Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на
прибыль

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов АКГ «Интерком-Аудит»

09 сентября 2006 г. 12:49 E-mail Об авторе статьи Архив ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»	68 -2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен условный расход по налогу на прибыль

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Пример.

Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 года предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 года. Покупная стоимость проданных товаров — 80 000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться статьей 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 года. В соответствии же с пунктом 3 статьи 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса, за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 года и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	24 000	Отражен отложенный налоговый актив (100 000 х 24%)

Признается отложенный налоговый актив в данном случае в феврале 2006 года, то есть в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, если существует вероятность, что организация в последующих отчетных периодах получит налогооблагаемую прибыль.

В момент отгрузки товара покупателю в апреле 2006 года в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров в сумме ранее полученного аванса, которая для целей налогообложения, как было отмечено выше, повторно доходом не признается. Таким образом, в итоге за период с января по апрель 2006 года показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли совпадут (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99)).

Расход в сумме стоимости реализованного товара (в примере 80 000 рублей) в целях налогообложения прибыли признается также в апреле, поскольку он оплачен поставщику.

По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и, соответственно, отложенный налоговый актив. Отражаться в бухгалтерском учете это будет следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»		24 000	Погашен отложенный налоговый актив

В бухгалтерском учете, независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка), отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	4800	Начислен налог на прибыль, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета ((118 000 – 18 000 – 80 000) х 24%)

Текущий налог на прибыль за период с января по апрель 2005 года составил 4 800 рублей. Но в феврале (то есть в предыдущем отчетном периоде) организация исчислила и уплатила в бюджет налог в сумме 24 000 рублей. На 30 апреля у организации возникла переплата по налогу — 19 200 рублей. В бухгалтерском учете данная сумма отражена по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», что может позже станет вычитаемой временной разницей, равной сумме отложенного актива.

Окончание примера.

Представим изложенный выше материал в виде двух схем:

схема 1 «Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения»;

схема 2 «Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02».

Схема 1. Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения

Постоянные разницы (ПР)	Временные разницы
	Налогооблагаемые (НВР)	Вычитаемые (ВВР)
возникают в результате:	возникают в результате:	возникают в результате:
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 4 ПБУ18/02): § превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; § непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; § непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; § образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; § прочих аналогичных различий.	Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 11 ПБУ 18/02): § применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; § применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; § излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; § убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; § применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; § наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; § прочих аналогичных различий.	Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 12 ПБУ 18/02): § применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; § признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу; § отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; § применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; § прочих аналогичных различий.
ПР отражаются:	НВР отражаются:	ВВР отражаются:
Ведется внесистемный учет ПР, то есть ПР учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие ПР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных БУ и НУ.	Ведется внесистемный учет НВР, то есть НВР учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие НВР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных БУ и НУ.	Ведется внесистемный учет ВВР, то есть ВВР учитываются вне счетов бухгалтерского учета. Возникающие ВВР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных БУ и НУ.
возникает:	возникает:	возникает:
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) ПО = ПР х 24% (ставка налога)	Отложенный налоговый актив (ОНА) ОНА = ВВР х 24% (ставка налога)	Отложенное налоговое обязательство (ОНО) ОНО = НВР х 24% (ставка налога)
Отражение в учете:	Отражение в учете:	Отражение в учете:
Возникновение ПНО Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»	Возникновение ОНА Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»	Возникновение ОНО Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль»
Погашение ПНО невозможно	Погашение ОНА Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»	Погашение ОНО Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
Списание ПНО невозможно	Списание ОНА Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 09 «Отложенные налоговые активы»	Списание ОНО Кредит 99 «Прибыль и убытки»

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит Бухгалтерский финансовый учет < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения. Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка). С этой целью в учетную практику введен новый объект бухгалтерского учета – условный расход {условный доход) по налогу на прибыль, под которым понимается сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Условный расход по налогу на прибыль (УРПП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (БП), сформированный в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную действующим налоговым законодательством на отчетную дату: УРНП = БП × 20%: 100%. Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка (БУ), сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату: УДНП = БУ× 20% : 100%. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»; К 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»; К 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль». Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), с учетом увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль, который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (ТНП) можно определить по следующей формуле: ТНП = +(–) УРНП + ПНО – ПНА +(–) ОНА – (+) ОНО. С 2008 г. из ПБУ 18/02 исключено понятие текущего налогового убытка, который означал величину, противоположную текущему налогу на прибыль. По налоговому законодательству сумма налога на прибыль не может быть отрицательной величиной. Согласно п. 8 ст. 274 НК в случае если сумма расходов, учтенных в отчетном (налоговом) периоде, превышает сумму доходов, то налоговая база признается равной нулю и, следовательно, налог на прибыль также равен нулю. Так как сумма налога в убыточном периоде равна нулю, то и в бухгалтерском учете не может быть начислена отрицательная сумма налога на прибыль, которая в прежней редакции называлась текущим налоговым убытком. В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен быть отражен по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах. В отчете о финансовых результатах величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль не отражается. На основании данных, приведенных в отчете о финансовых результатах, величина условного расхода по налогу на прибыль определяется по приведенной выше формуле. На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного периода, которая отражается по строке 2400 отчета о финансовых результатах и исчисляется в виде разницы между суммой прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли и убытка) и суммой условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Порядок отнесения прямых расходов в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль Для разных видов деятельности порядок разделения расходов на прямые и косвенные неодинаков. В качестве примера рассмотрен порядок определения расходов для организаций, осуществляющих производственную и торговую деятельность. Определение суммы прямых расходов организациями, осуществляющими производственную… (Налогообложение коммерческой деятельности) Порядок отнесения акциза на расходы по налогу на прибыль Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком и предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком акциза, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Такой же порядок установлен и при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся… (Налогообложение коммерческой деятельности) Экономия па платежах по налогу на прибыль за счет полного признания нормируемых расходов К наиболее распространенным нормируемым затратам компании относятся представительские и рекламные расходы. При этом представительские расходы нормируются полностью и не могут превышать 4% от фонда оплаты труда сотрудников (п. 2 ст. 264 ПК РФ), а вот рекламные расходы нормируются не всегда (п. 4 ст. 264… (Управление финансовыми рисками в системе экономической безопасности) Налог на доходы физических лиц. Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц НДФЛ является федеральным прямым реальным налогом, порядок обложения которым определен в гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками НДФЛ признаются лица, получающие доход на территории РФ. При этом для целей постановки на налоговый учет и для осуществления налогового контроля… (Налоговое право) Доходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций Доходами в целях налогообложения считаются: 1) доходы от реализации, к которым относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы, т.е. доходы, не связанные с перераспределением товаров, работ, услуг. Доходы определяются на основании:… (Налоговое право России) РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. МСБУ (IAS) 12 «НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ» В результате освоения главы 6 студент должен: знать • состав расходов по налогу на прибыль; • определения балансовой стоимости и налоговой базы актива и обязательства; • состав и примеры временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью; • состав постоянных разниц; • особенности… (МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ) Ограничения в применении налоговых вычетов налога на добавленную стоимость по расходам, нормируемым при расчете налога на прибыль Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Контролирующие органы придерживаются мнения, что данный подход применяется… (НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ) Состав доходов, включаемых в расчет налоговой базы банков по налогу на прибыль. В силу особенностей банковской деятельности основную часть доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не те общие виды доходов, которые указаны в ст. 249 и 250 НК РФ, а доходы специфические, получаемые в результате осуществления банковской деятельности. Перечень… (НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ) Налог на прибыль Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определены ст. 280 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ: «Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или… (Учет ценных бумаг и финансовых вложений) Популярные страницы Порядок отнесения прямых расходов в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль Для разных видов деятельности порядок разделения расходов на прямые и косвенные неодинаков. В качестве примера рассмотрен порядок определения расходов… Порядок отнесения акциза на расходы по налогу на прибыль Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком и предъявленные покупателю, не являющемуся плательщиком акциза, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных… Экономия па платежах по налогу на прибыль за счет полного признания нормируемых расходов К наиболее распространенным нормируемым затратам компании относятся представительские и рекламные расходы. При этом представительские расходы нормируются… Налог на доходы физических лиц. Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц НДФЛ является федеральным прямым реальным налогом, порядок обложения которым определен в гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками… Доходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций Доходами в целях налогообложения считаются: 1) доходы от реализации, к которым относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных… РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. МСБУ (IAS) 12 «НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ» В результате освоения главы 6 студент должен: знать • состав расходов по налогу на прибыль; • определения балансовой стоимости и налоговой… Ограничения в применении налоговых вычетов налога на добавленную стоимость по расходам, нормируемым при расчете налога на прибыль Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в случае, если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким… Состав доходов, включаемых в расчет налоговой базы банков по налогу на прибыль. В силу особенностей банковской деятельности основную часть доходов банков, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не те… Налог на прибыль Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определены ст. 280 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ: «Доходы…

Проводка по налогу на прибыль

Главная → Бухгалтерские консультации → Налог на прибыль

Актуально на: 24 февраля 2016 г.

Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль – федеральный бюджет».

Начислен налог на прибыль: проводка

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2018 года составляет 100000 руб., за полугодие 2018 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2018 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам за 2018 год – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Начислен налог на прибыль за I квартал 2018	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	100000-00
Перечислен в бюджет аванс за I квартал 2018	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	100000-00
Начислен налог на прибыль за полугодие 2018 (300000 руб. – 100000 руб.)	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	200000-00
Перечислен в бюджет аванс за II квартал 2018	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	200000-00
Начислен налог на прибыль за 9 месяцев 2018 (700000 руб. – 300000 руб.)	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	400000-00
Перечислен в бюджет аванс за III квартал 2018	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	400000-00
Начислен налог по итогам за 2018 год (1500000 руб. – 700000 руб.)	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	800000-00
Перечислена годовая сумма налога за 2018 год	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	800000-00

Если компания сработала в убыток

Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал 2018 составила 100000 руб., а за полугодие 2018 — 70000 руб., то составляются такие проводки.

Операция	Проводка	Сумма, руб.
Начислен аванс по налогу на прибыль за I квартал 2018	Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	100000-00
Перечислен в бюджет аванс за I квартал 2018	Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»	100000-00
Скорректирован аванс по налогу на прибыль за полугодие 2018 (70000 руб. – 100000 руб.)	СТОРНО Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»	30000-00

Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

	Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
	Да, но мне не хватает знаний
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
	Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
	У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет

]]>]]>

условный доход и расход по налогу на прибыль

Copyright: фотобанк Лори

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это (по данным бухучета) отрицательный финансовый результат фирмы, умноженный на налоговую ставку 20%. Проводки к его оформлению выглядят так: Кт 99, к которому открывается отдельный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68.

Полученный убыток станет вычитаемой временной разницей. Она в свою очередь приводит к возникновению отложенного налогового актива. Получаем следующую проводку: Дт 09 – Кт 68 (при начислении). Если убыток списывается, то проводка выглядит так: Дт 68 – Кт 09.

Пример

ООО «Зеленый клевер» имеет убыток в бух учете 50 500 рублей по результату 3 квартала. В 3 квартале условный расход налога на прибыль составит 10 100 рублей (50 500*20%). Данный убыток образовывает отложенный налоговый актив и мы имеем проводки:

Дт 09 – Кт 68.

В 3 квартале проводки следующие:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 50 500 рублей (убыток компании)

Дт 68 – Кт 99.2 – 10 100 рублей (условный доход по налогу на прибыль)

Дт 09 – Кт 68 – 10 100 рублей (признание отложенного налогового актива)

Условный расход по налогу на прибыль

Когда у компании появляется бухгалтерская прибыль и мы ее умножаем на ставку 20% – это условный расход по налогу на прибыль.

Пример

В 4 квартале 2016 года ООО «Зеленый клевер» получил прибыль 60 000 рублей.

В 4 квартале делаются проводки:

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 60 000 рублей (получена прибыль компании)

Дт 99.2 – Кт 68 – 12 000 рублей (60 000 х 20%) – это условный расход по налогу на прибыль

Дт 68 – Кт 09 – 10 100 рублей (погашен отложенный налоговый актив (ОНА))

В четвертом квартале убыток списывается проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда рассчитали условный расход и условный доход, мы приступаем к созданию имеющегося на данный период налога на прибыль исходя из следующей формулы:

Ур/Уд + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив (ПНА) + (-) отложенный налоговый актив (ОНА) + (-) отложенное налоговое обязательство (ОНО), где Ур/УД – это условный доход и условный расход.

В учете бывают постоянные (ПНА, ПНО) или временные (ОНА. ОНО) разницы, они в свою очередь дают в результате получение разных сумм бухгалтерской и налоговой прибыли.

Когда расходы (доходы) фирмы признаются как в учете бухгалтерском, так и в налоговом, но в разные периоды, то это временные разницы. Они тоже имеют разделение на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Первые образуются, когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы раньше, чем для бухучета. К примеру, если при продаже компьютерной техники получен убыток, он в налоговом учете принимается в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, а вот в бухучете списывается все сразу.

Когда мы умножаем вычитаемые временные разницы на актуальную ставку налога на прибыль (20%) получается так называемый отложенной налоговый актив (ОНА). В дальнейших отчетных периодах он приведет к уменьшению налога, так как сейчас мы заплатили его больше. ОНА отражается на счете 09 (выше видно, что проводки по нему: при начислении – Дт 09 – Кт 68, а при списании – Дт 68 – Кт 09).

Налогооблагаемые разницы (НВР) появляются при признании расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. Налог, который рассчитан по бухгалтерской прибыли, будет больше налога, рассчитанного в налоговом учете. К примеру, собственник отгрузил товар покупателю со склада, но деньги еще не поступили за товар, получается, что по бухучету выручка есть, а в налоговом – ее пока нет. Прибыль бухгалтерская будет больше. По мере поступления денег разница будет исчезать.

При НВР получается разница, которую надо будет перечислить в бюджет, и называется она отложенным налоговым обязательством (ОНО). Для подсчета ОНО надо ставку налога на прибыль умножить на налогооблагаемые разницы. Учет ОНО сотрудник бухслужбы ведет на специальном счете 77. При его появлении делается проводка: Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, наша проводка: Дт 77 – Кт 68.

Еще есть так называемая неизменная постоянная разница, которая появляется между бухгалтерской и налоговой прибылью. Постоянная разница – это когда расходы признаются в бухучете, но никогда не признаются в налоговом. Ну, либо признаются в пределах нормативов.

Например, представительские расходы всегда в налоговом учете можно учесть только по нормативу, который составляет 4 % от расходов на оплату труда. Потраченные на рекламу деньги также признаются в налоговом учете лишь частично – в размере 1% от выручки и т.д. ПНО ведет к увеличению прибыльного налога, а вот ПНА – к уменьшению налоговых платежей. Отражаются они на счете 99.2.3.

Естественно, спецрежимники не используют вышеуказанные правила, так как они касаются тех, кто применяет общий режим. То есть ПБУ 18/02 могут игнорировать компании на упрощенке, ЕНВД, ЕСХН. Не касаются эти правила и кредитных и бюджетных организаций, у них свои расчеты.

Когда мы посчитали текущий налог на прибыль по бухгалтерскому учету, то он должен обязательно соответствовать налогу по налоговому учету.

В учетной политике фирмы нужно закрепить способ расчета налога. Это может быть сделано путем:

— расчета по сведениям бухгалтерского учета (отталкиваясь от величины условных расхода и дохода с учетом ПНА. ПНО, ОНА и ОНО);

— либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Очень важно уяснить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, которая внесена в заполненную нами декларацию. Также организациям надо не забывать формировать условный расход и условный доход и делать об этом запись в бухучете. Для отражения операций по условному доходу/расходу выделяется специальный субсчет, который отрывается на счете 99.

Пример

В учетной политике ООО «Синий лебедь» указано, что текущий прибыльный налог считается по данным бухучета, прибыль по итогам квартала равна 300 000 руб. В этом же периоде были следующие разницы:

	Бухучет	Налоговый учет	Сумма разницы	Сумма налогового обязательства/актива
Рекламные расходы (ПНО)	5000 руб.	4500 руб.	500 руб.	100 руб. -500*20
Амортизация оборудования (ОНА)	6000 руб.	5300 руб.	700 руб.	140 руб. — 700*20
Амортизация недвижимости (ОНО)	30000 руб.	41000 руб.	11000 руб.	2200 руб. – 11000*20%

Теперь рассчитываем условный доход – 300 000 х 20% = 60 000 руб. и делаем проводку

Дт 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» – Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (60 000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль).

Далее мы находим налоговую базу. К прибыли прибавляем ПНО, ОНА и вычитаем ОНО – 300 000.+ 500 + 700 – 11 000 =290 200 рублей и считаем текущий налог на прибыль 290 200 х 20%= 58 040 руб. Данная сумма должна быть и в декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 99.2.3 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НП»,

— 100 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство;

Дт 09 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НП»,

— 140 руб. — начислен ОНА;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НП» – Кт 77

— 2200 руб. — начислено ОНО;

Дт 99 – Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 60 000 руб. — начислен условных доход по налогу на прибыль.

Считаем обороты по 68 счету:

60 000 руб. + 140 руб. + 100 руб. — 2200 руб. = 58 040 руб.

Результаты примера показывают, что текущий налог на прибыль, начисленный по данным бухучета, равен сумме налога, которую мы зафиксировали в декларации, значит все верно.

Популярное

Бухгалтерская отчетность
Сроки сдачи отчетности в 2019 году: таблица

Выплаты персоналу
Пособие на погребение в 2019 году

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма 2019

Декретный отпуск
Выплаты по беременности в 2019 году

Статистическая отчетность
Статистическая отчетность

НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма-2018

Экологические платежи
Сдача отчета МСП за 2018 год

Кадровое делопроизводство
Производственный календарь-2019 с праздниками и выходными

Страховые взносы ПФР
Образец заполнения СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1

Страховые взносы ФСС
Подтверждение вида деятельности в ФСС 2019: сроки

Транспортный налог
Ставки транспортного налога по регионам 2018 (таблица)

Налоги и взносы
Календарь бухгалтера: 2019 год

Страховые взносы ПФР
ОДВ-1 – новая форма

Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС