9.3.2. Отражение в книге продаж восстановленных сумм НДС

В ряде случаев Налоговый кодекс обязывает налогоплательщиков восстанавливать те суммы НДС, которые в предыдущих налоговых периодах были правомерно предъявлены к вычету .

Правила восстановления НДС подробно рассмотрены на с.

327.

Сведения о суммах НДС, восстановленных в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ, отражаются в книге продаж (п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж).

Если налогоплательщик в каком-то налоговом периоде восстанавливает суммы НДС на основании п. 3 ст. 170 НК РФ, то в книге продаж за этот налоговый период необходимо зарегистрировать реквизиты того счета-фактуры, на основании которого восстанавливаемые суммы НДС были ранее приняты к вычету. При этом счет-фактура регистрируется в книге продаж на ту сумму налога, которая подлежит восстановлению.

Пунктом 6 ст. 171 НК РФ предусмотрены особые правила восстановления «входного» НДС, которые применяются только в отношении объектов недвижимости (см. подробно с. 333).

Пункт 6 ст. 171 НК РФ предписывает восстанавливать НДС по объектам недвижимости раз в год (в декабре). Соответственно, восстановленные суммы НДС должны указываться в книге продаж за декабрь (IV квартал).

Из формулировки п. 16 Правил следует, что запись в книге продаж на эту сумму налога делается на основании произведенного бухгалтером расчета. При этом регистрировать в книге продаж какие-либо счета-фактуры не нужно.

Еще по теме 9.3.2. Отражение в книге продаж восстановленных сумм НДС:

1. 4.6.4. Восстановление сумм входного НДС, ранее правомерно принятых к вычету
2. 2.2.7. Учет входного НДС в книгах покупок и продаж при восстановлении входного НДС
3. Методика ведения раздельного учета сумм НДС и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета
4. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС
5. Отражение сумм амортизации в бухгалтерском учете
6. 3.13. Восстановление НДС
7. Отражение сумм амортизации в налоговом учете
8. 10.1.5. Восстановление НДС
9. 2.4. Восстановление НДС
10. 3.12. Восстановление НДС

— Налогообложение — Налоги — Налоги и налогообложение —

Как отразить восстановленный НДС в книге продаж?

13 июня 2018 2423 0 Поделиться Как отразить восстановленный НДС в книге продаж? Порядок выполнения данной операции зависит от причин такого восстановления — ознакомимся с ними и с особенностями их документирования подробнее.

Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж?

Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций

Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж?

Прежде чем изучать, как отразить восстановление НДС в книге продаж, рассмотрим, в связи с чем это в принципе нужно делать.

Восстановление НДС по товарам требуется, если (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. Осуществлена передача товаров, по которым НДС ранее был принят к вычету:

• в уставный либо складочный капитал ООО или иного хозяйственного общества, товарищества;
• в качестве вклада по соглашению в рамках инвестиционного товарищества;
• в качестве взноса в паевой фонд в рамках кооператива;
• на пополнение целевого капитала НКО.

Книгу продаж при восстановлении налога заполняет фирма, передавшая товары в пользу сторонней организации в указанных целях.

1. Товары, по которым налог ранее принят к вычету, начали использоваться в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Книгу продаж заполняет хозяйствующий субъект, начавший использовать соответствующие товары.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

1. Товары, за которые была внесена предоплата, получены от поставщика.

Книгу продаж заполняет покупатель данных товаров.

1. В случае возврата аванса за товары.

Аналогично: сведения об этом в книге продаж фиксируются покупателем, получившим аванс обратно.

1. По товарам, которые пришли от поставщика, была уменьшена стоимость.

Книгу продаж заполняет покупатель товаров.

1. Были получены субсидии из федерального бюджета на компенсацию затрат по товарам, с которых налог принят к вычету.

Книгу продаж заполняет получатель субсидии.

Таким образом, хозяйствующий субъект в указанных ситуациях «продает» выбывающий товар в рамках налогооблагаемой операции, и сведения об этом отражаются в книге продаж.

Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций

Прежде чем изучать, как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, рассмотрим еще один нюанс. Он касается ситуаций, при которых каких-либо действий с книгой продаж осуществлять не требуется, несмотря на то что происходят хозяйственные операции, очень близкие тем, что поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Отметим, что ситуаций, при которых восстановленный НДС не попадает в книгу продаж, быть не может, поскольку во всех предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаях происходит некоторое выбытие, «продажа» товара. Однако вполне допустимы сценарии, при которых налог не восстанавливается в принципе.

Дело в том, что приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ перечень ситуаций, при которых налог подлежит обязательному восстановлению, — закрытый. Если рассматривать сценарии правоотношений, очень близких тем, что отражены в НК РФ, но при которых не требуется восстановление НДС в книге продаж — примеры могут быть следующими:

• когда происходит выбытие товара по причине уничтожения, хищения, досрочного списания вследствие поломки (постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010);
• когда товар пущен на изготовление собственной продукции, которая признана браком (постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282);
• когда субсидия на товар получена за счет не федерального, а регионального или местного бюджета (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-07-11/2142).

Рассмотрим теперь подробнее, каким образом документировать операции, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ, и ознакомимся с образцом заполнения книги продаж при восстановлении НДС.

Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС и где скачать образец?

Восстановление налога отражается в книге продаж посредством:

1. Копирования в нее сведений по тем счетам-фактурам, на основании которых НДС ранее принимался к вычету (в случае с авансами), то есть по счетам, которые до того были отражены в книге покупок.
2. Отражения в ней сведений по иным первичным документам, которые заменяют счета-фактуры. Например — по справкам-расчетам.
3. Отражения в ней реквизитов по корректировочному счету (в случае если восстановление налога обусловлено уменьшением цены поставленного товара).

При этом если составлению счета-фактуры предшествовало подписание акта о согласовании новой цены, то в книгу продаж попадают реквизиты именно этого акта.

В сценариях по пунктам 2 и 3 сведения по тем счетам, что до того были отражены в книге покупок, никак не используются при заполнении книги продаж и не подвергаются каким-либо корректировкам.

Во всех случаях, когда восстановление налога происходит по операциям за прошедший квартал, сведения вносятся в дополнительный лист книги продаж. Примечательно, что корректировочный счет при уменьшении стоимости продаж фиксируется в отчетном периоде, в котором он был получен, — вне зависимости от давности первичной сделки (п. 2.4 письма ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@).

ВНИМАНИЕ! Отдельными правилами — отраженными в ст. 171.1 НК РФ — регулируется восстановление налога по основным средствам.

Ознакомиться с документирующим восстановление НДС в книге продаж образцом данной книги вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже. В документе приведены примеры записей по корректировочному счету на уменьшение стоимости товара (и для сравнения приведены реквизиты обычного и исправленного счета).

***

Восстановление НДС в книге продаж и книге покупок в ситуациях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, удостоверяется оформлением новых (корректировочных) счетов-фактур и дополняющих их документов, которые фиксируются в книге продаж покупателем товара, по которому восстанавливается налог. Перечень таких ситуаций закрытый, хозяйственные события вне его не предполагают восстановления налога.

Поделиться Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен Юридическая консультация После прочтения остались вопросы?
Звоните по номеру 8 800 350-83-53 и наши юристы проконсультируют Вас! Звонок бесплатный.