Получаем вексель третьего лица

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

• <или>денежным эквивалентом;
• <или>финансовым вложением;
• <или>дебиторской задолженностью.

Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп. 5 ПБУ 23/2011. Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58. В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп. 2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп. 9, 14 ПБУ 19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

В балансе такие векселя должны быть показаны:

• <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
• <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Учитываем доходы по векселю

Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.

Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политикеп. 22 ПБУ 19/02.

ВАРИАНТ 1. Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя. Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.

Количество дней владения векселем в месяце определяется так:

• в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
• в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
• в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.

Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».

ВАРИАНТ 2. Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.

Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконтпп. 5, 7 ПБУ 1/2008.

Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».

Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)

Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.

СИТУАЦИЯ 1. Погашение векселя

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент	финансовое вложение	дебиторская задолженность
На дату предъявления векселя к погашению в доходах признаем проценты (дисконт) за период: <если>проценты (дисконт) признавали постепенно — то с начала месяца и по день предъявления векселя к погашению; <если>проценты (дисконт) не признавали до погашения векселя — то за весь период владения векселем. Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» К моменту погашения векселя все проценты, причитающиеся к получению, должны быть начислены в учете векселедержателя в полной сумме. Если цена приобретения вашего векселя была ниже, чем номинал плюс накопленные на тот момент проценты по нему, то «недостающие» проценты нужно включить в доход на дату погашения векселя		На дату получения денег по векселю показываем погашение дебиторской задолженности проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» на сумму номинала векселя
На дату получения денег по векселю делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта)	На дату предъявления векселя признаем одновременно сумму, равную «себестоимости» векселя: по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»; по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»

СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)

Доходы и расходы признаются следующим образом.

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент	финансовое вложение	дебиторская задолженность
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем проценты (дисконт) за период: <если>проценты (дисконт) признавали постепенно — то с начала месяца по день предъявления векселя к погашению; <если>проценты (дисконт) не признавали до погашения — то за весь период владения векселем. Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»	На дату передачи векселя по индоссаменту признаем доходы в сумме кредиторской задолженности за товары (работы, услуги)п. 6.3 ПБУ 9/99 проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»
На ту же дату делаем запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) Если сумма кредиторской задолженности, которая погашается передачей векселя, меньше, чем «себестоимость» векселя плюс накопленные к моменту передачи векселя проценты, то разница отражается в прочих расходах	На ту же дату в расходах признаем: сумму, равную «себестоимости» векселя, — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»; начисленные ранее по векселю проценты (дисконт) — по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт»	На ту же дату в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

СИТУАЦИЯ 3. Продаем вексель

Вексель был учтен как:
денежный эквивалент	финансовое вложение	дебиторская задолженность
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем проценты (дисконт) за период: <если>проценты (дисконт) признавали постепенно — то с начала месяца по день предъявления векселя к погашению; <если>проценты (дисконт) не признавали до погашения — то за весь период владения векселем. Делаем запись по дебету счета 58, субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»	На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем сумму, равную договорной стоимости векселяп. 6 ПБУ 9/99, по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91, субсчет «Доходы»
На дату получения денег за вексель делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58, субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) Если вексель продан с убытком, то он отражается в прочих расходах	На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем: сумму, равную «себестоимости» векселя, — по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58, субсчет «Ценные бумаги»; начисленные ранее по векселю проценты (дисконт) — по дебету счета 91, субсчет «Расходы», и кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт»	На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, — по дебету счета 91, субсчет «Расходы» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Отражаем в отчетности

Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».

Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещеноп. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99.

Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.

Пример. Бухгалтерский учет векселя третьего лица

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 расплатилось за товары с ООО «Мальвина» векселем банка номиналом 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 10.04.2013». Дата составления векселя — 10.12.2012. Стороны договорились, что векселем за товар оплачено 3 300 000 руб., включая НДС 18%. Дисконт составил 35 000 руб.

По учетной политике дисконт признается равномерно на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты/дисконт», в течение срока, оставшегося до погашения векселя.

05.04.2013 вексель был передан по индоссаменту ООО «Папа Карло» в оплату товаров на общую сумму 4 235 000 руб., в том числе НДС. Стороны договорились, что задолженность за товары прекращена частично — на сумму 3 330 000 руб., в том числе НДС 18%.

/ решение / На дату получения векселя до погашения осталось 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013). В марте организация владела векселем 16 дней (с 16.03.2013 по 31.03.2013).

Бухучет у ООО «Мальвина» будет такой:

Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения векселя (15.03.2013)
Получен вексель третьего лица в оплату товаров	58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»	3 300 000,00
На конец месяца (31.03.2013)
Признан доход в виде дисконта за март (35 000 руб. / 26 дн. х 16 дн.)	58, субсчет «Процент/дисконт»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы»	21 538,46
На дату передачи векселя по индоссаменту (05.04.2013)
Погашена задолженность за товары	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91, субсчет «Доходы»	3 330 000,00
Вексель передан в оплату товаров	91, субсчет «Расходы»	58, субсчет «Ценные бумаги»	3 300 000,00
Списан дисконт по векселю	91, субсчет «Расходы»	58, субсчет «Процент/дисконт»	21 538,46

В отчете о финансовых результатах по строке «Проценты к получению» за I квартал 2013 г. ООО «Мальвина» отразит 21 538,46 руб., а во II квартале 2013 г. — 30 000 руб. (нарастающим итогом).

***

Иногда векселя третьих лиц передают в залог, например в обеспечение возврата кредитаст. 336 ГК РФ. Для этого можно на векселе сделать залоговый индоссамент (например, «валюта в залог»)п. 19 Положения о простом и переводном векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 или заключить отдельный договор залогач. 3 ст. 334 ГК РФ. Списывать такой вексель с учета не нужно, так как организация, передав его в залог, не утратила прав собственности на него. Такой вексель можно учитывать на отдельном субсчете «Переданы в залог» к счету 58 «Финансовые вложения», а в пояснительной записке к балансу нужно проинформировать пользователей финансовой отчетности о том, какие векселя и на какую сумму находятся в залогеп. 42 ПБУ 19/02. Международные стандарты, кроме вышеперечисленной информации, требуют также раскрывать сроки и условия такого залогап. 14 МСФО (IFRS) 7.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

• собственным или чужим;
• простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
• дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
• долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

• его наименования;
• даты и места его составления;
• предложения или обещания об уплате определенной суммы;
• названия ее плательщика;
• срока уплаты;
• места платежа;
• кому или по чьему приказу совершается платеж;
• подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

• Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
• Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
• Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
• Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
• Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами. Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается. Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

• у покупателя:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

• покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

• поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

• у покупателя:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

• у покупателя:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

• у поставщика:

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

• у покупателя:

Кт 009;

• у поставщика:

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Их учитывают на отдельном субсчете счета 58-2 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) в оценке, соответствующей сумме затрат на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) или согласованной, рыночной, оценочной стоимости (пп. 12–17 ПБУ 19/02). Они могут поступить несколькими путями, и это определит проводки по оприходованию векселя в бухгалтерском учете. Например:

• при покупке этой ценной бумаги:

Дт 58-2 Кт 76;

• оплате покупателя за поставку векселем третьей стороны:

Дт 58-2 Кт 62;

• получении ее в качестве вклада в УК:

Дт 58-2 Кт 75;

• операциях обмена имуществом:

Дт 58-2 Кт 91,

Дт 91 Кт 10 (01, 04, 41, 43, 58);

• безвозмездном поступлении:

Дт 58-2 Кт 91.

Поскольку каждая долговая бумага индивидуальна, векселя в бухгалтерском учете отражают поштучно и оценку при выбытии делают по стоимости каждой единицы. Процесс выбытия проводят через счет 91, формируя на нем финрезультат от этой операции. При этом в дебет счета 91 относят учетную стоимость векселя:

Дт 91 Кт 58-2.

А по кредиту счета 91 сумма формируется в зависимости от того, каким путем происходит выбытие. Например, через:

• погашение или продажу:

Дт 76 Кт 91;

• оплату векселем поставки:

Дт 60 Кт 91;

• вклад в УК:

Дт 58-1 Кт 91;

• выдачу займа:

Дт 58-3 Кт 91;

• обмен имуществом:

Дт 10 (01, 04, 41, 43, 58) Кт 91.

Реализация векселей обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

О том, как участие в расчетах векселями влияет на раздельный учет по НДС, читайте в материале «Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по НДС».

Доход по векселю со стоимостью приобретения ниже его номинала можно учесть одним из двух способов, выбор между которыми нужно отразить в учетной политике:

• либо учетная стоимость векселя меняться не будет (п. 21 ПБУ 19/02) и учтется в момент его выбытия, отразившись в финрезультате;
• либо увеличение учетной стоимости до номинала будет делаться равномерно в течение срока обращения векселя (п. 22 ПБУ 19/02):

Дт 58-2 Кт 91.

Начисление процентов по векселю происходит ежемесячно, но учетную стоимость финвложений они не увеличивают (п. 21 ПБУ 19/02) и поэтому отражаются на счетах учета расчетов:

Дт 76 Кт 91.

Сумма этих процентов будет включена в учетную стоимость векселя при его выбытии:

Дт 91 Кт 76.

Об аналитике счета 58 и ее взаимосвязи с данными строк бухбаланса читайте в статье «Финансовые вложения в балансе — это…».