Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Тару, стоимость которой включена в общую стоимость материалов (товаров) и которую организация планирует использовать в дальнейшем, нельзя расценивать как безвозмездно полученную (п. 2 ст. 248 НК РФ). Значит, рыночную стоимость, по которой такая тара принимается к учету, нельзя учесть в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если организация по условиям договора не должна оплачивать тару и при этом она планирует использовать ее в своей деятельности или продать, доход в виде рыночной стоимости данной тары при расчете единого налога не учитывайте. В момент продажи или передачи в производство тары ее стоимость в составе расходов при расчете единого налога не учитывайте.

Это объясняется тем, что она уже была учтена в составе материальных расходов при приобретении материалов (товаров) в такой таре (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст.

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
• дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

• дебет 51″Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
• дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб.

• Главная
• Материально-производственные запасы

Тара представляет собой одну из разновидностей материально-производственных запасов, которые необходимы для затаривания и упаковки готовой продукции, товара и прочих ценностей и осуществления их доставки и правильного хранения. Как учитывать тару в бухгалтерском и налоговом учете? Какой бывает тарная упаковка? Выделяют несколько вариантов тарной упаковки.

Классификация тары производится по упаковочному материалу, назначению и типу использования. В зависимости от типа использования выделяют одноразовую упаковку и многоразового применения.

Одноразовая тара производится из бумаги или картона, полиэтилена, многоразовая представляет собой бочки или ящики из металла, дерева или пластика, а также гофрированный картон. Бухгалтерский учет тары Компания может получить тару двумя способами: купить или изготовить самостоятельно.

Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог. Нюансы учета возвратной тары Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца.

Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов: Учет возвратной тары как запаса Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Бухгалтерия поставщика в момент отгрузки отражает выбытие тары проводкой Д76 К10. Возвращая тару контрагенту, покупатель платит за ее транспортировку.

Эти расходы могут возмещаться контрагентом или осуществляться за счет покупающей стороны. Во второй ситуации покупатель отражает их на счете 44. Компания вправе осуществлять учет тары по учетной цене или в сумме залога. Учетные цены можно применять в ситуации, если компания имеет длинный номенклатурный тарный перечень и большую скорость ее оборота. Цены для учета по номенклатурным позициям устанавливаются непосредственно компанией. Залоговая тара принимается к учету по сумме залога, прописанного в договорных документах. Возникающие при такой организации тарного учета разницы учетных цен / суммы залога от фактической себестоимости относятся на счет 91.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2014 г.

Содержание журнала № 14 за 2014 г.А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Учет и налогообложение у покупателя

Допустим, ваша организация, закупив товары, материалы, основные средства (далее — имущество), получила их от поставщика в упаковке. При этом упаковка (тара) может быть одноразовой или многооборотной, возвратной или невозвратной, залоговой или беззалоговой. Это определяется условиями договора на приобретение имуществаст. 517 ГК РФ. Давайте рассмотрим, как способ использования тары влияет на порядок ее учета у покупателя.

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражаетсяп. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Дт	Кт
Стоимость тары увеличивает фактическую себестоимость поступившего в ней товара	08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенной таре	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

Ситуация	Дт	Кт
Если тара будет продана вместе с поступившим в ней товаром, то на ее стоимость увеличиваете стоимость товаров, поступивших в нейпп. 5, 6 ПБУ 5/01	41 «Товары», субсчет «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Если тара будет продана отдельно от поступившего в ней товараподп. «а» п. 178 Указаний, то принимаете ее к учету как самостоятельный товар по ценам, указанным в товарной накладной	41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Тара будет использоваться для собственных нужд	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих условийстатьи 171, 172 НК РФ:

• тара принята к учету;
• тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
• поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

Ситуация		Налоговый учет
Тара (как выделенная, так и не выделенная в накладной отдельной строкой) будет продана вместе с поступившим в ней имуществом		Стоимость тары учитываем в покупной стоимости имущества, поступившего в нейп. 1 ст. 268 НК РФ
Тара, оплаченная сверх стоимости упакованного в нее имущества и выделенная в накладной отдельной строкой	<или>будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)	Расходы на приобретение тары признаются в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ
	<или>будет использоваться вами в своей деятельности	Расходы на тару признаются при передаче тары в эксплуатацию (например, при передаче тары со склада в производство)п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществап. 3 ст. 254 НК РФ. В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета)абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01. Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13 организация, адрес
склад структурное подразделение
Поставщик	ООО «ДонПоддон», г. Москва,
ул. Лескова, д. 26, тел. 206-76-76 наименование, адрес, номер телефона

УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор должность
(подпись)	С.Ю. Лыков (расшифровка подписи)

«28» апреля 2014 г.

Акт об оприходовании тары
№ 18 от «28» апреля 2014г.

Настоящий акт составлен комиссией в связи с оприходованием тары, поступившей по счету поставщика без цены: товарная накладная № 10/171 от 25.04.2014, счет 1136 от 21.04.2014.

Наименование тары	Единица измерения	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5	6
Контейнер металлический, б/у, ГОСТ 14861-86	шт.	10	3000,00	30 000,00	Цена определена как средняя рыночная стоимость. Прайс-листы прилагаются
Металлический бокс, б/у, ГОСТ 554454-25	шт.	5	2500,00	12 500,00

Председатель комиссии	генеральный директор		С.Ю. Лыков
	должность	подпись	расшифровка подписи
Члены комиссии:	главный бухгалтер		Н.И. Кулакова
	должность	подпись	расшифровка подписи
	начальник АХО должность	подпись	С.Г. Конайкин расшифровка подписи
Тару принял	кладовщик должность	подпись	Е.И. Макаров расшифровка подписи

Возвратная тара

Договорные вопросы

В договоре необходимо предусмотреть следующие моменты, касающиеся возвратной тары.

Срок возврата тары. Если в договоре в отношении возвратной тары прописан срок возврата, то проблем нет. А вот отсутствие такой информации может в дальнейшем привести к спорам с поставщиком.

Залоговая стоимость тары. Вы уплачиваете ее при поступлении товара. Поставщик вернет вам залоговую стоимость после того, как вы возвратите ему тару обратно. Если же тара не будет возвращена, то залоговая стоимость останется у поставщика. В случае, когда договором залоговая стоимость для тары не была установлена, вы компенсируете поставщику стоимость невозвращенной тары по рыночным ценамст. 15 ГК РФ.

Иные способы обеспечения возврата тары. Договором могут быть также установлены штрафные санкции (неустойка, штрафы, пени), например за возврат тары позже срока, установленного договором, и т. д.п. 1 ст. 330 ГК РФ

На кого возлагаются дополнительные расходы по возвратной таре. Это могут быть расходы по доставке тары обратно поставщикуст. 517 ГК РФ, по ее очистке, по ремонту. В договоре необходимо указать, кто будет нести эти расходы — поставщик или покупатель.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Так как возвратная тара находится у вас во временном пользовании, ее учет можно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по каким-либо причинам вы не вернете поставщику залоговую тару, то залоговая стоимость останется у него, а тара — у васп. 185 Указаний:

• <или>по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку имущества;
• <или>на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение, по переписке).

Рассмотрим порядок учета залоговой тары на примере.

Пример. Учет залоговой тары у покупателя

/ условие / Поставщик передал покупателю 40 ящиков с товаром по залоговой цене ящиков 500 руб. за штуку. Покупатель вернул поставщику только 30 ящиков, 5 ящиков по соглашению сторон оставил у себя с целью использования для собственных нужд, а еще 5 были разбиты по вине работника.

/ решение / Покупатель делает в бухучете такие записи.

Дт	Кт	Сумма, руб.
Принята к учету залоговая тара (по залоговой цене) (40 шт. х 500 руб.)	002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»		20 000
Перечислена поставщику залоговая стоимость	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Залог»	51 «Расчетный счет»	20 000
Тара возвращена поставщику (по залоговой стоимости) (30 шт. х 500 руб.)		002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»	15 000
Поступили деньги за возвращенную тару	51 «Расчетный счет»	76, субсчет «Залог»	15 000
Списана с забаланса тара, не возвращенная поставщику (10 шт. х 500 руб.)		002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»	5 000
Принята на баланс тара, предназначенная для дальнейшего использования (5 шт. х 500 руб.)	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы»	76, субсчет «Залог»	2 500
Сумма убытка от порчи тары отнесена на расчеты с работником (5 шт. х 500 руб.)	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	76, субсчет «Залог»	2 500

Дополнительные расходы, которые вы понесли в связи с использованием возвратной тары, поставщик должен вам возместить, если иное не установлено договором. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.

Дт	Кт
Отражены расходы, связанные с доставкой (ремонтом, очисткой) тары	<если>доставка, ремонт, очистка тары произведены собственными силами	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	<если>доставка, ремонт, очистка тары произведены сторонней организацией		76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступили от поставщика деньги за доставку (ремонт, очистку) тары		51 «Расчетный счет»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В случае если поломка тары произошла по вашей вине, а отремонтировал ее поставщик, вы компенсируете ему понесенные расходы.

1.6. Учет тары

Тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транс­портировки и хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также тарные материалы — материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемых товаров, к таре не относятся.

Тара под товарами может совершать однократный или много­кратный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, поли­этиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как пра­вило, включаются в себестоимость упакованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается.

Договорами поставки может предусматриваться использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

В соответствии с договорами поставки поставщик может взи­мать с покупателя залог за стоимость возвратной тары, поставляе­мой с товарами (такая тара называется залоговой), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

По своим функциям тара различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования это­го товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром. Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных цен­ностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хране­ния, транспортировки и продажи из него товаров. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собствен­ности на которую принадлежит организации-поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.

При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается, и в расчетных документах показывается отдельной строкой.

Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, организации тор­говли учитывают на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» чета 41 «Товары» или на субсчете 10-4 «Тара и тарные материа­лы» счета Ю «Материалы».

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себе­стоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или ^затрат по ее изготовлению.

Учет тары ведется, как правило, на основании приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре (форма № ТОРГ-30, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материа­лов, разрешается вести учет тары в учетных ценах. Разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается как операционные расходы на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: при изготовлении тары — с кредита счета 23 «Вспомога­тельное производство», при покупке тары — с кредита счетов учета расчетов с поставщиками.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустив­ших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В налоговом учете расходы по операциям с тарой относятся к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ).

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с то­варно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение (статья 254 НК РФ).

Учет у поставщика

При изготовлении тары в организации затраты по ее изготовле­нию отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов по оплате труда и другими. При оприходовании готовой тары на складе затраты на ее изготовление списываются с кредита счета 23 в дебет счета 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и по­рожняя».

Тара может учитываться как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам, при учете залоговой тары в качестве учетных цен применяются залоговые цены. При возникновении разниц меж­ду фактической себестоимостью изготовления тары или фактиче­скими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, указанная разница списывается со счета 23 «Вспомогательное производство» (при изготовлении) или счетов уче­та расчетов (при покупке тары) в качестве операционного расхода на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае, когда стоимость тары входит в продажную цену упа­кованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается, стоимость тары относится к расходам на продажу и отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со сче­том 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (сверх стоимости товаров), то по мере отгрузки товаров стоимость тары списывается у поставщика с кредита счета 41-3 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналогично отражается стоимость тары, подлежащей возврату поставщику.

Возвратная тара и тара, оплачиваемая покупателем отдельно, указывается отдельной строкой в расчетных и товаросопроводи­тельных документах по ценам, установленным в договоре (залого­вая тара — по залоговым ценам), без включения стоимости этой тары в продажную цену товаров.

Полученная назад от покупателя возвратная тара учитывается по фактической себестоимости или учетной цене (залоговая тара -по залоговым ценам) в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При возникновении раз­ницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее договорной ценой указанная разница списывается на финан­совые результаты.

В случае невозвращения покупателем залоговой тары сумма за­лога за эту тару не возвращается, поставщик относит сумму залога на финансовые результаты.

Расходы по ремонту и очистке возвратной тары относятся к расходам на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на про­дажу». Если договором предусмотрено, что покупатель компенсиру­ет поставщику расходы по ремонту или очистке возвратной тары, то сумма возмещенных расходов является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественно­го (нормального) износа, списывается с кредита счета 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных расходов.

Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т. д.), списывается с кредита счета 41-3 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением в установленном порядке на счета учета расчетов с виновными лицами и другие.

Учет у покупателя

Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товара­ми, учитывается одновременно с оприходованием товаров на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под товаром и порожняя», в кор­респонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками». Возврат тары отражается обратной проводкой.

Если тара подлежит оплате поставщику сверх стоимости това­ров, то она учитывается по цене, указанной в договоре. Залоговую тару покупатель учитывает по залоговым ценам.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может исполь­зоваться покупателем или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене и отражается по дебету счета 41-3 в корреспон­денции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы покупателя по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков, относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной политикой организации включа­ются либо в фактическую стоимость товаров и отражаются на сче­те 41 «Товары», либо в расходы на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». К транспортно-заготовительным рас­ходам относятся также возмещаемые поставщику в соответствии с договором расходы по доставке тары до поставщика (или тароремонтной организации), расходы, связанные с ремонтом тары и дру­гие аналогичные расходы.

Корреспонденция счетов по учету тары

	Операция	Первичный документ	Дебет	Кредит
Учет тары у поставщика (владельца тары)
	Изготовление тары:
	-отражаются затраты на изготовление тары	расчет		10, 70 и др.
	-оприходована тара	отчет ТОРГ-30
	Приобретена тара:
	-отражается покупная стои­мость	накладная, отчет ТОРГ-30
	-НДС по полученной таре	счет-фактура
	Изготовление, приобретение тары по учетным ценам:
	-оприходована тара по учет­ным ценам	отчет ТОРГ-30		23, 60
	-списывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары	расчет		23, 60
	-списывается разница между учетной ценой тары и факти­ческой себестоимостью	расчет	23, 60
	Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при упаковке товаров, если стои­мость тары включается в про­дажную цену товаров	расчет
	Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при отгрузке покупателю, если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно либо тара подлежит возврату	накладная
	Получена от покупателя воз­вратная тара (отражается фак­тическая или учетная стои­мость)	накладная
	Списывается залоговая тара при невозвращении ее покупа­телем:
	-залоговая стоимость	отчет ТОРГ-30
	-начисляется НДС	расчет, счет-фактура	91/НДС	68/НДС
	-списывается себестоимость залоговой тары	отчет ТОРГ-30
	Расходы по ремонту тары, по доставке от покупателя:
	-произведенные расходы включены в расходы на про­дажу	акт, счет		10, 60, 70 и др.
	-отражаются суммы компен­сации расходов покупателем	счет, акт
	Списывается тара, пришедшая в негодное состояние:
	-по истечении срока полезно­го использования	акт
	-до истечения срока полезно­го использования (в результа­те порчи, боя и т.д.)	акт
Учет тары у покупателя
	Оприходована тара, стоимость которой включена в стоимость товаров, но которая может быть использована покупателем	накладная, отчет ТОРГ-30
	Операции с тарой, подлежащей оплате поставщику сверх стоимости затаренных в нее товаров:
	-поступила от поставщиков (отражается стоимость по договору)	накладная, отчет ТОРГ-30
	-оплачена поставщику	выписка банка
	Операции с возвратной тарой:
	-поступила от поставщиков (отражается стоимость по до­говору)	накладная, отчет ТОРГ-30
	-возвращена тара поставщику	накладная
	Расходы покупателя по очист­ке, промывке и ремонту зало­говой тары	акт, счет и др.		60, 70 и др.

Порядок отражения возвратной тары в бухучете

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материальных запасов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую учреждение должно перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре.

Договором на поставку материальных ценностей (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары учреждение должно внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре. Сумму залога в обеспечение обязательства по возврату тары перечисляйте по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Объясняется это тем, что согласно положениям Инструкции к Единому плану счетов № 157н возвратная или обменная тара, в том числе бочки, как свободные (порожние), так и находящиеся с материальными ценностями, должны учитываться учреждением на соответствующем аналитическом счете счета 105 00 «Материальные запасы». Поэтому расходы на оплату залоговой стоимости бочек отражайте по статье КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Подробнее о порядке отражения в бухучете операций, связанных с возвратной тарой, в рекомендации № 2.

1. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2010 № 157Н

<…>

Учет материальных запасов

<…>

118. В целях настоящей Инструкции на соответствующих аналитических счетах счета 10500 «Материальные запасы», содержащих аналитические коды вида синтетического счета учитываются следующие объекты материалов:

<…>

6 «Прочие материальные запасы»:

<…>

возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;*

<…>

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете возвратную тару

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому ее стоимость должна быть выделена в первичных документах на поставку материальных запасов (товаров) отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую учреждение должно перечислить поставщику в случае невозврата тары, должна быть определена в договоре (договоре купли-продажи, поставки и т. д.).

Договором на поставку материальных ценностей (товаров) может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары учреждение должно внести залог. В этом случае поступившую тару учитывайте по залоговой стоимости, которая установлена в договоре.*

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с возвратной тарой, зависит от типа учреждения.*

В учете казенных учреждений:

Если залог за тару перечисляется поэтапно, в бухучете сделайте проводки:

Дебет КРБ.1.206.34.560 Кредит КРБ.1.304.05.340
– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары в составе предоплаты (авансового платежа);

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.206.34.660
– зачтена сумма предоплаты (аванс);

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– отражен окончательный расчет за тару.

Если залог за тару перечисляется единовременно, в учете сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары при приобретении материальных ценностей (товаров).

Поступление возвратной тары отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– получена возвратная тара, стоимость которой учреждение оплачивает отдельно.

Об этом сказано в пунктах 23, 80 и 102 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00,206.00, 302.00, 304.05).*

Поступление возвратной тары и возврат тары поставщику учтите по стоимости, которая указана в первичных документах, или по залоговой стоимости. Тару, поступившую от поставщика вместе с материальными запасами (товарами), учтите в момент их оприходования (п. 99, 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

После возврата тары поставщик должен вернуть учреждению ее залоговую стоимость.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с возвращением тары, зависит от типа учреждения.*

В учете казенных учреждений:

В бухучете возврат тары поставщику отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.206.34.560 Кредит КРБ.1.105.36.440
– возвращена поставщику материальных запасов (товаров) возвратная тара.

Использование счета 0.206.00.000 объясняется тем, что при возврате тары происходит увеличение дебиторской задолженности поставщика. При этом, поскольку в приложении 1 к Инструкции № 162н данная корреспонденция не предусмотрена, согласуйте ее с ГРБС (финансовым органом, Казначейством России).

Порядок отражения в учете возврата поставщиком средств, перечисленных ему учреждением за тару (залоговой стоимости), зависит от того, в каком периоде была оплачена и возмещена эта стоимость.*

Если залоговая стоимость была оплачена и возмещена в течение одного финансового года, отразите это следующим образом:

Дебет КРБ.1.304.05.340 Кредит КРБ.1.206.34.660
– возвращена сумма залога (как восстановление кассовых расходов).*

Если залоговая стоимость оплачена в одном финансовом году, а возмещается в следующем году, то сумму возврата залоговой стоимости поставщик должен перечислить в доход бюджета (как компенсацию затрат государства) (п. 2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н). При этом в учете сделайте проводку (в зависимости от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов или нет):

Дебет КДБ.1.210.02.130 (КДБ.1.303.05.830) Кредит КРБ.1.206.34.660
– отражено поступление суммы залога в доход бюджета.*

Об этом сказано в пунктах 2, 23, 80, 104, 111 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета105.00, 206.00, 210.02, 303.00, 304.05).

Следует отметить, что на практике возможна ситуация, когда поставщик вернет залог на лицевой счет учреждения. В этом случае не позднее пяти рабочих дней с даты зачисления задолженности на счет ее нужно перечислить в доход бюджета. В бухучете сделайте следующие записи (в зависимости от того, переданы учреждению полномочия администратора доходов или нет):

Дебет КРБ.1.304.05.340 Кредит КРБ.1.206.34.660
– зачислен возврат дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет получателя бюджетных средств (как восстановление кассовых расходов);

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– перечислен залог в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.210.02.130 (КДБ.1.304.04.130) Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражено поступление залога в доход бюджета.*

Такие правила установлены пунктами 80, 91, 104, 111 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 206.00, 303.00, 304.04, 304.05), пунктом 2.5.6 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н.

Внимание: до 1 января 2013 года положения Инструкции № 162н (п. 80) не предусматривали необходимость перевода задолженности по расходам в задолженность по доходам. В инструкции операции, связанные с зачислением дебиторской задолженности прошлых лет, отражались проводкой: Дебет 304.05 (210.02, 303.05) и Кредит 206.00.

С 1 января 2013 года в Инструкцию № 162н внесены изменения (приказом Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 174н). В новой редакции пункта 80 предусмотрена корреспонденция для такого перевода. Специалисты контролирующих ведомств в частных разъяснениях высказывают мнение о том, что использование этой корреспонденции не обязательно и зависит от конкретной ситуации. Например, основанием для нее может служить информация о том, что контрагент находится в стадии банкротства (т. е. не сможет вернуть задолженность в течение года).

При этом переводить задолженность из долга по расходам в долг по доходам рекомендуется учреждениям, наделенным полномочиями администратора. В учете сделайте проводку:

Дебет КДБ.1.205.31.560 Кредит КРБ.1.206.34.660
– отражено начисление доходов в виде финансовых требований по восстановлению расходов государства получателем авансовых платежей (в начале следующего финансового года).

Если учреждение не наделено полномочиями администратора, то использовать счет 0.205.31.000 нет необходимости. Для таких учреждений возможны два варианта. Первый – вернуть задолженность на расходный счет (как восстановление кассовых расходов) и перечислить в доход бюджета администратору. Второй – дать контрагенту реквизиты доходного счета администратора и соответственно передать дебиторку администратору (на основании извещения (ф. 0504805)). В учете сделайте следующие записи:

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КРБ.1.206.34.660
– отражено поступление суммы залога в доход бюджета;

Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730
– отражены расчеты между администратором и учреждением-ПБС, оформленные извещениями (ф. 0504805).*

Такие проводки следуют из пунктов 104, 109 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете поступления возвратной тары. Для обеспечения возврата тары учреждение перечислило залог поставщику

В мае казенное учреждение «Альфа» приобрело питьевую воду для своих сотрудников и клиентов учреждения. Стоимость купленной воды – 10 000 руб.

Вода разлита в 10 пластмассовых бутылей. Согласно договору учреждение должно вернуть их поставщику.

Залоговая цена одной бутыли составляет 300 руб. В мае «Альфа» перечислила на расчетный счет поставщика залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). В июне учреждение оплатило товар и вернуло тару.

Бухгалтер «Альфы» составил в учете следующие проводки.

Май:

Дебет КРБ.1.105.32.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 10 000 руб. – отражена питьевая вода по фактической стоимости;

Дебет КРБ.1.105.36.340 Кредит КРБ.1.302.34.730
– 3000 руб. – отражена возвратная тара по залоговой стоимости;

Дебет КРБ.1.302.34.830 Кредит КРБ.1.304.05.340
– 3000 руб. – перечислена сумма залога в обеспечение обязательства по возврату тары.

Учет тары и операций с тарой

В организации может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля над полным поступлением и правильным принятием к учету тары в основном такой же, что и для МПЗ. Приемка тары в организации осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Различают несколько видов тары:

— многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другие), картонная тара (коробки). Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком.

— тара однократного использования;

В организации обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

— принята к учету на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

— не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а принята к учету с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

— относится к основным средствам.

Учет тары в организации ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары в организации, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.

Учет тары организации ведут на активном счете 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы».

Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в организации на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

% =	Сальдо на конец месяца по счету 16	х 100
	Сумма выбывшей тары за месяц + остаток тары на конец месяца

Пример 1.

Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 составляет 800 рублей.

Стоимость выбывшей тары за месяц 5 000 рублей.

Остаток тары на конец месяца равен 1 000 рублей.

% = 800 : (5000 +1000) х 100 = 13,333.

Разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна: 1000 х 13,333/100 = 133 рубля.

Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна 5000 х 13,333/100 = 667 рублей.

Для контроля проверим: 133 + 667 = 800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

При дебетовом сальдо счета:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

Окончание примера.

В организации по тарным операциям могут иметь место как расходы, так и доходы.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись, это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобное.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

Аналитический учет тары в организации ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
10-4	60	Принята к учету тара от поставщика
19	60	Учтен НДС по принятой к учету таре
60	10-4	Возвращена тара поставщику
94	10-4	Выявлена недостача по таре

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств:

Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам инвентаризации в соответствии с Налоговым кодексом считается внереализационным доходом:

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Тара в организации может изготавливаться собственными силами, при этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательное производство»

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 10 «Материалы».

В условиях постоянно меняющихся нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и налогообложения одной из проблем, возникающих у бухгалтеров организаций, является отражение в учете операций с тарой. Ситуация усугубляется, если письменный договор с поставщиком отсутствует и условие об обязательном возврате тары не очевидно. Это приводит к возникновению ошибок, зачастую с налоговыми последствиями.

Гражданским законодательством установлено, что сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в простой письменной форме (пункт 1 статьи 161 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Исключение составляют сделки, исполняемые, в соответствии с пунктом 2 статьи 159 ГК РФ, при самом их совершении (например, договор розничной купли-продажи).

К каким последствиям приводит отсутствие договора? Согласно пункту 1 статьи 162 ГК РФ, при несоблюдении простой письменной формы сделки стороны лишаются права, в случае спора, ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишаются права приводить письменные и другие доказательства.

Письменными доказательствами будут являться документы, содержащие информацию необходимую для дела: акты, договоры, справки, деловая корреспонденция, иные документы и материалы, в том числе полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи либо иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

В качестве доказательств, подтверждающих условия сделки в случае отсутствия договора, могут быть приведены документы на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладные). При этом в таких документах поставщиком могут быть обозначены различные условия поставки товаров в таре.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2004 года по делу №А11-2519/2004-К1-6/88, суд принял решение об удовлетворении иска о взыскании неустойки по договору поставки, поскольку был установлен факт передачи ответчиком продукции в ненадлежащей таре.

Пример 2.

Организация приобретает у поставщика материалы на общую сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 54 915 рублей). В документах поставщика стоимость тары (50 000 рублей) выделена отдельной строкой.

Во всех случаях по истечении недели организация возвращает поставщику часть тары в размере половины ее стоимости.

Рассмотрим три ситуации решения данного примера.

Ситуация 1.

Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.

Ситуация 2.

Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной строкой.

Ситуация 3.

Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

Очевидно, что порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия тары будет отличаться.

Рассмотрим на условном примере основные ошибки, которые могут быть допущены в каждом варианте.

Ситуация 1.

Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4	60	50 000	Принята к учету тара от поставщика;
В момент возврата тары поставщику
60	10-4	25 000	Возвращена часть тары поставщику

Ошибки, допущенные организацией.

Обратимся к требованиям нормативно-правовых актов, регулирующих операции с тарой.

Согласно статье 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета операций с тарой, являются «Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях», утвержденные Минфином СССР от 30 сентября 1985 года №166. В пункте 21 Положений приведены товарно-материальные ценности, относящиеся к возвратной таре по условиям поставки и многократности использования:

«К возвратной таре по условиям поставки и многократности использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и другая), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и другая), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и другая), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и другая), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и другая)».

Данный документ применяется в пределах, не противоречащих действующему законодательству и нормативно-правовым актам, принятым после вступления в силу Конституции Российской Федерации (пункт 2 раздела второго Конституции Российской Федерации).

Таким образом, требования ГК РФ превалируют над требованиями указанных положений. Это означает, что если условиями поставки будет предусмотрен возврат тары, не поименованной в положениях Минфина СССР, тара будет являться возвратной на основании статьи 517 ГК РФ.

Из обязанности возврата поставщику многооборотной тары вытекает отсутствие перехода права собственности на нее к организации, так как право распоряжения, как составляющая права собственности, отсутствует.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен порядок отражения тары на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Напомним, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг. Как уже отмечалось выше, на возвратную тару не переходит право собственности, поэтому учет операций с ней должен осуществляться исходя из требований пункта 14 ПБУ 5/01:

«Материально — производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре».

Так как право собственности на тару при получении товаров не переходит к покупателю, то согласно Плану счетов, такое имущество должно учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению товара должно быть оформлено следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
002		50 000	Стоимость тары учтена на забалансовом счете
В момент возврата тары поставщику
	002	25 000	Возвращена часть тары поставщику

Обратите внимание!

Порядок расчета по налогу на добавленную стоимость в соответствии пунктом 7 статьи 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлен следующий:

«При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу».

Означает ли это, что НДС не облагается только возвратная тара, имеющая залоговые цены?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе».

Таким образом, законодатель, прописывая норму указанного пункта 154 статьи НК РФ, вывел из-под налогообложения суммы, перечисляемые покупателем поставщику в качестве залога за возвратную тару и возвращаемые поставщиком покупателю после возврата тары. Если залоговые цены на тару не установлены, то тара подлежит возврату, объекта налогообложения также не возникает.

Чтобы исправить данную ошибку следует на стоимость тары, еще не возвращенной поставщику сделать исправительные бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10-4	60	25 000	СТОРНО! Сумма невозвращенной тары поставщику
002		25 000	Не возвращенная тара учтена на забалансовом счете

Ситуация 2.

Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4	60	42 373	Принята к учету тара от поставщика
19	60	7 627	Учтен НДС по таре
В момент возврата тары поставщику
60	10-4	21 187	Возвращена часть тары поставщику

В данном случае тара выступает в качестве товара в соответствии с пунктом 1 статьи 455 ГК РФ. Соответственно взаимоотношения сторон подпадают под действие пункта 1 статьи 481 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено договором купли — продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки».

Таким образом, право собственности на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товар. Возврат тары поставщику или ее передача другому контрагенту будет являться реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ, и поэтому, на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ, облагаться налогом на добавленную стоимость. Так как реализация товаров для производственной организации не является основным видом деятельности, реализация тары будет являться прочим доходом.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
62	91-1	25 000	Отражена реализация тары
91-2	10-4	21 187	Списана на реализацию стоимость тары
91-2	68	3 813	Начислен НДС с оборотов по реализации тары

Для исправления ошибки в организации необходимо сделать проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
60	10-4	21 187	СТОРНО! Сумма по возврату тары
62	91-1	25 000	Отражена реализация по таре
91-2	10-4	21 187	Списана на реализацию стоимость тары;
91-2	68	3 813	Начислен НДС с оборотов по реализации тары

В соответствии со статьями 54 и 81 НК РФ необходимо внести изменения в декларацию по налогу на добавленную стоимость и доплатить сумму НДС и пени.

Ситуация 3.

Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей