УСН и ЕНВД совмещение

Содержание

Из теории налогообложения

Чтобы разобраться в совмещении режимов УСН и ЕНВД потребуется изучить основы налогообложения у ИП, понять, как посчитать ставку налога:

  • единый налог на вменённый доход – специальная форма, подразумевающая начисление налога на установленный доход. Применение доступно для ограниченного количества направлений деятельности. Главной особенностью является факт, что плательщиком осуществляется фиксированный платёж процента (равен 15), независимо от количества направлений деятельности. Заменяет несколько налогов. Даёт возможность снизить размер платежей и избавиться от бумажной волокиты с отчётностью;
  • упрощённая система налогообложения – спецрежим, подразумевающий выплату 6 или 15 процентов, в зависимости от схемы: «доходы» или «доходы минус расходы». Главным отличием от единого налога является тот факт, что применяется к ИП, не зависит от направления деятельности, т. е. предприятию в целом. Основным документом для отчётности является Книга Учёта Доходов и Расходов (КУДиР).

Чтобы переход на упрощённую форму состоялся необходимо соответствовать критериям:

  1. Основные средства (в том числе нематериальные активы) стоят менее 100 млн р.
  2. Количество сотрудников до 100 человек.
  3. Годовой доход менее 150 млн р.

Для ИП на ЕНВД установлено пороговое значение дохода до 300 т. р., при превышении уплачивается 1% от суммы сверх лимита.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей без написания уведомления о переходе на один из специальных режимов налогообложения, будет применяться ОСН.

Что нужно для совмещения режимов

У ИП на «вменёнке» возникает вопрос, как добавить УСН (УСН дополнить ЕНВД), какие действия необходимо совершить. Актуальность перехода к совмещению двух систем налогообложения возникает в ситуации, когда предприниматель планирует начать деятельность, применение по которой ЕНВД (или УСН) невозможно.

Примером является предприниматель, оказывающий услуги в области ремонта автотранспорта и, в целях увеличения качества сервиса обслуживания, а также роста прибыли, добавить розничную торговлю запчастями. Объёмы планируются маленькие, как и наценка. В подобной ситуации переход на УСН «доходы минус расходы» будет выгоднее, чем использование «вменёнки».

Начало применения УСН возможно с началом календарного года. Обязательно уведомить фискальные органы посредством заявления (подать необходимо до конца текущего года). После чего УСН будет применена ко всем видам деятельности, за исключением тех, что облагаются ЕНВД.

При обратной ситуации (добавлении к УСН ЕНВД), необходимо проанализировать:

Рекомендуем к изучению! Перейди по ссылке:

  • действует ли «вменёнка» на местности, где ведёт бизнес предприниматель;
  • наличие в перечне разрешённых направлений деятельности своего вида (п.2 ст. 346.26 НК РФ);
  • нет ли ограничений к использованию.

Чтобы оценить потенциально возможный размер экономии, потребуется провести сравнительный анализ реальных налоговых выплат с возможными обязательствами после перехода на ЕНВД.

Перейти на ЕНВД возможно только с начала календарного года. Заявление о переходе на упрощённую систему или на единый налог можно заполнить онлайн.

Уведомление о переходе на УСН или ЕНВД носит информационный характер, дожидаться согласия или одобрения не требуется.

Особенности отчётности при совмещении УСН и ЕНВД

Если ИП совмещает ЕНВД и УСН, требуется ведение раздельного учёта по каждому режиму. Отчётность сдаётся в регламентированные законодательством сроки по каждой из форм налогообложения: ЕНВД – ежеквартально, УСН – однократно за год, до 30 апреля.

Особое внимание необходимо уделить распределению доходов и расходов ИП на ЕНВД и на УСН, так как от этого зависит размер налога.

Что нужно знать о распределении доходов:

  • УСН – налогооблагаемая база зависит от выбранной формы: «доходы», «доходы за минусом расходов». Информация о поступлениях и расходах отображается в КУДиР;
  • ЕНВД – учитывается вменённый доход, рассчитанный из физических показателей (количество работников, занимаемая площадь) и базового уровня доходности. Независимо от того, что доход по ЕНВД регламентирован, необходимо знать этот показатель для расчёта расходов;
  • приходы на счёт, косвенно связанные с предпринимательской деятельностью (например, неустойки, судебные издержки), учитываются в той системе, в которой первоначально предполагался доход.

Законодатели рекомендуют учитывать все доходы, т. е. реализационные и внереализационные. По УСН сведения берут из КУДиР, по ЕНВД из бухучёта. Важно, что доходы должны быть не только начислены, но и получены.

Учёт расходов более трудоёмкий процесс. Это объясняется тем фактом, что у предпринимателя есть траты, общие по значению двум системам: аренда помещения, оплата коммунальных услуг, выплаты административному персоналу, рекламные расходы и пр.

В подобных случаях распределение осуществляется прямо пропорционально объёму доходов, полученных от каждого вида деятельности на обоих спецрежимах. УСН подразумевает ограниченный перечень издержек, но часть из них разрешено списать на нормируемые расходы (реклама, ДМС, представительские). По «вменёнке» размер издержек не оказывает влияния на уровень налога (исключение составляют взносы в ПФР и фонд медицинского страхования).

И УСН, и ЕНВД позволяют уменьшить размер налога за счёт страховых взносов:

  • до 100% – для ИП без работников;
  • до 50% – для ИП-работодателей.

Распределение взносов осуществляется также пропорционально доходам от деятельности. Так, если в доходе ИП 80% принадлежит выручке по УСН, то именно из них осуществляется вычет 80% взносов. Остальные 20% – ЕНВД. Это относится только для взносов «лично за себя». Взносы за сотрудников уменьшают только доходы от того направления, в рамках которого они задействованы.

Рекомендуем к изучению! Перейди по ссылке:

Подробная информация содержится в таблице:

Персонал УСН «доходы» + ЕНВД УСН «доходы минус расходы» + ЕНВД
Без наёмного персонала 100% по одному из режимов или разделить на два УСН – уменьшает расходы, ЕНВД – вменённый налог
Персонал на УСН УСН – снижение на 50%, ЕНВД – снижение на фиксированный взнос «за себя»
Персонал на ЕНВД ЕНВД – снижение не более 50%, УСН – взносы «за себя» без ограничений
Работники на УСН+ ЕНВД не более 50% снижения от взносов

Применение пониженных тарифов по взносам доступны только тем предпринимателям, которые находятся на УСН и сфера деятельности которых относятся к производственному или социальному направлению. Для таких налогоплательщиков установлен тариф страховых взносов – 20% (на обязательное пенсионное страхование). В случае если ИП находится на ЕНВД и УСН одновременно, но вид основной деятельности, относящийся к указанным выше отраслям, находится на ЕНВД, предприниматель теряет право на применение сниженных тарифов.

Общими для обеих форм является отчётность по персоналу: расчёт по страховым взносам, информация о среднесписочной численности, 2-НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М.

Совмещение УСН и патента

Законодательство не ограничивает предпринимателей одним видом деятельности, позволяя работать в нескольких направлениях и выбирать режимы налогообложения. Упрощённая система налогообложения наиболее распространена среди предпринимателей, сочетается практически со всеми видами деятельности. В свою очередь, патент доступен ограниченному количеству направлений бизнеса.

Совмещение УСН и патента для ИП в 2019 году имеет ряд тонкостей, основанных на налоговом законодательстве:

  1. Патентная форма налогообложения регулируется властью регионального уровня, важную роль играет место ведения деятельности. Так, если один бизнес ведётся в нескольких регионах, у предпринимателя есть один год, чтобы добавить патент по этому бизнесу в одном любом регионе на выбор, в остальных будет применена «упрощёнка».
  2. Обязательно соблюдение лимитов: по количеству сотрудников, выручке, стоимости основных средств.

Налоговый период этих спецрежимов длится календарный год, но патент выдаётся и на меньшие сроки. Поэтому при совмещении режимов налоговый период устанавливается на срок действия патента. НК РФ не устанавливает регламент учёта расходов.

Рекомендуется действовать аналогично порядку при совместном применении «упрощёнки» и «вменёнки», т. е. ведение учёта осуществлять раздельно. При невозможности такого разделения, расходы распределяются пропорционально заработанным доходам по каждому из режимов. Важно: учёт доходов и расходов по вменённому налогу или патенту не осуществляется при «упрощёнке».

Регламент распределения уплаченных страховых взносов также законом не установлен. Поэтому ИП, которые применяют два спецрежима, разрешено снижение на размер суммы страховых взносов только «упрощённого» налога. Патент оплачивается в полном объёме.

При совмещении УСН и патента для продолжения использования спецрежимов, размер общего совокупного дохода не должен превышать 60 млн. руб. В случае превышения использование УСН прекращается.

Правильное использование возможности совмещения налоговых режимов поможет уменьшить налоговые платежи. Однако процедура совмещения – это сложная задача, с точки зрения ведения учёта, требует точных расчётов, чёткого распределения доходов и расходов.

Можно ли применять ЕНВД и УСН одновременно?

Можно, но только при условии, что:

  1. ЕНВД применяется по одним видам деятельности, а УСН — по другим. Исключение — если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-11-11/9389). Если определенный вид бизнеса начат на УСН в одном муниципалитете, то его можно начать с применением вмененки в другом городе (при необходимости — «обменять» налоговые системы между городами).
  2. Общий штат сотрудников налогоплательщика не превышает 100 человек по обоим спецрежимам (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
  3. Остаточная стоимостная оценка всех объектов основных средств не превышает 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
  4. Не возникает оснований для прекращения деятельности по УСН или ЕНВД в силу закона.

Может оказаться так, что возможности для совмещения ЕНВД и УСН будут отсутствовать в силу того, что по одним критериям предприятие подходит под один режим, но несовместимо с другим.

Так, возможна ситуация, при которой выручка предприятия превысит установленный лимит для пользования УСН, в то время как ЕНВД можно будет применять (поскольку выручка при таком налоге не имеет значения).

  1. В организации, где работа ведется по УСН и ЕНВД одновременно, обеспечивается закрепленный в учетной политике раздельный учет по двум системам налогообложения. ИП вправе не вести бухучет при условии раздельного учета доходов, затрат и иных физпоказателей, необходимых для исчисления налогов.

В данном случае распределяться по учетным регистрам могут:

  • доходы и расходы;
  • страховые взносы.

Разными будут сроки уплаты обоих налогов (авансов), порядок предоставления отчетности по каждому из них.

Рассмотрим порядок организации раздельного учета.

Ведение раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН: нюансы

Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН должен быть закреплен в учетной политике организации, а ИП соблюдаться фактически. Такой формат учета предполагает:

  1. Разделение учета доходов и расходов

Как мы уже знаем, при ЕНВД величина тех и других значения не имеет. Однако полученную на вмененке выручку, как и расходы, не следует смешивать с теми, что образуются на УСН, т. к. объем выручки, полученной от деятельности на УСН, нужно отслеживать на предмет превышения лимита в 150 млн руб., установленного для данного спецрежима. Если при совмещении ЕНВД и УСН в учетной политике проблематично закрепить порядок идентификации расходов, их следует ежемесячно исчислять в пропорции по доходам, фактически получаемым на каждой системе налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

  1. Разделение учета страховых взносов

При УСН 15% перечисленные взносы включаются в расходы при расчете налоговой базы. При УСН 6% на них уменьшается исчисленный налог — как и в случае с ЕНВД, но не более 50%. Общераспространенный принцип распределения страховых взносов — ориентация на структуру штата компании. Взносы на зарплату работников по «вмененным» видам деятельности учитываются при исчислении ЕНВД, взносы на зарплату по «упрощенным» видам деятельности — при расчете УСН.

ИП без наемных сотрудников вправе уменьшить величину одного из налогов (УСН 6% или ЕНВД) на всю сумму перечисленных в бюджет страхвзносов, вплоть до 100%.

  1. Разделение порядка уплаты налога (авансовых платежей)

При УСН отчетный период — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый — год. При ЕНВД отчетные и налоговые периоды — 1, 2, 3 и 4 кварталы.

Порядок расчета налога к уплате по УСН и ЕНВД — с учетом взносов и расходов — также будет существенно различаться.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

В случае перехода с УСН на ЕНВД (и наоборот) и в случае изменения видов деятельности по каждому из налогов, может потребоваться значительная корректировка действующей учетной политики.

Если приходится выбирать — что выгоднее?

Если же налогоплательщику вследствие невозможности совмещения ЕНВД и УСН по одному виду деятельности приходится выбирать между спецрежимами, аргументами в пользу ЕНВД будут:

  1. Уплата фиксированного налога при любых оборотах.
  2. Возможность до июля 2018 года (в некоторых случаях — до июля 2019 года) не нести затраты на оснащение довольно дорогими онлайн-кассами.

В свою очередь, упрощенка:

  1. Характеризуется крайне простой структурой налоговой отчетности (достаточно сдавать декларацию 1 раз в год).
  2. Позволяет уменьшать налоговую базу на расходы — при схеме 15%.
  3. Не предполагает уплаты налога в случае отсутствия деятельности.

Общие для обеих систем налогообложения плюсы:

  • отсутствие необходимости уплачивать налог на прибыль (НДФЛ ИП), НДС, налог на имущество;
  • возможность уменьшать исчисленный налог на страховые взносы (при ЕНВД — во всех случаях, при УСН — по схеме 6%).

Таким образом, ответ на вопрос, что выгоднее — УСН или ЕНВД, не всегда может быть однозначным.

Основной аргумент в пользу выбора ЕНВД — наличие больших оборотов, которые бы сопровождались исчислением существенно большего налога при работе на УСН или ОСН. Основной аргумент в пользу УСН — несопоставимо меньший налог в сравнении с ОСН (потенциально меньший, чем на ЕНВД при малых и средних оборотах).

Переход с УСН на ЕНВД и наоборот: нюансы

Если хозяйствующий субъект, находясь на упрощенке, решил выбрать ЕНВД по тому же самому виду деятельности, ему нужно направить в ФНС заявление о постановке на учет по ЕНВД по форме ЕНВД-1 (используется юрлицами) или ЕНВД-2 (используется ИП).

В заявлении указываются виды деятельности (с указанием адресов объектов налогообложения, которые образуют физические показатели), по которым хозяйствующий субъект желает платить ЕНВД.

Переход с УСН на ЕНВД по соответствующим видам деятельности возможен только с 1 января года, когда было подано рассматриваемое заявление (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому следует на титульном листе заявления в графе «Дата начала применения ЕНВД» указать 1 января года осуществления перехода, а само заявление сдать в ФНС в течение 5 первых рабочих дней января.

Для возврата с ЕНВД на УСН по соответствующему виду деятельности в ФНС нужно направить в течение 5 дней после прекращения работы на вмененке:

  • форму ЕНВД-3 (используется юрлицами) или ЕНВД-4 (используется ИП);
  • заявление по форме № 26.2-1 о переходе на УСН.

При этом в форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4 на титульном листе проставляется:

  • код 2 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН по всем видам деятельности;
  • код 4 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН только по отдельным видам деятельности.

Возврат на УСН при выборе кода 2 возможен с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При снятии с учета по ЕНВД определенных видов деятельности, с кодом 4, можно начать исчислять налог по УСН с начала месяца, в котором в ФНС подано заявление о снятии с учета по ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

***

Совмещение УСН и ЕНВД возможно, но только по разным видам деятельности (в одном муниципалитете) и при условии раздельного учета доходов и издержек по каждой системе налогообложения. Переход с УСН на ЕНВД по одному и тому же виду бизнеса возможен с 1 января следующего года, а возврат — с 1 января следующего года при полном отказе от ЕНВД, сразу — при частичном.

Распределение взносов при совмещении ЕНВД и УСН ИП без наемных работников

Цитата (Женька С):Добрый день. Такая ситуация ИП без наемных работников применяет УСН (6%), а с 01.11.2013 применяет еще и ЕНВД, т.е. идет совмещение режимов.
Повторюсь наемных работников нет ни в одном из режимов. Согласно НК РФ ИП без работников может уменьшить УСН и ЕНВД на 100 % уплаченных страховых взносов в фиксированном размере.
А теперь в цифрах.
Доход на УСН за 2013 год составил 275 180,00 рублей. из их 220 160,00 за 10 месяцев(янв-окт) и 55 020,00 за ноя-дек. (во время совмещения ЕНВД)
Вмененный доход (ноя-дек) составил 88 115,00
Взносы с янв-окт были уплачены в сумме 24 343,78
с ноя-дек в сумме 11 320,88
Как правильно рассчитать УСН и ЕНВД к уплате?
Первый вариант. берем период когда енвд еще не было. УСН 6% = 220160*6%= 13 209,60 рублей минус 24 343,78 (взносы) = 0
Теперь совмещение режимов
55 020(усн) и 88115 (ЕНВД) — в сумме 143 135 соотношение 38,44% и 61,56%
соответсвенно УСН = 55020*6% — 11 320,88*38,44%=0 к уплате по УСН
ЕНВД = 88115*15% — 11320,88*61,56%=6 248 рублей к уплате
Второй вариант (возможен ли?) Если взять весь доход на УСН 275 180,00 рублей*6% = 16510,80 и уменьшаем его на сумму страховых взносов которые были уплачены в период применения только УСН в сумме 24 343,78. Итого 0.
в период совмещения УСН и ЕНВД было уплачено взносов 11 320,88. Могу ли я уменьшить только сумму ЕНВД на всю сумму этих взносов и заплатить в бюджет 1896 рублей (8115*15%-11320,88), потому что 24 тысяч взносов уплаченных в янв-октябре с лихвой хватает на доход УСН нояб-декабрь 2013 год. или все таки делить как в первом варианте.. просто загвоздка в том что УСН налоговый период год (и все считается нарастающим итогом, и если бы я даже эти 11 320,88 не заплатила бы, то УСН все равно было бы ноль) а четких разъяснений по распределению расходов между режимами нет.
Добрый день!
Считаю выделенный синим второй вариант вполне правомерным с точки зрения глав 26.2, 26.3 НК РФ.
Однако на сегодня действует официальная позиция (Письмо Минфина РФ от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22), согласно которой необходимо распределять взносы по налоговым режимам:
В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
При этом последний по времени неофициальный ответ специалиста фискального ведомства как раз в пользу метода, выделенного мною синим.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН, не привлекая наемных работников. Вправе ли он уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, так как порядок разделения суммы уплаченных страховых взносов между применяемыми режимами Налоговым кодексом РФ не установлен, а в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)?
Ответ: Если налогоплательщик, совмещающий ЕНВД и УСН, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Согласно п. 2.1 названной статьи НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ при исчислении суммы налога не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Для указанных налогоплательщиков НК РФ не предусмотрено ограничение по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.
Если налогоплательщик, совмещающий ЕНВД и УСН, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.
Ю.В.Подпорин
Заместитель начальника отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
14.10.2013
Косвенно данную позицию подтверждает Письмо Минфина России от 02.08.2013 N 03-11-11/31222:
индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, но использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Резюмируя изложенное отмечу, что вариант, выделенный мною синим, представляется законным. Однако правомерность такого подхода, вполне вероятно, предстоит отстаивать в суде.

Совмещение ЕНВД и УСН для фирм

Для фирм, совмещающих УСН и ЕНВД, особое значение приобретает организация бухучета, ведение которого при обеих системах налогообложения стало обязательным с 2013 года.

В связи с тем, что при совмещении разных режимов необходим раздельный учет доходов, имущества и расходов, становится проблемным ведение упрощенного бухгалтерского учета.

О принципах упрощенного учета читайте .

Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества бухгалтерских счетов путем их объединения. При раздельном учете объединение становится невозможным, так как такой учет требует не укрупнения показателей, а, наоборот, их дополнительной детализации:

  • разбивки доходов по аналитике;
  • разделения в учете прямых расходов, относящихся к соответствующим доходам, либо на субсчетах одного счета, либо по аналитике на одном счете учета затрат;
  • обособленного учета расходов, которые нельзя отнести к прямым и которые следует в зависимости от принятой учетной политики либо прямо отнести на финансовый результат, либо распределить между разными видами деятельности;
  • четкого распределения персонала по видам деятельности;
  • четкого разделения имущества по видам деятельности;
  • разработки алгоритма распределения расходов.

Все подробности этой детализации следует отразить в приказе об учетной политике. В случае совмещения режимов он существенно увеличится в объеме как в части раздела бухучета, так и в отношении налогового учета. Детализация налогового учета будет особенно значимой, если фирма наряду с УСН намерена осуществлять несколько видов деятельности на ЕНВД.

Ведение налогового учета усложнится за счет необходимости:

  • ведения раздельного учета доходов, в том числе доходов по видам ЕНВД, и относящихся к ним прямых расходов;
  • организации обособленного учета тех расходов, которые придется распределять, и разработки алгоритма этого распределения;
  • четкого разделения персонала по режимам, особенно в отношении видов деятельности на ЕНВД, для которых численность персонала является показателем базовой доходности;
  • четкого распределения имущества по режимам, особенно того, которое является базовым показателем для определения доходности при ЕНВД;
  • разработки алгоритма распределения численности административно-управленческого персонала, который не может считаться занятым непосредственно на каком-то из режимов, но должен быть учтен при определении доходности при ЕНВД.

Расходы для целей налогообложения при совмещении УСН и ЕНВД необходимо распределять пропорционально доле доходов, полученных в рамках соответствующего режима, в общем объеме поступивших по всем совмещаемым режимам доходов за один и тот же период (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Период распределения согласно рекомендациям Минфина России (письмо от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35) должен быть равен месяцу.

Вопрос о распределении расходов важен даже в том случае, если в определении налогооблагаемой базы по УСН или ЕНВД расходы не участвуют. Это связано с тем, что к расходам относятся и те платежи, на которые в случае их оплаты можно уменьшить непосредственно сам начисленный налог (до 50%). На ЕНВД и УСН 6% получаются существенно разные суммы налога, соответственно, будут различаться и суммы, на которые их можно уменьшить.

Подробнее о распределении расходов читайте в материале «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Совмещение УСН и ЕНВД для ИП

Для ИП совмещение ЕНВД и УСН несколько проще уже потому, что они не обязаны вести бухучет. Но налоговый учет ими также ведется раздельно, а имущество и сотрудников, если они есть, необходимо четко разделить между режимами.

При совмещении УСН и ЕНВД индивидуальные предприниматели обычно выбирают систему УСН с базой для налогообложения «доходы», которая во многих аспектах схожа с ЕНВД. И хотя расходы при применении УСН 6% и ЕНВД все равно приходится разделять, с точки зрения организации налогового учета такое совмещение режимов менее трудоемко, чем сочетание УСН 15% и ЕНВД. К тому же при совмещении ЕНВД и УСН 15% за счет распределения однозначно снижается сумма вычета, который будет уменьшать сумму налога, начисленного по ЕНВД.

ИП, работающие в одиночестве (не нанимающие работников), при совмещении ЕНВД и УСН 6% вправе в полном размере (но не более 100% от суммы налога) применить к одному из начисленных налогов вычет по фактически уплаченным страховым взносам (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом законодательство не содержит запрета на распределение вычета между режимами, одновременно применяемыми ИП, работающими на себя. При распределении вычета логично ориентироваться на долю фактически полученного дохода по каждому режиму в их общем объеме за один и тот же период (месяц или квартал). Это подтверждает и Минфин.

ИП, нанимающие работников, вычет по уплаченным страховым взносам в полном объеме к налогу применить не могут (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При совмещении ЕНВД и УСН 6% оба налога можно будет уменьшить до половины за счет сумм взносов, фактически оплаченных за всех работающих (в том числе самого предпринимателя), с учетом распределения работников по применяемым режимам. Если напрямую работников по совмещаемым режимам разделить не удается, то расходы (в том числе суммы начисленных взносов) необходимо распределять пропорционально доле доходов (письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790).

Однако если наемные работники задействуются только в деятельности, облагаемой УСН, то, по мнению Минфина России, ИП вправе применить вычет в полном объеме к налогу, начисляемому по ЕНВД (письмо от 02.08.2013 № 03-11-11/31222).

При УСН 6% для ИП, нанимающего работников, полный вычет также возможен, но в обратной ситуации: когда работники задействуются только в деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).

Если ИП нанимал работников, а потом начал работать один, использовать право на вычет в объеме 100% он может только по тем кварталам, которые им полностью отработаны в одиночестве (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41509).

О том, какие страховые взносы и в каком объеме должен платить ИП, читайте в статье «Какие страховые взносы платит ИП в 2018-2019 годах?».

Что нужно знать

Сначала стоит разобраться, что такое УСН и ЕНВД: какие правила перехода и применения, ставки и ограничения.

Основные понятия

ЕНВД расшифровывается как единый налог на вмененный доход. Это специальный режим налогообложения, который используется в отношении определенных видов деятельности.

Работая на такой налоговой системе, налогоплательщик получает возможность уплачивать один налог в размере 15% вместо ряда других налогов:

  • налога на добавленную стоимость;
  • налога на имущество;
  • на прибыль;
  • ЕСХН;
  • НДФЛ (если только компания не выступает налоговым агентом).

Преимущество использования такого режима в снижении налогооблагаемой базы и уменьшении количества отчетов.

УСН – это также специальная упрощенная система налогообложения, при которой уплачивается только единый налог (6 или 15%) и сборы в социальные фонды. Налоговая и бухгалтерская нагрузка значительно снижается.

Отличие от ЕНВД заключается в том, что на упрощенку организация вправе перейти на добровольной основе, подав в конце года уведомление в налоговый орган.

Разница и в том, что на спецрежим переходит компания полностью, тогда как вмененку применяют в отношении отдельных видов деятельности (согласно ст. 346.26 НК).

Как перейти на упрощенку (переход)

Перейти на упрощенный режим предприятие может с начала нового налогового периода, если подаст уведомление до 31 декабря текущего года (пункт 1 ст. 346.13 НК РФ).

Если компания вновь создана, она имеет право перейти на УСН в течение 30 дней с момента регистрации. Но такой срок не является крайним.

То есть, при опоздании с подачей уведомления инспектор не может запретить или разрешить использование упрощенки.

Общие правила действуют и для вмененщиков, желающих сменить налоговый режим (ст. 346.28 п. 1 НК). Помимо того, налогоплательщик должен будет сняться с учета (ЕНВД), предоставив заявление формы № ЕНВД-4.

Такие же действия ожидают и тех, кто утратил право на использование вмененки (при нарушении условий ст. 346.26 п. 2 НК).

Возможность ИП применять УСН появляется в текущем налоговом периоде, если он прекратил вести деятельность, облагаемую ЕНВД и начал вести другие виды деятельности.

Применение упрощенки возможно уже со следующего месяца после утраты права на использование ЕНВД.

Законные основания

В соответствии со ст. 346.12 п. 4 НК, фирмы со статусом юрлиц и ИП имеют право совмещать ЕНВД и УСН по некоторым видам деятельности.

В таком случае предприятие должно будет вести раздельный учет по операциям, которые облагаются разным налогом, о чем сказано в ст. 346.26 п. 7 НК (Письмо Минфина от 30 ноября 2011 года № 03-11-11/296).

Возможно ли совмещение режимов УСН и ЕНВД

Ограничения на применение

Ограничение на использование спецрежима – численность персонала и стоимость ОС и нематериальных активов (ст. 346.13 НК).

Устанавливается оно при работе на УСН по всей деятельности, при ЕНВД – относительно некоторых видов деятельности.

Согласно поправкам ст. 1 п. 2 абз. 15 Закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, ограничение по прибыли от продаж снимается с налогоплательщиков вмененки. Но правила ст. 346.12 п. 2, ст. 346.13 п. 4 НК могут действовать и далее.

Ограничение количества персонала и стоимости ОС по УСН определяют по всем видам деятельности. Относительно таких же ограничений по ЕНВД ситуация остается не ясной.

Для того чтобы иметь право применения УСН, компания придерживаться таких критериев:

На фирме не должно числиться Больше 100 человек
Остаточная стоимость ОС и нематериальных активов Не больше 100 млн. рублей
Доход за год Не должен превышать 60 млн. рублей
Учредительская доля в уставном капитале Должна быть в рамках 25%, но не больше

При совмещении спецрежимов прибыль вмененки не будет учтена при определении суммы дохода, что дают право использовать УСН.

А количество сотрудников и стоимость ОС и нематериальных активов рассчитывают, основываясь на все виды деятельности.

Ограничение для ЕНВД – площадь торговых залов в розничной торговле и залов обслуживания клиентов в общепите (до 150 м.кв.). Объекты при расчете учитывают в отдельности. Это следует из ст. 346.26 п. 6, 8 НК.

Как это устроить?

Как совместить два режима? Для того чтобы применять и УСН, и ЕНВД одновременно, следует письменно отразить, как будут распределяться операции компании между режимами. Это даст обоснование использования упрощенки и вмененки.

Работая на совмещенных системах, предприятие должно будет вести раздельный учет. Если при УСН доход является влияющим фактором на определение суммы налога, то при ЕНВД та прибыль, что получена, не имеет никакого значения.

Какие особенности одновременного использования ЕНВД и УСН:

  • налог на добавленную стоимость можно уменьшить за счет тех взносов, что перечисляются в социальные фонды;
  • усть возможность снизить суммы налогов к уплате, используя то один, то другой режим.
  • сдавать нужно одну декларацию по УСН и одну – по ЕНВД. Документооборот усложняется.
  • предприятия на упрощенной системе практически не проверяются налоговыми органами.

Сдаются при совмещении двух режимов такие документы:

Баланс предприятия При ведении раздельной бухгалтерии может возникнуть ряд проблем
Отчетность об убытках и доходе Для упрощенки такие документы не понадобятся, но вот при вмененке это важный фактор для исчисления сумм налогов
Приложения Путевой лист, чек и т. д.
Пояснительные записки В которых фирмой описывается работа за налоговый период

Стоит знать и такие особенности при вступлении одной из систем (ЕНВД):

Нюанс Пояснение
Общепит Даже в том случае, когда он создан для персонала фирмы и не приносит прибыли из-за низкой стоимости, ЕНВД придется платить
Реклама Вмененка платится за рекламные стенды вне здания. Если реклама проводится в автобусе или внутри помещения, ЕНВД не нужно исчислять
Услуги бытового характера Оказываются физлицу – налог ЕНВД платится, предприятию – тогда начисление не осуществляется
С ветеринарных услуг ЕНВД платится в любом случае
При сдаче торговой точки в аренду За стационарное место оплата производится, за сдачу магазина полностью или частично налог вмененки не стоит исчислять
По автотранспорту (за услуги) Налог платится, кроме тех случаев, когда автобус находится в ремонте

С работниками

Как быть с распределение сотрудников при совмещении режимов? Информация по данному вопросу содержится в Письме от 26 июля 2012 года № 03-11-06/3/55.

Если работники участвуют в деятельности и по ЕНВД и по УСН, тогда стоит учесть общее количество персонала по всем проводимым операциям.

Как уменьшить налоги при совмещении налоговых систем? К примеру, организация находится на ЕНВД, а ее персонал задействован в деятельности на УСН или наоборот.

Компания сможет списывать 100% фиксированных сумм по взносам из вмененки, а за персонал – до 50% сумм налога упрощенного режима.

Если сотрудников задействовано и на ЕНВД и на УСН, списание уплаченных сумм взноса по ЕНВД возможно только в размере 50%, по УСН – до 50% сумм налогов.

Без работников

Если на фирме не числится ни один сотрудник, уменьшить сумму налога можно на 100% от размера перечисленных взносов, но только по одному налоговому режиму.

Особенности совместного налогообложения для организаций и предпринимателей

Какие правила действуют при совмещении налоговых режимов?

С каких доходов платится УСН?

Суммы единого налога перечисляются с прибыли (6%) или с разницы между прибылью и затратами (15%) в соответствии со ст. 346.14 п. 1 НК. Учитывается доход, который получен при ведении тех видов деятельности, что облагаются УСН.

Если в текущем налоговом периоде право на использование УСН не утрачено, со средств, что были получены за товар, реализованный в предыдущем периоде, платится единый налог.

Сумма должна быть включена в прибыль того периода, когда деньги поступили на счета фирмы (ст. 346.17 п. 1 НК).

Как рассчитать единый налог

Используют такие формулы:

Сумма единого налога по УСН определяется так:
Единый налог по ЕНВД рассчитывают так:

Базовую доходность можно посмотреть в таблице в ст. 346.29 НК. Ставка установлена в соответствии со ст. 346.31 НК, а коэффициенты – ст. 346.29 НК.

Раздельный учет

Суть совмещения ЕНВД и УСН заключается в том, что предприятием ведется раздельный учет прибыли и расходов в отношении разных видов деятельности (ст. 346.18 п. 8 НК).

При условии, что такой учет невозможно осуществить, расходы определяют в пропорциональном соотношении долей прибыли в общей сумме дохода, что были получены при использовании вмененки и упрощенки.

В Налоговом кодексе нет уточнений, как правильно такую пропорцию определить. Минфин рекомендует определять базу налога нарастающим итогом с начала года (ст. 346.18 п. 5 НК), что позволит определить пропорцию при распределении прибыли и расходов.

Порядок ведения раздельного учета не утвержден законодательствам. Его стоит выбрать и отобразить в своей документации самостоятельно.

Компании организуют раздельный учет, распределив все доходы и затраты на несколько групп. Так прибыли разделяют:

  • на те, что получены при работе на УСН;
  • на те, что получены предприятием на ЕНВД.

Затраты делят на такие группы:

  • те, что связаны с проведением операций, облагаемых УСН;
  • что связаны с операциями ЕНВД;
  • что связаны со всеми видами деятельности – и на упрощенке, и на вмененке.

Ведение раздельного учета возможно при открытии дополнительных субсчетов к счетам прибыли и затрат.
При УСН не нужно вести бухучет, по ЕНВД такой учет обязателен.

Как составить заявление на УСН смотрите в статье: заявление на упрощенную систему налогообложения.

Как посчитать авансовый платеж по УСН 6%, .

А значит, компании, которая совмещает два режима, придется вести бухгалтерский учет, а также готовить отчеты в налоговые структуры по всей деятельности фирмы.

Так прибыль, что получена по деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывается на основании сведений бухучета, а прибыль УСН определяется кассовым методом.

Сумму же доходов с целью разделить затраты при расчете базы налога, что исчислена по разным режимам, определяют по данным бухучета.

Затраты распределяются между вмененкой и упрощенкой так же, как и доходы – нарастающим итогом. Взносы можно уменьшить не больше чем на 50%.

Перекидывать частично вычеты с одной системы на другую нельзя. Налогоплательщики по двум режимам должны подавать в отдельности отчетность по каждому ввиду налога.

Проводки при начислении

Проводка Операция
Дт 99 Кт 68 Начисление налога
Дт 68 Кт 99 Удержано сумму взносов
Дт 20, 26, 44 Кт 70 Начислено сумму заработка
Дт 70 Кт 68 Начислено НДФЛ, если фирма выступает налоговым агентом

Часто возникающие вопросы

Рассмотрим основные вопросы, которые возникают у налогоплательщиков.

Работа в 1С

Разберем образец учетной политики на примере.

Компания предоставляет дизайнерские услуги (создает проекты помещений), использует УСН 15%. Помимо этого, фирма реализует продукцию (розничная торговля), и уплачивает налоги ЕНВД.

Товар учитывают по цене покупки с помощью ККМ. Прибыль за 1 квартал распределена так:

Периоды Доходы на УСН в рублях Доходы на ЕНВД в рублях Итого доходов в рублях
Январь 100 тыс. 25 тыс. 125 тыс.
Февраль 50 тыс. 25 тыс. 75 тыс.
Март 60 тыс. 90 тыс. 150 тыс.
I квартал 210 тыс. 140 тыс. 350 тыс.

Зафиксировано также затраты:

  • выплата заработка персоналу и перечисление страховых взносов;
  • расходы на канцелярские товары и оргтехнику;
  • на услуги связи и т. д.

Необходимо настроить учетную политику УСН с помощью раздела «Главное», выбрав соответствующую кнопку. Затем нажимают кнопку, отражающую «Учетную политику предприятий», систему УСН.

Стоит выбрать объект обложения налогом. При условии, что региональными властями установлена отдельная ставка, стоит ее вписать в соответствующем поле.

При выборе «Доходы минус расходы» можно признать расходы, которые могут уменьшить базу налога. Каждый вид расходов может признаваться при выполнении ряда критериев.

При этом программа учтет затраты при расчете базы налога. Параметры для учетной политики ЕНВД настраиваются так:

  1. Выберите ЕНВД на панели учетной политики фирм – упрощенная.
  2. При совмещении УСН и ЕНВД стоит выбрать «Нарастающим итогом с начала года» в пункте для определения метода распределения затрат по видам деятельности.
  3. В графе для определения базы распределения затрат по деятельности стоит нажать «Доходы принимаемые».
  4. В пункте «Запасы» выберите способ оценки материальных производственных запасов, а затем – по цене покупки.

Для учета прибыли при одновременном использовании двух режимов стоит в 1С заполнить КУДиР, основанием для внесения записей в которую является регистр накопления.

Обычно осуществляется автоматическое отражение при проведении документации, что регистрирует операции.

Выручку от предоставления услуг (по примеру) регистрируют документом, отражающим продажу услуг, а средства, что поступили – документом поступления на расчетные счета.

Розничную выручку регистрируют Отчетом о розничной продаже, при этом отражаются сведения в пункте «Доход ЕНВД».

Прибыль будет аннулирована так:

Прибыль УСН Пункт 5
Прибыль ЕНВД Прибыль вмененки
Суммарная прибыль Пункт 4

Для учета затрат стоит обратить внимание на пункт «Счета учета», где должна правильно отражаться аналитика расходов. С такого пункта можно перейти к формам сведений.

Если затраты не могут относиться к конкретному виду деятельности, стоит выбрать статью, что будет относиться к обеим системам.

Выбирают «Статьи затрат» — «Статья учета расходов предприятий» — «По различным видам деятельности». По истечению месяца будет осуществлено списание расходов в пропорции прибыли (Дт 90.02, 90.08, 90.07).

В графе по расходам стоит указать в «Счете учета» значение «Распределяется». Для автоматического заполнения счета учета в документах по поступившим товарам стоит выбрать «Счета учета номенклатуры».

Расходы на услуги банковского учреждения списывают в документе по списанию с расчетных счетов («Прочее списание»).

При правильном выборе настроек отразится панель по УСН, где устанавливают отметку «Распределить между вмененкой и упрощенкой».

Если поступают материалы, в графе по расходам выбирают «Принимаются» или «Не принимаются». При выборе второго значение затрат, что принимаются и распределяются, в документе требований-накладных не появится.

Иногда возникают дополнительные трудности. Например, не все понимают, как проводится перемещение при УСН, если появилась розница ЕНВД.

При одновременном использовании режимов компанией ведется раздельный учет НДС, затрат, продукции. Допускается такой вариант: приходовать их на разные субсчета сразу.

Видео: налоги УСН, ЕНВД или ОСН — Какую систему налогообложения выбрать для бизнеса ИП или ООО!

Можно также указать в учетной политике, что товар по счету 41.1 относится на оптовые продажи, а 41.2 – но розничную торговлю.

Если товар перемещается на оптовые склады, а затем в розницу (при наличии входящего НДС), его распределяют в пропорциональном соотношении к выручке.

Отношение к ЕСХН

Приведем таблицу совмещения с ЕСХН:

Системы налогообложения ООО ИП
Упрощенка и ЕСХН Не могут совмещаться Не могут совмещаться
ЕСХН и вмененка Совместимы Совместимы

При совмещении ЕСХН и ЕНВД стоит учитывать такие факторы:

  • показатели, используемые при расчете налога, должны быть учтены в отдельности;
  • 70% прибыли может определяться по всей деятельности;
  • при продаже товара с помощью собственных торговых площадок вмененка не может применяться.

Какой КБК по единому налогу при УСН Доходы?

Для уплаты налога Для уплаты пеней Для уплаты штрафа
182 1 05 01011 01 1000 110 182 1 05 01011 01 2000 110 182 1 05 01011 01 3000 110

Как уменьшить налоги

Единый налог можно уменьшать:

  • на взносы, сделанные в социальные фонды по страхованию сотрудников;
  • на пособие, что перечислялось сотрудникам;
  • суммы, что уплачивались в фонд добровольного страхования персонала.

Уменьшение возможно не более чем на 50% (ст. 346.21, 346.32 п. 2 НК).

Если предприятие не выплачивает никаких сумм физическому лицу, то допускается уменьшение налога на регламентированные взносы в ПФР и ФОМС без ограничений.

Как быть, если работники выполняют обязательства согласно трудовому договору только по одному виду деятельности (при ЕНВД)?

При отсутствии перечислений физическим лицам по УСН плательщик имеет право уменьшить налог упрощенки на все перечисленные взносы.

Расчет налоговой нагрузки

Часто предприятие сомневается, как будет выгоднее использовать налоговую систему – к каким видам деятельности применить правила ЕНВД, а к каким УСН. Для этого проводят предварительные расчеты налоговой нагрузки.

Что же будет выгоднее в отношении определенных видов деятельности для ИП — ЕНВД или УСН? Разберем на примере, как провести расчеты налоговой нагрузки.

Предприниматель является собственником магазина розничной торговли, который находится в арендованном здании. Площадь помещения 50 м.кв., работает 14 человек.

Выручка от продаж в 2013 г. – 52 000 000 рублей, НДС (из этой суммы) – 7 000 000. затраты – 30 000 000, взносы – 432 000, страховые перечисления – 35664,66, при ФОТ – 1140. НДС по купленной продукции – 5 000 000.

Рассчитаем налоговую нагрузку УСН (доходы минус расходы), не будем учитывать НДС.

Налогооблагаемая база:
Размер налога:
Перечислено:
Налоговая нагрузка составит 6,03% (2 712 315 : 45 млн.). Если бы не было персонала.

Налогооблагаемая база:
Сумма налога:
Налоговая нагрузка:

При УСН (Доходы), если есть работники. Единый налог:

Вычет используется в полном объеме, поскольку его размер не превысил 50% суммы налога. Перечислено всего 2 735 664,66.

Чем отличается УСН от ЕНВД узнайте из статьи: разница между УСН и ЕНВД.

Нужен ли кассовый аппарат ИП на УСН, .

Лимит для применения УСН в 2019 году, .

Рассчитаем налоговую нагрузку:

Если нет сотрудников, сумма налога составит:

Вычет используется полностью. Расчет налоговой нагрузки:

Проведем расчеты ЕНВД, если есть наемные работники. Налоговая база (учитывая базовую доходность 1,8 тыс. рублей, К1 и К2, и физических показателей:
Налог составит:
Налог может быть уменьшен на 50% (на взносы). Половина от суммы – 127 130 руб.

Сумма, что подлежит к перечислению:

ЕНВД 127 130
Страховые взносы за персонал 432 тыс.
Взносы за предприятие 35 664,66
Всего 594 794 руб.

Расчет налоговой нагрузки:
Если нет сотрудников, расчеты будут такими. Сумма единого налога:
К перечислению:
Расчет налоговой нагрузки:
По результатам будет ясно, какому режиму отдать предпочтение по тому или иному виду деятельности.
Совмещение ЕНВД и УСН – это возможность уплатить минимум налогов.

Трудности возникнут при распределении прибыли и расходов, а также при ведении бухучета. В остальном же такое налогообложение имеет много плюсов.

Предыдущая статья: Заявление на упрощенную систему налогообложения Следующая статья: ККМ для ООО на УСН

Что такое специальные налоговые режимы и кто может ими пользоваться

Специальные налоговые режимы — это особые варианты исчисления налогов (ст. 18 НК РФ). Из шести указанных в Налоговом кодексе режимов рассмотрим четыре:

  1. Упрощённая система налогообложения (УСН).
  2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
  3. Патентная система налогообложения (ПСН).
  4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Пятый спецрежим — соглашение о разделе продукции (СРП). Шестой режим — налог на профессиональный доход, который в рамках эксперимента введён в Москве, Московской и Калужской областях и в Татарстане. Поэтому подробно рассматривать их мы не будем.

Все рассматриваемые спецрежимы предусматривают замену трёх обязательных платежей — налога на прибыль организаций или налога на доходы физлиц, НДС и налога на имущество — одним специальным налогом.

Спецрежимы можно разделить на две группы по принципу расчёта «специального» платежа.

Налог зависит от результатов деятельности

УСН и ЕСХН — налоговая база определяется по фактическим результатам работы компании: доходам или разнице между доходами и расходами. Налоговая ставка зависит от режима и в общем случае (без учёта региональных льгот) составляет:

  1. Для УСН «Доходы» — 6%.
  2. Для УСН «Доходы минус расходы» — 15%.
  3. Для ЕСХН — 6%.

Налог не зависит от фактических результатов

Например, для услуг по пассажирским перевозкам физический показатель для ЕНВД — количество посадочных мест. Вменённый доход на место — 1500 рублей в месяц. Если бизнесмен использует 20-местный микроавтобус, то налоговая база по нему на месяц составит 1500 × 20 = 30 тысяч рублей.

  1. ЕНВД — налогооблагаемая база считается на основе физического показателя и вмененного дохода на единицу показателя. Физический показатель зависит от вида деятельности. Например, численность работников при бытовых услугах, площадь магазина при розничной торговле и так далее. Перечень физических показателей, а также вменённый доход на единицу физического показателя установлены ст. 346.29 НК РФ.
  2. ПСН — налогооблагаемая база равна потенциальному доходу, который установлен законами субъектов РФ применительно к видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

На ЕНВД и ПСН сумма налога не зависит от выручки и затрат. Иногда дохода за отчётный период вообще может не быть, но если бизнесмен применяет одну из этих систем — налог нужно уплатить.

Ставки без учёта льгот составляют 6% для ПСН и 15% для ЕНВД.

Спецрежимы выгоднее, чем общая налоговая система (ОСНО). Но воспользоваться ими может не каждый. Основные ограничения для перехода на особые режимы налогообложения приведены в таблице.

Ограничения по спецрежимам

Для юридических лиц, использующих ЕНВД и УСН, есть ограничения по составу учредителей. Если хотите применять эти режимы, следите, чтобы доля других организаций в уставном капитале не превышала 25% (пп. 14 п. 2 ст. 346.12 НК РФ и пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Для тех, кто работает на ЕНВД и ПСН, есть лимит по площади магазина или объекта общепита. Для «вменёнки» указанные площади не должны превышать 150 м² по каждому объекту (пп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Для патентной системы ограничение жёстче — не более 50 м² по каждой точке (пп. 45, 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)

Есть и «территориальные» ограничения, связанные с тем, что режимы ЕНВД и ПСН устанавливаются решением местных органов власти. Например, «вменёнка» не применяется в Москве.

Зачем совмещать налоговые режимы

Каждый спецрежим даёт возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться ещё большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчёт, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.

Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.

ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучёта и продаёт в розницу канцтовары и экономическую литературу.

  1. Площадь магазина — 100 м².
  2. Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 млн рублей, в том числе: по услугам — 10 млн рублей; по рознице — 3 млн рублей.

Сумма «упрощённого» налога к уплате при ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) составит 1 950 000 рублей (13 млн × 0,15), в том числе:

  • по услугам — 1,5 млн рублей (10 млн × 0,15);
  • по магазину — 450 тысяч рублей (3 млн × 0,15).

Бухгалтерские услуги нельзя перевести на ЕНВД, а торговлю через магазин площадью 100 м² — можно. Ставка по «вменёнке» в общем случае тоже составляет 15% (п. 1 ст. 346.31 НК РФ). Поэтому выгода от совмещения режимов зависит от того, какой доход больше — фактический или вменённый.

Для розничной торговли базовая доходность — установленный законом доход на единицу физического показателя — составляет 1800 рублей в месяц за 1 м² площади торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Вменённый доход по магазину за год составит:

1800 рублей × 100 м² × 12 мес = 2 160 000 рублей.

Сумма вменённого налога:

2 160 000 × 0,15 = 324 тысячи рублей.

Таким образом, переведя магазин на ЕНВД, организация сэкономит 126 тысяч рублей в год (450 — 324).

Кроме того, из суммы ЕНВД можно вычесть страховые взносы с зарплаты работников, занятых в торговле ( п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Подробнее о распределении затрат и налоговых вычетов между режимами будет рассказано далее.

Но если бы фактический доход от магазина был ниже или площадь торгового помещения при той же выручке была больше, то для ООО «Альфа» было бы выгоднее оставить всё без изменений и платить «упрощённый» налог по обоим видам деятельности.

Не нужно использовать совмещение спецрежимов во всех случаях, когда это возможно. Проведите расчёты и убедитесь, что «комбинированный» вариант даёт налоговую выгоду. Причём эта выгода должна быть не символической, а как минимум компенсировать затраты на усложнение учёта.

Мы подготовили шаблон расчётов, который поможет определить, нужно ли начинать совмещать налоговые системы или лучше оставить всё как есть.

Совмещение УСН и ЕНВД: как считать налоги и сдавать отчётность

Налоговая отчётность

Появление дополнительного налогового режима приведёт к увеличению числа отчётов. В этом случае их количество увеличивается в разы. На «упрощёнке» бизнесмену было достаточно сдать декларацию раз в год (п.1 ст. 346.23 НК РФ) — до 31 марта (для организаций) или до 30 апреля (для ИП).

А по ЕНВД декларация сдаётся ежеквартально, поэтому на год добавится сразу четыре отчёта. Их нужно сдавать до 20 числа месяца, следующего после каждого отчётного квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Как распределять доходы и расходы между спецрежимами

Несмотря на то, что обе системы относятся к спецрежимам, порядок расчёта налоговой базы у них принципиально отличается.

Для «упрощёнки» налоговая база определяется исходя из выручки и затрат либо только из выручки (для объекта «Доходы»). При «вменёнке» фактическая выручка и затраты вообще не влияют на расчёт налога.

Поэтому для правильного исчисления «упрощённого» налога вы должны выделить выручку и затраты по направлениям деятельности, относящимся к УСН. Для этого нужно вести раздельный учёт доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, разделять доходы важно и для контроля за соблюдением лимита по выручке, дающего право применять УСН.

Проще всего разделить доходы и расходы напрямую. Для этого достаточно прописать в учётной политике, какие виды доходов или расходов относятся к УСН, а какие — к ЕНВД.

Нередко расходы нельзя прямо распределить между налоговыми режимами. Например, аренда офисного помещения относится ко всей деятельности налогоплательщика. Да и заработную плату ряда сотрудников (например, бухгалтеров) нельзя привязать к одному из направлений бизнеса. Тогда затраты нужно распределять между видами деятельности пропорционально выручке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Как распределять выручку

Прежде чем распределять затраты на основе выручки, нужно рассчитать суммарную выручку по обоим режимам. А сделать это не всегда просто.

При УСН выручка определяется «по оплате», то есть по дате поступления денег за продукцию (услуги), и налоговым периодом является год (ст. 346.17, 346.19 НК РФ). Для ЕНВД налоговый период — квартал (ст. 346.30 НК РФ), а выручка при «вменёнке» вообще не используется для налогового учёта.

В НК РФ конкретный порядок распределения выручки не установлен. Поэтому нужно руководствоваться разъяснениями Минфина. Чиновники говорят, что при подобном варианте совмещения нужно вести учёт всех доходов «по оплате» и нарастающим итогом с начала года (письмо от 28.04.2010 № 03-11-11/121).

Пример распределения расходов

Предположим, что ООО «Гамма» занимается размещением рекламы и оказывает консультации. Услуги по рекламе переведены на ЕНВД, а для консультаций используется УСН. Организация получила за первый квартал 2018 года результаты:

  1. Выручка по деятельности, облагаемой УСН (консультации), — 8 млн рублей.
  2. Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД (реклама), — 2 млн рублей.
  3. Зарплата работников, занятых консультационными услугами (с учётом страховых взносов), — 600 тысяч рублей.
  4. Зарплата работников, занимающихся рекламой (с учётом страховых взносов), — 400 тысяч рублей.
  5. Зарплата управленческого персонала (с учётом страховых взносов) — 300 тысяч рублей.
  6. Аренда рекламных конструкций — 200 тысяч рублей.
  7. Аренда офиса — 100 тысяч рублей.

Часть затрат сразу делится «напрямую»: зарплата с начислениями по видам деятельности и аренда рекламных конструкций.

А вот управленческие затраты нужно распределить. Выручка от деятельности на УСН составляет 80% от общей суммы, а от ЕНВД — 20%.

Распределяем прямые расходы по видам деятельности:

ЕНВД пр = 400 + 200 = 600 тысяч рублей (зарплата и аренда рекламных конструкций).

УСН пр = 600 тысяч рублей (зарплата).

Распределяем управленческие расходы (зарплата и аренда офиса) пропорционально выручке:

ЕНВД у = (100 + 300) × 20% = 80 тысяч рублей.

УСН у = (100 + 300) × 80% = 320 тысяч рублей.

Суммируем расходы по видам деятельности:

ЕНВД общ= 600 + 80 = 680 тысяч рублей.

УСН общ = 600 + 320 = 920 тысяч рублей..

Выручка при совмещении режимов распределяется «напрямую», так как каждому из них обычно соответствует отдельный вид деятельности или объект (например, магазин или транспортное средство).

Расходы делятся таким же образом, если есть возможность. Если же прямо разнести затраты между режимами нельзя, то их распределяют пропорционально выручке.

Особенности учёта страховых взносов

Учёт обязательных страховых взносов на спецрежимах имеет ряд важных особенностей. Остановимся на них подробнее.

Льготные ставки

В 2017–2018 годах значительная часть бизнесменов, использующих спецрежимы, в том числе УСН и ЕНВД, могла пользоваться льготными ставками по страховым взносам. Начиная с 1 января 2019 года почти все они переходят на стандартные ставки.

Ставки страховых взносов

Из таблицы видно, что в 2019 году из всех «упрощенцев» и «вменёнщиков» льготы по взносам сохранят только некоммерческие и благотворительные организации (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Для остальных суммарная нагрузка по взносам вырастет сразу в полтора раза — с 20% до 30%.

За счёт взносов можно уменьшить сумму налога. Но здесь тоже есть нюансы.

Страховые взносы как налоговые вычеты

Налоговые вычеты — это расходы, за счёт которых бизнесмен может уменьшить облагаемую базу или итоговую сумму налога к уплате.

Порядок использования страховых взносов в качестве налоговых вычетов одинаков при ЕНВД и при УСН с объектом «Доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Для объекта «Доходы минус расходы» специальные вычеты по взносам не предусмотрены, так как они вместе с другими затратами и так уменьшают налоговую базу.

Если у организации или ИП есть наёмные работники, то итоговую сумму налога можно снизить за счёт взносов не более чем на 50%. А для тех ИП, которые трудятся в одиночку, вычет по взносам «за себя» применяется без ограничений.

Чтобы правильно применить вычеты по обоим налогам, нужно распределить сумму взносов между видами деятельности. Делать это нужно так, как показано в предыдущем разделе: если есть возможность — напрямую, а для сотрудников, относящихся к обоим направлениям работы, — пропорционально выручке.

Предприниматель на УСН, а работники на ЕНВД

Интересная ситуация возникает, если сам предприниматель использует УСН с объектом «Доходы», а все его наёмные работники заняты в деятельности на ЕНВД.

В этом случае получается, что на «упрощёнке» предприниматель трудится один и не считается работодателем. Следовательно, он может полностью вычесть взносы за себя из «упрощённого» налога. Эта позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ (письмо от 25.05.2016 № 03-11-11/29929).

Разные спецрежимы для одного вида деятельности — можно или нет

Иногда бизнесмену может понадобиться использовать два спецрежима по одному виду деятельности.

Два кафе приносят разный доход. Для работы на «вменёнке» ежемесячный облагаемый доход равен 1000 рублей на 1 м² площади зала кафе.

Предположим, что эта площадь у обоих кафе по 100 м². Так как ставка по ЕНВД и УСН «Доходы минус расходы» в общем случае одинакова (15%), то нужно сравнить фактический доход с облагаемым. Для того заведения, где доход в месяц будет больше 100 тысяч рублей (1000 × 100), выгоднее «вменёнка». А если кафе приносит меньше, то его лучше оставить на УСН.

С точки зрения закона сделать это можно не всегда. Прямой запрет на применение УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида деятельности содержится в п. 4 ст. 346.12 НК РФ. В статье указано, что организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

Возможность применения разных спецрежимов к одному виду деятельности, осуществляемому на разных территориях, не урегулирована НК РФ. В этом вопросе чиновники ссылаются на то, что ЕНВД вводится по решению органов власти города или муниципального района (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, по их мнению, в пределах одного города или района нельзя использовать для одного вида деятельности разные налоговые режимы.

Территориальное разделение по спецрежимам чиновники допускают, только когда бизнес ведётся в разных муниципальных образованиях (письмо Минфина РФ от 17.02.2017 N 03-11-11/9389). То есть если два кафе или магазина находятся в одном городе или районе, для них можно использовать только один налоговый режим.

Комментарий исполнительного директора группы компаний «ВостокИнвест» Надежды Михайловны Дмитриевой

Как справедливо указывает автор в своей статье, специальные налоговые режимы помогают предпринимателям снижать налоговое бремя и упрощать учёт. Часто одновременное применение разных налоговых режимов приводит к дополнительной экономии на налогах, но совмещение этих режимов в рамках одного субъекта предпринимательской деятельности (организации или ИП) несколько усложняет учёт и влечёт за собой риски ошибок и споров с налоговыми органами по вопросам, не имеющим чёткого регулирования на уровне закона.

Необходимо отметить, что законодательно обусловленных причин для совмещения разных налоговых режимов в рамках одного субъекта предпринимательской деятельности нет. То есть закон не запрещает предпринимателям создавать под разные виды деятельности, в отношении которых предполагается применять разные налоговые режимы, отдельные юридические лица или ИП.

Однако, несмотря на отсутствие законодательной обусловленности и наличие рисков ошибок и споров с налоговыми органами, на практике довольно часто такое совмещение встречается (при этом согласны с автором, что наиболее распространённый вид совмещения — это УСН и ЕНВД). Почему же так происходит?

Как правило, совмещают режимы в одном субъекте в случае, если описанные выше риски оцениваются предпринимателями как менее значимые по сравнению с расходами на создание и обслуживание разных субъектов (расходы на государственную регистрацию, открытие расчётных счетов, покупка и обслуживание кассовых аппаратов, расходы на ведение учета и тому подобное).

Ещё одной причиной является отсутствие возможности создания нескольких субъектов. Например, предприниматель принял для себя однозначное решение, что целесообразно для ведения своего бизнеса зарегистрироваться в качестве ИП, а не создавать организацию.

Так как ИП — это статус самого физического лица и «размножить» предприниматель себя не может, то единственный выход в такой ситуации искать кого-то, кто будет зарегистрирован в качестве ИП, и от его имени работать. В этом случае возникают для многих неприемлемые риски, связанные с тем, что формально этот бизнес уже не будет принадлежать предпринимателю.

Не стоит также исключать вариант, при котором совмещение систем одним субъектом происходит не на основании рациональных умозаключений, а скорее такое решение принимается неявно, интуитивно.

Надежда Михайловна Дмитриева исполнительный директор группы компаний «ВостокИнвест»

Отличия УСН и ЕНВД

УСН – упрощенная система налогообложения или, как ее называет в народе, «упрощенка» является самой популярной системой налогообложения. Этот специальный налоговый режим привлекателен не только для начинающих индивидуальных предпринимателей, но и для организаций, так как отличается относительной простотой ведения учета, позволяет минимизировать налоговые платежи, а также значительно сократить объем предоставляемой отчетности. Налогоплательщики, работающие на УСН, освобождены от налогов, уплачиваемых в рамках применения общей системы налогообложения.

При переходе на УСН фирмы должны самостоятельно выбрать объект налогообложения. Существует две формы упрощенной системы, которые отличаются порядком расчета налогов, налоговой базой и ставкой налога:

  • УСН «Доходы» (ставка 6%);

  • УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%).

Согласно действующему законодательству, региональные власти вправе уменьшать описанные налоговые ставки до 1% в первом случае, и до 5% – во втором. К примеру, на территории Ростовской области для формы УСН «Доходы минус расходы» установлена налоговая ставка в размере 10%.

На УСН могут перейти компании с разным видом деятельности, но есть и исключения: например, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды. Однако вид деятельности – это не единственное ограничение, при котором применять упрощенку нельзя. В ст. 346.12 НК РФ приведен полный список организаций, которые не вправе использовать УСН. В этот список, например, попали компании, где доля участия других организаций составляет более 25%; компании, имеющие филиалы, и так далее.

Если компания работает в рамках ЕНВД, то размер выручки не оказывает влияния на сумму налога. Это происходит потому, что налог взимается не с реального дохода, а с дохода предполагаемого (вмененного). Индивидуальные предприниматели и организации при использовании этого налогового режима не выплачивают такие налоги, как НДФЛ, налог на прибыль, НДС, налог на имущество, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.

Как и в случае с упрощенной системой налогообложения, переход на ЕНВД является добровольным выбором той или иной организации. Налогоплательщик вправе платить налог в соответствии с ЕНВД, если он занимается деятельностью, предусмотренной в ст. 346.26 НК РФ. Это, например, может быть деятельность, связанная с розничной торговлей, пассажирскими и грузовыми перевозками, оказанием бытовых услуг и др.

Многие бухгалтеры считают, что совмещение нескольких режимов налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку, а также оптимизировать процесс выплаты обязательных налогов.

Например, частное предприятие работает в рамках упрощенной системы налогообложения и производит хлеб и различные хлебобулочные изделия в своей пекарне. Однако продукция реализуется в фирменном магазине на режиме ЕНВД. Главная причина подобного совмещения налоговых режимов – снижение налоговых отчислений.

Условия и особенности работы на ЕНВД и УСН

В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ юрлица, а также индивидуальные предприниматели по отдельным видам деятельности вправе совмещать УСН с уплатой вмененного налога. Однако для того чтобы работать одновременно по нескольким режимам налогообложения, необходимо соблюдать некоторые условия.

  • Во-первых, при совмещении УСН и ЕНВД, у налогоплательщика появляется необходимость ведения раздельного учета доходов, имущества и расходов. Связано это с разными способами расчета и взимания налога. Методологию раздельного учета, которую вы будете применять на предприятии, необходимо в обязательном порядке зафиксировать в учетной политике для целей налогового учета, или в приказе, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем.

  • Во-вторых, остаточная стоимость используемых ОС не должна превышать 150 млн руб.

  • В-третьих, для УСН устанавливается предел доходов, а начисление вмененного налога никак не зависит от их суммы.

Описанные условия закреплены на законодательном уровне в п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ, п. 8 ст. 346.18, а также в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Совместное использование двух налоговых режимов предполагает подачу отдельных комплектов отчетности. Это означает, что мы подаем в налоговую инспекцию две декларации: ежеквартально по ЕНВД и отчет по УСН в конце года.

Независимо от того, в каком из направлений заняты сотрудники, отчеты в ПФР и ФСС по работникам не потребует у организации деления. При совмещении режимов отчетность подается по зарплатным начислениям в целом в обычном порядке.

Что касается ведения бухгалтерского учета, распределение доходов и расходов между двумя режимами налогообложения не будет иметь особенного значения. Независимо от того, к какому виду деятельности компании относились доходы и расходы, они должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

Многие организации и предприниматели, которые совмещают УСН типа «доходы» или «доходы минус расходы» и вмененный налог по определенным видам деятельности, имеют затраты, относящиеся к обоим налоговым режимам. К таким затратам можно отнести, к примеру, зарплату директора, комиссию банка, аренду офисных помещений, плату за воду, тепло и электричество, и др. Как говорилось ранее, согласно НК РФ, такие затраты требуют разграничения.

Однако в п. 8 ст. 346.18 НК РФ описаны только общие нормы, касающиеся ведения раздельного учета на предприятии. Опираясь на опыт специалистов бухгалтерского дела можно выделить основные принципы, которые помогут при организации раздельного учета и списании затрат.

Итак, давайте разберемся подробнее с этим вопросом.

При ведении раздельного учета на предприятии следует придерживаться следующей схемы: в первую очередь необходимо разделить все полученные доходы организации на доходы по упрощенному режиму, и доходы по вмененке, после чего мы делим наши расходы. Напомним, что все поступления от деятельности на упрощенной системе должны быть отражены в книге учета доходов и расходов.

На практике достаточно легко определить, по какому из режимов получены доходы. Давайте вернемся к ранее описанному примеру с мини-пекарней. К доходу по УСН мы отнесем различные сделки с юрлицами – оптовиками или индивидуальными предпринимателями, а в доходы по ЕНВД мы отнесем выручку от розничной торговли в нашем магазине.

С распределением расходов при использовании двух спец режимов сложнее. На этом этапе важно помнить следующие правила:

  • расходы по ЕНВД мы не можем отнести к УСН;

  • расходы, которые нельзя распределить между двумя режимами, мы разделяем пропорционально полученным доходам.

Для большего понимания давайте на практике рассмотрим, как можно распределить расходы организации.

Предлагаю вернуться к нашему примеру. Мы осуществляем розничную торговлю хлебобулочными изделиями в двух местах: в пекарне с доходом 40 000 руб., а также в нашем фирменном магазине с доходом 140 000 руб. Как мы помним, магазин работает на ЕНВД, а пекарня применяет УСН.

Расходы на аренду помещения в сумме составили 29 000 руб. Затраты подобного характера нельзя отнести к определенному виду деятельности, они нужны для эффективного функционирования компании в целом. Каким образом, в таком случае, мы должны распределить затраты на аренду? Первым делом нам необходимо посчитать процент доходов магазина и пекарни от общей суммы доходов предприятия.

Доход от работы мини-пекарни— 22% общих доходов (40 000 ÷ (40 000 + 140 000)), а доходы от работы фирменного магазина, соответственно, составят 78% доходов.

Следовательно, сумма аренды для магазина составит 22 620 руб. (29 000 х 78%), а для пекарни – 6670 руб. Когда будет исчисляться единый налог по упрощенке, сумму в размере 6670 руб. можно принять в расходы.

Как объединить два режима: УСН и ЕНВД

Что нужно сделать организации для того, чтобы появилась возможность одновременно работать по УСН и ЕНВД? Процедура объединения этих режимов является достаточно простой.

  • Во-первых, для обоснования использования того или иного режима, необходимо документально отразить, каким образом в организации будет происходить распределение операций, сделок и различных проводок между выбранными режимами налогообложения.

  • Во-вторых, необходимо уведомить налоговые органы о ваших намерениях.

В том случае, когда компания до совмещения налоговых режимов вела отчетность и оплачивала налоги по УСН, необходимо в течение пяти дней с момента начала деятельности по ЕНВД предоставить в налоговую службу по месту регистрации организации заявление, заполненное по определенной форме. Единый налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально.

Если же ранее организация работала в рамках ЕНВД, то перейти на «упрощенку» нельзя будет до начала следующего календарного года. Как и в первом случае, необходимо подать в территориальную налоговую инспекцию «Уведомление об упрощенной системе налогообложения». Сделать это нужно до 31 декабря текущего года включительно. Однако можно рассмотреть вариант, когда организацию закрывают и открывают заново, но уже с возможностью работать по двум режимам одновременно.