Как произвести уценку товаров — порядок и учет

Просмотров: 7519 Комменты: 0 01 Май Автор статьи: Редакция сайта Авторский состав проекта.

Здравствуйте. В этой статье мы расскажем про то, что такое уценка товара и для чего она необходима.

Сегодня вы узнаете:

1. С какой целью используют уценку товара;
2. Как осуществляется процедура уценки;
3. Что такое бухгалтерский и налоговый учет уценки товарной продукции.

Что такое уценка товара

При посещении любого крупного магазина можно увидеть прилавки, на которых размещена уцененная продукция. Но что значит уценка товара?

Необходимо учитывать, что уценка товара – это процедура, при которой уменьшается стоимость товарной продукции.

При этом покупатели полностью уверены, что это совершенно простая процедура для производителя. Но что может быть проще снижения стоимости?

На самом деле не все так просто, как кажется со стороны покупателя. Уценка – это сложная процедура, требующая документального оформления с учетом общепринятых требований.

Получается просто так производитель не может изменить цену на товарную продукцию, поскольку необходимо соблюдать особый порядок уценки.

Когда оформляется уценка товара

Просто так снизить цену на изделие нельзя, поскольку для этого есть ряд причин.

Отметим наиболее распространенные:

• При снижении спроса;
• Моральное старение товарной продукции;
• При снижении рыночной стоимости;
• Частичная потеря товарного вида;
• Окончание срока годности.

На практике магазин снижает цену изделия только в том случае, если заканчивается срок годности. Чтобы привлечь покупателя он размещает товар в центре зала на специальной стойке. При этом делается специальный яркий ценник, который обязательно привлечет внимание покупателя и он обратит внимание на уцененный товар.

Ну и не стоит забывать про известные акции, когда в центре торгового зала представитель магазина или торгового цента предлагает приобрести один товар и получить второй по сниженной стоимости.

Мало кто задумывается, что товар по сниженной стоимости – это и есть уцененный товар, который красиво продается. Покупатели, могут даже не обращая внимания на сроки годности и внешний вид «сметать» продукцию с прилавка.

Что касается частичной потери товарного вида, то это в большинстве случаев порванная упаковка. Такое часто случается при погрузке и разгрузке товара.

При этом стоит принимать во внимание, что производить уценку могут как торговые представители, так и неторговые организации. Главная миссия снижения стоимости – это реализовать товар по сниженной цене с целью получения прибыли и сокращения издержек.

В результате такой процедуры порой реализуется товар, стоимость которого ниже покупной стоимости.

Порядок уценки товаров

Если вам необходимо сделать уценку товара, не стоит переживать, поскольку это простая процедура, требующая внимания и соблюдения общепринятых правил.

Рассмотрим, как правильно снизить стоимость на необходимый товар:

1. Составление приказа.

Прежде чем приступить к процедуре снижения стоимости, необходимо подготовить документ, который устанавливает требования и особенности конкретной уценки. На практике руководитель обязан подготовить приказ, довести его до сотрудников, которые только после этого могут производить ряд мер, направленных на снижении цены конкретного товара.

Также не стоит забывать, что согласно приказу устанавливается материальное лицо, которое будет отвечать за всю процедуру уценки. Такой сотрудник должен не только ознакомиться с приказом, но и получить его под личную роспись.

1. Инвентаризация.

Это самое первое и, пожалуй, основное, с чего следует начинать. Вы должны четко понимать, сколько единиц продукции находится на складе и в торговом центре.

Будьте готовы составить специальный акт, в котором нужно указать:

• Наименование товарной продукции;
• Общее количество;
• Артикул каждого товара;
• Характеристики;
• Причину уценки.

В конце составленного документа вы должны подвести итог, согласно которому сможете понять, сколько единиц продукции и по какой причине необходимо максимально быстро реализовать по сниженной стоимости.

1. Определение рыночной стоимости.

Прежде чем делать уценку товара, необходимо определить реальную стоимость каждой единицы продукции. Сразу стоит отметить, что порядок определения рыночной стоимости ничем не регулируется. Если у вас крупная компания, также стоит учитывать, что это не входит в обязанности бухгалтера.

Для определения рыночной стоимости создается специальная комиссия, в состав которой входят:

• Эксперты по качеству данного вида товара;
• Специалисты отдела продаж;
• Сотрудники компании, которые могут произвести осмотр товара и оценить возможную стоимость его реализации.

Все итоги работы фиксируются в специально акте по форме МХ-15. Документ данной формы можно с легкостью найти во Всемирной паутине.

Что такое акт уценки

Акт уценки – это документ, в котором фиксируется снижение цены на товарную продукцию по различным причинам.

Утвержденная форма содержит в себе три страницы.

Первая – это титульная страница. В данном случае потребуется полностью указать наименование организации и указать причину в результате которой принято решение реализовать продукцию по сниженной стоимости. Главное, на титульном листе оставить графу для утверждения акта уценки руководителем компании.

На второй и третьей странице потребуется указать характеристики изделия.

Будьте готовы отметить:

• Процент уценки;
• Стоимость до уценки и после нее;
• Разницу в стоимости;
• Причину снижения стоимости.

Также потребуется дать подробное описание внешнему виду товара. Составляется документ исключительно в присутствии собранной комиссии. По итогам заполнения все должны поставить подпись на заполненном документе.

Порядок оформления акта уценки товаров

Акт уценки – основной документ, который должен быть составлен правильно. Рассмотрим, что необходимо учесть при оформлении документа.

Стоит принимать во внимание, что документ составляется в двух экземплярах.

К первому акту потребуется приложить документ по проведению инвентаризации и передать в бухгалтерию.

Второй экземпляр документа остается на руках у материально ответственного лица, на которого возложена обязанность в проведении данной процедуры.

Особое внимание следует уделить заполнению разделов акта.

Потребуется помимо данных товарной продукции указать:

• Полное наименование организации;
• Юридический и фактический адрес;
• Полные реквизиты.

Только как вся документация будет составлена и произведена уценка.

Сотрудники торгового зала могут изменить ценники на уцененный товар и предложить покупателям приобрести его по сниженной стоимости. Наоборот делать категорически нельзя!

Бухгалтерский и налоговый учет уценки товара

Поскольку любая продукция может терять свои потребительские качества товара, необходимо знать, как ведется бухгалтерский и налоговый учет уценки.

В первую очередь необходимо принимать во внимание, что при внесении сведений об изменении стоимости в бухгалтерский отчет, необходимо понимать, речь идет о розничной или оптовой торговле.

Провести товарную единицу в отчете можно как по ценам покупки, так и по ценам продажи. На практике компании, которые занимаются розничной продажей, вносят сведения в бухгалтерский отчет по стоимости продажи товара, с учетом своей надбавки.

Если вы приняли решение снизить стоимость по ряду причин, следует принимать во внимание, что новая стоимость может быть ниже себестоимости или находится в границах торговой надбавки.

Если уценка не превышает торговую надбавку, то уполномоченный сотрудник компании должен сделать проводку «ДЕБЕТ41 и КРЕДИТ42». В данной проводке потребуется отразить сумму уценки в пределах торговой надбавки.

Если же после проведения уценки становится ясно, что стоимость изделия становится меньше его себестоимости, то требуется сделать резерв по уменьшению стоимости. Формировать резерв необходимо для каждого отдельного вида продукции. Полученную сумму вносят в раздел «прочие расходы».

Что касается налоговой декларации, то ту необходимо принимать во внимание, что при реализации уцененного продукта необходимо вычислить НДС.

Если после проведения всей процедуры уценки выяснится, что новая стоимость изделия снижена в пределах торговой надбавки, то в декларацию вносится отметка в раздел «прибыль». При этом из стоимости продукции необходимо вычесть расходы, связанные с его приобретением.

Однако бывает такое, как уже отмечали, что новая стоимость превышает торговую надбавку. В таком случае необходимо заполнить раздел «убытки» в налоговой декларации. При этом не стоит забывать, что из стоимости, по которой был реализован товар, вычитается себестоимость данного изделия.

Понравилась статья? Посоветуйте её своим друзьям! СТАТЬИ ПО ТЕМЕ Не нашли ответа на свой вопрос? Воспользоваться поиском или Задать вопрос Не нашли ответа на свой вопрос? Воспользоваться поиском или Задать вопрос

Статья: Уценка товаров (Манохова С.В.) («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, n 5)

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 5 УЦЕНКА ТОВАРОВ Уценка товаров может происходить по различным причинам, например: моральное устаревание (при продаже компьютерной техники), изменение конъюнктуры рынка (снижение спроса), частичная потеря товарами своих первоначальных качеств (в результате экспонирования и др.). В статье рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета уценки товара, которая произошла вследствие обнаружения розничным покупателем несоответствия качества товара заявленному и возврата последнего в магазин. Согласно п. п. 1, 2 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При выявлении несоответствия качества товара заявленному покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. п. 1, 2 ст. 475 ГК РФ). Если произошел возврат товара от покупателя, розничный продавец выступает в роли «посредника». С одной стороны, у него возникают отношения «розничный продавец — розничный покупатель», а с другой стороны — «розничный продавец — поставщик». В первом случае отношения регулируются § 1, 2 гл. 30 ГК РФ, Законом о защите прав потребителей . Кстати, в рамках понимания этого Закона потребитель — гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. ——————————— См. статью С.В. Маноховой «Возврат товаров в течение гарантийного срока» на с. 11. Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1. Во втором случае отношения регулируются § 1, 3 гл. 30 ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ, если покупатель вернул некачественный товар розничному продавцу, последний вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества. Покупатель (получатель), осуществляющий продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки (п. 2 ст. 518 ГК РФ). Иными словами, за поставку некачественного товара ответственность несет продавец (поставщик), следовательно, и расходы по устранению недостатка качества «ложатся на его плечи». Хочется добавить, что между розничным продавцом и покупателем может возникнуть спор о причинах возникновения недостатков товара. В этом случае продавец обязан провести экспертизу товара за свой счет. Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые продавец не отвечает, потребитель обязан возместить последнему расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ним расходы на хранение и транспортировку товара. Об этом говорится в п. 5 ст. 18 Закона о защите прав потребителей. Отметим также, что в соответствии с п. 7 ст. 18 данного Закона доставка крупногабаритного товара и товара весом более 5 кг для ремонта, уценки, замены и (или) возврат их потребителю осуществляются силами продавца и за его счет. В случае если доставка и (или) возврат указанных товаров осуществлялись потребителем, продавец обязан возместить ему расходы, связанные с доставкой и (или) возвратом товаров. В свою очередь, эти затраты (связанные с проведением экспертизы, доставкой) розничному продавцу должен компенсировать поставщик, если в договоре не указано иное. Допустим, что произошел возврат бракованного товара от покупателя, поставщиком устранены недостатки и товар снова выставлен на продажу, но по более низкой цене. Порядок проведения переоценки и отражение в учете ее результатов зависят от того, по каким ценам учитываются товары, а также от периода, в котором произошла последующая реализация. Анализируем документы Осуществление уценки и продажа товаров по сниженным ценам выгодны как покупателям (он может приобрести продукцию по более низкой цене), так и продавцам (у последних не происходит затоваривания складов, обеспечивается оборачиваемость денежных средств). В Гражданском и Налоговом кодексах, а также в нормативных документах по бухгалтерскому учету определение уценки отсутствует. Его можно найти в Современном экономическом словаре , согласно которому уценка — это понижение первоначально установленной цены владельцем, продавцом товара. ——————————— Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2006. Порядок проведения уценки товаров изложен в разд. 9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее — Методические рекомендации). Указанные Рекомендации следует применять в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету. Согласно п. п. 9.28 — 9.30 Методических рекомендаций переоценка товаров производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. Если в организации товары учитываются по покупным ценам, результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражаются. В этом случае лишь осуществляется замена ценников на товарах. Это не относится к ситуации, когда цена (после уценки) стала ниже первоначальной стоимости приобретения. В таком случае разница в ценах относится на финансовые результаты организации. ——————————— Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. Согласно п. 9.31 Методических рекомендаций, если товары учитываются по продажным ценам, разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам отражается на счете 14 «Переоценка материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». В соответствии со старым Планом счетов данные бухгалтерские записи были возможны. Однако в настоящее время порядок, описанный в п. 9.31 вышеназванных Рекомендаций, не применяется. Объясним почему. ——————————— Утвержден Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56. Не применяется на территории РФ в связи с изданием Приказа Минфина России от 29.12.2000 N 123н. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по учету МПЗ отражать информацию о морально устаревших товарах, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо стоимость продажи которых снизилась, в бухгалтерском балансе на конец отчетного года следует за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Что же из себя представляет этот резерв, для чего и как он создается? ——————————— Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей признается оценочным значением и подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в расходы организации (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» ). ——————————— Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. По сути, резерв создается с целью отражения достоверной информации о стоимости МПЗ (товаров) по строкам бухгалтерского баланса с учетом их физического состояния. Согласно п. 20 Методических указаний по учету МПЗ резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ. Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимаются во внимание: — изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты; — назначение материально-производственных запасов; — текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. При таком порядке учета уценки товаров сумма снижения стоимости МПЗ по счетам учета оборотных активов (на счете 41) не отражается. Это соответствует требованию, предусмотренному в п. 12 ПБУ 5/01, согласно которому фактическая себестоимость МПЗ (в том числе товаров), по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Далее нам необходимо выяснить, когда создается резерв, Нормативные документы по бухгалтерскому учету открыто не указывают, в каком периоде он должен быть создан, но при внимательном прочтении п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по учету МПЗ выходит, что резерв создается единожды — на конец отчетного (календарного) года. У автора статьи возникает резонный вопрос: а как отражаются операции по уценке товара в течение года (до момента создания резерва)? Рассмотрим возможные варианты на конкретных примерах. Учет на предприятии ведется в покупных ценах Пример 1. Организация розничной торговли ведет учет товаров в покупных ценах. По договору поставки указанной организацией куплена партия сапог стоимостью 2500 руб. за пару (без учета НДС). Реализация осуществлялась по цене 6000 руб., в том числе НДС — 915 руб. Покупателем (физическим лицом) после покупки был выявлен брак, сапоги возвращены в магазин, договор розничной купли-продажи расторгнут. Ремонт был сделан за счет организации-поставщика. После ремонта товар уценен. Новая цена, указанная на ценнике, составляет 3500 руб., в том числе НДС — 534 руб. Проведем нехитрые вычисления. После ремонта стоимость товара без учета НДС составляет 2966 руб. (3500 — 534). То есть разница между суммой денег, которую организация планирует получить от продажи данного товара, и фактической себестоимостью положительная и составляет 466 руб. (2966 — 2500). Следовательно, в учете организации операция по уценке данного товара не отражается. Пример 2. Воспользуемся данными примера 1, но предположим, что стоимость сапог после уценки составляет 2700 руб., в том числе НДС — 412 руб. Уцененный товар реализован в том же календарном году. В случае если товар реализован в том же календарном году, когда был уценен, отражать в бухгалтерском учете снижение цены, по мнению автора, также не следует. Достаточно поменять ценник. Разница между суммой денег, которую организация получила от продажи данного товара, и фактической себестоимостью в этом примере отрицательная и составляет — 212 руб. (2700 — 412 — 2500). В месяце реализации в бухгалтерском учете будет отражен убыток. Пример 3. Воспользуемся данными примера 2 с той разницей, что уцененный товар до конца года реализован не был. Как и в предыдущем примере, операции по уценке товара в течение календарного года в бухучете не отражаются. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 товары, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Для этого на 31 декабря необходимо создать резерв. Величина резерва равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При этом текущая рыночная стоимость берется без учета НДС, поскольку, как известно, НДС добавляется к цене, по которой продается товар (работа, услуга). В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 14 — на сумму 212 руб. На момент продажи товара в бухгалтерском учете должна быть сделана запись по списанию резерва: Дебет 14 Кредит 91-2 — на сумму 212 руб. Учет на предприятии ведется в продажных ценах Пример 4. Организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах. По договору поставки указанной организацией куплена партия телевизоров стоимостью 14 160 руб. за единицу, в том числе НДС — 2160 руб. Покупателям данные телевизоры отпускались по цене 18 000 руб., в том числе НДС — 2746 руб. По истечении двух месяцев после приобретения телевизора покупателем (физическим лицом) был выявлен брак, телевизор возвращен в магазин, договор розничной купли-продажи расторгнут. Ремонт осуществлялся за счет организации-поставщика. После ремонта товар был уценен. Новая цена составляет 15 000 руб., в том числе НДС — 2288 руб. По мнению автора, стоимость уцененных товаров, которые учитываются по продажным ценам, «регулируется» с помощью счета 42. В случае если стоимость уценки превышает торговую наценку, порядок учета будет зависеть от того, реализован уцененный товар в году уценки или последующем. Так как в данном примере величина уценки меньше размера торговой наценки и составляет 3000 руб. (18 000 — 15 000), она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 42 Кредит 41 — на сумму 3000 руб. Пример 5. Воспользуемся данными примера 4 с той разницей, что возвращенный товар потерял товарный вид, и поэтому новая цена реализации составляет 11 000 руб., в том числе НДС — 1678 руб. Повторная реализация после уценки произошла в том же отчетном периоде. Уценка товара отражается проводкой: Дебет 42 Кредит 41. В нашем примере товар был уценен на 7000 руб. (18 000 — 11 000), величина уценки превышает размер торговой наценки на 1000 руб. (7000 — 6000). В этой ситуации возникает вопрос: как правильно с позиции бухгалтерского учета отразить данную хозяйственную операцию? С одной стороны, товары, которые учитываются по продажным ценам, должны отражаться в учете по цене реализации, с другой — фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Как поступить? По мнению автора, уценку необходимо отразить в сумме, не превышающей торговую наценку (6000 руб.). А неотраженная разница на момент повторной реализации сформирует финансовый результат. В этом примере при реализации телевизора по цене 11 000 руб., в том числе НДС — 1678 руб., организацией получен убыток в размере 2678 руб. (11 000 — 1678 — 12 000). Финансовый Статья: Сколько стоит ввоз импортных товаров? (Давыдова О.В.) (‘Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение’, 2010, n 5) « ← НазадВперед → 12

В процессе работы торговых фирм нередко возникают ситуации, когда товар перестает пользоваться спросом или утрачивает потребительские свойства и его приходится уценивать. Но данная процедура имеет ряд нюансов. Чтобы разобраться с этим, мы проанализировали нормы законодательства, арбитражную практику, разъяснения финансистов. Бухгалтерский учет операций Конкретный порядок бухгалтерского учета уценки зависит от того, какой метод оценки товаров зафиксирован в учетной политике магазина — по покупным или по продажным ценам.
ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПОКУПНЫМ ЦЕНАМ Предположим, что товар решили уценить из-за снижения спроса, а сумма уценки находится в пределах торговой надбавки. В этом случае лишь уменьшится цена реализации товаров. Поэтому никакими дополнительными бухгалтерскими записями уценка не сопровождается.
ПРИМЕР 1
В апреле 2010 года универмаг «Мелисса» закупил партию блуз (100 шт.) по цене 1900 руб. Первоначально продажная цена была установлена в размере 3540 руб. (включая НДС). По этой цене в течение апреля было продано 80 блуз.
Однако в дальнейшем спрос существенно снизился, и в июне 2010 года руководство фирмы приняло решение уценить блузы и установить розничную цену на оставшиеся в размере 2360 руб. (включая НДС). По этой цене в июне 2010 года удалось продать две блузы.
Учетной политикой фирмы «Мелисса» предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам.
Для упрощения примера «входной» НДС по приобретенным товарам не рассматривается.
Бухгалтер универмага делает такие записи.
В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы блузы;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 152 000 руб. (1900 руб/шт. х 80 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. (283 200 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 3800 руб. (1900 руб/шт. х 2 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. (4720 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам.
На практике возможны ситуации, когда сумма уценки товаров превысит торговую надбавку. Это произойдет, например, если текущая рыночная стоимость товаров (по которой их возможно продать) ниже фактической себестоимости. Однако менять стоимость, по которой запасы числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Поэтому в таких случаях компании следует создать резерв под снижение стоимости ценностей. Порядок действий при этом следующий. 31 декабря фирма определяет товары, которые могут продаваться по цене ниже их фактической себестоимости. В этот же день определяют разницу между покупной стоимостью товаров, по которой они числятся на счете 41, и их текущей рыночной стоимостью.
На сумму этой разницы создают резерв под снижение стоимости товаров, а в бухучете делают запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 14
— отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.
Резерв создают по каждой единице запасов, числящихся в бухучете. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров показывается в балансе за вычетом созданного резерва (остаток по счету 14 отдельно в пассиве баланса не отражается). Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.
В дальнейшем по мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв (либо по мере повышения их рыночной цены), делается проводка:
ДЕБЕТ 14
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.
Допустим, в ходе инвентаризации выяснилось, что товар полностью или частично потерял свои первоначальные качества. В результате его продажная стоимость устанавливается на уровне ниже фактической себестоимости. В такой ситуации, по нашему мнению, уценку целесообразно отражать как потери от порчи. Алгоритм действий при этом будет таким:
— списать покупную стоимость товаров с кредита счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
— оприходовать товары по цене возможной реализации (ниже фактической себестоимости) по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 94;
— дебетовый остаток по счету 94 списать на прочие расходы (проводка по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 94).
ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ Если уценка не превышает сумму торговой наценки, то бухгалтер делает сторнирующую запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учет товаров ведется по продажным ценам.
При этом варианте бухгалтеру торговой фирмы «Мелисса» надо сделать следующие записи.
В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 164 000 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 100 шт.) — отражена торговая наценка на приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 283 200 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 131 200 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 80 шт.) — сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 23 600 руб. ((3540 руб/шт. — 2360 руб/шт.) х 20 шт.) — сторнирована (уменьшена) торговая наценка на оставшиеся блузы при их уценке;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
— 4720 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
— 920 руб. ((2360 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 2 шт.) — сторнирована реализованная торговая наценка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. — начислен НДС по реализованным товарам.
Если сумма уценки превышает торговую наценку (то есть продажная стоимость товаров становится ниже их фактической себестоимости), то сначала нужно сторнировать всю сумму торговой наценки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— сторнирована торговая наценка на уцененные товары.
Далее, мы считаем, бухгалтер может применить методику, позволяющую избежать использования счета 14.
Дело в том, что идея оценки товаров по продажным ценам заключается в следующем: сальдо счета 41 всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров в ценах реализации. А это невозможно, если бухгалтер не спишет оставшуюся часть суммы уценки (сверх примененной ранее наценки). Поэтому, с нашей точки зрения, разницу между фактической себестоимостью товаров и их новой продажной стоимостью надо показать так:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 41
— отражена уценка товаров сверх торговой наценки.
Если подходить к ситуации формально, такая запись нарушает требования пункта 12 ПБУ 5/01 (запрещающего изменять фактическую себестоимость товаров).
Однако, если установленные правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер может не применять эти правила с соответствующим обоснованием. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Поэтому данный вариант отражения операций необходимо предусмотреть в учетной политике торговой фирмы. А также впоследствии раскрывать этот факт в пояснительной записке при составлении годовой отчетности.
Особенности налогового учета В налоговом учете нет понятий «торговая наценка», «учет товаров по продажной стоимости», «уценка товара».
КАК ФОРМИРУЕТСЯ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ Торговые компании определяют финансовый результат (прибыль или убыток) по универсальному правилу, зафиксированному в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А именно: при реализации покупных товаров доходы от продажи уменьшаются на стоимость их приобретения (определяемую одним из четырех разрешенных методов оценки), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.
Значит, если товар был уценен, но его продажная стоимость все равно осталась выше покупной, в налоговом учете будет сформирована прибыль от реализации. Если же в результате уценки цена реализации товара стала ниже суммы расходов на его приобретение, то фирма получает убыток. Он признается в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
РЫНОЧНЫЕ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ Нельзя забывать и о положениях статьи 40 Налогового кодекса РФ. Так, если фактическая цена отклоняется от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам, более чем на 20 процентов, контролеры вправе доначислить налоги. Они рассчитают их исходя из рыночных цен.
Впрочем, это не означает, что налоговикам в любом случае удастся сделать доначисления (может оказаться, что фактические цены, которые применяет компания, соответствуют рыночным). Ведь в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ уточняется, что при определении рыночной цены должны учитываться, в частности, скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. Все эти три фактора могут быть причиной не только объявления распродаж и скидок на те или иные товары, но и основанием для их уценки.
А что с «входным» НДС? Восстанавливать «входной» налог, ранее принятый к вычету, при уценке товаров не нужно. Если уменьшенная на сумму уценки продажная стоимость превышает фактическую себестоимость товаров, то вопросов вообще не возникает. Но и в случаях, когда в итоге товар продают по цене ниже его покупной стоимости, всю сумму «входного» налога следует считать правомерно принятой к вычету. Ведь вычет делают на основании счета-фактуры поставщика при принятии товаров на учет — вне зависимости от того, по какой именно цене этот товар впоследствии перепродается конечным покупателям. И среди оснований для восстановления НДС (перечислены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ) уценка товара (продажа ниже покупной стоимости) не значится.

Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №6, июнь 2010 г.