Учетная политика торговля

Формирование учетной политики в аптечных организациях

Учет в зависимости от торговой производственной деятельности, форм и видов собственности, юридического статуса аптечной организации может быть централизованным и децентрализованным.

— Аптеки, в которых осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций, состоят на балансе ЦРА, ЦГА или ОГУАП и составляют месячный отчет. Эти аптеки находятся на централизованном учете.

— Аптеки, которые обладают правами самостоятельного юридического лица, имеют обособленное имущество, расчетный счет в банке, проводят взаиморасчеты с поставщиками, отвечают по финансовым обязательствам -составляют полную отчетность, самостоятельный бухгалтерский баланс, выводят и анализируют результаты своей деятельности. Эти аптеки организуют децентрализованный учет.

Аптеки, находящиеся на децентрализованном учете:

— формируют учетную политику,

— определяют форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации,

— разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Учетная политикааптечной организации представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, денежного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/98 от 09.12.98 №57-Н).

Учетная политика должна обеспечивать

— требование полноты отражения в учете фактов хозяйственной деятельности,

— требование осмотрительности в учете расходов и доходов, скрытых резервов,

— требование приоритета содержания перед формойд.е. отражение в учете фактов как с правовой, так и с экономической точки зрения,

— требование непротиворечивости показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета,

— требование рациональности и экономного ведения учета.

Сформированная главным бухгалтером учетная политика предприятия оформляется приказом руководителя.

Налоговым Кодексом (ч.2 ст. 167) введена новая вставка «Учетная политика для целей налогообложения». Введение учетной политики для целей налогового учета предусматривает организацию раздельного бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций или объектов:

— порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики,

— порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг),

— порядок выполнения налоговых обязательств перед бюджетом,

— метод определения доходов и расходов,

— порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей,

— порядок налогового учета амортизируемого имущества,

— метод оценки покупных товаров для их реализации,

— формы регистров налогового учета, первичных аптечных документов.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА НА ПРИМЕРЕ АПТЕКИ

1. Бухгалтерский учет в _______________ осуществляется (выбрать)

— бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

— бухгалтером;

— специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах.

Должностные инструкции работников бухгалтерии (форма договора с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы) являются Приложением N 1 к настоящему приказу.

2. Выделенными на отдельный баланс структурными подразделениями:

1) ________________________________________________________

(наименование подразделения)

2) ___________________________________________________________

(наименование подразделения)

устанавливается ежемесячный (ежеквартальный) порядок сдачи отчетности в централизованную бухгалтерию.

Срок сдачи отчетности устанавливается для:

1) ______________________________________(наименование подразделения) до ___________ числа месяца, следующего за отчетным;

2) ______________________________________ (наименование подразделения) до ___________ числа месяца, следующего за отчетным.

Сдача отчетности подразделениями устанавливается в объемах:

(бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, иные формы)

3. Сводная бухгалтерская отчетность организации за отчетный период составляется (выбрать)

— бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

— бухгалтером;

— специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах.

4. Бухгалтерский учет осуществляется (выбрать)

— по журнально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники;

— по мемориально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники.

5. Применяется рабочий План счетов (с указанием счетов и субсчетов, необходимых для ведения синтетического и аналитического учета) согласно Приложению N 2.

6. Применяемые в организации формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы, приведены в Приложении N 3.

7. Организация применяет формы бухгалтерской отчетности, приведенные (выбрать)

— в Приложении к Приказу Минфина от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

— в Приложении N 4.

8. Порядок документооборота в ________________________________ осуществляется согласно Приложению N 5.

9. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится по

(перечислить)

— основным средствам __________ раз в следующие _______ сроки;

— нематериальным активам ________ раз в следующие _____ сроки;

— товарам _______________ раз в следующие _____________ сроки;

— расчетам с поставщиками _______ раз в следующие _____ сроки.

Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя.

10. Объекты основных средств, имеющие стоимость не более 2 тыс. р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по мере отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н).

11. Амортизация основных средств начисляется (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (выбрать)

— линейным способом;

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

12. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (перечислить)

— из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

— из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;

— из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

13. Затраты на ремонт основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н (ред. от 30.03.01), п.п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (выбрать)

— включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы;

— резервируются;

— предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов;

— создается ремонтный фонд.

14. Амортизация нематериальных активов начисляется (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н) (выбрать)

— линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

— способом уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

15. Срок полезного использования материальных активов устанавливается при принятии объектов к учету исходя из (п. 17 ПУ 14/2000 «учет нематериальных активов») (выбрать)

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

16. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (выбрать)

— путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

— путем уменьшения первоначальной стоимости объекта записью по дебету учета затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

17. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 10 «Материалы») (выбрать)

— с применением счета 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости;

— с применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене.

18. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), их оценка производится (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н) (выбрать)

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

19. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и общехозяйственные расходы. В конце отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения.

20. Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально (выбрать)

— выручке от реализации продукции;

— прямым расходам по видам деятельности;

— фонду оплаты труда по видам деятельности.

21. Коммерческие расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации») (выбрать)

— полностью в отчетном году их признания;

— и распределяются между проданными и непроданными товарами, работами, услугами.

22. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (выбрать)

— равномерно в течение срока, к которому они относятся;

— пропорционально объему продукции.

23. Готовая продукция оценивается в балансе (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)

(выбрать)

— по фактической себестоимости;

— по нормативной (плановой) себестоимости;

— по прямым статьям затрат.

24. Учет выпуска готовой продукции организуется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 43 «Готовая продукция»)

(выбрать)

— с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

25. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются (п.п. 6, 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») (выбрать)

— в стоимость приобретения товаров;

— в состав расходов на продажу.

26. Оценка товаров, предназначенных для розничной торговли, производится (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 41 «Товары») (выбрать)

— с применением счета 41 «Товары» по стоимости их приобретения;

— с применением счетов 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Приобретенные товары принимаются к учету на счет 41 «Товары» в сумме фактических затрат на их приобретение в случаях, когда информация о них сформирована до момента оприходования товаров на склад. После принятия товаров к учету все возникающие уточнения стоимости отражаются на счетах 15 и 16;

— по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

27. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам (п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.01 N 60н) (выбрать)

— переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

— учитывается до истечения срока в составе долгосрочной задолженности.

28. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам отражаются (п. 18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию») (выбрать)

— в составе операционных расходов;

— в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением в состав операционных расходов.

29. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения создаются резервы на (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)

(перечислить)

— предстоящую оплату отпусков работникам;

— выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— выплату вознаграждений по итогам работы за год;

— ремонт основных средств;

— предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката.

30. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения создаются резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

31. В соответствии с уставом организации создается резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для выкупа собственных акций (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Ежегодные отчисления составляют ___% от чистой прибыли до достижения размеров фонда ___% от уставного капитала.

32. Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Генеральный директор /Директор/ ______________________________

Определение порядка учета товаров и торговой наценки

Товары в торговых компаниях учитываются:

  • По себестоимости (фактической);
  • По ценам, для продажи.

В бухучете учет товаров формируется на «счете-41-«Товары». Компании (организации), осуществляющие торговую деятельность и применяющие «Счет-41», учитывают покупную тару.

К счету «41-Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

«41-1-«Товары на складах»;

«41-2-«Товары в розничной торговле»;

«41-3-«Тара под товаром и порожняя»;

«41-4-«Покупные изделия» и т.д.

По методу «себестоимости» на счете «41» учитываются товары по закупочной стоимости, по методу «по ценам продажи» соответственно по «продажной» стоимости. Торговая наценка на товары, принятые к учету, отражается проводкой «Д-т-41, К-т-42.

При оптовой продаже товаров, имеются отдельные моменты, например в случае отгрузки товара со склада, но еще не доставлены покупателю, т.е. они находятся в пути у транспортной компании, осуществляющие перевозку данного товара, то в этом случае учет товаров происходит на счете 45 «Товары отгруженные». Проводка при факте отпуска товара со склада отражается проводкой «Д-т -45, К-т- 41».

Списание со счета 45 происходит аналогично списания со счета 41 «Д-т-90, К-т-45».

Списание себестоимости реализованных товаров, происходит следующими методами::

  • «по-ФИФО»;
  • «по-средней с/с;
  • «по-стоимости каждой единицы товара.

Общество (компания) в зависимости от специфики продаваемых товаров, может применять любой, из методов, данный метод подлежит отражению в учетной политике.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Нюансы по учету НДС

В части НДС в УП торгового предприятия следует закрепить как минимум:

1. Применение (или неприменение) освобождения от НДС по перечню товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ. А также порядок ведения раздельного учета по группам товаров с разным налогообложением НДС.

2. При наличии операций, облагаемых по ставке 0% (в частности, экспорта) — порядок ведения раздельного учета по товарам, облагаемым по ставке 0% и облагаемым по обычным ставкам.

3. Основные аспекты документооборота, например:

• принцип нумерации счетов-фактур;

• порядок ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (например, способ внесения данных по подразделениям).

Отдельные вопросы по инвентаризации

Нюансы, которые потребуется внести в УП, будут зависеть от специфики торговой деятельности. Например,

• Тем, кто торгует продуктами питания, нужно закрепить в УП периодичность проведения инвентаризаций более частую, чем для торгующих непродовольственными товарами. Следует предусмотреть нюансы, связанные с такими специфическими моментами, как нормы естественной убыли. Кроме того, необходимо установить порядок оперативного выявления и списания товаров с истекшим сроком годности, утративших потребительские свойства.

• Для аптечных организаций необходимо предусмотреть в УП как порядок выявления и списания медпродукции по сроку годности, так и соблюдение определенных условий хранения и отпуска некоторых товаров.

Читайте также статью: → Основные бухгалтерские проводки по НДС.

В заключении

Многие компании учетную политику формируют в отдельности, т.е. по налоговому учету и бухгалтерскому учету, но законодательством не запрещено формировать единую УП, поэтому можно сформировать одну политику с разделами налогового и бухгалтерского учета. Компании, осуществляющие торговую деятельность, могут устанавливать различные методы учета. При формировании политики торговой компании целесообразно выбрать наиболее подходящий вариант учета как налогового, так и бухгалтерского, с отражением всех нюансов учета. В торговле, как, впрочем, и для других отраслей, учетная политика, является важным элементом системы внутреннего контроля за деятельностью.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

1.4. Особенности учетной политики на предприятиях торговли

Несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет в любых сферах деятельности довольно жестко регламентирован законодательными и иными актами, предприятиям предоставляется определенная свобода действий при выборе тех или иных форм учета. Однако организация не может произвольно менять методы начисления и учета в течение года в зависимости от того, что на данный момент является для нее наиболее выгодным. Поэтому один из первых документов, который создается в начале деятельности любой организации, – это приказ об учетной политике предприятия. И если в небольших фирмах большинство приказов может быть издано непосредственно руководителем, то в создании приказа об учетной политике самое активное участие принимает главный бухгалтер. Чаще всего именно он и составляет проект приказа (кроме, разумеется, тех случаев, когда руководитель принимает решение вести бухгалтерский учет лично). В этом разделе книги мы рассмотрим, что же такое учетная политика предприятия, какие требования к ней предъявляются и на какие законодательные и иные акты следует обращать внимание при ее формировании.

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику. Совокупность способов ведения бухгалтерского учета (стоимостное измерение, первичное наблюдение, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности), выбранная организацией, и называется учетной политикой предприятия.

Что понимается под способами бухгалтерского учета? Это методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, организация документооборота, инвентаризации, погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров и т. д.

Принятые способы бухгалтерского учета применяются всеми структурными подразделениями предприятия независимо от их месторасположения, в том числе и выделенными на отдельный баланс. Установленные способы ведения бухгалтерского учета применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего приказа (распоряжения), т. е. приказ об учетной политике предприятия вступает в силу с 1 января независимо от даты его утверждения. Исключением являются вновь создаваемые организации, для которых приказ об учетной политике считается вступившим в действие с момента приобретения ими прав юридического лица. Эти организации должны оформить избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

При формировании учетной политики организация имеет право самостоятельно:

1) устанавливать порядок начисления износа по основным средствам и нематериальным активам;

2) определять порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции;

3) выбирать способ начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

4) определять стоимостной предел отнесения предметов к основным средствам или МБП;

5) выбирать способ группировки и списания затрат на производство;

6) выбирать вариант синтетического учета производственных запасов;

7) выбирать способ учета выпуска продукции (работ, услуг);

8) выбирать метод оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

9) выбирать способ учета затрат на производство;

10) определять сроки погашения расходов будущих периодов;

11) выбирать метод определения выручки от реализации;

12) выбирать момент реализации по работам долгосрочного характера;

13) создавать резерв сомнительных долгов;

14) выбирать способы распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

15) выбирать метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

17) создавать резервы и фонды специального назначения;

18) выбирать способ оценки задолженности по кредитам и займам;

19) выбирать способ учета курсовых разниц.

Так как в книге говорится о бухгалтерском учете на предприятиях торговли, для которых основным видом деятельности является продажа уже готовых товаров, то из всех вышеперечисленных пунктов пункты с 5 по 9, а также 12 и 15 можно считать малоактуальными.

На основании действующего в РФ плана бухгалтерских счетов организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов. Добавления или сокращения вносятся в систему субсчетов в зависимости от специфики деятельности предприятия. Важно помнить, что субсчета напрямую связаны с ведением именно аналитического учета в бухгалтерии и, помимо требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету законодательством, можно использовать более детальный аналитический учет, который будет удобен для работы. Может быть, понятие «удобство» не совсем привычно в данном контексте. Но если организация приобретает для продажи, к примеру, товар с НДС 18 и 10 %, отражать его без разделения на счете 41.1 действительно неудобно. В этом случае логично использовать субсчета 41.1.1 «Товар с НДС 18 %» и 41.1.2 «Товар с НДС 10 %».

Учетная политика предприятия предусматривает также самостоятельный выбор формы бухгалтерского учета. Это способы и последовательность учетной регистрации, взаимосвязь и строение учетных регистров. Перечень применяемых учетных регистров тоже выбирается организацией самостоятельно. Учетные регистры представляют собой специальные формы, предназначенные для учетных записей. Различают регистры аналитического и синтетического учета в зависимости от объема их содержания. Регистры также бывают хронологическими и систематическими в зависимости от видов учетных записей. Сейчас в бухгалтерии используются журнально-ордерная, мемориально-ордерная и автоматизированная формы учета. Рассмотрим, что же представляют собой эти формы.

Мемориально-ордерная форма учета основана на том, что в мемориальные ордера вносятся записи данных первичных и накопительных документов. В дальнейшем ордера фиксируются в регистрационном журнале и переносятся в Главную книгу. К мемориальным ордерам прилагаются первичные документы, которые служат основанием для записей в регистрах аналитического учета. При ведении такой формы учета в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости по всем счетам аналитического учета. Затем производится их сверка. Итоги дебетовых и кредитовых оборотов всех синтетических счетов должны быть равны итогам регистрационного журнала, в котором регистрировались мемориальные ордера.

Журнально-ордерная форма учета основана на линейно-позиционном способе записи и применении накопительных регистров. Записи в журналах-ордерах производятся по итогам за месяц из накопительных ведомостей или по мере поступления документов. Каждый отдельно взятый журнал-ордер ведется по одному счету. Возможно также ведение одного журнала по нескольким счетам, если они близки по экономическому содержанию. В журнале-ордере отражается кредитовый оборот выбранного счета (счетов), дебетовая же часть операции отражается в журналах-ордерах корреспондирующих счетов, т. е. регистрация ведется по кредитовому признаку. Сумма хозяйственной операции записывается только 1 раз, но при этом отражаются и дебетуемый, и кредитуемый счета. Журналы-ордера ведутся в течение 1 календарного месяца. В конце каждого месяца все итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Она заводится сроком на 1 календарный год и отражает обобщенные данные текущего учета, а также предназначается для сверки отдельных счетов между собой.

Автоматизированная форма учета. Эта форма учета получает в настоящее время все более широкое распространение. Основой для автоматизированной формы учета служат различные программы бухгалтерского учета для персональных компьютеров. Программ в настоящее время написано множество. Каждая имеет свои плюсы и минусы. При выборе программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета желательно ознакомиться с демонстрационными версиями нескольких программ. При этом следует учитывать не только их соответствие требованиям к ведению бухгалтерского учета. Разумеется, фирма, предлагающая свое программное обеспечение, будет убеждать предпринимателя, что именно ее программа – самый подходящих для него вариант. Что играет роль при выборе программного обеспечения? Конечно, как уже говорилось выше, соответствие функций программы требованиям законодательства, предъявляемым к бухгалтерскому учету.

Кроме того, нужно оценить предполагаемый объем бухгалтерских работ. Вряд ли индивидуальному предпринимателю, владельцу небольшой торговой точки, желающему облегчить себе работу по учету хозяйственных операций, потребуется программа, рассчитанная на ведение учета по нескольким различным видам хозяйственной деятельности одновременно. Естественно, техническое обеспечение должно соответствовать программному. Но тут уж (если автоматизация учета проводится с нуля) лучше «подгонять» характеристики компьютера к требованиям программы, а не наоборот. Хорошо также учесть возможность обслуживания программы, так как большинство типовых программ неизменно требует «подгонки» под деятельность данного конкретного предприятия. И еще один фактор, на который, как правило, обращают внимание в последнюю очередь (если обращают вообще). Нет, это не цена. Это самое обыкновенное удобство. В аналогичных условиях хозяйственной деятельности для двух разных бухгалтеров могут показаться более приемлемыми разные программы. Один просто не в состоянии нормально работать, не имея возможности ввести без программиста, на уровне пользователя, необходимые субсчета, а для другого главное – разнообразие справочных отчетов. Если есть возможность, лучше все-таки учесть и индивидуальные особенности будущего пользователя.

Для определенных видов деятельности (и к ним в большинстве случаев относится розничная торговля) существует как обязательный вариант переход на единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Организациям малого бизнеса (в торговле таких немало, если не большинство) можно рекомендовать переход на упрощенную форму учета. В этом случае учет будет вестись только по двум регистрам – книге учета хозяйственных операций и ведомости учета различных объектов имущества организации.

Обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат способы погашения стоимости основных средств и нематериальных активов, оценки товаров, признания прибыли от реализации товаров и т. д.

Статья 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» регламентирует основные требования, предъявляемые к приказу об учетной политике предприятия, т. е. минимальный объем данных, который должен быть в нем отражен. В приказе об учетной политике отражаются следующие моменты бухгалтерского учета:

1) «…рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета».

Учетная политика предприятия утверждается приказом лица, ответственного за организацию и ведение бухгалтерского учета. Подобная формулировка может на первый взгляд указывать и на главного бухгалтера предприятия. Но в п. 1 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» указывается, что «…ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций».

Таким образом, конечная ответственность за все последствия, вытекающие из хозяйственной деятельности предприятия, лежит на руководителе предприятия. Создавая новое предприятие, руководитель должен оценить объем предстоящих учетных работ и в зависимости от этого решить, кто будет проводить эти работы, т. е. он может:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

От правильного принятия этого решения во многом будет зависеть вся дальнейшая деятельность предприятия. Неоправданно раздувать бухгалтерский штат (как и любой другой), разумеется, невыгодно. Но экономия, при которой на сотрудника буквально наваливается объем работ, с которым он просто физически не в состоянии справиться, обязательно приведет к срыву нормального ведения учета и сдачи отчетности. Поэтому правильно оценить объем предстоящих работ по ведению бухгалтерского учета крайне важно в самом начале.

Итак, приказ об учетной политике подписан. Но в ходе деятельности предприятия выясняется, что он требует изменений или дополнений. Тому может быть много причин, это совершенно нормально.

Согласно п. 4 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» причинами изменения учетной политики предприятия могут послужить изменения в законодательстве РФ, а также в нормативных актах органов, регулирующих бухгалтерский учет. Это могут быть также и внутренние причины (например, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета или значительные изменения в условиях ее деятельности). Итак, вносить изменения в утвержденную учетную политику предприятие имеет право. Но вышеуказанный Закон ставит одно условие: любые изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Кроме того, если изменения в учетной политике не связаны с изменением законодательных актов, они должны быть оценены предприятием в стоимостном выражении. Эта оценка изменений в учетной политике должна быть произведена на основании выверенных организацией данных на первое число месяца, с которого будут применяться измененные способы ведения бухгалтерского учета. Практически это 1 января года, следующего за годом утверждения нового приказа.

В годовой бухгалтерской отчетности отражаются данные о применении избранной предприятием учетной политики. Они раскрываются в пояснительной записке, являющейся частью бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Однако, если с момента сдачи последней отчетности, в которой эта информация была отражена, изменений в учетной политике не произошло, бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия и причины этих изменений, а также оценка последствий этих изменений в стоимостном выражении раскрываются в бухгалтерской документации обособленно.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Составляющие учетной политики компании и расходы на оплату труда

В учетной политике необходимо отразить следующее:

  • метод признания расходов (ст. 272—273 НК РФ);
  • перечень прямых и косвенных расходов;
  • формирование резервов (ст. 324.1 НК РФ);
  • регистры налогового учета.

Метод признания расходов

Учет доходов и расходов можно вести по методу начисления или кассовым методом. Выбранный способ нужно указать в учетной политике.

Если компания использует метод начисления, расходы на оп-лату труда признаются ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ), в случае применения кассового метода — только после их выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Определение прямых и косвенных расходов

Компании, выбравшие для признания затрат метод начисления, делят расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В состав прямых расходов могут входить затраты на оплату труда основных производственных работников и суммы страховых взносов, начисленные на выплаты им (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Однако каждая компания может в учетной политике установить более широкий перечень работников, выплаты которым войдут в состав прямых расходов.

Примечание. Компании сферы обслуживания имеют преференции
Предприятия, оказывающие услуги, вправе учитывать сумму прямых расходов в полном объеме, без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы относят к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Косвенные расходы в полном объеме признают в текущем отчетном (налоговом) периоде. В торговых компаниях расходы по оплате труда относятся к косвенным (ст. 320 НК РФ).

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

В состав расходов на оплату труда входят отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ). С его помощью затраты на выплату отпускных равномерно распределяют в течение года.

Создавать такой резерв или нет, каждая компания решает самостоятельно. Если резерв будет создаваться, об этом нужно сделать запись в учетной политике. В ней также следует указать способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Регистры налогового учета

Налоговый учет — система обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль. Вести учет компания вправе:

  • на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости;
  • в самостоятельно разработанных налоговых регистрах.

Компании свободны в выборе и комбинации регистров.

Если информации регистров бухгалтерского учета достаточно, она сгруппирована в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса, нет необходимости разрабатывать отдельные налоговые документы. Но во многих случаях правила бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов различаются. Поэтому может возникнуть необходимость создать отдельные налоговые регистры (например, для формирования резерва на оплату отпус-ков в налоговом учете).

Выбранное компанией сочетание отдельных налоговых и бухгалтерских регистров, применяемое для ведения налогового учета, нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика в части учета труда и его оплаты

Технический аспект учетной политики в отношении затрат предприятия на оплату труда должен предусмотреть следующие составляющие: рабочий план счетов в разрезе центров затрат и центров ответственности; формы первичных документов по расчетам по оплате труда; учетные регистры; схемы (графики) документооборота; технологию обработки учетной информации; состав, порядок и сроки представления внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации обязательств по оплате труда.

На формирование учетной политики оказывают свое влияние ряд факторов, которые по сфере охвата системы учета необходимо выделить в две группы: общие и специальные. К группе общих факторов относятся факторы, которые оказывают свое влияние на всю систему учета, а к специальным-те, которые влияют на отдельный объект учета (например, оплата труда, запасы, основные средства и т. д).

В свою очередь, общие факторы по отношению к субъекту хозяйствования необходимо классифицировать на внешние и внутренние. Внешние факторы — это факторы, которые не зависят от деятельности субъекта хозяйствования, а внутренние — те, которые обусловлены особенностями его деятельности. К внешним общим факторам относятся законодательство страны, положение на рынке товаров и услуг, уровень инфляции, глобализационные процессы и тому подобное. К внутренним общих — форма собственности предприятия, его размер и местонахождение, отраслевая принадлежность, организация системы учета, форма финансового учета, технология обработки учетной информации, порог существенности, методы калькулирования себестоимости и тому подобное. К внешним специальных (объект учета — оплата труда) факторов относятся нормативно-правовое и договорное (коллективное и индивидуальное) регулирование оплаты труда (рис. 10.4).

Рис. 10.4. в Факторная информационная модель учетной политики в отношении расходов на оплату труда

Учетная политика предприятия отображается в Приказе об учетной политике, где фиксируются основные положения руководителя предприятия. Считаем целесообразным представить основные вопросы по учету труда и его оплаты, которые могут указываться в Приказе об учетной политике (рис. 10.5).

Рис. 10.5. в Основные положения по учету труда и его оплаты, которые приводятся в Приказе об учетной политике

Среди локальных нормативных актов предприятия, организации, учреждения, на основании которых определяются основные положения по оплате труда работников, значительное место занимают Положение об оплате труда, о премировании за выполнение производственных заданий и функций, о вознаграждении по итогам работы за год, штатное расписание. При разработке положений важно определить источники средств на оплату труда, которыми является часть дохода и другие средства, полученные в результате хозяйственной деятельности предприятия и критерии уровня оплаты согласно результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня доходности, месячных окладов, личного вклада работника в общие результаты работы и тому подобное. Положение об оплате труда, о премировании и вознаграждении по итогам работы за год на практике разрабатываются отделом организации труда и заработной платы и утверждаются, как правило, приказом руководителя предприятия. Возможно также утверждения соответствующим грифом.

Положение об оплате труда (прил. Д) должно быть разработано с учетом законодательных актов об оплате труда и иметь четкую структуру.

Положение об оплате труда разрабатывается подразделениями (службой персонала, отделом кадров, отделом организации труда и заработной платы, экономическим отделом и т. п) или отдельными должностными лицами, отвечающими за организацию труда и заработной платы на предприятии, и утверждается директором предприятия.

Одним из документов, необходимых для решения кадровых вопросов на предприятии, является штатное расписание. Штатное расписание с внутренним (локальным) нормативно-правовым документом предприятия, учреждения, организации (дальше — предприятие), который в сводном виде:

фиксирует распределение труда между работниками;

закрепляет структурный и численный состав работников и месячный фонд заработной платы;

конкретизирует перечень должностей и профессий;

устанавливает размер основной заработной платы по конкретной должности, профессии, а также размер надбавок (доплат), если это предусмотрено положением об оплате труда. На основании штатного расписания, Правил внутреннего трудового распорядка, а также должностных (рабочих) инструкций руководитель предприятия принимает решения по кадровым вопросам, в частности относительно приема граждан на работу, перевода работников на другую работу, установления должностного оклада, тарифной ставки (оклада) конкретного работника в соответствии с его должности (квалификации).

Кадровая служба, в свою очередь, руководствуясь штатным расписанием, осуществляет набор персонала, оформляет необходимые кадровые документы, в том числе о приеме на работу, переводе на другую работу, установление надбавок (доплат), анализирует качественный состав работников и вносит предложения относительно его улучшения, в установленном порядке подготавливает информационно-справочную документацию, соответствующую статистическую отчетность. Штатное расписание разрабатывается на основе внутренних организационно-нормативных документов, таких как организационная структура и численность, Положение по оплате труда.

При указании наименования должности в штатном расписании необходимо учитывать требования нормативно-правовых актов, в частности руководствоваться Классификатором профессий. Названия должностей и профессий должны соответствовать названиям в Классификаторе профессий. В штатном расписании должны быть утверждены все возможные на предприятии должности, т. е. утверждаются как должности основных работников, так и должности, на которые принимаются совместители.

В штатном расписании следует указывать и вакантные должности, поскольку на основании этого документа планируется необходимая численность работников.

Следует иметь в виду, что должность, указанная в штатном расписании, на которую принят работник, заносится в его трудовую книжку. При этом согласно п. 2.14 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства социальной защиты населения от 29.07.93 г. № 58 сведения о наименовании работы, профессии или должности вносятся в соответствии с Классификатором профессий.

Предприятия и организации имеют право составлять штатное расписание в произвольной форме, руководствуясь разъяснениями, изложенными в письме Минтруда от 20.01.2005 г. № 18-23 (табл. 10.1).

Таблица 10.1.

Штатное расписание должно содержать такие составляющие, как гриф утверждения, заголовок и текст. Кроме того, в штатное расписание вносят такие сведения: наименование структурного подразделения, перечень должностей, количество штатных единиц, размер (суммы) должностных окладов и надбавок, месячный фонд оплаты труда. Утверждается штатное расписание в начале года руководителем предприятия путем издания приказа о его утверждении. Действует утвержденный документ в течение календарного года.

Первый экземпляр утвержденного штатного расписания остается в деле службы документации, колеи направляются в отдел кадров для целей набора работников и составление соответствующих отчетов в бухгалтерию для начисления заработной платы. Руководителям структурных подразделений направляются соответствующие извлечения из штатного расписания.