Учет тары и операций с тарой

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов АКГ «Интерком-Аудит»

11 февраля 2006 г. 01:09 E-mail Об авторе статьи Архив ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В организации может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля над полным поступлением и правильным принятием к учету тары в основном такой же, что и для МПЗ. Приемка тары в организации осуществляется на основании счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов. Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Если количество и качество тары не соответствует сопроводительным документам, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Различают несколько видов тары:

— многооборотная тара (используется многократно и подлежит обязательному возврату поставщику). К многооборотной таре могут быть отнесены металлическая и пластмассовая тара (корзины, бочки, фляги), деревянная тара (ящики, бочки и другие), картонная тара (коробки). Гарантией возврата тары является залог, который возвращается после получения назад порожней тары поставщиком.

— тара однократного использования;

В организации обязательно должен быть предусмотрен раздельный учет тары, которая:

— принята к учету на основании товаросопроводительных документов поставщиков;

— не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а принята к учету с составлением акта и оценкой организацией по цене возможной реализации;

— относится к основным средствам.

Учет тары в организации ведется по ценам приобретения. Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах отдельной строкой.

Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных лиц.

Учет тары в организации, также как и при учете товаров, осуществляется на складах и в бухгалтерии. Материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров. Все документы на поступление и выбытие тары должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами. Проверенные документы служат основанием для отражения поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете организации.

Учет тары организации ведут на активном счете 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы».

Если в организации сосредоточено большое количество разных видов тары с разными ценами, то учет движения тары производят по средним учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары.

Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными ценами можно отражать на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в организации на конец месяца тарой по среднему проценту. Средний процент рассчитывается следующим образом:

% =	Сальдо на конец месяца по счету 16	х 100
	Сумма выбывшей тары за месяц + остаток тары на конец месяца

Пример 1.

Предположим, что сальдо на конец месяца по счету 16 составляет 800 рублей.

Стоимость выбывшей тары за месяц 5 000 рублей.

Остаток тары на конец месяца равен 1 000 рублей.

% = 800 : (5000 +1000) х 100 = 13,333.

Разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца равна: 1000 х 13,333/100 = 133 рубля.

Сумма разницы, относящаяся к выбывшей таре за месяц равна 5000 х 13,333/100 = 667 рублей.

Для контроля проверим: 133 + 667 = 800 рублей, что соответствует сальдо на конец месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание разницы, относящейся к выбывшей таре, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

При дебетовом сальдо счета:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После соответствующих записей по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» будет отражена разница, относящаяся к остатку тары на конец месяца.

Окончание примера.

В организации по тарным операциям могут иметь место как расходы, так и доходы.

Расходы включают в себя затраты, без которых, как правило, невозможно обойтись, это: перевозка, погрузка, разгрузка, ремонт и тому подобное. Потери от боя, лома порчи тары составляют убытки.

К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно, превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и тому подобное.

Расходы по таре в бухгалтерском учете отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а доходы от операций с тарой на счете 91 «Прочие доходы и расходы», как внереализационные прибыли или убытки соответственно.

Аналитический учет тары в организации ведется по материально ответственным лицам, по наименованиям, по количеству и стоимости тары.

Рассмотрим, какими проводками отражаются в бухгалтерском учете операции с тарой:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
10-4	60	Принята к учету тара от поставщика
19	60	Учтен НДС по принятой к учету таре
60	10-4	Возвращена тара поставщику
94	10-4	Выявлена недостача по таре

При поступлении тары (вместе с товаром) поставщики часто взимают с покупателя залог, что отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств:

Принятие к учету тары, поступившей от поставщика без оплаты, или выявленной по результатам инвентаризации в соответствии с Налоговым кодексом считается внереализационным доходом:

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Тара в организации может изготавливаться собственными силами, при этом ее учет проводится через счет 23 «Вспомогательное производство»

Инвентарная тара, служащая для производственных или хозяйственных нужд, учитывается на счете 10 «Материалы».

В условиях постоянно меняющихся нормативно-правовых актов в области бухгалтерского учета и налогообложения одной из проблем, возникающих у бухгалтеров организаций, является отражение в учете операций с тарой. Ситуация усугубляется, если письменный договор с поставщиком отсутствует и условие об обязательном возврате тары не очевидно. Это приводит к возникновению ошибок, зачастую с налоговыми последствиями.

Гражданским законодательством установлено, что сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в простой письменной форме (пункт 1 статьи 161 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Исключение составляют сделки, исполняемые, в соответствии с пунктом 2 статьи 159 ГК РФ, при самом их совершении (например, договор розничной купли-продажи).

К каким последствиям приводит отсутствие договора? Согласно пункту 1 статьи 162 ГК РФ, при несоблюдении простой письменной формы сделки стороны лишаются права, в случае спора, ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишаются права приводить письменные и другие доказательства.

Письменными доказательствами будут являться документы, содержащие информацию необходимую для дела: акты, договоры, справки, деловая корреспонденция, иные документы и материалы, в том числе полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи либо иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

В качестве доказательств, подтверждающих условия сделки в случае отсутствия договора, могут быть приведены документы на поставку товаров (счета, счета-фактуры, накладные). При этом в таких документах поставщиком могут быть обозначены различные условия поставки товаров в таре.

Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2004 года по делу №А11-2519/2004-К1-6/88, суд принял решение об удовлетворении иска о взыскании неустойки по договору поставки, поскольку был установлен факт передачи ответчиком продукции в ненадлежащей таре.

Пример 2.

Организация приобретает у поставщика материалы на общую сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 54 915 рублей). В документах поставщика стоимость тары (50 000 рублей) выделена отдельной строкой.

Во всех случаях по истечении недели организация возвращает поставщику часть тары в размере половины ее стоимости.

Рассмотрим три ситуации решения данного примера.

Ситуация 1.

Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.

Ситуация 2.

Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной строкой.

Ситуация 3.

Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

Очевидно, что порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия тары будет отличаться.

Рассмотрим на условном примере основные ошибки, которые могут быть допущены в каждом варианте.

Ситуация 1.

Тара обозначена в качестве возвратной. НДС по таре не выделен.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4	60	50 000	Принята к учету тара от поставщика;
В момент возврата тары поставщику
60	10-4	25 000	Возвращена часть тары поставщику

Ошибки, допущенные организацией.

Обратимся к требованиям нормативно-правовых актов, регулирующих операции с тарой.

Согласно статье 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета операций с тарой, являются «Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях», утвержденные Минфином СССР от 30 сентября 1985 года №166. В пункте 21 Положений приведены товарно-материальные ценности, относящиеся к возвратной таре по условиям поставки и многократности использования:

«К возвратной таре по условиям поставки и многократности использования для затаривания в нее товарно-материальных ценностей относятся: деревянная тара (ящики, бочки, кадки и другая), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и другая), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и другая), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и другая), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и другая)».

Данный документ применяется в пределах, не противоречащих действующему законодательству и нормативно-правовым актам, принятым после вступления в силу Конституции Российской Федерации (пункт 2 раздела второго Конституции Российской Федерации).

Таким образом, требования ГК РФ превалируют над требованиями указанных положений. Это означает, что если условиями поставки будет предусмотрен возврат тары, не поименованной в положениях Минфина СССР, тара будет являться возвратной на основании статьи 517 ГК РФ.

Из обязанности возврата поставщику многооборотной тары вытекает отсутствие перехода права собственности на нее к организации, так как право распоряжения, как составляющая права собственности, отсутствует.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен порядок отражения тары на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы». Напомним, что счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг. Как уже отмечалось выше, на возвратную тару не переходит право собственности, поэтому учет операций с ней должен осуществляться исходя из требований пункта 14 ПБУ 5/01:

«Материально — производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре».

Так как право собственности на тару при получении товаров не переходит к покупателю, то согласно Плану счетов, такое имущество должно учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению товара должно быть оформлено следующими записями:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
002		50 000	Стоимость тары учтена на забалансовом счете
В момент возврата тары поставщику
	002	25 000	Возвращена часть тары поставщику

Обратите внимание!

Порядок расчета по налогу на добавленную стоимость в соответствии пунктом 7 статьи 154 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлен следующий:

«При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу».

Означает ли это, что НДС не облагается только возвратная тара, имеющая залоговые цены?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе».

Таким образом, законодатель, прописывая норму указанного пункта 154 статьи НК РФ, вывел из-под налогообложения суммы, перечисляемые покупателем поставщику в качестве залога за возвратную тару и возвращаемые поставщиком покупателю после возврата тары. Если залоговые цены на тару не установлены, то тара подлежит возврату, объекта налогообложения также не возникает.

Чтобы исправить данную ошибку следует на стоимость тары, еще не возвращенной поставщику сделать исправительные бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10-4	60	25 000	СТОРНО! Сумма невозвращенной тары поставщику
002		25 000	Не возвращенная тара учтена на забалансовом счете

Ситуация 2.

Ссылки на возвратный характер тары не сделано. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
10	60	305 085	Приняты к учету материалы от поставщика
19	60	54 915	Учтен НДС по принятым к учету материалам
10-4	60	42 373	Принята к учету тара от поставщика
19	60	7 627	Учтен НДС по таре
В момент возврата тары поставщику
60	10-4	21 187	Возвращена часть тары поставщику

В данном случае тара выступает в качестве товара в соответствии с пунктом 1 статьи 455 ГК РФ. Соответственно взаимоотношения сторон подпадают под действие пункта 1 статьи 481 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено договором купли — продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки».

Таким образом, право собственности на тару переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товар. Возврат тары поставщику или ее передача другому контрагенту будет являться реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ, и поэтому, на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ, облагаться налогом на добавленную стоимость. Так как реализация товаров для производственной организации не является основным видом деятельности, реализация тары будет являться прочим доходом.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
62	91-1	25 000	Отражена реализация тары
91-2	10-4	21 187	Списана на реализацию стоимость тары
91-2	68	3 813	Начислен НДС с оборотов по реализации тары

Для исправления ошибки в организации необходимо сделать проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
60	10-4	21 187	СТОРНО! Сумма по возврату тары
62	91-1	25 000	Отражена реализация по таре
91-2	10-4	21 187	Списана на реализацию стоимость тары;
91-2	68	3 813	Начислен НДС с оборотов по реализации тары

В соответствии со статьями 54 и 81 НК РФ необходимо внести изменения в декларацию по налогу на добавленную стоимость и доплатить сумму НДС и пени.

Ситуация 3.

Тара обозначена как возвратная. НДС по таре выделен отдельной строкой.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

1) В момент приобретения материалов:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Бутилированная вода, оборотная или одноразовая тара

Всем доброго дня! В данной статье хотелось бы коснуться темы, которая знакома каждому. Редко кто задумывался о том, какие тонкости могут быть в банальной на сегодняшней день процедуре, такой как доставка воды в офис или на дом. Казалось бы, что может скрываться за простейшим действием? Привезли воду, положили ее в уголок или специальную комнатку и меняй потом бутыли в кулере себе на здоровье. Но не все так просто, мы совсем не обращаем внимания на то, в чем нам привозят воду, а ведь если задуматься, то данный вопрос очень актуален, поскольку бутыли, из которых мы пьем воду МНОГОРАЗОВЫЕ или ОБОРОТНЫЕ как их еще называют. Согласитесь, если мы начнем задумываться над данным вопросом, то желание пить подобную воду немного убавится. Но мы наверняка уверены, что данные бутыли прошли стерилизацию и вообще компанией по розливу воды предприняты все меры по стерилизации данных бутылей. Да это именно так, но давайте подумаем, чем можно стерилизовать бутыль из поликарбоната? Горячей водой с температурой не выше 70° С, то есть полное избавление от бактерий невозможно в принципе при такой мойке, следовательно используются моющие средства, а ведь все знают что такие средства с поликарбонатом нужно использовать очень осторожно, иначе он может впитать в себя часть химической составляющей этих средств. Вероятность попадания в таком случае посторонних веществ в воду и далее в организм человека, пусть минимальна, но все-таки есть. Кто готов рискнуть своим здоровьицем? Многие скажут что, мол, ничего страшного и вообще производители сами заинтересованы в том, чтобы вода была как можно лучшего качества и люди пили ее как можно больше. Да это так, но так же производители заинтересованы в том, чтобы бутыли использовали свой ресурс полностью, то есть примерно 50-60 оборотов. После такого количества оборотов бутыль становится непригодна для дальнейшего использования в виду того, что влияние на материал бутыли различных химических составляющих моющих средств и в последствии на воду и так далее на организм, пьющего эту воду человека, становится просто рискованным. Ведь чем бутыль дольше оборачивается тем меньше затрат на упаковку, тем меньше себестоимость товара (воды), который является возобновляемым природным ресурсом. Именно по этой причине водный бизнес и становится все популярнее.

Теперь рассмотрим альтернативу такой упаковке, хотя по моему сугубо субъективному мнению как раз оборотная тара для воды и есть альтернативная, а одноразовая тара, как раз и является естественной. Мы все покупаем воду и соки в ПЭТ упаковке и никому не приходит в голову использовать ее повторно, и все мы знаем, что весь этот пластик идет на повторную переработку и потом нам возвращается в переработанном виде. Это нормальная ситуация и никто не спорит с тем что так и должно быть, но почему мы с водой в больших объемах не можем также поступать, выпили и выкинули. А получается, что мы покупаем только воду, а бутылку вроде как арендуем у продавца. Честно говоря, даже не хочется думать, кто из нее до этого пил и где она в прошлый раз хранилась. Никто не может гарантировать себе, что в следующий раз ему привезут именно те бутыли, из которых он пил сегодня. В общем, вопрос экономии и сокращения расходом производителей питьевой воды налицо, решать только нам с Вами какую упаковку выбирать и какую воду. Предупрежден, значит вооружен.

Нельзя не сказать о непосредственных различиях двух видов упаковки для воды 19 литров. Поликарбонат: в основном всегда с ручкой ( удобен в переноске), достаточно прочен выдерживает падение с высоты метр-полтора ( в идеале), что актуально в офисе, поскольку правило: «Не мое — не жалко» никто не отменял, в принципе и все. ПЭТ-бутыль: без ручки, приходится использовать специальные ручки для переноски, но это даже больше проблема для доставки, а не для клиента, прочностные характеристики слабее поликарбоната, но давайте учитывать тот факт что, разбив бутыль никто с вас залог за бутыль не вычтет. Остается одно принципиальное различие: из ПЭТ бутыли до Вас 100% никто не пил и бутыль Вы сами решаете, как потом использовать, хоть на дачу, хоть плот из них стройте….

Учет возвратной тары

Для перемещения продукции необходима ее упаковка, т.е. тара, которую можно использовать не один раз, которая будет относится к возвратной таре, за которую поставщик берет залог, возмещаемый при возврате тары в нормальном исправном состоянии. Учет такой тары ведется и у поставщика и у покупателя. Эти моменты (возврат, сроки и т.д.) должны быть отражены в договоре поставки. Движение тары необходимо отражать в первичных документах.

Рассмотрим как организации ведут учет возвратной тары.

Нормативное регулирование движения тары

Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н утверждены методические рекомендации по МПЗ

Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н утверждает ПБУ 5/01

НК РФ ч.2

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухучета и Инструкция по его применению.

Документы, отражающие движение тары

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.).

Действительный государственный советник РФ 3-го класса С. Разгулин

Возвратная тара (в том числе имеющая залоговую стоимость) должна быть отражена в таких документах:

1. договор на поставку товара, в котором оговаривается то, что товар поставляется в возвратной таре, условия по ее возврату, оплате в случае, когда тара не возвращается (залоговая стоимость)
2. акт приема-передачи товара, где количество, цена и стоимость тары указываются в отдельной строке
3. акт сверки возвратной тары, который отражает движение тары между контрагентами
4. сертификат на возвратную тару, предоставляемый покупателю в течение 2 дней с даты поставки и отражающий ее количество, стоимость и дату возврата (сертификат можно не предоставлять, а поставить штамп на документах к отгружаемой продукции).

Внутреннее перемещение движения возвратной тары должно быть оформлено накладной на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13, например для упаковки товаров (если предприятие использует унифицированные формы или самостоятельно разработанные и утвержденные документы), где ее стоимость отражена в учетных ценах или по фактической себестоимости тары. Накладную подписывает МОЛ обоих сторон и передают в бухгалтерию.

В бухгалтерском учете операции по таре отражаются на аналитических счетах субсчетов счета 41, при залоговой таре – на забалансовом счете 002.

Читайте также статью⇒Учет ГСМ по путевым листам.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок бухучета возвратной тары

Поступление от продавца тары, которая используется повторно, должно учитываться по Дебету 41, субсчет Тара и Кредиту счета 60 или счета 76 по фактическим затратам на приобретение без НДС. В случае поступления большого объема тары разных видов и по разным ценам рекомендуется применять учетные цены, в качестве которых можно применять договорные, планово-расчетные и др., которые организация торговли может установить самостоятельно на длительный срок, а отклонения от фактической себестоимости тары списываются на прочие доходы или расходы как финансовые результаты.

В платежных документах возвратная тара отражается отдельной строкой по цене, установленной договором, стоимость которой в цену продажи товара не входит.

При условии, что возвратная тара передается под залог, то цена в расчетных документах указывается в качестве залоговой стоимости тары. По условиям договора при несвоевременном возврате тары, которая под залогом, продавец может уменьшить сумму возврата залога или не возвращать ее при утере, бое и т.д.

Важно! Возвратную тару нужно учесть по залоговой стоимости, отраженной в договоре.

Пример отражения операций с возвратной тарой

ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета и гамма» товар в возвратной таре –50 штук пластиковых ящиков. Залоговая цена 1 ящика равна 100 руб. На основании договора в течение 10 дней с даты передачи товара ООО «Бета и гамма» обязано вернуть тару. Фактически возвращено 45 ящиков, 5 ящиков было утеряно.

Отражение возвратной тары Поставщиком ООО «Альфа и омега» (только по операциям движения возвратной тары):

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
поставлена покупателю возвратная тара по залоговой стоимости при отгрузке товара	76	41 субсчет Тара	5000
получен залог за возвратную тару	51	76	5000
поступила возвратная тара	41 субсчет Тара	76	4500
перечислен покупателю залог за возвращенную тару	76	51	4500

Покупатель ООО «Бета и гамма» отразил:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
поступила возвратная тара	41 субсчет Тара	76 (60)	5000
оплачен залог возвратной тары	76 (60)	51	5000
возвращена тара поставщику	76 (60)	41 субсчет Тара	4500
списана недостача возвратной тары	94	41 субсчет Тара	500
недостача отнесена на виновных лиц	73	94	500
Или: списана недостача при отсутствии виновных	91	94	500
отражен возврат залога, уменьшенного на стоимость невозвращенной тары	51	76 (60)	4500

Если необходимо произвести ремонт тары, то такие расходы должны быть учтены поставщиком в организациях торговли на счете 44 Расходы на продажу, а потом списываются с этого счета 44 в Дебет 91 субсчет Прочие расходы.

Налоговый учет возвратной тары

Операции с возвратной тарой не являются оборотами по реализации. За исключением когда товар продается непосредственно с тарой, то ее стоимость нужно включать в стоимость товара и облагать НДС по ставке товара, в другом случае тара должна быть отражена отдельно.

Так, в документах необходимо указать: «Залоговая стоимость возвратной оборотной тары, без НДС». При продаже товаров в возвратной таре залог по таре, которая подлежит возврату продавцу, не включаются в налоговую базу согласно п. 7 ст. 154 НК РФ. Т.е., НДС на сумму залога возвратной тары, которая передается покупателю не нужно начислять. В связи с этим важно предусмотреть в договорах порядок проведения расчетов за возвратную тару по залоговым ценам, в сумме учетной стоимости тары у поставщика. Залоговая стоимость должна обеспечить возврат тары. поэтому поставщик взимает залог с покупателя. Расходы по операциям с тарой нужно учесть во внереализационных расходах на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если возвратная тара по залоговым ценам продавцу не возвращается, то сумма остается у продавца и к покупателю переходит право собственности на тару. Значит, нужно отразить реализацию и поставщиком должен быть начислен НДС. Если тара продана по залоговой стоимости с НДС, что должно быть указано в договоре, то НДС нужно рассчитать по ставке 18/118 %, а при условии, что залоговая стоимость без НДС, то нужно применить налоговая ставка 18%.

Также на реализованную тару оформляется счет-фактура в 2 экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж. В этом же квартале сумму НДС, отраженную поставщиком тары, можно принять к вычету. Для этого нужно выделить ее из стоимости тары с помощью проводок сторно.

Ошибка при документальном оформлении возвратной тары

Документы на тару должны быть обязательно оформлены, независимо от того, что тара должна быть возвращена. По таре должно быть оформлено:

• договоры на приобретение и продажу продукции в таре
• карточки учета на складе
• журналы учета движения тары
• первичные документы по учету тары (накладные, акты приема-передачи тары и т.д.)
• регистры аналитического учета

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Как покупателю отразить возвратную тару в бухучете на забалнсовы счетах?

Ответ: Возвратная тара не должна быть включена в стоимость продукции и ее стоимость выделяется в первичных документах отдельной строкой. Цена возвратной тары (залог) определяется договором и покупатель перечисляет ее поставщику на случай невозврата тары. Договором на поставку может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация обязана внести залог. Поступившая тара учитывается по залоговой стоимости, установленной в договоре. Нужно сделать такие проводки:

Операция	Дебет	Кредит
перечислена сумма залога по возврату тары	60 (76)	50 (51)
отражена сумма залога за возвратную тару	002
получена возвратная тара, оплаченная отдельно	10-4 (41-3)	60 (76)
возвратная тара возвращена поставщику	60 (76)	10-4 (41-3)
возвращен залог	50 (51)	60 (76)
списана сумма залога за тару		002

Если организация не вернет тару (нарушит договор), то залог не возвращается и сумма залога считается как приобретенная тара. Делаются следующие проводки:

Операция	Дебет	Кредит
сторнировано поступление возвратной тары по стоимости залога	10-4 (41-3)	60 (76)
оприходована тара по стоимости (без НДС)	10-4 (41-3)	60 (76)
учтен НДС по таре на основании счета-фактуры от поставщика	19	60 (76)
списана сумма залога		002

Возвратная тара не является товаром, для операций, облагаемых НДС (для перепродажи) и суммы НДС к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары. Если покупатель вернет возвратную тару, то сумма залога не увеличивает базу по НДС.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Как оформить возвратную тару

admin | 21.03.2018 — 00:21 |21.03.2018 Статьи

Тара для товара

Бухгалтерский и налоговый учет у поставщика

Тара — это средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции (товаров) от повреждения и потерь при транспортировке, хранении или реализаци и ГОСТ 17527-2003 . А в целях бухгалтерского и налогового учета тара является видом запасо в п. 160 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания) .

Для учета важно то, как используется тара: одноразовая она или многооборотная, возвратная или невозвратная, включается ли ее стоимость в стоимость приобретаемых покупателем товаров или тара продается отдельно от товара.

Невозвратная тара

Невозвратной может быть как одноразовая, так и многооборотная тара, если договором предусмотрено, что она остается у покупателя.

Для отпуска тары со склада в подразделения организации можно использовать требование-накладную (форма № М-11) утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а , накладную на внутреннее перемещение (форма № М-13) утв. Приказом Минздрава СССР от 20.01.84 № 78 или разработать свою форму.

Учет у производителя

Организации-производители отражают невозвратную тару на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС пп. 5, 6 ПБУ 5/01 ; п. 63 Указаний .

Дальнейший ее учет зависит от того, в какой момент происходит упаковка продукции.

При реализации покупателю продукции, упакованной в тару, в расходной накладной (форма № ТОРГ-12) тара отдельно не выделяется, так как она уже включена в стоимость продукции.

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычет у статьи 171, 172 НК РФ .

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение невозвратной тары признаются в момент передачи ее для упаковки основного товара. Они являются:

прямыми расходами, если тара — неотделимый компонент при производстве товар а подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ ;

косвенными расходами — в остальных случая х подп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ .

Организация сама определяет, относятся ли расходы на тару к прямым или косвенным, и закрепляет это в учетной политик е п. 1 ст. 318 НК РФ .

Учет у продавца

У организации-продавца учет тары ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», или 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС пп. 5, 6 ПБУ 5/01 ; п. 63 Указаний .

Стоимость тары при передаче ее для упаковки товара списывается на счет 44 «Расходы на продажу» и при реализации товара в документах никак не отражается.

А если тара продается как самостоятельный товар, то она отражается в расходных накладных отдельной строкой или же на нее выписывается отдельная накладная.

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычету при соблюдении всех необходимых услови й статьи 171, 172 НК РФ .

Если тара реализуется отдельно от товара, то ее стоимость включается в базу при исчислении НДС п. 1 ст. 146 НК РФ .

Налог на прибыль. Если тара не будет продаваться как отдельный товар, то стоимость ее приобретения является косвенными расходами и учитывается в момент передачи тары для упаковк и подп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ . А если тара сама является товаром, то расходы на ее приобретение формируют ее покупную стоимость (являются прямыми расходами) и признаются для расчета прибыли в момент реализации тар ы подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ .

Товарный знак на таре: нормировать расходы или нет?

Споры с налоговиками могут возникнуть, если на тару нанесен товарный знак (иная информация о товаре, акциях и скидках).

Налоговые органы считают, что расходы на упаковку с логотипом (символическим изображением и фирменным наименованием организации) являются расходами рекламного характера и подлежат нормировани ю подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; ст. 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ ; Постановление ФАС СЗО от 04.05.2008 № А05-7970/2007 .

При этом суды указывают, что присутствие логотипа на таре не является основанием для отнесения затрат на ее приобретение к рекламным, так как тара предназначена для транспортировки и сохранности товара, а не для рекламных целей. Следовательно, данные расходы не подлежат нормированию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объем е Постановление 13 ААС от 11.11.2008 № А56-52585/2007 .

Возвратная тара

Многооборотную возвратную тару покупатель обязан вернуть поставщику в порядке и сроки, установленные законом, иными нормативно-правовыми актами, правилами или договоро м ст. 517 ГК РФ .

«Договорные» вопросы

Лучше всего, если условия, порядок и сроки возврата тары будут прописаны в договоре на поставку товара.

Если же договором не установлен срок возврата тары, но указано, что товар передается покупателю в многооборотной таре, то по Правилам возврата многооборотных средств 1991 г. покупатель обязан вернуть тару в течение 30 дней со дня получения товар а п. 4 Правил, утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.91 № 1 (далее — Правила); Постановление ФАС ЗСО от 02.03.2011 № А46-9302/2010 . Хотя существует мнение, что данные Правила применимы, только если это оговорено в договор е Постановление ФАС УО от 26.12.2000 № Ф09-1921/2000-ГК .

По общим же нормам Гражданского кодекса возврат тары должен производиться в разумный срок. Если тара не будет возвращена в разумный срок, то покупатель обязан вернуть ее в течение 7 дней со дня предъявления требования поставщико м статьи 314, 517 ГК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18 .

Чтобы уберечь себя от споров с покупателем при невозврате тары, можно в договоре установить залоговую стоимость для тар ы п. 164 Указаний . Если покупатель не вернет тару, залог останется у поставщика.

А если залоговая стоимость не была установлена, то покупатель обязан возместить поставщику рыночную стоимость невозвращенной тар ы п. 1 ст. 393, ст. 15 ГК РФ .

Возвратную тару лучше не оставлять без присмотра: в случае ее хищения, скорее всего, придется платить штраф поставщику

Договором могут быть также установлены иные штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение покупателем своих обязательств (например, неустойка, штрафы, пени за каждый день просрочки возврата тар ы) п. 1 ст. 330 ГК РФ .

В процессе эксплуатации возвратной тары могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой возвратной тары от покупателя, ее очисткой и ремонтом. Эти расходы может нести:

сам поставщик;

покупатель;

покупатель, а поставщик в свою очередь компенсирует ему расходы.

Поэтому в договоре нужно предусмотреть порядок расчета по таким расходам.

Для передачи покупателю возвратной тары можно разработать акт приема-передачи (возврата) тары как приложение к договору. За основу можно взять форму сертификата, рекомендуемую Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковк и приложение № 1 к Правилам .

АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ТАРЫ

ООО «Эра», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора И.С. Князева, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «РИК», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице начальника коммерческого отдела Э.Ю. Голубева, действующего на основании доверенности № 14-1/2014 от 14.01.2014, с другой стороны, подписали настоящий акт к договору № 145/П от 18.12.2013 о нижеследующем.

1. Поставщик передал покупателю тару в следующем составе:

2. Тара на момент передачи находится в исправном состоянии.

3. За переданную тару имущественную ответственность несет Покупатель. Имущественная ответственность за переданное имущество наступает в случае его утери, повреждения или невозврата.

Бухгалтерский учет

Возвратная тара отражается в учете по фактическим или учетным цена м п. 176 Указаний и списывается в расходы при передаче для упаковки (хранения, транспортировки) товара. Дальнейшее движение тары (передача тары покупателю и ее возврат) можно вести на забалансовом счете 012 «Возвратная тара».

Если покупатель не вернул залоговую тару, то поставщик признает у себя в бухгалтерском учете сумму залога как доход по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку товара, либо на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение к договору или договоренность достигнута в ходе переписк и) п. 7 ПБУ 9/99 ; п. 185 Указаний; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23 .

Сумма неустойки (штрафа, пени за несвоевременный возврат тары) признается в доходах поставщик а п. 16 ПБУ 9/99 :

при признании штрафных санкций покупателем;

по решению суда, вступившему в силу.

Свои расходы по доставке (очистке, ремонту) тары поставщик относит на счет 44 «Расходы на продажу».

Если расходы по доставке (очистке, ремонту) несет покупатель, а по договору поставщик возмещает и х п. 188 Указаний , то в учете это отражается следующим образом.

Но если, к примеру, поломка тары произошла по вине покупателя, то он производит ремонт собственными силами (в учете у поставщика это никоим образом не отражается).

Или же тару ремонтирует поставщик, а покупатель компенсирует ему эти расход ы ст. 15, п. 1 ст. 1064 ГК РФ . В учете делаются следующие проводки.

• ремонт производится собственными силами:
  10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• ремонт производит сторонняя организация:
  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Налоговый учет

НДС. Минфин придерживается мнения, что поставщик не имеет права принимать к вычету входной НДС по возвратной тар е Письма Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, от 29.12.2012 № 03-07-11/566 . Ведь тара возвращается продавцу, то есть отсутствует облагаемая НДС операция по реализации тары. А ее залоговая стоимость не включается в базу по НДС п. 7 ст. 154 НК РФ .

У судов нет единой позиции по этому вопросу. Одни поддерживают Минфи н Постановление ФАС ВВО от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21 , другие — поставщиков. Суды делают вывод, что признание тары залоговой, факт ее возврата или невозврата не влияют на право организации получить вычет по НДС. Использование возвратной тары и невключение ее залоговых цен в налоговую базу по НДС не следует рассматривать как операцию, не облагаемую НДС или освобождаемую от НДС. Эта норма не отменяет действие условий применения вычетов по НДС Постановление 12 ААС от 05.03.2014 № А57-11294/2013 .

То есть если тара участвует в облагаемых НДС операциях (например, в реализации товара, облагаемого НДС), то организация имеет право на налоговый выче т Постановления ФАС ПО от 15.11.2011 № А65-2998/2011; ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010; Письмо Минфина от 21.03.2007 № 03-07-15/36 .

Если покупатель не вернул поставщику залоговую тару, она считается реализованной (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон) и сумма дохода, полученная в виде залога, включается в базу по НДС Письмо Минфина от 29.12.2012 № 03-07-11/566 .

Налог на прибыль. Стоимость возвратной тары признается при расчете налога на прибыль в момент передачи ее в использовани е подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ .

Сумма залога по возвратной таре, поступающая от покупателя или возвращаемая ему, у поставщика не образует ни дохо да подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ , ни расхо да п. 32 ст. 270 НК РФ .

Однако все меняется, если покупатель не вернул тару поставщику. В этой ситуации поставщик сумму залога включает в состав внереализационных доходов (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон ) п. 3 ст. 250 НК РФ .

Суммы штрафов, пени, неустойки являются внереализационными доходами и включаются в базу по прибыли в момент признания их покупателем или на дату вступления в силу решения су да п. 3 ст. 250 НК РФ .

Расходы по доставке, ремонту и очистке тары, возникающие у поставщика, признаются внереализационными расходами и подлежат учету при расчете налога на прибыль в полном объем е подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ .

С глаз долой, с учета вон: списываем тару

Списание тары возможно по следующим причина м п. 124 Указаний :

• износ;
• выявление недостач, хищений или порчи тары (в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин списания.

Учет возвратной тары в 1С:УПП

В программе «1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием» имеется несколько видов тары. Различаются они в способе использовании тары и виде собственности на тару. По возвратной таре ведется количественный партионный учет с точностью до объекта номенклатуры. Детализация характеристик и серий не ведется.

учитывается на балансе предприятия

на нее не распространяются условия возврата поставщику

• в случае продаж эта тара не возвращается покупателем
• Числится на балансе предприятия по залоговой стоимости до момента возврата

Поступление тары в программе 1С:УПП

Приобретение тары у производителя не отличается от приобретения товаров. Информация о такой таре заносится вместе с информацией о товарах в табличную часть документа «Поступление товаров и услуг» или документа «Авансовый отчет» на закладке Товары.

Указывается стоимость тары, сумма НДС, поступление тары отображается в налоговом учете. Счет учета тары указывается пользователем. Рекомендуется вести учет тары на счетах 10.04 «Тара и тарные материалы» или 41.03 «Тара под товаром и порожняя».

Операция приобретения тары отражается по взаиморасчетам. В бухгалтерском учете ведения взаиморасчетов используется счет, указанный пользователем на закладке Счета учетов расходов в поле «Счет учета расчетов с поставщиком» и «Счет расчетов с поставщиком по авансам».

Такая тара может быть продана как товар или передана или передана покупателю с условием возврата.

Поступление возвратной тары от поставщика оформляется документом «Поступление товаров и услуг» или «Авансовый отчет» на закладке «Тара». Тара указывается с точностью до объекта номенклатуры. Определяется залоговая стоимость тары. Учет не ведется.

По бухгалтерскому учету на сумму залоговой стоимости тары возникает долг перед поставщиком. Счет учета расчетов с поставщиком по таре указывается на закладке Счет учета расчетов поле «Счет учета расчетов с поставщиком по таре». Рекомендуется использовать счет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками».

Отгрузка тары

Отгрузка продукции и тары оформляется документом «Реализация товаров и услуг». Тара, которая передается покупателю с условием возврата, указывается на закладке Тара. Необходимо указать тару с точностью до объекта номенклатуры, а также ее стоимость и количество. Для отображения по бухгалтерскому учету указывается счет учета тары. Сумма НДС тары не вводится. Операция отражается по налоговому учету.

Счет учета тары указывается на закладке Тара, а счет учета расчетов по таре — на закладке Счет учета расчетов в поле «Счет учета расчетов по таре».

Такая модель учета позволяет в бухгалтерском учете на счете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» видеть общую сумму задолженности по таре, но без детализации по номенклатуре тары. Учет возвратной тары с детализацией ведется только по управленческому учету. В качестве передаваемой покупателю тары может быть как тара, приобретенная у поставщика, так и тара, полученная от поставщика в качестве возвратной тары.

При продаже тары без условий возврата в документе «Реализация товаров и услуг» тара указывается на закладке Товары.

Возврат тары поставщику в 1С:УПП

Передача возвратной тары поставщику оформляется документом «Возврат товаров поставщику». Перечень возвращаемой тары указывается на закладке Тара. При проведении документа уменьшается долг перед поставщиком на стоимость возвращаемой тары

Передача возвратной тары покупателем оформляется документом «Возврат товара от покупателя». Перечень возвращаемой тары указывается на закладке Тара. При проведении на стоимость возвращаемой тары уменьшается долг покупателя за тару.

Контроль объема полученной возвратной тары в 1С:УПП

Для контроля объемов полученной возвратной тары от поставщика и переданной возвратной тары покупателю можно установить лимиты документом «Изменение лимитов возвратной тары».

Документ проводится только по управленческому учету.

Лимит возвратной тары устанавливается и контролируется в рамках договора с контрагентом. Установленный по таре лимит покупателю контролируется при отгрузке покупателю. При этом анализируется только возвратная тара, та, которая указана на закладке Тара документа «Реализация товаров и услуг». В случае превышения установленного лимита по возвратной таре, документ реализации не проводится. Информация о лимите поставщика вводится справочно. Если объем поступившей тары превышает установленный лимит, то выводится сообщение о превышении, но операция проводится. Анализируется только тара, указанная на закладке Тара документа «Поступление товаров и услуг».

Корректировка задолженности по возвратной таре в 1С:УПП

Для изменения состояния задолженности по возвратной таре поставщика или у покупателя предназначен документ «Корректировка долга по возвратной таре».

Для документа определяется два вида операции:

«у поставщика» — при изменении долга перед поставщиком

• «у покупателя» — при изменении долга покупателя перед компанией

Определяется сумма списываемого долга предприятия перед поставщиком за возвратную тару или сумма списываемого долга покупателя за возвратную тару.

Отчеты по возвратной таре в 1С:УПП

Информацию об оборотах за период и лимитах возвратной тары можно получить из отчета «Ведомость по возвратной таре».

Инвентаризация тары

Для проведения инвентаризации тары имеющейся в наличии на оптовых складах, розничных складах и неавторизованных торговых точках, предназначен документ «Инвентаризация товаров на складе». В условиях проведения инвентаризации нужно указать номенклатурную группу, где находятся наименования тары или/и в поле номенклатура указать наименование тары, по которой нужно провести инвентаризацию. Нажать кнопку заполнить и выбрать критерий заполнения.

Списание возвратной тары

Списание возвратной тары производится в документе «Списание Товара» на вкладке Тара, который может быть сформирован на основание документа «Инвентаризация товара на складах», или как свободный документ в случае произвольного списания товаров. При этом списывается только количественные остатки возвратной тары. Долг по возвратной таре списывается документом «Корректировка долга по возвратной таре».

Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги

Отправить на почту

Учет возвратной тары имеет свои сложности и особенности, которые нужно знать при формировании учетной политики и составлении договоров. О том, как правильно поставленный порядок учета возвратной тары способен упростить проведение учетных операций и оптимизировать налогообложение, читайте в нашей статье.

Что понимается под возвратной тарой?

Если законодательством определенных сфер деятельности предусмотрено обязательное наличие тары при осуществлении поставок товаров, поставщик предоставляет покупателю товар в таре (ст. 481 ГК РФ). При несоблюдении указанных требований поставленный товар считается некачественным, и покупатель вправе выставить претензии или осуществить его возврат (ст. 482 ГК РФ).

Об учетных моментах возврата товаров читайте в статье «Какой порядок учета НДС при возврате товара поставщику?».

Условие о возвратности тары должно фиксироваться в договоре между поставщиком и покупателем (п. 3 ст. 254 НК РФ).

На практике возвратная тара часто представлена в виде ящиков и контейнеров из различных материалов, тканевых мешков, многоразовых бутылок и банок. Встречается и специальная тара, выступающая в качестве оборудования для продажи находящегося в ней товара.

Возвратная тара после ее использования покупателем передается в исправном состоянии обратно поставщику, если отсутствует иная договоренность (ст. 517 ГК РФ). Получается, что право собственности на возвратную тару не регистрируется у ее получателя, а остается у продавца. Указанная особенность является причиной многочисленных вопросов, касающихся учета возвратной тары.

В каких ценах производится учет возвратной тары?

У поставщика возвратная тара фиксируется по фактической стоимости, складывающейся из расходов по ее покупке или производству. Но при большом разнообразии видов тары и значительных объемах их обращаемости для упрощения учета возвратной тары поставщик в своей учетной политике может отметить, что движение тары регистрируется по учетным ценам, а разница между фактической и учетной стоимостью тары отображается в прочих расходах. Возможность выбора фактической или учетной оценки возвратной тары отмечена в пп. 166, 176 приказа Минфина от 28.12.2001 № 119н «Методические указания по учету МПЗ» (далее — методические указания).

У покупателя возвратная тара может отображаться по учетным ценам, но только в аналитическом учете (п. 180 методических указаний). Данный способ практически не применяется из-за своей нецелесообразности. В основном операции по возвратной таре фиксируются в фактических ценах, прописанных в договоре.

В условиях договора может быть оговорено внесение залоговой стоимости за тару. У поставщика движение по залоговой таре фиксируется по фактическим и залоговым ценам, а разница между ними отображается в прочих расходах (п. 182 методических указаний). У покупателя учет возвратной тары производится по залоговым ценам, зафиксированным в договоре.

ВАЖНО! Информация по возвратной таре при составлении расчетных документов по оплате товаров фиксируется в отдельной строке по цене, проставленной в договоре поставки (п. 174 методических указаний). Стоимость возвратной тары не должна входить в стоимость товаров, поставляемых вместе с тарой.

Отражение операций с возвратной тарой в бухгалтерском учете

У поставщика учет возвратной тары, используемой для продажи товаров, производится на счете 41 субконто «Тара под товаром и порожняя». Исключением является специальная тара, относящаяся к основным средствам и учитываемая на счете 01 с ежемесячным амортизационным списанием.

У покупателя учет возвратной тары производится с использованием забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», если в договоре не предусмотрено внесение дополнительной платы за тару.

Если за возвратную тару вносится залоговая стоимость, исходя из требований договора, то движение по ней фиксируется на балансовых счетах. В частности, движение по возвратной таре, в которой поступил товар для перепродажи, учитывается на счете 41 субконто «Тара». Операции по возвратной таре, в которой доставлены товары для внутрихозяйственного использования, регистрируются на счете 10 субконто «Тара».

Подробнее об отражении учетных операций с использованием счета 10 «Материалы» читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

ООО «Дело вкуса» заключило с фирмой-поставщиком ООО «Вилли Бренд» три договора:

Договор № 1 на поставку соков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Пластиковые ящики, в которых поставляются соки, предоставляются покупателю на возвратной основе и без внесения дополнительной платы. В случае невозврата тары покупатель возмещает ее стоимость — 1 000 рублей.

Договор № 2 на поставку сывороточных напитков. Товар предназначен для перепродажи покупателем. Специальные контейнеры, в которых поставляются сывороточные напитки, предоставляются покупателю на возвратной основе с внесением дополнительной платы 5 000 руб., возвращаемой покупателю при возврате предоставленных контейнеров.

Договор № 3 на поставку воды в многоразовых пластиковых бутылках. Товар предназначен для внутрихозяйственного использования покупателем. Пластиковые бутылки под воду предоставляются покупателю на возвратной основе с дополнительным внесением их залоговой стоимости на 3 000 руб.

Проводки по учету возвратной тары при выполнении обязательств по договору:

Операции

ООО «Вилл Бренд» (поставщик)

Как оформлять документы для учета возвратной многооборотной тары?

планируем запустить учет возвратной многооборотной тары.
расмматривали 2 варианта отображения тары:
1. В торг 12 вместе с общей накладной
2. выводить ниже торг 12 отдельной ведомостью.

остановились на втором варианте.
подскажите:
1. я правильно понимаю, что форму не унифицированную по отображению тары мы можем составить,/выбрать и использовать не привязываясь к торг 12?
2. в случае, если ведомость по таре идет отдельно от торг 12, может и должна ли тара отображаться в документах УПД, ТН, ТТН?
3. в случае, если позиции по таре включены в торг 12 с нулевыми ценами и суммами, должна ли тара отображаться в документах УПД, ТН, ТТН?
4. В случае, если ведомость по таре идет отдельно от торг 12, требуется ли в торг 12 указывать, что к накладной прилагается ведомость по таре? (ведь ведомость может быть распечатана на 2-м листе, в итоге потеряться и никто не узнает, что она была )
5. необходимо ли указывать в накладной примерный срок возврата тары от клиента?

Добрый день!
Пока активисты либо штатные эксперты форума не ответили на Ваш вопрос, посмотрите материалы, которые автоматически были найдены по теме Вашего вопроса. Возможно, они окажутся полезными для Вас. После просмотра материалов ответьте, пожалуйста, на вопрос, помогла ли вам эта информация. Если информация помогла, нажмите «Да». Если ссылки не пригодились, нажмите «Нет».

Учет возвратной тары для воды в кулере в 1С 8.2 у покупателя

Добрый день!
Программа 1С:Предприятие 8.2 (8.2.15.301), редакция 2.0 (2.0.35.6)
Вопрос такого рода возник:
Как правильно учитывать возвратную тару для воды в кулер, т.е. бутыли. Согласно договора бутыли принадлежат поставщику, тара должна приобретаться покупателем соразмерно приобретаемой воды, при очередной партии пустая тара передается поставщику, при увеличении партии, необходимая тара докупается.
В накладной поставщик показывает тару второй строкой после воды без стоимости и НДС. + накладная на возврат.

Я попыталась найти ответы на похожие вопросы, и выбрала для себя определенную схему, но не уверенна в ее правильности, у своего программиста спросила, он говорит всем офисом спорили, мнения разошлись, спросит у аудиторов, но пока так и не пояснил.

Некоторые просят на бутыли отдельную накладную и вообще их не проводят, некоторые относят на 10,4, некоторые на 41,3, некоторые за балансом. В 1С при возврате товара поставщику расчеты проходят через 76 счет, но это еще можно было, но программа без стоимости не проводит. Я сделала вот как:
— поступление товара ( в 1С документ поступление товара)
Дт10,09 — Кт60,01 — вода
Дт19,03 — Кт60,01 — НДС по воде
Дт10,04 — Кт60,01 — тара без стоимости
— введение в эксплуатацию (в 1С документ передача в эксплуатацию)
Дт44 — 10,09 — вода
Дт004
— списание предыдущей партии воды (списание из эксплуатации)
Кт004
— возврат продавцу тары (вручную операцией)
60,01 — 10,04 — тара без стоимости

По идее, там должна быть залоговая стоимость и все расчеты по таре через 76сч., но у меня ситуация осложняется тем, что предыдущий бухгалтер тару вместе с водой вводила в эксплуатацию, она там копилась ( на 004) и списала она ее 1 раз 31-01-12 сразу 16 ед, поэтому остаток в течение года не соответствовал действительности: сейчас на остатке 3 бутыл на 004 и то не по той стоимости, по которой покупали, и еще 2 без стоимости.
Я 2 бутыл без стоимости списала, а оставшийся 1 бут восстановила вручную стоимость (как ранее неверного списания)(довела до стоимости приобретения) и оставила на 004,
В итоге на остатке сейчас 3 бутыли (что соответствует действительности)
1 ед. на 004 со стоимостью приобретения (есть 1 документ где поступление воды из расчета на 3 бутыли, а количество бутылей 1 со стоимостью + накладная на возврат 2 ед, которых на тот момент в организации на остатке не было вообще, других документов, где есть стоимость тары нет),
и 2 ед. на 10,04 (по последней накладной на приобретение).

Немного запутано, но хотелось бы навести порядок. Помогите пожалуйста, ведь почти каждая фирма приобретает воду с возвратной тарой, как-то же ее учитывают правильно

Закладка .