Виды аудиторских доказательств

Автор вСтатьи

Виды аудиторских доказательств, источники их получения и отражение в рабочих документах аудитора

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 17 февраля 2016 г. 13:22 E-mail Об авторе статьи Архив

Резниченко Д.В., сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)

Основным источником получения аудиторских доказательств являются аудиторские процедуры, которые выполняются в процессе аудита. Однако такие доказательства могут включать информацию из других источников, предыдущих заданий по аудиту (при определенных обстоятельствах), а также из введенных на фирме процедур контроля качества по принятию новых клиентов и продолжение отношений.

Существует следующая классификация видов аудиторских доказательств по отдельным признакам:

По источникам получения:

  • внутренние – информация, полученная от предприятия-клиента;
  • внешние – информация, полученная от третьих незаинтересованных лиц и учреждений;
  • смешанные – информация, полученная от предприятия и подтвержденная внешними источниками;
  • информация, полученная самим аудитором.

1. Относительно проверяемой финансовой отчетности:

  • прямые – имеют непосредственное отношение к подтверждению финан-совой (бухгалтерской) отчетности, подтверждаются первичными докумен-тами, учетными реестрами;
  • непрямые – информация, прямо не касающаяся достоверности финансо-вой отчетности, например: данные, свидетельствующие о надежности (ненадежности) СВК.

2. По способу представления аудитору:

  • документальные (письменные);
  • устные.

Необходимо отметить, что все существенные аудиторские доказательства, которые имеют значение и будут использоваться аудитором во время составления аудиторского отчета и рабочих документов, не зависимо от того, в каком виде они были ему предоставлены (документальном или устном), обязательно должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора установленного образца, согласно руководству по аудиту, утвержденному аудиторской компанией.

Источниками информации для получения аудиторских доказательств могут быть:

  • финансовая (бухгалтерская) отчетность за текущий период;
  • регистры бухгалтерского учета, журналы, книги, сведения;
  • данные оперативного учета;
  • внутренняя (управленческая) отчет-ность предприятия (за текущий и предыдущий периоды);
  • материалы инвентаризации;
  • рабочие документы аудитора за предыдущие аудиторские проверки;
  • протоколы заседания собраний акционеров (учредителей) предприятия;
  • документация внутреннего аудитора предприятия;
  • приказы, распоряжения руководства предприятия-клиента;
  • данные, полученные в результате устного общения с руководством предприятия;
  • учредительные документы;
  • договоры, контракты;
  • информация по результатам опроса и анкетирования;
  • ответы на запрос от третьих незаинтересованных лиц;
  • аналитические данные о показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия за несколько лет;
  • финансовые (небухгалтерские) отчеты (отчеты директора, председателя правления, экономический обзор деятельности предприятия и т.д.);
  • данные сравнительного анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия-клиента с показателями других предприятий отрасли;
  • коммерческие газеты и журналы (наличие признаков неплатежеспо-собности);
  • обзор общего положения экономики;
  • материалы арбитражных и судебных дел, рекламации, претензии;
  • статистические данные;
  • информация юриста предприятия-клиента;
  • результаты проведенных экспертиз и экспериментов.

Необходимо отдельно отметить такой особенный источник аудиторских доказательств, как результаты работы (рабочие документы) внутреннего аудитора. Именно выданный в марте 2012 г. МСА 610 (пересмотренный) «Использование работы внутренних аудиторов» касается регулирования вопросов ответственности внешнего аудитора, если он использует работу внутреннего аудита при получении аудиторских доказательств.

Определяя виды и источники аудиторских доказательств, аудитор должен учитывать необходимость обеспечения рационального (оптимального) соотношения между стоимостью их получения и необходимостью и полезностью их для процесса аудита. В случае если аудитор имеет обоснованные сомнения относительно достоверности определенной важной статьи отчетности, ему необходимо попробовать получить необходимые дополнительные аудиторские доказательства, невзирая на стоимость работ, если это поможет установить истину. Вопрос сложности, времени или предсказуемых расходов сам по себе не является обоснованным основанием для того, чтобы аудитор не выполнил аудиторскую процедуру, для которой нет альтернативы, или удовлетворился менее чем убедительными аудиторскими доказательствами. Если аудитору не удастся найти необходимые доказательства, имеющие существенное решающее значение относительно влияния на формирование аудиторского мнения, то он должен отказаться от высказывания мнения о финансовой отчетности.

Мировой опыт аудиторов показывает, что данные, которые использует аудитор, условно можно распределить (сгруппировать) на более достоверные и менее достоверные. Это определяется способами и источниками получения аудиторских доказательств. Назовем аудиторские доказательства в последовательности от более достоверных к наименее достоверным.

  1. Информация, собранная (полученная) аудитором в результате выполнения собственных аудиторских процедур (тестирований, подсчетов, определения показателей, наблюдения, сопоставления и т.д.). Эта информация считается наиболее достоверной, которая вносится в рабочие документы аудитора.
  2. Внешние данные, например, полученные от третьих незаинтересованных сторон (ответы на запросы в банк, покупателям, кредиторам, гарантам, фондам), которые также являются частью рабочих документов.
  3. Внутренняя документальная информация предприятия, полученная как из внешних, так и из внутренних источников. Например, данные о поступлении материальных ценностей от поставщика (накладные, договоры), от банка (документы об оплате приобретенных материалов) и документы предприятия (внутренние складские и бухгалтерские документы, учетные регистры). Чем выше надежность СВК предприятия (которую аудитор тестирует и может на нее положиться), тем больше доверяет такому виду информации. Тестирование СВК – это отдельный рабочий документ аудитора (опросник, обзор и т.д.).
  4. Внутренняя документальная информация создана и проработана в пределах предприятия-клиента. Примером такой информации могут быть материалы инвентаризации, данные управленческого учета, приказы, распоряжения, калькуляции, сметы и другие сведения.
  5. Письменные и устные данные от руководства предприятия-клиента, полученные в процессе проведения предыдущего ознакомления, анкетирования, устного и письменного опроса, также собираются в административной части файла рабочих документов аудитора.

Бывают случаи, когда при получении аудиторских доказательств из разных источников или разного характера информация не совпадает. Это может указывать на то, что отдельное аудиторское доказательство не является надежным. Например, информация, предоставленная предприятием, и ответ от третьей стороны по одному и тому же вопросу отличаются, или ответы на запросы управленческому персоналу, внутреннему аудиту и другим подразделениям субъекта хозяйствования не являются одинаковыми.

В случае, когда ответы на запросы управленческому персоналу, внутренним аудиторам и другим подразделениям не совпадают или ответы на запросы к тем, кто наделен наивысшими полномочиями, сделанные для подтверждения ответов на запросы управленческому персоналу, не совпадают с ответами управленческого персонала, аудитор должен осуществить дополнительные альтернативные процедуры по установлению истины, полагаясь на свое профессиональное суждение, что предполагает составление дополнительных рабочих документов аудитора.

3. Источники аудиторских доказательств
 

Документ не применяется Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996, протокол N 6) 3.1. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; в) результаты анализа финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта; г) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; ж) бухгалтерская отчетность. 3.2. Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. 3.3. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов: а) степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией; б) наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта; в) получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля; г) получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц; д) получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме; е) возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников. 3.4. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов. 3.5. Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Открыть полный текст документа

Источники и процедуры получения аудиторских доказательств
Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
Главная Бухучет и аудит Аудиторские доказательства
< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ

Источники получения аудиторских доказательств

Источники получения аудиторских доказательств:

— первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

— регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

— результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

— сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

— результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

— бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников аудиторских доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.

Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.

В ситуации, когда экономический субъект не представил в полном объеме все документы аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, в свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Собирая аудиторские доказательства, аудитор применяет одну или несколько следующих процедур:

— пересчет документов клиента;

— экспертная проверка;

— инспектирование;

— инвентаризация;

— проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций;

— подтверждение;

— наблюдение;

— прослеживание;

— проверка документов;

— составление альтернативного баланса;

— устный опрос;

— сканирование;

— аналитические процедуры.

Все аудиторские процедуры разрабатываются по следующей схеме:

— наименование процедуры;

— цели проведения процедуры;

— перечень документов (источников информации), которые необходимы для выполнения процедуры;

— перечень нормативных документов, нарушения которых могут быть выявлены при проведении процедуры;

— справочная информация (нормы, нормативы), которая должна быть использована при проведении процедуры;

— описание техники выполнения процедуры;

— описание формы представления результатов проведенной процедуры (бухгалтерская проводка, аналитическая таблица и др.)

Рассмотрим каждую процедуру отдельно.

Пересчет документов клиента (арифметическая проверка) — процедура, при которой проверяется точность независимых подсчетов, вычислений и других арифметических действий.

Данный тип проверки выполняется чаще всего выборочно, при этом аудиторы (аудиторские организации) должны следовать стандарту аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Если субъект аудита ведет документацию на компьютере, есть возможность проверки расчетов аудитором, используя также ЭВМ.

Следующая процедура — экспертная проверка, позволяющая подтвердить подлинность документов. Проверяется подлинность подписей должностных лиц, отсутствие дописок текста, букв, зачеркивание, соответствие составления документов датам отражения в них операций.

Инспектирование — проверка записей, документов или материальных активов.

В ходе данной проверки аудитор получает доказательства различной степени надежности (зависит от источника, характера, эффективности средств внутреннего контроля). Результат инспектирования материальных активов — достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, при этом необязательно относительно их стоимостной оценки или права собственности на них.

Документальные аудиторские доказательства, полученные в результате инспектирования:

— созданные третьими лицами и находящиеся у них;

— созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;

— созданные аудируемым лицом и находящиеся у него.

Инвентаризация — проверка хозяйственных средств путем пересчета, обмера, взвешивания и осмотра. Эта процедура позволяет получить точную информацию о наличии и ориентировочных стоимости и состоянии имущества экономического субъекта.

Данные наличия хозяйственных средств заносятся в инвентаризационные описи и сличительные ведомости. С целью установления недостач или излишков сводятся с данными бухгалтерского учета.

Аудитор (аудиторская организация) до начала инвентаризации должна выяснить некоторые вопросы:

— частота инвентаризаций имущества и финансовых обязательств;

— по ранее проводившейся инвентаризации проверить бухгалтерскую документацию;

— ознакомиться с количеством товарно-материальных ценностей;

— выявить дорогостоящие товарно-материальные ценности;

— проанализировать систему внутреннего контроля и систему учета товарно-материальных ценностей.

Аудитор (аудиторская организация) может наблюдать за процессом инвентаризации. При этом он обязан:

— для проверки надежности средств контроля принять участие в контрольных измерениях (пересчет, взвешивание);

— изучить имеются ли устаревшие товарно-материальные ценности;

— выяснить, имеются ли товарные запасы третьих лиц, и учитываются ли они в забалансовых счетах бухгалтерского учета и в складском учете;

— выяснить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка соблюдения правил учета хозяйственных операций — процедура, позволяющая аудиторам (аудиторским фирмам) контролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией.

Полученная информация при проведении данной процедуры достоверна, если она получена в момент исследования этих операций.

Подтверждение — аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны о реальности счетов дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах.

Запрос на подтверждение готовится от имени руководства в виде документа в адрес независимой стороны с требованием предоставить необходимую информацию аудиторской организации. Также при необходимости аудиторская организация может напрямую связаться с третьей стороной.

Если информация, полученная от третьей стороны, и информация в учетных записях расходятся, нужно сделать дополнительные процедуры для выяснения причины.

Наблюдение — полезная процедура для оценки системы внутреннего контроля.

Изучаются процессы, выполняемые другими лицами (наблюдение за пересчетом материальных запасов, осуществляемым аудиторской фирмой).

Прослеживание — аудитор проверяет некоторые первичные документы, правильное отражение соответствующих хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Позволяет изучить нетипичные ситуации, отраженные в документах клиента.

Проверка документов — аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Выбирается определенная запись бухгалтерского учета и отслеживается отражение операции до первичного документа, подтверждающего реальность ее (операции) выполнения. Также изучаются результаты данной операции и влияние ее на конечный финансовый результат.

Составление альтернативного баланса — расширенный пересчет документов.

Данная процедура используется для получения доказательств о полноте отражения и реальности в учете готовой продукции (выполненных услуг) путем составления баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ). Это позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода материалов и выхода продукции и убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

По результатам деятельности предприятия за квартал, полугодие, год возможно получить сальдовый или оборотный балансы.

Работа трудоемкая, но она позволяет проверить ведение учета в целом.

Следующая процедура — устный опрос руководства и персонала экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Может проводиться на всех этапах аудиторской проверки, дополняет любые другие процедуры. Заранее могут быть приготовлены бланки с перечнем вопросов в целях фиксирования ответов опрашиваемых.

Результаты устного опроса записываются в виде краткого конспекта или протокола, с указанием данных (фамилия, имя, отчество) аудитора, проводившего опрос, и опрашиваемого лица. Все это приобщается к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Сканирование применяют по конкретному направлению для изучения нетипичных операций в документации аудируемого лица. Например, сканирование кредитовых записей счетов расходов и подтверждение их данными первичных документов.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аналитические процедуры — это оценка и анализ полученной информации, исследование показателей (экономических и финансовых) аудируемого лица, чтобы выявить искажения, их причины в бухгалтерском учете хозяйственных операций.

Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего этапа аудиторской проверки, что повышает ее качество и сокращает трудозатраты. Их можно сочетать с другими процедурами на этапе исследования.

Процесс реализации аналитических процедур:

— определение цели процедуры;

— выбор вида и метода;

— выполнение процедуры;

— анализ результатов.

Типичные виды аналитических процедур:

-сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными — аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

— сравнение фактических показателей с плановыми — применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

— сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов — аудитор на их основ делает вывод о жизнеспособности клиента;

— сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода — резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора;

— сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.

Доверие аудитора к результатам проведенных аналитических процедур зависит от:

— существенности анализируемых статей отчетности;

— результатов других процедур, направленных на эти же цели;

— величин отклонений показателей, используемых при выполнении аналитических процедур;

— применение небухгалтерских данных.

Аналитические процедуры позволяют улучшить качество проведенной аудиторской проверки:

— на этапе планирования аудита содействуют пониманию деятельности клиента аудита, более точному определению аудиторского риска;

— на этапе проведения проверки аналитические процедуры используются аудитором для обнаружения и исследования необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности;

— в процессе завершения аудита применяют для окончательной проверки наличия в отчетности искажений или проблем, в результате чего выделяются области, требующие дополнительных аудиторских процедур.
< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Психология
Региональная экономика
Религиоведение
Риторика
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее

Тема 9. Аудиторские доказательства и документы

ТОП 10:

1. Аудиторские доказательства: виды и источники их получения.

2. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процедуры получения аудиторских доказательств.

3. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

4. Назначение рабочих документов аудитора.

5. Порядок документирования в аудите.

6. Виды рабочей документации.

7. Особенности документирования на разных стадиях аудита.

8. Порядок хранения и использования рабочей документации.

Тестовые задания

Информация, полученная от экономического субъекта в устном или письменном виде, составляет:

а) внешние аудиторские доказательства;

б) внутренние аудиторские доказательства;

в) смешанные аудиторские доказательства.

Наиболее надежным источником информации для аудитора является:

а) проводимый аудитором осмотр ценностей;

б) внутренние документы экономического субъекта;

в) документальные подтверждения, полученные от третьих лиц

Аудиторские доказательства представляют собой:

a) информацию, полученную аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора

b) результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора

c) а+б

Как называется аудиторская процедура, в ходе которой осуществляется поиск информации у осведомленных лиц впределах или за пределами аудируемого лица

a) Инспектирование

b) Наблюдение

c) Запрос

Как называется процедура, в ходе которой происходит отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами:

a) Прослеживание

b) Подтверждение

c) наблюдение

Как называется процедура, в ходе которой аудитор осуществляет проверку записей, документов или материальных активов:

a) Подтверждение

b) Инспектирование

c) Пересчет

d) Аналитические процедуры

Аудитор должен осуществить сбор аудиторский доказательств и выразить уверенность относительно соблюдения аудируемой организацией следующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

А) существование;

Б) предсказание и подтверждение;

С) надежность.

Необходимый объем информации, подлежащий получению аудитором от руководства аудируемого лица определяется:

А) советом директоров;

Б) жестко регламентируется ФПСАД «Аудиторские доказательства»;

С) аудитором самостоятельно по его профессиональному суждению.

Количество аудиторских доказательств, являющихся достаточными для формирования аудиторского мнения, определяется:

a) аудитором самостоятельно

b) аудитором по согласованию с аудируемым лицом

c) регламентируется ФПСАД «Аудиторские доказательства».

Аудитор обязан осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность относительно соблюдения аудируемым лицом следующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

А) полнота;

Б) причастность и присутствие;

С) надежность.

Какой из перечисленных ниже терминов не относится к предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности?

А) полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета

Б) стоимостная оценка – отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства

С) организация – устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений.

Аудиторскими доказательствами являются:

а) информация, собранная аудитором в ходе проверки;

б) аудиторский отчет;

в) аудиторская программа.

Для подтверждения предпосылки «полнота» в части поступления основных средств аудитор должен осуществить сбор аудиторских доказательств и выразить уверенность в том, что:

a) в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные объекты основных средств

b) факт наличия основных средств подтвержден результатами проведенной в установленном порядке инвентаризацией

c) принятие к учету основных средств подтверждено актами приемки-передачи установленной формы.

Под методами аудиторской проверки понимают:

а) организацию проверки документов и записей;

б) систему приемов, используемых для воздействия на проверяемый экономический субъект;

в) виды независимых процедур для получения аудиторских доказательств.

Чьей собственностью является документы аудитора?

а) собственностью клиента;

б) собственностью аудитора;

в) собственностью акционера.

Рабочая документация аудитора должна храниться в архиве аудиторской фирмы не менее:

а) одного года;

б) трех лет;

в) пяти лет.

Обязан ли аудитор отражать в составе рабочей документации каждый рассмотренный в ходе проверки документ или вопрос?

а) да

б) нет

в) да, только в случае проведения обязательного аудита

Где должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение?

а) аудиторском заключении

б) в рабочих документах аудиторской проверки

в) в программе аудита

Ситуационные задания

Задание №1

Исходные данные. При осуществлении аудиторской проверки фирмы К аудитором были собраны следующие доказательства:

1. анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы К;

2. выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы К;

3. акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.

Требуетсяраспределить доказательства, по степени их значимости.

Задание№2

Исходные данные. Как часть программы аудита отчета о прибылях и убытках аудитор желает проверить возможность недооценки по причине пропуска данных. С этой целью он собирается провести следующие тесты на существенность:

1. выбрать репрезентативные элементы из совокупности счетов-фактур на реализацию и сопоставить их с соответствующими заказами на приобретение;

2. выбрать репрезентативные элементы из совокупности заказов на приобретение и проверить, что на каждый из них составлен счет-фактура;

3. выбрать репрезентативные элементы по счетам-фактурам на реализацию и проверить их полноту и точность;

4. проверить правильность сальдо по дебиторской задолженности на конец года.

Требуетсяопределить, какой из представленных выше тестов на существенность наиболее полно отвечает данной цели.

Задание№3

Исходные данные.Проверка протоколов заседаний Совета директоров – неотъемлемая часть процесса получения доказательств.

Требуется:

1. Объяснить, почему важна проверка протоколов, и какие данные предполагает выявить в этом случае аудитор.

2. Определить действия, которые следует предпринять аудитору, если клиент ограничивает доступ к данным документам по причине конфиденциальности информации.

3. Назвать шаги, которые должен предпринять аудитор, если при чтении протоколов он обнаружил, что не было решения Совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделений предприятия.

Задание №4

Исходные данные. В балансе организации по статье «Целевые финансирование и поступления» на конец отчетного периода значится сумма 72 000 руб., которая соответствует стоимости материалов, полученных от другой организации на проведение выставки. Выставка состоялась в отчетном периоде.

Требуется определить, какие аудиторские процедуры необходимо выполнить, чтобы получить достаточные аудиторские доказательства для выражения мнения о достоверности данной статьи.

Задание №5

Исходные данные. Программа аудита содержит перечень процедур проверки расчетов с работниками по оплате труда, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Требуется графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например «1 — 4» покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Аудиторская процедура Предпосылки
1 Проверка наличия трудовых договоров с персоналом предприятия 1 Существование
2. Проведение инвентаризации суммы резерва на предстоящую оплату отпусков работникам 2. Права и обязанности
3. Проверка полноты отражения в учете сумм, начисленных к оплате работникам по всем основаниям 3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения статьи «Затраты на оплату труда» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу 4. Полнота
5. Проверка соблюдения предприятием установленного коллективным договором положения о премировании работников и сумм оплаты труда, установленных штатным расписанием 5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления и удержания сумм налога на доходы физических лиц 6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на приказах, связанных с приемом на работу, увольнением, переводом на другую работу и т.д. сотрудников предприятия 7. Представление и раскрытие

Задание №6

Исходные данные. Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Требуется графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами, например «1 — 4» покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур.

Аудиторская процедура Предпосылки
1 . Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности 1 . Существование
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода 2. Права и обязанности
3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета 3. Возникновение
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств» 4. Полнота
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами 5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге 6. Точное измерение
7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах 7. Представление и раскрытие

Задание №7

Исходные данные. В ходе аудиторской проверки ЗАО «Интел» установлено следующее:

1. Дебиторская задолженность почти на 90% сформирована из задолженности покупателей за продукцию (300 дебиторов).

2. 100 кредиторов — организации, перечислившие авансы.

3. В течение текущего года использовались неденежные формы расчётов (взаимозачёты).

4. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности не проводилась в отчётном году.

5. Учёт расчётов автоматизирован.

6. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности осуществляет финансовый директор, что увеличивает риск принятия субъективных решений в отношении списания задолженности.

7. Реализация признаётся по мере отгрузки и предъявления расчётных документов покупателям в целях бухгалтерского и налогового учёта.

8. Учётной политикой не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

9. По результатам налоговой проверки ЗАО «Интел» перечислило бюджету недоимку по налогу на прибыль штраф и пени всего в сумме 200 тыс. руб.

Требуется:

1. На основе информации, приведённой в условии, укажите те области учёта расчётов с дебиторами и кредиторами, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита.

2. Подготовьте программу аудита (перечень действий аудитора) по разделу «Аудит расчётов». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.

Задание №8

Исходные данные. Аудиторская фирма заключила договор на проведение обязательного аудита в ОАО «Монтажстрой». Основной вид деятельности аудируемой организации — строительство объектов производственного назначения, жилых домов.

Организация имеет большую номенклатуру инвентарных объектов основных средств, которые закреплены за материально-ответственными лицами.

Последняя инвентаризация основных средств проведена три года назад, по результатам которой были выявлены как излишки, так и недостача основных средств.

Автоматизирован расчёт амортизации основных средств. Аналитический учёт ведётся вручную.

В проверяемом периоде организация занималась обновлением основных средств, поскольку коэффициент их износа составляет 70%. С этой целью в лизинг от французской компании приняты автомашины-краны. По условиям контракта учёт имущества ведёт лизингодатель. Другим источником поступления является закупка основных средств у поставщиков.

Кроме этого, акционерное общество ведёт хозяйственным способом строительство 30-ти квартирного жилого дома.

В четвёртом квартале текущего года акционерное общество реализовало строительные машины, первоначальная стоимость которых 350 000 рублей, амортизация — 210 000 рублей, продажная цена без НДС — 100 000 рублей.

Были списаны основные средства по причине морального износа.

Во втором полугодии текущего года был выполнен подрядным способом капитальный ремонт строительных механизмов.

Выдержки из учётной политики:

1 Амортизация начисляется линейным методом.

2. Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по мере их выполнения.

Требуется:

1. На основе информации, приведённой в задании, укажите те области учёта основных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита.

2. Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу «Основные средства». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.

Задание №9

Исходные данные. Аудитором были проведены следующие процедуры:

1. проверка документов о регистрации транспортных средств;

2. проверка документов на приобретение

3. проверка фактического наличия транспортных средств;

4. получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Требуетсяопределить, какие из приведенных процедур предоставят данные о праве собственности компании на транспортные средства.

Задание №10

Исходные данные. Аудитор проверяет организацию, значительная часть основных средств которой составляет стоимость зданий.

Требуется объяснить, какие документы следует проверить, чтобы установить наличие у организации-клиента права собственности на эти здания.



Последнее изменение этой страницы: 2016-06-06; Нарушение авторского права страницы

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь — 95.84.128.25 (0.012 с.)

Интересные статьи:

  • Сроки финансового оздоровления

    Super User Предпринимательское право 17 марта 2013 Финансовое оздоровление как процедура банкротства Финансовое оздоровление -…

  • Выездная налоговая проверка

    Выездная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Выездная налоговая проверка — вид налоговой…

  • Камеральная проверка

    Камеральная налоговая проверка Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 26.05.2016 Email Камеральная налоговая проверка является основной формой…

  • Налоговое планирование

    НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Экономика Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности <…

  • Отказ от медицинского вмешательства

    Статья 20. Информированное добровольное согласие на медицинское вмешательство и на отказ от медицинского вмешательства  …