 91.2 70
6000 Страховые взносы с зарплаты работников 91.2 69
30 000 Приходование деталей станка, оставшихся после демонтажа 10 91.1
256 000 Финансовый результат от списания в виде убытка 99 91.9

Оприходование металлолома от списания основных средств: особенности учета и примеры проводок

  1. Из вкладки «Документы» необходимо перейти в «Учет ОС» и далее в «Списание ОС».
  2. Создать новый документ и указать причину списания (наиболее распространенная — поломка).
  3. Указать название организации и счет списания — 91.02.
  4. Пропечатать местонахождение объекта и подразделение, в котором он числится (актуально для больших предприятий).
  1. Составляется акт о выбытии УСН. Если списывается один объект, используется бланк № ОС-4, для нескольких — применяется № ОС-4б.
  2. Пересчитывается база, которая подлежит налогообложению за все прошлые периоды при выбытии ОС. Если снятие происходит до истечения трехлетнего срока с момента постановки на баланс, то выплачивается пеня в установленном размере и осуществляется пересчет налоговой базы за весь срок службы объекта.
  3. В случае выбытия по причине износа создается комиссия. Полная ликвидация абсолютно не отображается на налоговом фоне предприятия.
  4. Сумма убытка списывается, а прибыль относится к внереализационным доходам.

Вход на сайт

С 1 января 2013 года выручка от реализации основных средств должна определяться с учетом положений статьи 301 Налогового кодекса Республики Беларусь
Согласно этой статье с 2012 г. налоговые инспекции получили право в ходе проверки (за исключением камеральной) проверять соответствие налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен, в случаях:
• реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества

какие проводки я должна сделать?? Да, вы можете продать ОС ниже остаточной стоимости
Проводки:
Дт 01/1 Кт 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС
Дт 02 Кт 01/1 — списание накопленной амортизации
Дт 91/4 Кт 01/1 — списание остаточной стоимости
Дт 62 Кт 91/1 — доход от реализации ОС
Дт 91/2 Кт 68 — исчислен НДС (если вы работаете с НДС)
При реализации ОС ниже остаточной стоимости НДС определяется исходя из цены их реализации (ч.1 п.3 ст.97 НК)

Бухгалтерский учет: Безвозмездное получение основных средств: налоговый и бухгалтерский учет

Амортизация в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в редакции постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5, рассчитывается от амортизируемой стоимости объекта основных средств. Амортизируемой стоимостью может быть либо первоначальная стоимость объекта, по которой он принят на учет, либо его остаточная стоимость. В случае проведения реконструкции и модернизации первоначальная и амортизируемая стоимость основного средства изменяется. При этом при проведении в установленном законодательством порядке переоценки основных средств изменится как первоначальная стоимость, так и стоимость проведенной модернизации и реконструкции. Расчет амортизации будет проводиться от переоцененной стоимости.

Как известно, безвозмездная передача товарно-материальных ценностей является объектом для исчисления НДС, о чем свидетельствуют нормы Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2006 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция № 16). У получающей стороны в целом безвозмездная передача основного средства отражается записями:

Выбытие основных средств (при продаже)

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.

Пример продажи основного средства:

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.

Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

Сумма Дебет Кредит Название операции
100 000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»
20 000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.

Сумма Дебет Кредит Название операции
80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи
50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи
9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

Выбытие основных средств (при краже и хищении)

Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый — похищенный объект не застрахован, второй — похищенный объект застрахован от хищения.

  1. Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.

В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводки при списании не застрахованного основного средства:

Дебет Кредит Название операции
01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС
02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
94 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
99 94 Стоимость объекта списана в качестве убытков
  1. Списание основного средства, застрахованного от хищения.

Рассмотрим данный случай на примере:

Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.

Проводки при списании застрахованного основного средства:

Сумма Дебет Кредит Название операции
60000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС
35000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
25000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств
40000 51 76 Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение
40000 76 91/1 Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту

В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей.

  1. Возврат ранее похищенного основного средства

Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02.

Проводки:

Дебет Кредит Название операции
01 94 Восстановлена остаточная стоимость похищенного объекта
01 02 Восстановлена начисленная амортизация

Далее перейдем к теме: Учет аренды основных средств.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

>Проводки по списанию остаточной стоимости основных средств

Учет списания основных средств: проводки при продаже

Если продажа основных средств не является основным направлением деятельности компании, для отражения операции используется сч. 91. В его дебете показываются расходы, сопровождающие сделку:

  • остаточная стоимость актива;
  • расходы на доставку покупателю;
  • траты на демонтаж и т.д.

В кредите счета показывается доход, т.е. сумма средств, полученных от покупателя. В момент совершения сделки фирма составляет акт по форме ОС-1. Бухгалтер делает следующие проводки по списанию объекта основных средств:

  • Д 01.2 – К 01.1; Д 02 – К 01.2; Д 91.2 – К 01.2 – уменьшение первоначальной стоимости актива на амортизацию.
  • Д 91.2 – К 76 (70. 69) – отнесение трат, сопутствовавших сделке, в состав прочих расходов.
  • Д 62 (76) – К 91.1 – отражение дохода, полученного от сделки купли-продажи.
  • Д 91.3 – К 68 – включение НДС, входящего в цену продаваемого актива, в состав прочих расходов.

Когда проводки по списанию выбывших основных средств сделаны, бухгалтер показывает финансовый результат от сделки. Если он положительный (прибыль), в учетной программе делается операция: Д 99 – К 91.9. Если купля-продажа принесла фирме убыток, используется следующая проводка: Д 91.9 – К 99.

Дарение активов оформляется теми же проводками, что и сделка по их продаже. Ценности передаются безвозмездно, но закон обязывает фирму включить НДС с цены объекта в состав прочих расходов (сч. 91). Сделка приносит хозяйствующему субъекту убыток, который отражается в его учете проводкой: Д 91.9 – К 99.

Учет основных средств при УСН

Списание с баланса основных средств: проводки при утрате актива

Если фирма лишается незастрахованного имущества из-за природных или техногенных катаклизмов, кражи, она включает его цену в состав текущих убытков. Бухгалтер отражает сложившуюся ситуацию в учете следующим образом:

  1. Уменьшает первоначальную стоимость объекта ОС на амортизацию по тому же алгоритму, что и в предыдущих ситуациях.
  2. Списывает остаточную стоимость на сч. 94 проводкой: Д 94 – К 01.2.

Если виновные лица в произошедшем не найдены, финансовые потери от гибели имущества показываются как убыток фирмы: Д 99 – К 94.

Если утраченное имущество было застраховано, его цена не включается в состав убытков, потому что фирма-страховщик выплатит фирме возмещение. Когда деньги поступают на счет, делается проводка: Д 51 – К 76. Далее это перечисление показывается как прибыль компании: Д 76 – К 91.1.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Списание основных средств может производится в случае их продажи, износа, дарения, утери и других операций. Рассмотрим на примерах способы списания ОС в проводках бухгалтерии.

Списание в результате физического или морального износа

Если объект основного средства физически износился, закончился срок его полезного использования, морально устарел или испорчен настолько, что дальнейшему использованию не подлежит, то его необходимо списать, то есть снять с учета.

Прежде чем списать ОС, необходимо оценить его состояние, возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. Такую оценку проводит специальная комиссия. Если комиссия принимает решение списать объект, то руководителем издается приказ о необходимости списания основного средства. При этом составляется акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б, на основании которого уже бухгалтер выполняет проводки по снятию основного средства с учета и делает отметку о списании в инвентарной карточке ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

При выбытии ОС таким способом происходит списание его остаточной стоимости с 01 счета, на котором объект числится. Остаточная стоимость считается путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортизации.

  • Первоначальная – эта стоимость, по которой основное средство было принято к учету на 01 счет при поступлении (подробнее о поступлении ОС читайте ).
  • Восстановительная – это стоимость, полученная в результате проведения переоценки.
  • Начисленная амортизация – берутся все накопленные амортизационные отчисления на дату списания, числящиеся по кредиту сч.02.

Пошаговый порядок списания основного средств следующий:

  1. На счете 01 открывается дополнительный субсчет 2 «Выбытие ОС». При этом на субсчете 1 будут числиться эксплуатируемые ОС.
  2. Выполняется проводка по списанию первоначальной (восстановительной) стоимости: Д01/2 К01/1.
  3. Выполняется проводка по списанию начисленной амортизации: Д02 К01/2.
  4. На субсчете 2 образовалась остаточная стоимость ОС (разница дебета и кредита), которая списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.

Если объект полностью самортизирован, срок его полезного использования закончился, то остаточная стоимость будет равна 0 (дебет сусчета 2 сч.01 равен его кредиту).

Расходы по списанию ОС, например, на демонтаж списываются также в прочие расходы (Д91/2 К70, 69, 76).

Детали, запчасти, материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС и подлежащие дальнейшему использованию, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Д10 К91/1).

По итогам списания на счете 91 формируется финансовый результат, в случае получения прибыли выполняется проводка Д91/9 К99, в случае получения убытка отражается проводка Д99 К91/9.

Проводки при списании основного средства:

Продажа основного средства

Если выбытие в результате списания оформляется актом списания, то выбытие основного средства посредством продажи оформляется актом приема-передачи форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б.

Если для предприятия продажа ОС – это единичный случай и не является обычным видом деятельности, то сопутствующие продажу доходы и расходы отражаются на сч.91 (в отличие от продажи товаров, которые отражаются по сч.90 «Продажи»).

При реализации основного средства стороннему предприятию происходит списание остаточной стоимости объекта аналогичным образом, проводки:

  • Д01/2 К01/1 – списана первоначальная стоим-ть ОС,
  • Д02 К01/2 – списана амортизация по этому ОС.
  • Д91/2 К01/2 – списана остаточная стоим-ть ОС, направленного на продажу.
  • Д91/2 К70 (69, 76) – отражены сопутствующие расходы.

Выручка, полученная от реализации ОС, отражается по кредиту счета 91 на первом субсчете, проводка имеет вид:

  • Д62 (76) К91/1 – отражена выручка от продажи ОС.

Реализация объекта основных средств – это операция, подлежащая обложению НДС. Стоимость, по которой объект продается покупателю должна включать налог на добавленную стоимость. Сумма НДС отражается проводкой Д91/3 К68.ндс.

По итогам продажи на счете 91 формируется финансовый результат, который отражается одной из проводок:

  • Д99 К91/9 – отражен убыток от продажи ОС (если расходы превысили выручку).
  • Д91/9 К99 – отражена прибыль от реализации ОС (если выручка от продажи превысила расходы).

Проводки при продаже основного средства:

Безвозмездная передача (дарение)

Дарение основного средства приравнивается к реализации, поэтому механизм выбытия ОС аналогичен продаже.

Аналогичным образом списывается остаточная стоимость в дебет сч.91/2. Туда же относятся все сопутствующие расходы.

Так как объект передается безвозмездно, то выручки в данном случае не будет. Однако НДС необходимо начислить к уплате. Расчет НДС происходит от средней рыночной стоимости основного средства на дату передачи.

Полученный от дарения убыток отражается проводкой Д99 К91/9.

Проводки при безвозмездной передаче основного средства:

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Рассмотрим еще один способ выбытия ОС – внесение его в уставный капитал другой организации. Передача аналогичным образом оформляется актом приема-передачи.

Внесение ОС в уставный капитал считается финансовым вложением предприятия с целью получения дохода в виде дивидендов, поэтому для отражения этой операции используется сч.58 «Финансовые вложения».

Изначально выполняются проводки по списанию первоначальной стоимости и амортизации: Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.

Проводка по передаче ОС другому предприятию имеет вид: Д76 К01/2, которая выполняется на сумму остаточной стоимости ОС.

При этом формируется задолженность по вкладу в уставный капитал, которая отражается проводкой Д58 К76.

НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.

Проводки при внесении основного средства в УК другого предприятия: