Возмещение транспортных расходов

Правильно ли ситуация, связанная с возмещением транспортных расходов, отражается в бухгалтерском и налоговом учете (налог на прибыль и НДС)?

В соответствии с заключенным сторонами договором поставки транспортные расходы не входят в стоимость продукции. Покупатель обязуется возместить расходы, связанные с доставкой товара до станции назначения, при этом размер данных расходов не оговорен.

Возмещение расходов оформляется соответствующим актом от имени организации-продавца, при этом используется именно формулировка «возмещение транспортных расходов», также имеются счет-фактура и копия первичных документов (железнодорожных накладных перевозчика), подтверждающие данные расходы.

Продавец расчеты связанные с доставкой товара и последующим их возмещением, в книгах продаж и покупок не отражает и в целях налогообложения прибыли не учитывает. В бухгалтерском учете при этом продавцом делаются проводки:

«Дебет 76 Кредит 60»

— поступление документов по транспортным услугам от перевозчика;

Дебет 76 Кредит 62

— перевыставление транспортных услуг покупателю.

Договор поставки является видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В силу п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. При этом доставка товаров осуществляется поставщиком транспортом, предусмотренным договором поставки, и на условиях, определенных в договоре.

Исходя из условий заключенного с покупателем договора определяется и порядок учета транспортных расходов. При этом договором поставки может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг сверх цены товара, указанной в договоре.

Налог на прибыль

В рассматриваемой ситуации, когда стоимость перевозки (ж/д тарифа) оплачивается сверх цены продукции, организации необходимо учитывать следующее.

По мнению Минфина России суммы возмещения транспортных расходов, поступающие от покупателей, должны учитываться в доходах поставщика независимо от того, включаются ли они в стоимость товаров, или получаются по отдельно выставленным счетам. В то же время оплата поставщиком, применяющим общий режим налогообложения, доставки товара будет являться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (письма от 30.06.2010 N 03-11-06/2/105, от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103).

В свою очередь, налоговые органы придерживаются несколько иной точки зрения. Так как транспортные расходы в соответствии с условиями заключенных организацией-поставщиком договоров в цену товара не включаются, они не могут быть включены и в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Правда, при этом соглашаются с тем, что в доходы поставщика следует включать только сумму в виде превышения компенсации произведенных расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками, поскольку доходом в силу ст. 41 НК РФ признается именно экономическая выгода Указанная выгода должна быть учтена в составе налогооблагаемой прибыли путем отражения суммы компенсационных выплат во внереализационных доходах и соответствующих расходов во внереализационных расходах (смотрите письмо УМНС России по г. Москве от 19.01.2004 N 11-14/2887).

Однако суды зачастую приходят к другому выводу. По мнению арбитров, если продавец не оказывал и не мог оказывать услуги по транспортировке товара, то у него не возникает обязанность в порядке, установленном ст. 248 НК РФ, формировать доходную часть налоговой базы в отношении сумм, полученных от покупателя в качестве возмещения стоимости услуг третьего лица. Соответственно, затраты по оплате перевозчику стоимости его услуг не должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли (смотрите постановления ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 по делу N А41-21975/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1375/2009(1905-А46-40), ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3 (определением ВАС РФ от 08.09.2009 N 11613/09 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ).

Иная точка зрения в отношении порядка налогового учета возмещаемых расходов по коммунальным платежам в рамках договора аренды представлена в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10. По нашему мнению, данная позиция может применяться ко всем возмещаемым расходам.

По мнению судей, поскольку компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень не учитываемых при налогообложении доходов (ст. 251 НК РФ) не входит, такие компенсации являются доходом от сдачи имущества в аренду, которые подлежат отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения. Несмотря на то, что рассмотренное дело касалось плательщика, применяющего УСН, этот подход может быть распространен и на плательщиков налога на прибыль. Аналогичное мнение высказано и специалистами Минфина России в письме от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31776.

Применительно к Вашей ситуации перечнем доходов, поименованных в ст. 251 НК РФ, не предусмотрены и компенсации транспортных расходов, выплачиваемых поставщику товара. По нашему мнению, если организация не собирается отстаивать свою точку зрения в суде, то получаемую от покупателя компенсацию транспортных расходов следует учесть в составе доходов от реализации. При этом, полагаем, что стоимость услуг, оказанных транспортной компанией можно учесть в составе расходов при соблюдении всех требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что наличие арбитражной практики свидетельствует о том, что налоговые органы при проведении проверки настаивают на том, что суммы возмещения транспортных расходов, поступающие от покупателей, должны учитываться в составе налогооблагаемых доходов.

При этом обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Соответственно, в расходах у плательщика налога на прибыль не учитывается имущество (включая денежные средства), переданное комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 9 ст. 270 НК РФ).

По мнению специалистов Минфина России, нормы пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ применяются только при соблюдении всех условий для признания договора посредническим (письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-11-11/149, от 11.03.2012 N 03-11-06/2/39).

При документальном подтверждении сделки по организации перевозки, которое позволит отнести ее к договору комиссии или агентскому, в целях налогообложения прибыли в составе доходов организации учитывается только агентское (комиссионное) вознаграждение (п. 1 ст. 249 НК РФ). Транспортные расходы, возмещаемые организацией-покупателем, в этом случае не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ.

В связи с этим напомним, что стороны гражданско-правового договора свободны в заключении договора и определении его условий, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ). Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

С учетом согласованных сторонами условий договор в конкретной ситуации может быть квалифицирован как смешанный, включающий элементы договора поставки и договора комиссии (агентского). Однако для этого необходимо, чтобы договор явно и недвусмысленно предусматривал обязанность комиссионера или агента (поставщика) совершить по поручению комитента или принципала (покупателя) сделки и (или) иные действия, связанные с доставкой товара покупателю, например выбрать транспортную организацию, заключить с ней договор перевозки от имени поставщика и за счет покупателя либо от имени и за счет покупателя и т.д.

Согласно п. 1 ст. 991 и ст. 1006 ГК РФ договор комиссии и договор агентирования предусматривают обязанность комитента (принципала) по уплате посреднического вознаграждения.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (абз. 2 п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Приведенные положения норм ГК РФ свидетельствует о целесообразности отдельного выделения суммы посреднического вознаграждения или порядка его определения в договоре.

Кроме того, обязательным условием посреднических договоров является представление агентом (комиссионером) отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет принципала (комитента) расходов (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ). Форма отчета агента разрабатывается и согласовывается сторонами договора с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), может быть утверждена в качестве приложения к договору.

Таким образом, продавая товар, поставщик может быть признан посредником по приобретению транспортных услуг при условии включения в договор поставки всех необходимых элементов посреднического договора. И это позволит организации-поставщику воспользоваться нормами пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ в отношении транспортных расходов, тем самым минимизировать риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.

НДС

Согласно позиции Минфина России возмещение покупателем расходов, понесенных поставщиком товаров в связи с их доставкой, связано с оплатой товаров, реализованных поставщиком покупателю. В связи с этим указанные денежные средства подлежат включению поставщиком товаров в налоговую базу по НДС. При этом суммы НДС при приобретении поставщиком транспортных услуг подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Покупатель же товара не имеет права на вычет сумм НДС, поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 15.08.2012 N 03-07-11/300, от 02.03.2010 N 03-07-11/37).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, поставщику товаров при получении от покупателя возмещения расходов на их доставку следует включить указанную сумму компенсации в налоговую базу по НДС.

Однако данную позицию не поддерживают суды. По мнению арбитров, возмещение покупателем продавцу расходов на доставку товара НДС не облагается (постановления ФАС Поволжского округа от 12.08.2013 N Ф06-6223/13 по делу N А65-32027/2012, ФАС Московского округа от 12.04.2011 N Ф05-868/11 по делу N А41-21975/2009, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2010 N Ф07-5182/2010, ФАС Уральского округа от 14.07.2009 N Ф09-4806/09-С3, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3324/09-С3).

Так как операции по возмещению транспортных расходов покупателем поставщику по своему характеру похожи на операции по возмещению коммунальных расходов арендатором арендодателю, приведем позицию чиновников в отношении компенсационных выплат по арендуемым помещениям

ФНС России сообщает, что компенсационные выплаты, направленные на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений, не учитываются арендодателем при определении налоговой базы по НДС и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет (п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@).

А в письме Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52 специалисты финансового ведомства указали, что операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках договоров аренды, к операциям по реализации товаров для целей исчисления НДС не относятся. В связи с этим данные операции объектом обложения НДС не являются, и соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.

На основании норм ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.

В рассматриваемой ситуации организация-поставщик самостоятельно не оказывает услуги по доставке продукции железнодорожным транспортом, соответственно, на основании п. 3 ст. 168 НК РФ не должна выставлять покупателю счета-фактуры на данные услуги (письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299, от 21.03.2013 N 03-07-09/8906).

В этом случае НДС, предъявленный транспортной компанией, должен быть учтен в стоимости транспортных услуг и предъявлен к оплате покупателю.

Для этого может быть составлен счет (акт) на возмещение расходов по доставке продукции (на ту же сумму, которая оплачена перевозчику) с приложением копий документов, полученных организацией от перевозчика (актов, счетов-фактур, накладных и других), а также копий платежных документов об оплате транспортных расходов, подтверждающих фактические расходы поставщика на доставку продукции. Данный документ должен содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации между поставщиком и покупателем в отношении транспортных услуг не заключен отдельный агентский договор или смешанный договор, то считаем, что в данном случае не следует и перевыставлять покупателю счета-фактуры, предъявленные поставщику перевозчиком. При этом необходимо учитывать, что вычеты НДС покупателями товаров по услугам доставки производятся на основании счетов-фактур, составленных продавцом только в рамках заключенного договора комиссии или агентского договора. Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/299.

Таким образом, на наш взгляд, во избежание претензий со стороны налоговых органов, как поставщику товаров, так и покупателю перевыставление услуг доставки товара целесообразно оформить в рамках агентской услуги, так как порядок налогообложения таких операций и порядок выставления счетов-фактур в рамках агентских договоров четко установлены законодательством.

В таком случае, действуя в рамках агентского договора (или в рамках договора поставки с элементами агентского договора), поставщик должен будет перевыставить покупателю счет-фактуру транспортной организации в порядке, предусмотренном для посреднических договоров, а также выставить счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения. На основании счетов-фактур покупатель сможет принять к вычету сумму НДС по услугам доставки и со стоимости агентского вознаграждения.

Кроме того, поставщик должен будет составить отчет агента с приложением копий документов, полученных от перевозчика, оформить акт оказания услуг по организации доставки (на сумму вознаграждения). На основании отчета агента и указанного акта покупатель сможет учесть сумму расходов на доставку и сумму вознаграждения за организацию доставки при расчете налога на прибыль.

У поставщика в рамках оказания посреднических услуг налогом на прибыль и НДС будет облагаться только сумма агентского вознаграждения (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 156 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

Условия признания выручки в бухгалтерском учете установлены п. 12 ПБУ 9/99.

Так, одним из обязательных условий признания выручки является наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (пп. «в» п. 12 ПБУ 9/99).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В рассматриваемой ситуации покупатель возмещает расходы, связанные с доставкой продукции железнодорожным транспортом поставщику в размере фактически понесенных поставщиком расходов, что не приводит к увеличению экономических выгод последнего и соответственно не приводит к образованию дохода согласно положениям ПБУ 9/99.

Плата за транспортные услуги, производимая поставщиком за счет средств покупателя, не признается расходами организации, поскольку не приводит к уменьшению экономических выгод в результате выбытия денежных средств (п.п. 2 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Сумма оплаты транспортной организации за оказанные ею услуги по доставке товара покупателю в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в бухгалтерском учете поставщика на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103), или на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, в бухгалтерском учете поставщика операции, связанные с оплатой транспортной организации за доставку товара покупателю и получением возмещения от покупателя, отражаются следующими проводками:

Дебет 60 (76), субсчет «Расчеты с транспортной организацией» Кредит 51

— оплачены услуги транспортной организации по доставке товаров до покупателя;

Дебет 76 Кредит 60 (76), субсчет «Расчеты с транспортной организацией»

— стоимость приобретенных услуг по доставке оборудования предъявлена покупателю;

Дебет 51 Кредит 76

— получено от покупателя возмещение стоимости услуг по доставке.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Вахромова Наталья, Горностаев Вячеслав

Возмещаемые расходы по договору комиссии

Возмещаемые расходы посредника прямо отделены в ГК РФ от цены договора <1>. Поэтому если, например, по договору комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы, связанные с выполнением договора, то эти деньги комиссионер не учитывает для целей налогообложения прибыли ни в составе расходов, ни в составе доходов <2>. В обоснование своих расходов комиссионер обязан представить комитенту отчет с приложением подтверждающих такие расходы документов <3>. Для комитента же это обычный расход, который, естественно, должен быть подтвержден документально: отчетом комиссионера и первичными документами <4>.

В бухгалтерском учете возмещение расходов комиссионер отражает как средства в расчетах с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <5>. То есть так же, как и в налоговом учете, ни доходов, ни расходов у комиссионера не будет <6>. Комитент же отражает расходы, возмещаемые комиссионеру, в обычном порядке, как если бы он произвел их сам <7>.

<1> Статьи 990, 1001 ГК РФ.
<2> Пункт 9 ст. 270, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<3> Статья 999 ГК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<6> Пункт 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<7> Пункты 4, 5, 11 ПБУ 10/99.

Возмещаемые расходы по другим договорам

Ситуация 1. Арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг

Для арендодателя стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, учитывается в составе:

(или) материальных расходов, если предоставление недвижимости в аренду для арендодателя — основная деятельность <8>;

(или) внереализационных расходов в ином случае <9>.

Точно так же деньги, полученные от арендатора, учитываются в доходах либо как выручка, либо как внереализационные доходы <10>.

Арендатор учитывает эти коммунальные платежи чаще всего как материальные расходы <8>. Обычно такие расходы относят к косвенным <11>, что желательно отразить в учетной политике <12>.

Внимание! Минфин России считает, что арендодатель не вправе начислять НДС и выставлять счет-фактуру на потребленные арендатором коммунальные услуги, а арендатор не вправе принять налог к вычету <13>. Однако ВАС РФ признал правомерность выставления арендодателем счетов-фактур по таким услугам, а арендатором — принятие НДС к вычету <14>.

Ситуация 2. Возмещение субподрядчиком расходов генподрядчика

В договоре строительного подряда указывается обязанность субподрядчика возместить расходы генподрядчика, связанные, например, с предоставлением строительной документации, охраной <15>. Обычно плату за такие услуги устанавливают в процентах от стоимости работ, выполненных субподрядчиком <16>. В этом случае генподрядчик отражает доход на дату подписания субподрядчиком акта об оказании услуг (выполнении работ) <17>. Субподрядчик на эту же дату учитывает расходы <18>.

Ситуация 3. Возмещение страховой компанией стоимости ремонта застрахованного автомобиля

Если автомобиль застрахован по каско, то страховая компания либо возмещает причиненный вашему автомобилю ущерб, либо организовывает и оплачивает его ремонт.

Выплаченную страховщиком сумму возмещения ущерба вы учитываете как внереализационный доход <19> на дату признания страховой компанией суммы возмещения ущерба <20>. Такой датой может быть и дата поступления денег на ваш счет, и дата получения уведомления от страховой компании о согласии выплатить деньги. Стоимость организованного вами ремонта автомобиля учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией <21>.

Если же страховая компания сама занимается ремонтом аварийного автомобиля и оплачивает его, то лучше вообще не отражать в учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы на ремонт <22>.

Примечание

Если автомобиль восстановлению не подлежит, то внереализационным расходом будет являться его остаточная стоимость.

Ситуация 4. Возмещение заказчиком издержек исполнителя (подрядчика)

Сумму затрат исполнителя (подрядчика) на приобретение материалов заказчик отдельно не возмещает, а учитывает в цене работы <23>. Поэтому даже если ваш заказчик оплачивает стоимость материалов, то эти суммы вы отражаете в составе выручки вместе со стоимостью работ (услуг) <24>. Такие доходы учитываются в налоговом учете на дату подписания акта об оказании услуг (выполнении работ) <25>.

Заказчик в свою очередь включает в расходы всю цену работ (услуг), не выделяя стоимость материалов отдельно.

Пример. Учет доходов и расходов заказчиком и подрядчиком

Условие

Согласно договору стоимость работ, выполняемых подрядчиком, составляет 10 000 руб., стоимость материалов — 5000 руб. Между заказчиком и подрядчиком 5 июня подписан акт передачи результатов выполненных работ, стоимость работ заказчик оплатил 10 июня, а стоимость материалов возместил 10 июля.

Решение

5 июня подрядчик отразит и в бухгалтерском, и в налоговом учете доход в размере 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.). На эту же дату заказчик отразит стоимость работы и материалов в расходах в единой сумме — 15 000 руб.

Нередко заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы его работников. Контролирующие органы настаивают, что учитывать в расходах суммы выплаченных командировочных может лишь организация, с которой у работников заключены трудовые договоры <26>. И хотя суды против такого подхода <27>, во избежание споров лучше в договоре указывать стоимость услуг или работ с учетом всех расходов исполнителя, не выделяя командировочные расходы его работников.

<8> Подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<9> Статья 265 НК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ; п. 4 Письма МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637.
<11> Пункт 1 ст. 318 НК РФ.
<12> Статья 313 НК РФ.
<13> Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
<14> Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, от 10.03.2009 N 6219/08.
<15> Пункты 2, 3 ст. 747 ГК РФ.
<16> Статьи 706, 740 ГК РФ; п. 33 Положения о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утв. Постановлением Госстроя СССР N 132, Госплана СССР N 109 от 03.07.1987.
<17> Пункт 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ.
<18> Статья 272 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8157.
<19> Пункт 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185.
<20> Пункт 1 ст. 271 НК РФ.
<21> Подпункт 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.
<22> Письмо ФНС России от 18.03.2005 N 02-3-10/38.
<23> Пункт 1 ст. 424, п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ.
<24> Пункт 2 ст. 249 НК РФ.
<25> Пункты 1, 3 ст. 271 НК РФ.
<26> Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723; ст. ст. 166 — 168 ТК РФ.
<27> Постановления СЗО от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26; ФАС УО от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3.

Бухгалтерский учет возмещаемых расходов

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, тот, кому компенсируют расходы, отражает их и в расходах, и в доходах <28>. А тот, кто компенсирует, учитывает их как свои собственные либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов <29>.

Пример. Учет возмещаемых расходов

Условие

Арендатор в соответствии с договором аренды цеха компенсирует часть коммунальных платежей. После получения 15 июля от коммунальных служб счета и счета-фактуры на сумму 41 300 руб., в том числе НДС — 6300 руб., арендодатель (аренда — его основной вид деятельности) выставил счет на долю коммунальных платежей арендатора в размере 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Арендная плата составляет 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Арендную плату и сумму компенсации коммунальных платежей арендатор перечислил 20 июля.

Решение

У арендодателя в учете будут сделаны следующие проводки.

Дт Кт Сумма
На дату получения счета от коммунальных служб (15 июля)
Отражены затраты на
коммунальные услуги
(41 300 руб. — 6300 руб.)
20 «Основное
производство»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
35 000
Отражен НДС по коммунальным
услугам
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
6 300
Оплачены коммунальные услуги 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетные
счета»
41 300
Принят к вычету НДС по
коммунальным услугам
68 «Расчеты по
налогам и
сборам», субсчет
«Расчеты по НДС»
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
6 300
Начислена арендная плата
(35 400 руб. — 5400 руб.)
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»,
субсчет «Расчеты
по аренде»
90-1 «Выручка» 30 000
Отражен НДС с суммы арендной
платы
90-3 «НДС» 68 «Расчеты по
налогам и
сборам», субсчет
«Расчеты по НДС»
5 400
Предъявлена арендатору
стоимость потребленных им
коммунальных услуг
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»,
субсчет «Расчеты
по аренде»
90-1 «Выручка» 11 800
Начислен НДС на стоимость
потребленных арендатором
коммунальных услуг
90-3 «НДС» 68 «Расчеты по
налогам и
сборам», субсчет
«Расчеты по НДС»
1 800
На дату оплаты (20 июля)
Получена от арендатора
арендная плата и оплата
потребленных им коммунальных
услуг
(35 400 руб. + 11 800 руб.)
51 «Расчетные
счета»
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»,
субсчет «Расчеты
по аренде»
47 200

Для арендатора схема корреспонденции счетов будет выглядеть так.