Внереализационные доходы и расходы

12

В кейнсианской модели совокупные расходы (Е) представлены расходами домохозяйств (потребительские расходы) и расходы фирм. Годовые эксплуатационные расходы Государственные доходы Государственные расходы Государственные расходы и налоги Доходы бюджета Доходы бюджета субъекта РФ Доходы в виде имущества, полученного от учредителя на ведение уставной деятельности Доходы ведущих производителей вычислительной техники в 1988- 1989 гг. Доходы и расход предприятия Доходы и расходы бюджета

Также на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

— полученные или признанные к получению штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

— поступления, связанные с безвозмездным получением
активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих
периодов;

При этом по основным средствам — по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям — при списании в производство (в продажу).

— поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

— курсовые разницы – в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета

91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01, 04, 10, 41, 43);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

— расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со
счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами
учета расчетов;

— прочие операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:

— уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счетами учета расчетов иди денежных средств;

— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

— возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

— курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

— прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Финансовый результат деятельности предприятия

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (их сальдо — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

После выявления финансового результата организации выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (на доход), и начисляют этот налог, порядок определения его установлен законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в дальнейшем — Налоговым кодексом.

При этом валовая прибыль корректируется на суммы, которые облагаются налогом в другом порядке:

— доходы, полученные от участия в других предприятиях, полученные по акциям, облигациям, принадлежащим предприятию;

— доходы казино, видеосалонов, от проката видео — и аудиокассет, игровых автоматов, от проведения концертно- зрелищных мероприятий;

— прибыль от страховой деятельности и банковских операций (в случае отличия ставки налога);

— прибыль от посреднических операций;

— льготы по налогу.

Кроме того, прибыль для целей налогообложения корректируется на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы в пределах норм, утвержденных в установленном порядке (затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, плата за обучение, оплата процентов по кредитам, бюджетным ссудам, расходы на рекламу).

Налогооблагаемая база валовой прибыли увеличивается:

— на индекс инфляции при реализации основных фондов и имущества в установленном законодательством порядке;

— на некоторую сумму в случае прямого обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно, которая исчисляется исходя из средней цены на
аналогичную продукцию (работы, услуги), реализованную за последний месяц (в случае отсутствия соответствующей реализации — исходя из последней цены, но не ниже
себестоимости);

— на разницу между рыночной ценой и ценой реализации,
в случае реализации по ценам не выше фактической
себестоимости. При этом использование продажной цены для
налогообложения возможно лишь при невозможности
реализации в течение длительного времени, повлекшем
ухудшение потребительских качеств. Аналогично
рассчитывается в таких случаях НДС. Предприятие исчисляет
фактическую сумму налога на прибыль нарастающим итогом с
начала года, исходя из фактически полученной им валовой прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учёта денежных средств — счета 51 «Расчетные счета». Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена. Распределение прибыли учитывается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и подразумевает:

начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности — корреспондирует счет 75 «Расчеты с учредителями» или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей, — счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

— отчисление средств в резервный фонд организации -кредитуется счет 82 «Резервный капитал»;

— покрытие убытков прошлых лет.

В результате деятельности предприятия может быть также получен убыток, который погашается за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

— на покрытие убытка направлены суммы резервного
фонда — корреспондирует счет 82 «Резервный капитал»;

— доведением величины уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) — дебетуется счет 80 «Уставный капитал»;

— целевыми взносами участников при погашении убытка по договору простого товарищества — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников или акционеров организации. Теперь в соответствии с новым Планом счетов текущие расходы не списываются за счет нераспределенной прибыли (они включаются в стоимость активов либо списываются непосредственно или через себестоимость на счета прибылей и убытков), поэтому акционеры имеют возможность точно определить заработанную прибыль.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться: а) средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества и б) еще не использованные.

Например, по счету 84 кроме субсчета «Нераспределенная прибыль к распределению» (где фиксируется вся сумма чистой прибыли и отражаются операции начисления дивидендов, отчисления в резервный капитал и т. д.) могут быть открыты следующие субсчета:

— «Нераспределенная прибыль в обращении»;

— «Использованная нераспределенная прибыль».

На субсчет по учету прибыли в обращении переносится прибыль после ее распределения (остаток после начисления дивидендов, отчислений в резервный фонд). Здесь собирается вся не распределенная по решению акционеров прибыль, т. е. накапливаются средства для создания нового имущества. При фактическом использовании некоторых сумм на приобретение имущества этот субсчет дебетуется в корреспонденции с субсчетом «Использованная нераспределенная прибыль» (после чего по субсчету «Нераспределенная прибыль в обращении» отражается свободный остаток нераспределенной прибыли).

Таким образом, по субсчету «Использованная нераспределенная прибыль» учитываются суммы использования нераспределенной прибыли, т. е. показывается сумма, на которую приобретено (создано) имущество. Например, по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств, что отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», эти средства одновременно также фиксируются по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и дебету субсчета «Использованная нераспределенная прибыль».

Посредством такого аналитического учета организация имеет данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и прибыли, остающейся в обращении после распределения ее по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся свободной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внутренних записей по субсчетам и остается неизменным.

Следует отметить, что в связи с ведением учета по
новому Плану счетов отменено распределение прибыли по
фондам специального назначения (фонд потребления, фонд
накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено
изменением порядка финансирования расходов организации
(теперь через счет прибылей и убытков, а не за счет
нераспределенной прибыли) и изменением в формировании
нераспределенной прибыли (должна сохраняться сумма
нераспределенной прибыли, т. е. отсутствует источник
образования фондов специального назначения).

ЛЕКЦИЯ 12

Основные формы бухгалтерского учета

План:

1. Порядок составления баланса.

2. Основные формы приложения к балансу.

Порядок составления баланса

Полученные конечные сальдо по всем счетам сводятся в окончательный баланс.

При использовании журналов-ордеров сразу на несколько счетов из каждого журнала-ордера общие кредитовые обороты записываются в Главную книгу по соответствующим счетам. Частные итоги «с кредита в дебет счетов» регистрируются по дебету тех счетов, по вертикальным графам которых они значатся. В Главной книге кроме первоначальных сальдо фиксируются обороты из всех журналов-ордеров, то есть дается полная картина изменений. Для проверки правильности в Главной книге подсчитываются обороты по всем счетам: сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов, а также сумма полученных конечных сальдо по дебету должна быть равна сумме кредитовых остатков. За счет этого и достигается баланс — равенство актива и пассива.

Обычно в балансе, который является формой бухгалтерской отчетности, часть статей соответствует остаткам синтетических счетов, другие статьи отражают сгруппированные данные ряда счетов. Порядок заполнения статей баланса организации определяется в соответствующих документах Министерства финансов Российской Федерации.

Основные формы приложения к балансу

В инспекцию же МНС РФ по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) предприятия обязаны подать отчет о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности за этот период по установленной форме либо разработанной организацией самостоятельно на основании рекомендованной Министерством Финансов РФ.

В первую очередь это форма № 1 — бухгалтерский баланс, на основании данных которого заполняется форма № 2 — отчет о прибылях и убытках, № 3 — отчет об изменениях капитала, № 4 -отчет о движении денежных средств, № 5 — приложение к бухгалтерскому балансу, № 6 — отчет о целевом использовании полученных средств, а также дополнительные формы отчетности.

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА по состоянию на 01.01.2001 г.
Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы
Основные средства		По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности		По видам мат. ценностей
Нематериальные активы		По видам НА
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы
РАЗДЕЛ П. Производственные запасы
Материалы
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
РАЗДЕЛ III. Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательные производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
	Обслуживающие произв. и хоз.
	РАЗДЕЛ IV. Готовая продукция
	Выпуск продукции (работ, услуг)
	Товары
	Торговая наценка
	Готовая продукция
	Расходы на продажу
	Товары отгруженные
	Выполненные этапы по незавершенным работам
	РАЗДЕЛ V. Денежные средства
	Касса
	Расчетные счета
	Валютные счета
	Специальные счета в банках
	Переводы в пути
	Финансовые вложения
	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
	РАЗДЕЛ VI. Расчеты
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Резервы но сомнительным долгам
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов
	Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим oneрациям
	Расчеты с учредителями
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты
	РАЗДЕЛ VII. Капитал
	Уставный капитал
	Собственные акции (доли)
	Резервный капитал
	Добавочный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Целевое финансирование		По видам финансирования
	РАЗДЕЛ VIII. Финансовые результаты
	Продажи		1. Выручка
			2. Себестоимость продаж
			3. Налог на добавленную стоимость
			4. Акцизы
			9. Прибыль/убыток от продаж
	Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы
			2. Прочие расходы
			9. Сальдо прочих доходов и расходов
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Резервы предстоящих расходов		По видам резервов
	Расходы будущих периодов		По видам расходов
	Доходы будущих периодов
	Прибыли и убытки

Типовые бухгалтерские записи по счету 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств»

5263

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

• сумм, вырученных вследствие реализации;
• не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

• прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
• выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
• полученные компенсации за ущерб или убыток;
• выплаты по страховке;
• прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
• активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
• прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
• стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
• выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
• прибыль от разницы в курсе валют;
• результат дооценивания активов;
• некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

• налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
• определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
• облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
   • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
   • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

   Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

2. Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
3. Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
4. Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
5. Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
6. Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

• средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
• проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
• затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
• регистрационные расходы;
• обслуживание купленных ценных бумаг;
• потери, вызванные колебаниями валютного курса;
• расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
• траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
• затраты на тару и упаковку;
• обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
• траты на различные корпоративные мероприятия;
• средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
• результат уценки товаров, запасов;
• некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

• плата за банковские услуги;
• предоставляемые скидки;
• траты на содержание профсоюзной организации;
• судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
• проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

Теги: бухгалтерия, доходы, налоги, расходы Сохранить: Скопировать урл:

• Редактор Мария Власова 9 января 2019 в 13:24 Весь декрет делится на 2 периода:
  1. отпуск по беременности и родам (по больничному листу) — 140 дней. Рассчитывается…

  Перенос года на начисления пособий

• lyudmila 9 января 2019 в 12:28 Почему нельзя, я же проработала год и оклад другой сравнению 2013 ,2014 Перенос года на начисления пособий
• Редактор Мария Власова 8 января 2019 в 21:00 Часовая или дневная производительность определяется как количество продукции, произведенной в… Производительность труда
• levseverov 8 января 2019 в 12:09 Мы дарили косметику, коллектив мужской .
  Подарки партнерам на НГ
• Григорий Б. 6 января 2019 в 15:26 Вопрос-то в чём? Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год
• Редактор Мария Власова 5 января 2019 в 12:25 Вы можете опираться на ст. 72.1 ТК РФ, а именно «По письменной просьбе работника или с его письменного согласия может… Не дают уведомления о переходе на другую работу

Ассистентус — электронный журнал для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков

• Производительность труда8 января
• Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год6 января
• Закупка через ИП — есть смысл?2 января

Задать вопрос на форуме Акты, Ведомости, Заявления, Доверенности, Должностные инструкции, Журналы, Отчёты, Письма, Приказы, Протоколы, Справки, Уведомления и другие. Всего 784 документа.

• Калькулятор страхового стажа и еще 8 калькуляторов.
• Производственный календарь 2019 и еще 3 для регионов.
• МРОТ, прожиточный минимум, КБК, ОКВЭД и другое.

ЗАО «Пончик» занимается изготовлением и продажей пончиков.

Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены
ниже. Все суммы показаны без НДС, который уплачивается на осно-
вании отдельной декларации и не оказывает в рассматриваемом слу-
чае никакого влияния на налог на прибыль.

Было продано пончиков на сумму 1 ООО ООО руб.

На производство этих пончиков было израсходовано муки, масла
и прочих материалов на сумму 200 ООО руб. ЗАО дополнительно при-
шлось заплатить своим поставщикам штраф в размере 10 ООО руб. за
несвоевременную оплату приобретенных материалов.

Работникам предприятия была начислена зарплата — 300 ООО руб. Дополнительно на зарплату были начислены страховые взносы — 78 ООО руб. Амортизация (износ) оборудования по производству пончиков со- ставила 122 ООО руб. Расходы по аренде производственного помещения — 130 ООО руб. Также было получено 50 ООО руб. в виде банковских процентов от размещения своих свободных средств на банковском депозите. В прошлом году ЗАО «Пончик» получило 100 ООО руб. убытка по данным налоговой декларации. Ставка налога на прибыль составляет 20%. Расчет налога на прибыль ЗАО «Пончик», руб.:
1. Доходы от реализации	1 000 000
2. Минус расходы, связанные с реализацией:
стоимость материалов	(200 000) \
зарплата работникам	(300 000)
страховые взносы на зарплату	(78 ООО)
амортизация оборудования	(122 000)
аренда помещения	(130000)
3. Итого прибыль от реализации (1~2)	170 ООО
4. Плюс доходы, не связанные с реализацией пончиков	_ j
(внереализационные доходы):
проценты по депозиту	50 ООО
5. Минус расходы, не связанные с реализацией пончиков (внереализационные расходы):
штраф поставщикам	(10 ООО)
6. Итого прибыль от внереализационных операций	40 ООО
(4-5)
7. Прибыль текущего года (3 + 6)	210 ООО
8. Минус убыток прошлого года	(100 000) \
9. Налогооблагамая прибыль с учетом убытка (7 — 8)	110 ООО
10. Налог на прибыль по ставке 20%	22 ООО

2.1.4. СОСТАВ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

В примере 2.3 в состав доходов от реализации вошла выруч-
ка от продаж пончиков.

А в состав расходов, связанных с производством и реализа-
цией, вошли:

• стоимость материалов (или материальные расходы, ст. 254
НК РФ);

• зарплата работникам (или расходы на оплату труда, ст. 255
НК РФ);

• амортизацияоборудования (начисленная по правилам,
указанным в ст. 256—259 НК РФ);

• страховые взносы и расходы по аренде помещения (или
прочие расходы, ст. 264 НК РФ).

Общим признаком этих доходов и расходов является то,
что они непосредственносвязаны с деятельностью предпри-
ятия.

Все вышеуказанные виды доходов и расходов будут под-
робно рассмотрены далее.

2.1.5. СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В примере 2.3в состав внереализационных доходоввошли
проценты по депозиту. Почему? Потому что они прямо не

связаны с процессом продаж. Можно сказать, что это «пас-
сивные» доходы, которые не зависят от основной деятельно-
сти предприятия (хорошо или плохо идет дело, а проценты по
депозиту будут начисляться).

Всостав внереализационных расходовв примере 2.3были
включены расходы по оплате штрафа поставщику. Почему?
Потому что при нормальном функционировании предприятия
вполне можно было бы обойтись и без штрафа и этот расход,
будучи обоснованным, тем не менее не является необходимым
для процесса производства.

Статья 250 «Внереализационные доходы» НК РФсодержит
их перечень, в который, в частности, входят:

• доходы от долевого участия в других организациях;

• положительные курсовые разницы от переоценки валют-
ных ценностей организации (за исключением выданных/
полученных авансов и ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте);

• признанные должниками или подлежащие уплате долж-
никами по решению суда суммы штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств,
а также суммы возмещения убытков или ущерба;

• доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не
относятся к основной деятельности налогоплательщика;

• проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;

• суммы восстановленных резервов, расходы на формиро-
вание которых были ранее учтены в целях налогообло-
жения;

• стоимость безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) (за исключением некоторых случаев);

• суммы кредиторской задолженности, списанной в свя-
зи с истечением срока исковой давности или по другим
основаниям.

Статья 265 «Внереализационные расходы» НК РФсодержит
перечень этих расходов, среди которых отметим:

• проценты по долговым обязательствам любого вида,
в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам;

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни-
кающей от переоценки валютных ценностей (за исклю-
чением выданных/полученных авансов и ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте);

• расходы по формированию резерва сомнительных долгов
(для налогоплательщиков, применяющих метод начисле-
ния);

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• затраты на аннулированные производственные заказыг
а также затраты на производство, не давшее продукции;

• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмеще-
ние причиненного ущерба;

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в те-
кущем отчетном (налоговом) периоде;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и дру-
гих чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные
с предотвращением или ликвидацией последствий сти-
хийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

• убытки по сделкам уступки права требования;

• недостачи материальных ценностей в производстве и на
складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия
виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники
которых не установлены.

Основные виды внереализационных доходов и расходов
будут подробно рассмотрены далее.

Важнейшие промежуточные выводы:

1. Налогооблагаемая прибыльпредставляет собой разницу
между доходами и расходами, учитываемыми для целей налого-
обложения, уменьшенную на величину налоговых убытков про-
шлых лет. Налогооблагаемая прибыль определяется в целом за
календарный год (налоговый периодпо данному налогу). Отчет-
ность по налогу представляется ежеквартально или ежемесячно
(отчетные периодыпо налогу).

2. Все доходы и расходы, учитываемые в целях налога на
прибыль, делятся на две группы:

• доходы и расходы, связанные с реализацией;

• внереализационные доходы и расходы.

3. Доходы, связанные с реализацией,представляют собой вы-
ручку от продажи товаров (работ, услуг) как собственного про-
изводства (например, пончиков — см. пример 2.3),так и ранее
приобретенных (например, меда — см. пример 2.2).

4. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на че-
тыре большие группы:

• материальные расходы(например, мука для пончиков или
стоимость закупок меда);

• расходы на оплату труда(например, зарплата повару);

• амортизация(например, износ печи для выпекания пончиков);

• прочие расходы(например, расходы по аренде офиса).

5. Внереализационные доходы и расходынепосредственно не
связаны с процессом продаж или производства и часто имеют
«пассивный» характер, т. е. возникают сами по себе (например,
проценты, полученные или уплаченные, положительные или
отрицательные курсовые разницы и т. д.).

6. Учет доходов и расходов по правилам, установленным
главой 25 НК РФ(которые могут отличаться от правил бухгал-
терского учета), называется налоговым учетом.

2.1.6. ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Логику налога на прибыль в отношении доходов можно
сформулировать в одной фразе — любой доход, полученный ор-
ганизацией, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако из этого правила есть ряд исключений, которые
перечислены в ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы».

Если конкретный вид дохода в данной статье не указан,
то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль
в обычном порядке.

Большинство видов доходов, не учитываемых при налого-

обложении, имеют весьма специфический характер и встреча-
ются довольно редко, причем у отдельных категорий налого-
плательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых доходов
встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогопла-
тельщикам. Среди них, в частности, отметим:

• суммы, полученные в счет предварительной оплаты то-
варов (работ, услуг), которые еще не отгружены (не ока-
заны). Данное правило действует только в отношении
налогоплательщиков, определяющих доходы по методу
начисления;

• стоимость имущества, полученного организацией в каче-
стве взноса в ее уставный капитал;

• стоимость имущества, полученного в виде залога или за-
датка;

• стоимость неотделимых улучшений арендованного иму-
щества, произведенных арендатором;

• стоимость имущества (включая денежные средства), по-
ступившего посреднику в связи с исполнением обяза-
тельств по посредническому договору (за исключением
собственного вознаграждения посредника);

• сумма полученных заемных (кредитных) средств;

• средства целевого финансирования (при организации
раздельного учета этих сумм и соблюдении других усло-
вий, указанных в подл. 14 п. 1ст. 251 НК РФ);

• фанты(при соблюдении условий подп. 14 п. 1ст. 251НК РФ).

Пример 2.4. Доходы, которые не входят в налоговую базу
по налогу на прибыль

1. ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе текущего года.
В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 ООО ООО руб.

2. ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены
директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 ООО руб.

3. ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3 ООО ООО руб.

4. ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме
10 ООО руб. (ЗАО признает доходы по методу начисления).

5. ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произ-
вел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: устано-
вил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе
с лифтом возвращено ЗАО.

6. ЗАО «Пончик» получило 100 ООО руб. в виде целевого финанси-
рования программы разработки технологии изготовления диетических
пончиков. ЗАО «Пончик» не организовало раздельный учет использова-
ния полученных средств.

Суммы, указанные в п. 1, 3, 4, 5не облагаются налогом на при-
быль, так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.

Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке,
так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.

Отдельно выделим положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ,
согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не
включаются доходы в виде безвозмездно полученного имуще-
ства (включая денежные средства):

• от другой организации, если ее доля в уставном капитале
организации-получателя превышает 50%;

• от другой организации, если доля организации-получате-
ля в ее уставном капитале превышает 50%;

• от физического лица, если его доля в уставном капитале
организации превышает 50%.

При этом стоимость полученного имущества не призна-
ется доходом для целей налогообложения только в том слу-
чае, если в течение одного года со дня его полученияуказанное
имущество (за исключением денежных средств) не передается
третьим лицам.

Независимо от разобранных условий не возникает дохода
у некоммерческих организаций при безвозмездном получении
имущества для ведения уставной деятельности (подп. 16 п. 2
ст. 251 НК РФ).

Пример 2.5. Налогообложение операций по безвозмездной передаче
имущества

ЗАО «Пончик», 100% акций которого принадлежат Роме Пон-
чикову, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Бублик»
(доля участия — 50%) и ЗАО «Баранка» (доля участия — 70%).

В текущем году между фирмами имели место следующие операции:

1. В январе текущего года ЗАО «Пончик» получило от Ромы безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 10 млн руб., мебель рыночной стоимостью 20 млн руб. и денежные средства на сумму 50 млн руб.

2.

3. В том же месяце ЗАО «Пончик» безвозмездно передало полу-
ченную оргтехнику ЗАО «Бублик», а мебель — ЗАО «Баранка». Кроме
того, обеим компаниям было передано безвозмездно по 5 млн руб.

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими

ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники
и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что
имущество получено от физического лица — единственного акционера
фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до
истечения одного года начиная с даты его получения.

Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало
третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как
на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не рас-
пространяется.

ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники
(10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по на-
логу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50%
и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФне выполняются.

ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели
(20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по
налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50%
и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФвыполняются. Однако если
ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до ис-
течения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача
приведет к необходимости уплачивать налог.

2.1.7. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ м ^

Общие критерии признания расходов,
установленные НК РФ

Логику налога на прибыль в отношении расходов можно
сформулировать в одной фразе — любой обоснованный и до-
кументально подтвержденный расход, понесенный организацией
в связи с ее производственной и иной деятельностью, направлен-
ной на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу
на прибыль.

Под обоснованными расходами понимаются экономиче-
ски оправданные затраты, оценка которых выражена в денеж-
ной форме.

Под документально подтвержденными расходами понима-
ются затраты, подтвержденные:

• документами, оформленными в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации;

• документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном госу-

дарстве, на территории которого были произведены со-
ответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том чис-
ле таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной рабо-
те в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направ-
ленной на получение дохода.

Пример 2.6. Экономически обоснованные и документально подтверж-
денные расходы

В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за текущий год были вы-
явлены следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую при-
быль ЗАО.

1. Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание
услуг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют.

2. Оплата туристической путевки для директора ЗАО «Пончик»
и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы име-
ются.

3. Остаточная стоимость автомобиля по перевозке пончиков,
переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы име-
ются.

4. Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник ЗАО ез-
дил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на
французском языке.

Расход 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он до-
кументально не подтвержден.

Расход 2 не является экономически обоснованным и не связан
с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также
не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход 3 также не является экономически обоснованным и не свя-
зан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не
уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход 4 является экономически обоснованным и связан с дея-
тельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как ко-
мандировка носила деловой характер. Несмотря на то что счет от
гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считает-
ся документально подтвержденным, поскольку расход имел место воФранции.

Расходы общего характера, полностью не учитываемые
в целях налогообложения

Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФсодержит перечень этих расходов, состоящий более
чем из сорока пунктов. Из них отметим следующие расходы:

• в виде сумм начисленных дивидендов (данные выплаты
производятся из прибыли после налогообложения или
чистой прибыли);

• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых
в бюджет или в государственные внебюджетные фонды,
а также штрафов и других санкций, взимаемых государ-
ственными организациями (штрафы, уплаченные за на-
рушение условий коммерческих договоров, включают-
ся в состав внереализационных расходов и учитываются
при налогообложении);

• в виде взноса в уставный капитал (вклада в простое то-
варищество);

• в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых

• профессиональными участниками рынка ценных бумаг
по правилам ст. 300 НК РФ);

• в виде средств или иного имущества, которые переданы
по договорам кредита или займа или направлены на по-
гашение таких заимствований (речь идет о выдаче и (или)
погашении займов и кредитов);

• в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
(только для налогоплательщиков, определяющих доходы
и расходы по методу начисления) (например, если про-
изведена предоплата каких-либо услуг или работ, но до-
кументы, подтверждающие их выполнение, сторонами не
подписаны, то расхода не возникает);

• в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации;

• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества
(работ, услуг, имущественных прав) и расходов, свя-
занных с такой передачей (таким образом, остаточная
стоимость имущества, переданного кому-либо безвоз-
мездно, списывается за счет прибыли после налого-
обложения);

• выдало займ на 1 год ЗАО «Бублик» под 15% годовых;

• погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита —
10 ООО ООО руб. Сумма процентов — 100 ООО руб. (НДС не об-
лагаются);

• приобрело основные средства на сумму 20 млн руб. (без НДС);

• выплатило дивиденды акционерам.

ЗАО признает доходы по методу начисления.

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на
прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:

5-я — ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончи-
ков, проданных посредником, или 50 ООО руб.;

9-я — ЗАО сможет включить в расходы 100 ООО руб. уплаченных
процентов (с учетом правил и ограничений, установленных
НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разде-
ле 2.4);

10-я — ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости
основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации
основных средств, начисленной за год.

Расходы, полностью не учитываемые
в целях налогообложения, в виде компенсационных
и иных выплат работникам

Отдельно рассмотрим порядок налогового учета расходов,
связанных с различными компенсационными выплатами со-
трудникам предприятий и оплатой различных благ в пользу
последних. Далеко не все эти расходы уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль. Вчастности, в ст. 270НК РФ
указаны:

• любыевиды вознаграждений, предоставляемых руковод-
ству или работникам помимовознаграждений, выплачи-
ваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств спе-
циального назначения или целевых поступлений;

• материальная помощь работникам;

• взносы на приобретение (строительство) жилья для ра-
ботников;

• полное или частичное погашение кредитов, предостав-
ленных работникам, на приобретение и (или) строитель-
ство жилья;

• полное или частичное погашение беспроцентных или
льготных ссуд, предоставленных работникам на улучше-
ние жилищных условий, обзаведение домашним хозяй-
ством и иные социальные потребности;

• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, процен-
ты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

• компенсационные начисления в связи с повышением
цен, производимые сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства РФ;

• компенсации удорожания стоимости питания в столо-
вых, буфетах или профилакториях;

• предоставление питания по льготным ценам или бесплат-
но, если такое питание не предусмотрено действующим
законодательством или положениями трудового (коллек-
тивного) договора;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом
общего пользования, специальными маршрутами, ведом-
ственным транспортом, если такой проезд не обусловлен
технологическими особенностями производства и поло-
жениями трудового (коллективного) договора;

• оплата ценовых разниц при реализации работникам товаров
(работ, услуг) по льготным ценам, т. е. ниже рыночных цен;

• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;

• оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

• оплата посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

• оплата подписки, не относящейся к подписке на нор-
мативно-техническую и иную используемую в производ-
ственных целях литературу;

• оплата товаров для личного потребления работников,
а также другие аналогичные расходы, произведенные
в пользу работников.

Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях
налогообложения прибыли.

Пример 2.8. Расходы, связанные с компенсационными
и прочими платами работникам, которые
не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1) подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор;

2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положени-
ям коллективного договора;

3) оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно положениям коллективного договора;

4) оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;

5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам;

6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;

7) оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера;

8) погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля;

9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;

10) оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров;

11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;

12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;

13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;

14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.

Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14,
не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2.2. МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ.
КАССОВЫЙ МЕТОД И МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

2.2.1. МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общие положения

Существуют два метода признания доходов для целей на-
логообложения прибыли:

• метод начисления— доходы от реализации товаров (работ,
услуг) (далее — выручка от реализации) отражаются после
перехода права собственностина товары (результаты работ,
услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализа-
ционные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;

• кассовый метод— выручка отражается после оплатыпоку-
пателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполнен-
ных работ, оказанных услуг). Внереализацонные доходы
отражаются в момент их получения.

Кассовый метод можно использовать, если выручка (без
НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыду-
щих квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за квартал
(п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример 2.9. Критерии для применения кассового метода признания
доходов

Выручка ЗАО «Винни-Пятачок» за прошлый год (без НДС) соста-
вила 3 900 ООО руб., в том числе:

• elквартале — 500 ООО руб.; во II квартале — 1 200 ООО руб.;

• в III квартале — 1 100 ООО руб.; в IV квартале — I 100 ООО руб.

-vw.tr

За первое полугодие текущего года ЗАО получило выручку в сумме

I 900 ООО руб., в том числе:

• elквартале — 600 ООО руб.; во II квартале — 1 300 ООО руб.
Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года

применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом
году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит:

3 900 ООО руб. : 4 = 975 ООО руб.

Эта сумма не превышает 1 ООО ООО руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную
выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 ООО руб. + 1 100 000 руб. + 1100 ООО руб. +600 000 руб.) : 4 =
= 1 ООО ООО руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 ООО ООО руб. Поэтому во

II квартале текущего года фирма также может использовать кассо-
вый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод
в IIIквартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную
выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II квар-
талы текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000руб. + 1 100 000руб. + 600000руб. + 1300000руб.) :4==1025ОООруб.

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 ООО ООО руб.,
гирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру
ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за прошлый год по методу начисления и сдать уточненные декларации по
налогу на прибыль за I квартал и полугодие прошлого года.

Выбрав один из двух возможных методов отражения
: ходов, организация должна зафиксировать свое решение
• учетной политике для целей налогообложения. Выбранный
етод налогоплательщик не вправе изменить в течение
‘ злендарного года.

Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 2327;

helpiks.org — Хелпикс.Орг — 2014-2019 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.036 сек.