Возврат товара счет фактура

Возврат товара после принятия его покупателем к учету

Согласно позиции официальных органов, если на дату возврата товар оприходован, возврат покупателем товара признается обратной реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается.

В таком случае покупатель, если он является плательщиком НДС, должен выставить продавцу счет-фактуру (письма Минфина РФ от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, от 10.08.2012 № 03-07-11/280).

Пример ООО «Промоборудование» закупает у ООО «Омега» заготовки для производства деталей. Изделия закупаются партиями по 1000 шт. ежемесячно, при приемке МПЗ производится входной контроль качества с целью выявления бракованных заготовок.

30 апреля 2018 года поступила очередная партия заготовок, которые оприходовали на склад, а в бухучете отразили приход МПЗ.

Перед отправкой заготовок в цех контролер ОТК, проводя лабораторный входной контроль качества, обнаружил дефекты металла, которые при первичном визуальном осмотре не были видны и выявились только при ультразвуковом контроле. По условиям договора при выявлении брака в контрольных образцах возврату подлежит вся партия.

В этом случае ООО «Промоборудование» — покупатель – оформляет счет-фактуру на возвращаемую партию и начисляет НДС с выручки от обратной реализации.

Счет-фактуру на обратную реализацию ООО «Промоборудование» (бывший покупатель) регистрирует в книге продаж, а счет-фактуру, полученный от ООО «Омега», — в книге покупок.

ООО «Омега» (бывший продавец) первоначальный счет-фактуру регистрирует в книге продаж, а полученный от ООО «Промоборудование» — в книге покупок (п. 5 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК, письма Минфина от 29.11.2013 № 03-07-11/51923, 28.08.2012 № 03-07-09/126).

Если покупатель и продавец на ОСНО, тогда в книге покупок продавца и книге продаж покупателя счет-фактура на возврат товара регистрируется по коду операции «01» (письмо ФНС РФ от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@).

Возврат товара до принятия его покупателем к учету

Как было указано выше, оформление счета-фактуры на возврат товаров зависит от того, принят возвращаемый товар на учет или нет.

Если товар принят, нужно оформить обычный счет-фактуру на обратную реализацию. В этом случае продавец и покупатель меняются местами, а товар возвращается в исходную точку.

Если же покупатель возвращает товар, не принятый на учет, или только часть товара, продавцу нужно оформить корректировочный счет-фактуру.

Пример

ОО «Промоборудование» выявило во время приемки заготовок, полученных от ООО «Омега», дефекты, возникшие при их неправильной транспортировке (сколы, трещины и др.). Решено было вернуть всю партию заготовок. Так как на учет покупатель товар не принял, перехода права собственности на заготовки к ООО «Промоборудование» не произошло, поэтому обратной реализации в этом случае нет и необходимость выставления в адрес ООО «Омега» счета-фактуры отсутствует (п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392).

Бракованную партию заготовок отправили поставщику, оформив накладную ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Остальные документы, подтверждающие факт возврата заготовок (акт о возврате, претензию, соглашение о расторжении договора и др.), выслали позднее.

Для ООО «Промоборудование» возврат заготовок без принятия их на учет не повлек никаких налоговых последствий, в книге покупок и книге продаж отражать ничего не надо.

А ООО «Омега», как продавцу, отразившему реализацию в книге продаж, надо составить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок (письма Минфина от 10.08.2012 № 03-07-11/280 и 07.08.2012 № 03-07-09/109, ФНС от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@).

Оформление счетов-фактур при возврате товара, связанного с пересортицей

Иногда на практике бывают ситуации, когда поставщик передает покупателю товар, допуская ошибки в ассортименте. По мнению Минфина РФ, в такой ситуации следует поступить следующим образом.

Если покупатель выявил и принял пересортицу, когда одних товаров по факту было больше, а других меньше, необходимо оформить корректировочный счет-фактуру. При этом у поставщика есть два варианта оформления корректировочного счета-фактуры к одному первоначальному (письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-09/67407):

  • выставить один корректировочный счет-фактуру, увеличив количество одних товаров и уменьшив количество других;
  • выставить два корректировочных счета-фактуры. В первом увеличить количество товаров, которых было отгружено больше, чем требовалось. Во втором уменьшить количество тех товаров, которых поставщик привез меньше.

Ведомство объясняет свой вывод тем, что в правилах составления корректировочных счетов-фактур нет никаких особенностей заполнения документов для такого случая. А значит, предложенные варианты не противоречат законодательству.

Обратите внимание, по нашему мнению, такой подход корректен для случая, когда в первоначальном счете-фактуре были указаны оба наименования товаров. Если же покупатель, выявив пересортицу, обнаружил товары, которые не указаны в первоначальном счете-фактуре, то порядок корректировки будет иным: поставщик в этом случае не выставляет корректировочный счет-фактуру, а вносит исправления в первоначальный счет-фактуру.

По нашему мнению, такой подход корректен для случая, когда в первоначальном счете-фактуре были указаны оба наименования товаров. Если же покупатель, выявив пересортицу, обнаружил товары, которые не указаны в первоначальном счете-фактуре, то порядок корректировки будет иным. Поставщик не выставляет корректировочный счет-фактуру, а вносит исправления в первоначальный счет-фактуру.

Возврат товара физическим лицом

При реализации товаров, работ или услуг физическим лицам за наличный расчет, поставщик — плательщик НДС вправе не выставлять им счета-фактуры. Об этом говорится в пункте 7 статьи 168 НК РФ. В этом случае в книге продаж можно зарегистрировать контрольно-кассовую ленту.

Если физические лица рассчитались в безналичной форме, продавец-плательщик НДС должен выставить сводный счет-фактуру по всем продажам и зарегистрировать его в книге продаж (письмо Минфина РФ от 15.06.2015 № 03-07-14/34405. Точно так же продавцу следует поступить в ситуации, когда физические лица получают товар по почте (письмо Минфина России от 20.06.14 № 03-07-09/29630), и при безвозмездной передачи товаров работникам (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Сводные счета-фактуры и контрольно-кассовые ленты регистрируются в книге продаж у продавца с кодом КВО 26.

Если покупатель — физическое лицо вернул товар или отказался от работы (услуги), продавец должен возвратить ему деньги. Затем продавцу следует зарегистрировать в книге покупок сводный счет-фактуру или контрольно-кассовую ленту, которая ранее была зарегистрирована в книге продаж.

При этом в графе, предназначенной для кода КВО, следует поставить 17 (приказ ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@, письмо Минфина РФ от 30.07.2014 № 03-07-09/37589). В графе, предназначенной для сведений о документе, подтверждающем уплату налога, необходимо указать номер и дату документа, составленного при возврате денег покупателю.

По мнению чиновников (письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473) и налоговиков (письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@), если покупателю — неплательщику НДС при реализации товара был выдан кассовый чек без выдачи счета-фактуры (при розничной торговле с применением ККТ), в книге покупок продавца можно зарегистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денег покупателю (при наличии документов, подтверждающих оприходование возвращенных товаров).

Возврат товара в декларации по НДС

Продавец при возврате ему товаров покупателем принимает к вычету НДС, начисленный при их отгрузке. В декларации по НДС за квартал, в котором от покупателя получены возвращенные товары, продавец отражает:

  • в разд. 8 — сведения о счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок при возврате товаров покупателем (п. 45 Порядка заполнения декларации). О том, какой счет-фактура регистрируется в книге покупок при возврате качественного товара, читайте здесь, а некачественного — здесь;
  • в строке 120 разд. 3 — принимаемую к вычету сумму НДС по возвращенным товарам (п. 38.8 Порядка заполнения декларации).

Покупатель при возврате товаров, НДС по которым был принят к вычету, должен выставить продавцу счет-фактуру на их стоимость. В декларации по НДС за квартал, в котором товары возвращены продавцу, покупатель отражает (п. 38.1 Порядка заполнения декларации):

  • в разд. 9 — сведения об этом счете-фактуре, зарегистрированном в книге продаж (п. 47 Порядка заполнения декларации);
  • в графах 3 и 5 по строке 010 разд. 3 — стоимость товаров по этому счету-фактуре, облагаемых по ставке 18%, и начисленную по ним сумму НДС;
  • в графах 3 и 5 по строке 020 разд. 3 — стоимость товаров по этому счету-фактуре, облагаемых по ставке 10%, и начисленную по ним сумму НДС.

Обращаем внимание, если покупатель не принял возвращаемые товары к учету и, соответственно, НДС по ним — к вычету, возврат товаров в декларации по НДС отражать не надо.

По материалам журнала «Наша бухгалтерия»

Новости

Вопрос: — Как оформляется счет-фактура на возврат товара поставщику (обе стороны на ОСНО)?

ОТВЕТ ПОДГОТОВЛЕН С ПОМОЩЬЮ СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

— При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

{Вопрос:Организация приобрела и приняла к учету партию товаров в 2018 году. Обязана ли данная организация выставлять продавцу счет-фактуру при возврате товаров продавцу в 2019 году? («Официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», 2019) {КонсультантПлюс}}

{Готовое решение: В каких случаях оформляется универсальный корректировочный документ (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}}

Как оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара

Корректировочный счет-фактура заполняется в общем порядке с учетом следующих особенностей.

В таблице строки А (до изменения) — Г (уменьшение) заполняйте по каждому наименованию товаров, количество которых изменилось.

{Готовое решение:Корректировочный счет-фактура при возврате товара (КонсультантПлюс, 2019){КонсультантПлюс}

}

Когда УКД оформлять не нужно

УКД оформлять не нужно (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, Письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@):

  1. при возврате покупателем товаров, которые он уже принял на учет;
  2. при исправлении ошибок, которые вы допустили в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, ином первичном учетном документе на отгрузку и счете-фактуре). В данном случае вам нужно оформить соответствующие исправления в первоначальных документах;
  3. если при приемке вы с покупателем подписали двусторонний акт о расхождениях. Этот документ подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости поставки, в таком случае достаточно выставить корректировочный счет-фактуру.

{Вопрос:…При передаче товаров покупателю поставщик оформляет счет-фактуру и иные документы. В праве ли покупатель при возврате нереализованного товара поставщику оформить УПД со статусом документа «1»? Сохраняется ли при этом у продавца право на вычет НДС? (Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2016) {КонсультантПлюс}

}

По взаимному согласию сторон покупатель вправе оформить возврат товаров с использованием универсального передаточного документа, на основании которого поставщик может принять к вычету суммы НДС при условии соблюдения требований, установленных гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Поскольку условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами), договором может быть предусмотрено право покупателя вернуть нереализованный и принятый к учету товар (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ).

При этом предложенная форма УПД носит рекомендательный характер. Кроме того, стороны по взаимному согласию могут использовать приведенный образец формы УПД, дополняя его любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделок (Письмо ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619).

В Приложении N 2 к Письму N ММВ-20-3/96@ приведен примерный перечень хозяйственных операций, которые могут быть документально оформлены с помощью УПД, в частности отгрузка любого имущества (кроме объектов недвижимости).

Следовательно, покупатель вправе оформить операцию по отгрузке возвращаемого поставщику товара на основании рекомендованной к применению формы УПД. При этом, как следует из Приложения N 2 к Письму N ММВ-20-3/96@, заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1 — счет-фактура и передаточный документ (акт)»).

Исходя из изложенного по взаимному согласию сторон покупатель вправе оформить возврат принятых им на учет товаров с использованием УПД, на основании которого поставщик при условии соблюдения требований, установленных гл. 21 НК РФ, может принять к вычету суммы НДС.

{Готовое решение: Как применять УПД (КонсультантПлюс, 2019) {КонсультантПлюс}

}

Операции, для которых применим УПД, перечислены в Приложении N 2 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@. Этот Перечень не исчерпывающий (Письмо ФНС России от 05.06.2017 N ЕД-4-15/10623).

Например, с помощью УПД вы можете оформить:

  • отгрузку товаров с транспортировкой и без;
  • передачу имущественных прав (в том числе исключительных и не исключительных, а также передачу прав требования при их уступке);
  • сдачу-приемку работ, услуг (в том числе посреднических, экспедиторских).

В одном УПД вы можете отразить сразу несколько связанных операций, к примеру отгрузку товаров и оказание услуг (Письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910).

УПД может заменить большинство документов, подтверждающих передачу ТМЦ и сдачу-приемку работ, услуг (например, ТОРГ-12, М-15, ОС-1 и др.). Однако УПД не заменит те документы, формы которых согласно требованию закона утверждают уполномоченные органы (например, транспортную накладную) (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Но если договором предусмотрено оформление к ним дополнительных первичных документов, вы можете оформить УПД в качестве такого дополнительного документа (Письмо ФНС России от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@).

>Что такое счет-фактура на возврат товара поставщику и кем составляется? Образец документа

На основании УСН По НДС

Кем составляется?

Должен ли продавец дополнять счет-фактуру, зависит от причин обратной отправки и того, принята ли доставка на склад клиента. Если происходит расторжение контракта из-за нарушения продавцом взятых обязательств, то имущество сдается к поставщику на учет, и он несет все юридические обязательства по его документарному сопровождению.

Также продавец составляет возвратную счет-фактуру, если партия оказалась неприемлема для покупателя, например, при обнаружении брака при получении. В остальных вариациях обязанность корректировки лежит на покупателе. Если не соблюдены условия договора поставки, то реализации не происходит и согласно статье 475 ГК РФ – это равносильно аннуляции сделки, а не обратной реализации. Причиной одностороннего расторжения договора может являться:

  1. ненадлежащее качество по ст.475 ГК;
  2. отказ представить сопроводительную документацию или комплектацию по ст.464 ГК;
  3. реализация меньшего объема, чем указано в договоре по ст.466 ГК;
  4. несоответствие переданного ассортимента заказу по ст.468 ГК;
  5. поставка без упаковки, тары или распакованной продукции, которая по регламенту подлежит упаковке по ст.482 ГК РФ.

Если реализации не произошло, а перечисленные сценарии расцениваются именно так, корректировать счет-фактуру, составлением возвратного документа, предписано продавцу по п.3 ст.168 НК РФ, независимо от взятия на учет покупателем.

Покупатель составляет счет-фактуру, если срыв контракта происходит не по причине нарушения договора поставки, а по иным мотивам. Условием для взятия обязательства является получение на учет сданного товара.

Такое действие считается обратной реализацией, поэтому при реверсе пригодного к использованию по назначению и соответствующего основным техническим характеристикам изделия его приобретатель, с точки зрения Налогового Кодекса, выступает продавцом и несет все сопутствующие обязательства по заполнению.

Возвратную счет-фактуру всегда составляет одна из сторон, обычно та, по чьей вине инициирован откат коммерческого действия.

Документ при разных видах возвращения товара

При возврате неучтенного продукта заведение на него счетов-фактур излишне. Это производится независимо от объемов поставки, согласно постановлению Правительства №1137 от 26.12.2011.

Полное

Исходя из требований Налогового кодекса и норм гражданского законодательства, при возврате товара, не соответствующего договорным условиям, покупатель товара счет-фактуру не составляет, поскольку такой возврат не является реализацией.

При полном возвращении партии достаточно счета-фактуры, прилагаемой поставщиком при отгрузке. У продавца возвратная счет-фактура на всю партию не составляется, достаточно указать отгрузочную счет-фактуру в книге продаж для налогового вычета, согласно письму ФНС.

Закупщик-налогоплательщик не указывает декларируемую сумму НДС в накладной, достаточно отправить неподходящий товар обратно, сопроводив формой ТОРГ-12 с пометкой «Возврат». Если же возвращается годный товар, полностью соответствующий условиям договора, покупатель должен выставлять продавцу счет-фактуру, поскольку происходит реализация товара. Продавец при полном возврате корректировочного счета-фактуры не составляет.

  • Частичное

    При частичном возврате продавец корректирует счет-фактуру. Этот документ регистрируется на налоговый вычет, согласно письму Минфина №03.07.15/8473. То есть поставщик сперва составляет классическую счет-фактуру при отгрузке, а затем выпускает корректировочную возвратную счет-фактуру.

    Покупщик не выставляет счет-фактуру либо возвратную накладную по НДС, поскольку не уплачивает налог, руководствуясь письмом Минфина №03.07.09/48. В учетной книге покупателя регистрируется только основная часть поступившей партии. Такая процедура прописана в п.13 ст.171 НК РФ.

    • Как вернуть?

      Неучтенную продукцию

      При оформлении возвратной счет-фактуры образец документа выбирается на основании того, принят ли товар на учет приобретателем.

      Когда возвращаемый товар уже принят, то составляется счет-фактура общепринятого формата, исходя из того, что стороны меняются ролями. Счет-фактуру поставщику нужно оформлять на непринятую партию или часть продукции.

      И обычный и возвратный счета-фактуры должны содержать такие реквизиты:

      • точное указание данных для идентификации сторон;
      • ставку и сумму налога;
      • наименование товара;
      • наименование и код расчетной валюты.

      При выявлении неточностей прикладывается дополнительный исправленный счет-фактура.

      Принятую к реализации

      Объектом налогообложения НДС признается реализация и передача товаров на территории РФ. Это регулируется п.1 ст.146 НК. Передача собственности на активы является реализацией и становится объектом налогообложения в момент перехода права собственности на актив.

      Таким образом, передавая товар со своего баланса и снимая его с учета, сторона должна выставлять сопроводительную счет-фактуру, за исключением вариантов обоснованного расторжения договора.

      Каким образом осуществима процедура?

      При возврате продукции покупателем одна из сторон, выступающая продавцом в сложившейся ситуации, выставляет возвратную или стандартную счет-фактуру, которая учитывается в книге покупок и продаж обеих сторон, если происходит фактическая передача.

      Обычно при возврате документы составляет покупатель, а продавец может выставить вычет НДС.

      На основании УСН

      Покупатели, пользующиеся упрощенной системой исчисления налоговых сборов не записывают счет-фактуры, поскольку не выделяют в своих документах сумму налога. Масштаб документооборота исчисляется долей возврата – частичного или полного.

      Для поставщиков специалисты Минфина дали разъяснения в письме №03-07-09/593 от 16.5.12. Вкратце ответ содержит инструкцию, по которой, получая возврат от покупателя на УСН, поставщик корректирует готовую счет-фактуру.

      Если УСН пользуется продавец, то выставление счет-фактуры по его сделкам законодательством не предусмотрено.

      По НДС

      Оснований для возврата товара надлежащего качества по нормам ГК не предусмотрено. При невыполнении условий расторжения договора, вернуть партию или ее часть поставщику можно только по договору, выступая при этом продавцом. Позиция Минфина по возвратным операциям однозначна и гласит, что если товар перешел в собственность покупателя, то он может лишь реализовать его, беря на себя обязательства продавца, уплачивая НДС и составляя счет-фактуру в 2 экземплярах.

      Поставщик при этом выступает покупателем и вносит начисленную сумму НДС в книгу покупок, согласно п.5 ст.171 НК. Благодаря этому решению налоги при возврате перекрываются и взаимно погашаются.

      Сумма налога принимается полностью, после регистрации возвратной декларации в книге покупок, по п.4 ст.172 НК РФ. Если одна из сторон применяет УСН, то счет-фактуры не составляются.

      Налоговое законодательство выделяет стандартные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, применение которых зависит от конкретной ситуации. Одним из факторов является эксплуатация товара, поскольку если объект сделки оприходован, то покупателю нужно составить новый документ. Если продукция вернулась до начала эксплуатации, то счет выписывает продавец. При наличии ошибок, составителем дополнительно заполняется исправленная счет-фактура.