Учет векселей проводки
Содержание
- Краткосрочные векселя полученные актив или пассив
- Бухучет векселей, проводки
- Вексель — что такое
- ВЕКСЕЛЯ: виды, порядок оформления, сроки выдачи векселей, Бухгалтерский учет векселей
- ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙ
- ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙ
- БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ, Бухгалтерские проводки
- 1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.
- 1.3 Учет у покупателя. Организация выдала собственный вексель.
- 2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.
- 2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.
- Учет векселей в 2018: проводки бухгалтерский и налоговый учет а также необходимые документы и ключевые ошибки.
- Вексель как ценная бумага: от получения до списания
- Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете
- Департамент общего аудита по вопросу учета операций с векселем
- veksel.jpg
- Особенность векселей, как ценных бумаг
- Учет векселей: проводки
- Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения
- Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки
- Популярное
- Получаем вексель третьего лица
- Учитываем доходы по векселю
- Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)
- Отражаем в отчетности
Краткосрочные векселя полученные актив или пассив
Консультация по телефону: +8 (800) 500-27-29 добавочный номер: 470
- Общее
Facebook Twitter Вконтакте Одноклассники Google+
Бухгалтерский баланс позволяет оценить платежеспособность, финансовую устойчивость, степень зависимости от кредиторов предприятия. Он характеризует соотношение основного и оборотного капитала, состав имущества, которым располагает предприятие, структуру оборотного капитала и т. д.
Бухгалтерский баланс предприятия отражает финансовое состояние предприятия на начало и конец отчетного года и представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия.
Активы баланса содержат сведения о размещении имеющихся в распоряжении предприятия финансовых ресурсов. Актив баланса состоит из двух разделов:
К внеоборотным активам относятся: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация); основные средства (часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или услуг; земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование); незавершенное строительство (затраты на строительно-монтажные работы); доходные вложения в материальные ценности (остаточная стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода); долгосрочные (на срок более года) финансовые вложения (инвестиции предприятия в ценные бумаги других организаций, займы, предоставляемые другим организациям, и т. п.). Внеоборотные активы обладают низкой ликвидностью и используются более одного года.
К оборотным активам относятся: запасы (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, отгруженные товары, расходы будущих периодов), дебиторская задолженность (векселя к получению, заказчики, покупатели, задолженность дочерних предприятий, выданные авансы), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства (наиболее ликвидная часть оборотных активов).
Пассивы баланса – вторая часть бухгалтерского баланса предприятия, в которой отражаются источники формирования имущества. Пассивы баланса состоят из разделов: капитал и резервы (уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного периода); долгосрочные пассивы (непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные пассивы (заемные средства, кредиторская задолженность, задолженность перед дочерними предприятиями, перед персоналом, перед внебюджетными фондами и бюджетом); доходы будущих периодов (средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, например арендная плата); резервы предстоящих расходов и платежей; прочие краткосрочные пассивы.
Обе части баланса предприятия всегда сбалансированы: итоговая сумма показателей строк по активу равна итоговой сумме показателей строк по пассиву. Эта сумма называется валютой баланса.
Бухучет векселей, проводки
Начало ► Справка, Бухучет, Налоги ► Бухучет Виды и оформление векселей, Бухгалтерский учет расчетов, проводки, сроки, учет векселей.
Alex Trud 26 дек. 2018 1 16551
Вексель — что такоеВексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника. Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом. ВЕКСЕЛЯ: виды, порядок оформления, сроки выдачи векселей, Бухгалтерский учет векселейПри осуществлении предпринимательской деятельности, любая компания принимает участие в сделках купли-продажи товаров, работ, услуг, что приводит к возникновению взаиморасчетов с другими организациями, которые осуществляются исходя из условий таких сделок. При этом, взаиморасчеты могут осуществляться не только денежными средствами, но и другими средствами платежа. Одним из таких средств является вексель. Согласно положениям статьи 143 ГК РФ, вексель относится к ценным бумагам. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ). Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом. В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341. Постановление № 104/1341 рассматривает два вида векселей: простые векселя и переводные векселя. Так же в теории вексельного права выделяют и иные виды векселей: 1) казначейские, 2) бронзовые, 3) дружеские, 4) встречные. А в зависимости от обеспечения: 1) обеспеченные, 2) необеспеченные. Векселя также условно делятся на: к меню ↑ 1. Товарные или расчетные векселяПод товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:
2. Финансовые векселя.Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства. к меню ↑ ВИДЫ И ОСОБЕННОСТИ ВЕКСЕЛЕЙВекселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе. Понятия простого и переводного векселя и их различия:1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте. Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской. 2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте. Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:
Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя. 1. Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть — с учетом дисконта. к меню ↑ ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ ВЕКСЕЛЕЙПри проведении сделок с векселями необходимо помнить следующее:
В соответствии с положениями Постановления №104/1341 вексель должен содержать:
Для переводного векселя так же обязательным реквизитом является: наименование того, кто должен платить (плательщика).
Процентная ставка должна быть указана в самом векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата. Примечание: Индоссаментом называют передаточную надпись, проставляемую векселедержателем на векселе (или на добавочном листе — алонже), посредством которой все права по векселю переходят к другому лицу. При этом, векселедатель может запретить передачу, поместив в текст документа оговорку «не приказу». Эта или подобная ей оговорка превращает оборотный документ в необоротный. Такой вексель не может быть передан по индоссаменту. Вексель, содержащий такое ограничение, называется «ректа-вексель» и может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии. к меню ↑ Вексель может быть выдан сроком:1. По предъявлении. 2. Во столько-то времени от предъявления. 3. Во столько-то времени от составления. 4. На определенный день. Примечание: Векселя, содержащие либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, недействительны. Платеж по векселю, срок которого падает на установленный по закону нерабочий день, может быть потребован лишь в первый следующий рабочий день. Равным образом все другие действия, относящиеся к векселю, в частности предъявление к акцепту и протест, могут быть совершены лишь в рабочий день. Если какое-либо из этих действий должно быть совершено в течение определенного срока, последний день которого является установленным по закону нерабочим днем, то такой срок пролонгируется до ближайшего после истечения срока рабочего дня. Нерабочие дни, падающие на время течения срока, идут в счет срока. к меню ↑ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ, Бухгалтерские проводкиПорядок бухгалтерского учета сделок, в которых участвуют векселя, определяется:
1. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), собственным векселем. 1.2 Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем.В соответствии с положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000г. №94н, для учета полученных векселей, обеспечивающих задолженность покупателя, предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В соответствии с приказом №94-н, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие записи: При этом, в соответствии с п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
к меню ↑ Таким образом, начисление процентов по векселю может отражаться в бухгалтерском учете ежемесячно следующим образом: При выборе данного метода его следует закрепить в учетной политике компании для целей бухгалтерского учета.
к меню ↑ 1.3 Учет у покупателя. Организация выдала собственный вексель.В соответствии с положениями Приказа №94н, для учета векселей выданных, обеспечивающих задолженность перед продавцом, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.3 «Векселя выданные». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе:
2. Организация расплатилась за приобретенный товар (работы, услуги), векселем третьего лица. 2.1. Учет у продавца товаров (работ, услуг). Покупатель расплатился векселем третьего лица.В отличии от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи. Проценты по векселю будут начисляться: В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой: к меню ↑ 2.2. Учет у покупателя. Организацией передан поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг) вексель третьего лица.Выбытие векселя третьего лица отражается отдельной операцией, как реализация векселей. При выбытии процентных/дисконтных векселей, необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Дебет 91.2 «Прочие расходы» __ Кредит 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги): — списана в расходы стоимость векселя. к меню ↑
|
||||
Учет векселей в 2018: проводки бухгалтерский и налоговый учет а также необходимые документы и ключевые ошибки.
Вексель как ценная бумага: от получения до списания
→ Бухгалтерские статьи
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2013 г.
журнала № 13 за 2013 г.
Общепринятого определения векселя третьего лица нет, но мы будем понимать под ним вексель, держателем которого является лицо, получившее вексель не от векселедателя, а от другого векселедержателя.
Посмотрим, как учитывается такой вексель в бухгалтерском учете. Сразу скажем, что в этой статье мы не будем рассматривать учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Этому была посвящена отдельная статья в , 2013, № 12, с. 33.
Получаем вексель третьего лица
Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:
- денежным эквивалентом;
- финансовым вложением;
- дебиторской задолженностью.
Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп. 5 ПБУ 23/2011.
Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58.
В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».
Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп.
2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп.
9, 14 ПБУ 19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».
В балансе такие векселя должны быть показаны:
- погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
- погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».
Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».
Учитываем доходы по векселю
Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.
Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политикеп. 22 ПБУ 19/02.
ВАРИАНТ 1.Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя.
Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.
Количество дней владения векселем в месяце определяется так:
- в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
- в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
- в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.
В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.
Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».
В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».
ВАРИАНТ 2.Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.
Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.
Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконтпп. 5, 7 ПБУ 1/2008.
Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.
Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».
Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)
Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.
СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)
Доходы и расходы признаются следующим образом.
Отражаем в отчетности
Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».
Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещеноп. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99.
Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».
Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.
/ условие /
Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете
Вексель — это ценная бумага, предназначенная для удостоверения права на долг должника кредитору.
Вексель выражается только в денежной форме, права на него могут передаваться (продаваться) кредитором без согласия должника.
Рассмотрим как отразить в учете операции по векселям, разберем проводки, которые формируются по данным операциям.
Особенность векселей как ценных бумаг
Что такое вексель? Вексель по своей сути является родоначальником всех ценных бумаг. В отличие от акции, которая представляет из себя долевую ценную бумагу, вексель является чисто долговым документом.
Основные требования для признания векселя:
- Безусловный характер обязательств;
- Бесспорность — то есть, невозможность отсрочки оплаты или изменения условий платежа;
- Исключительно денежная форма обязательств;
- Возможность существования только в бумажном виде в формализованной форме.
В сущности, вексель является просто еще одним средством расчетов между лицами (компаниями).
Самой простой классификацией можно считать разделение векселей на простые и переводные:
- Простой вексель — по сути, долговая расписка непосредственного должника.
- Переводной — это документ, обязывающий должника самого векселедателя уплатить некоторую сумму векселедержателю.
И простые, и переводные векселя могут быть товарными — то есть, выпущены в подтверждение задолженности по договору приобретения ТМЦ, либо финансовыми — предметом сделки является сам вексель. Этот признак влияет на то, какой счет будет использоваться для учета векселей.
Финансовые векселя
Финансовые векселя выпускаются банками и кредитными организациями. Приобретенные векселя учитываются на счете 58.2 «Долговые ценные бумаги», выпущенные — на счетах расчетов по кредитам и займам, соответственно, счета 66 — краткосрочных, 67 — долгосрочных.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Финансовые векселя приобретаются для получения прибыли из-за увеличения их стоимости или получения процентов. Выступают как объект купли-продажи в нетоварных операциях.
Приобретение векселя
Фирма «ЛегоКонсалт» приобрела вексель третьего лица за 90 000 руб. при номинальной стоимости 100 000 руб.
Покупка векселя третьего лица проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
76(60) | 51 | Оплата векселя | 90 000 | Платежное поручение |
58 | 76(60) | Вексель принят к учету | 90 000 | Бухгалтерская справка |
58 | 91.1 | Отражена разница между покупкой и номиналом(100 000 — 90 000) | 10 000 | Бухгалтерская справка |
Выпуск векселя
ООО «Лилия» выпустило собственный вексель на основе договора займа на сумму 200 000 руб.
Выпуск собственного векселя бухгалтерские проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
51 | 66(67) Векселя выданные | Отражена выдача векселя | 200 000 | Выписка банка |
Учет у векселедателя
Для векселедателя выданный товарный вексель будет являться долговым обязательством. Для учета товарных векселей выданных используется отдельный субсчет 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», условно определим его код 60.3 «Векселя выданные».
ООО «Орион» для оплаты задолженности перед поставщиком, компанией «Сириус», выпустило вексель стоимостью 118 000 рублей, вкл. НДС 18 000 руб., с определенным сроком оплаты.
Учет у ООО «Орион» по векселям выданным в счет расчетов с поставщиками проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
41 | 60.1 | Отражена задолженность поставщику | 100 000 | Накладная |
19 | 60.1 | Начислен НДС | 18 000 | Счет-фактура |
60.1 | 60.3 | Выдан вексель на сумму задолженности | 118 000 | Бухгалтерская справка |
60.3 | 51 | Вексель погашен в установленный срок | 118 000 | Платежное поручение |
Учет у векселедержателя
Для расчета по полученным товарным векселям открывается субсчет 62.3 «Векселя полученные».
Бухгалтер «Сириуса» формирует проводки и отражает полученный вексель в своем учете следующим образом:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
62.1 | 90.1 | Отражена выручка | 118 000 | Накладная |
90(НДС) | 68 | Начислен НДС | 18 000 | Счет-фактура |
90.2 | 41 | Отражено списание себестоимости товаров | 55 000 | Накладная |
62.3 | 62.1 | Отражено получение векселя от покупателя | 118 000 | Бухгалтерская справка |
51 | 62.3 | Отражено погашение векселя | 118 000 | Выписка банка |
Схема вексельного обращения
Департамент общего аудита по вопросу учета операций с векселем
Ответ
Как следует из дополнительных пояснений, процентная ставка по векселям установлена в размере 1% годовых, срок веселей – 6 месяцев.
Рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Бухгалтерский учет
Приобретенный Организацией процентный вексель удовлетворяет критериям для признания его в качестве финансовых вложений.
Так, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Таким образом, приобретенный Организацией вексель учитывается в составе финансовых вложений.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью приобретенного векселя будет являться сумма, уплаченная продавцу. В ответе мы исходим из того, что вексель был приобретен Вашей организацией за номинальную стоимость (5 000 руб.).
Ценные бумаги, удовлетворяющие критериям их признания в качестве финансовых вложений, отражаются в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» (Инструкция к Плану счетов).
Таким образом, операция по приобретению процентного векселя отражается записью:
Дт 58
Кт 76 – принят к учету вексель по стоимости приобретения – 5 000 руб.
Как следует из Вашего вопроса в оплату приобретенного векселя Ваша организация передала собственный процентный вексель номинальной стоимостью 4 900 руб., а также уплатила денежные средства в размере 100 руб.
Согласно статье 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
С момента выдачи векселя правила § 1 «Заем» главы 42 «Заем и кредит» могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе .
Исходя из статьи 815 ГК РФ, выдача векселя векселедателем первоначальному держателю векселя по правовой природе является сделкой по выдаче займа, а сам вексель – долговым документом.
Таким образом, выдача векселя векселедателем (Вашей организацией) первому векселедержателю (поставщику, у которого ранее был приобретен вексель) удостоверяет заемные отношения.
В бухгалтерском учете получение заемных средств под выданный вексель отражается в порядке, установленном ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Согласно Инструкции по применению плана счетов суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 или 67 (в зависимости от сроков, на которые выданы векселя) в корреспонденции, в том числе, с дебетом счета учета расчетов.
Таким образом, передача собственного векселя в оплату за приобретенный вексель третьего лица отражается:
Дт 76
Кт 66, 67 – в размере номинальной стоимости векселя – 4 900 руб.
Операция по перечислению денежных средств в оплату приобретенного векселя отражается в бухгалтерском учете:
Дт 76
Кт 51 – в размере 100 руб.
Как следует из Вашего вопроса, приобретенный вексель и вексель, выданный Вашей организацией, являются процентными.
Порядок обращения векселей в РФ регулируется Положением о переводном и простом векселе (далее – Положение).
В соответствии с пунктом 5 Положения в векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом векселе такое условие считается ненаписанным.
Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Рассмотрим порядок отражения процентов в бухгалтерском учете.
Проценты по полученному векселю
Проценты, причитающиеся к получению по приобретенному векселю, учитываются в составе прочих доходов ежемесячно (статьи 5, 77 Положения, пункты 7, 16 ПБУ 9/99).
Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается записью:
Дт 76
Кт 91.1 – начислены проценты по полученному векселю (в сумме за текущий месяц)
Проценты по выданному векселю
Согласно пункту 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены.
При этом затратами, связанными с получением и использованием займов и кредитов, являются, в том числе, проценты по причитающимся к оплате векселям и облигациям (пункт 11 ПБУ 15/01).
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
по выданным векселям – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем – вексельная сумма) как кредиторскую задолженность.
В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
С учетом изложенного, по нашему мнению, в бухгалтерском учете проценты к уплате по векселю следует начислять ежемесячно, начиная с даты составления векселя (если в векселе не указана иная дата).
Начисление процентов по выданному векселю согласно Инструкции по применению плана счетов отражается проводкой:
Дт 91.2
Кт 66, 67 – начислены проценты по выданному векселю (в сумме за текущий месяц)
Налоговый учет
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, при приобретении векселя и выдаче собственного у Организации не возникают доходы и расходы в виде номиналов векселей для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются проценты по приобретенному векселю.
Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
Пунктом 4 статьи 328 НК РФ предусмотрено, что признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации проценты по приобретенному векселю отражаются в составе внереализационных доходов ежемесячно.
Проценты по выданному векселю отражаются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При этом сумма процентов по выданному векселю включается в состав расходов с учетом ограничений, установленных пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ.
Так, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
]]>]]>
veksel.jpg
Copyright: фотобанк Лори
Векселем называют ценную долговую бумагу, в основе которой лежит обязательство уплатить держателю определенную денежную сумму. Различают несколько видов векселей, и в зависимости от того, какими качествами они наделены, осуществляется бухгалтерский учет этих ценных бумаг.
Особенность векселей, как ценных бумаг
Являясь безусловным долговым документом, вексель может быть:
- Простым, т.е. оформленным между двумя лицами и имеющих характер долговой расписки непосредственного должника;
- Переводным – документом, составление которого происходит с участием третьего лица (используется для оформления передачи дебиторской задолженности).
Как простой, так и переводной вексель бывает:
- Чужим или собственным;
- Дисконтным – процентным, т.е. предусматривающим процентную ставку, по которой будет начисляться процент на сумму векселя, или беспроцентным.
Оба вида векселей могут быть товарными, т. е. подтверждать задолженность по договору поставки ТМЦ, либо финансовыми. В этом случае предметом сделки служит сам вексель. Разница в целях использования векселей влияет на счета бухучета, которые будут использоваться для учета векселей.
Учет векселей: проводки
Зачастую собственный вексель во взаимоотношениях «покупатель-продавец» играет роль долговой расписки, поскольку возникает в ситуации, когда покупатель не может расплатиться свободными средствами за товар, а продавец согласен на прием векселя. Такой товарный вексель не считается ценной бумагой до передачи его третьему лицу. Для учета таких векселей у покупателя к сч. 60 открывают субсчет 60/3 «Векселя выданные», а у продавца – субсчет 62/3 «Векселя полученные».
Операции с ним фиксируются у обеих сторон на счетах расчетов проводками:
Операция |
Д/т |
К/т |
Бухгалтерские проводки по векселям выданным |
||
Отражен долг по поставке |
||
Выдано обеспечение будущего платежа (за балансом) |
||
Если вексель процентный, то долг покупателя будет увеличиваться на сумму начисляемых процентов |
||
Оплата долга |
||
Списание векселя после оплаты |
||
Бухгалтерские проводки по векселям полученным |
||
Отражен долг по отгруженному товару |
62/ 3 |
|
Получено обеспечение платежа |
||
Доход по процентам от векселя |
||
Получена оплата товара, обеспеченного векселем |
||
Списание векселя после получения оплаты |
Пример 1
ООО «Блиц» для обеспечения обязательства оплаты по договору поставки ООО «Атриум» выпустило вексель на сумму 236 000 руб. с учетом НДС 36 000 руб. В бухучете обеих организаций будет отражено:
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
У ООО «Блиц» |
|||
Задолженность поставщику за товары |
200 000 |
||
НДС |
36 000 |
||
Выдан вексель |
236 000 |
||
Вексель учтен за балансом |
236 000 |
||
Погашение долга |
236 000 |
||
Списание векселя |
236 000 |
||
У ООО «Атриум» |
|||
Выручка отражена |
236 000 |
||
Начислен НДС |
36 000 |
||
Списана себестоимость товаров |
100 000 |
||
Получен вексель |
236 000 |
||
Вексель учтен за балансом |
|||
Поступила оплата ТМЦ |
236 000 |
||
Списание векселя |
236 000 |
Векселя в бухгалтерском учете, как финансовые вложения
Если предприятие, имея свободные деньги, вкладывает их в приобретение векселей, выпускаемых банками и способных приносить доход, то речь идет о финансовых вложениях. Такие векселя выступают объектом купли-продажи, их учитывают на субсчете 58/2 «Долговые ЦБ». Разберемся, как осуществляется учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:
Операция |
Д/т |
К/т |
Покупка векселя |
76 (60) |
|
Принятие к учету |
76 (60) |
|
Отражена разница между покупной стоимостью и номиналом |
Пример 2
Фирма 25.01.2018 приобрела вексель банка номиналом 2 000 000 руб., выпущенный 25.01.2018 со сроком платежа по предъявлению, но не раньше 05.05.2018. Начисление процентов – 8% годовых. 05.04.2018 компания оформила соглашение об отступном с условием передачи векселя контрагенту, выполнившему работы стоимостью 2 000 000 руб. без НДС. Он принят в счет оплаты работ. Операция оформлена договором передачи простого векселя.
Бухгалтерские проводки:
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
Оплачен вексель |
2 000 000 |
||
Вексель учтен в составе финансовых вложений |
2 000 000 |
||
Начисление процентов по векселю за январь 2 000 000 х 8% / 365 х 6 дн. |
|||
Начислены проценты за февраль (2 000 000 х 8% / 365 х 28) |
12 274 |
||
Начислены проценты за март (2 000 000 х 8% / 365 х 31) |
13 589 |
||
Приняты к учету произведенные работы |
2 000 000 |
||
Начислены проценты за апрель (2 000 000 х 8% / 365 х 5) |
|||
Подрядчику передан вексель в погашение заложенности |
2 000 000 |
||
Списана номинальная стоимость векселя |
2 000 000 |
Выпуск собственного векселя: бухгалтерские проводки
Компании могут выпускать собственные векселя. Чаще всего их выдают не по номинальной стоимости, а с дисконтом, или же на сумму векселя насчитывают проценты, и разница между учетной и покупной стоимостью или сумма насчитанных процентов станет доходом держателя. Рассмотрим, как учитывается продажа собственного векселя.
Пример 3
ООО «Лама» продало ООО «ГРОТ» вексель с дисконтом, номинальная стоимость его составляет 200 000 руб., дисконт – 20 000 руб. Срок предъявления к оплате – не раньше, чем через 10 месяцев. Операция рассматривается, как получение займа. Рассмотрим, какими записями бухгалтеры обеих компаний будут вести учет векселей в бухгалтерском учете. Проводки:
Операция |
Д/т |
К/т |
Сумма |
У ООО «Лама» |
|||
Получен заем по договору продажи векселя |
66/векселя выданные |
180 000 |
|
Дисконт учитывают в соответствии с принятой учетной политикой по одному из вариантов: |
|||
— единовременно (начислен дисконт при предъявлении векселя) |
66/проценты по векселям выданным |
20 000 |
|
— постепенно на протяжении всего срока до предъявления векселя (начислены проценты исходя из срока обращения (20 000 / 10 мес.)) |
|||
— постепенно расходами будущих периодов (начислен дисконт при выдаче векселя) |
20 000 |
||
Ежемесячное списание доли дисконта |
|||
Оплачена задолженность по векселю |
66/векселя выданные |
180 000 |
|
Оплачен дисконт по векселю |
66/проценты по векселям выданным |
20 000 |
|
У ООО «ГРОТ» |
|||
Выдан заем, обеспеченный векселем |
180 000 |
||
Начислен дисконт по векселю |
20 000 |
||
Ежемесячное начисление операционного дохода (в течение 10 мес.) |
|||
Вексель предъявлен к оплате |
200 000 |
||
Списана стоимость векселя (номинал) |
200 000 |
||
Получена оплата |
200 000 |
Популярное
Бухгалтерская отчетность
Сроки сдачи отчетности в 2019 году: таблица
Выплаты персоналу
Пособие на погребение в 2019 году
НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма 2019
Декретный отпуск
Выплаты по беременности в 2019 году
Статистическая отчетность
Статистическая отчетность
НДФЛ
Справка 2-НДФЛ: новая форма-2018
Экологические платежи
Сдача отчета МСП за 2018 год
Кадровое делопроизводство
Производственный календарь-2019 с праздниками и выходными
Страховые взносы ПФР
Образец заполнения СЗВ-СТАЖ и ОДВ-1
Страховые взносы ФСС
Подтверждение вида деятельности в ФСС 2019: сроки
Транспортный налог
Ставки транспортного налога по регионам 2018 (таблица)
Налоги и взносы
Календарь бухгалтера: 2019 год
Страховые взносы ПФР
ОДВ-1 – новая форма
Страховые взносы ПФР
Как узнать номер СНИЛС
Главная → Бухгалтерские статьи
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2013 г.
Содержание журнала № 13 за 2013 г.О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению
Бухгалтерский учет векселя третьего лица
Общепринятого определения векселя третьего лица нет, но мы будем понимать под ним вексель, держателем которого является лицо, получившее вексель не от векселедателя, а от другого векселедержателя.
Посмотрим, как учитывается такой вексель в бухгалтерском учете. Сразу скажем, что в этой статье мы не будем рассматривать учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Этому была посвящена отдельная статья в , 2013, № 12, с. 33.
Получаем вексель третьего лица
Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:
- <или>денежным эквивалентом;
- <или>финансовым вложением;
- <или>дебиторской задолженностью.
Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп. 5 ПБУ 23/2011. Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58. В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».
Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп. 2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп. 9, 14 ПБУ 19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».
В балансе такие векселя должны быть показаны:
- <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
- <если>погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».
Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».
Учитываем доходы по векселю
Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.
Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политикеп. 22 ПБУ 19/02.
ВАРИАНТ 1. Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя. Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.
Количество дней владения векселем в месяце определяется так:
- в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
- в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
- в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.
В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.
Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».
В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».
ВАРИАНТ 2. Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.
Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.
Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконтпп. 5, 7 ПБУ 1/2008.
Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.
Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».
Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)
Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.
СИТУАЦИЯ 1. Погашение векселя
Вексель был учтен как: | ||
денежный эквивалент | финансовое вложение | дебиторская задолженность |
На дату предъявления векселя к погашению в доходах признаем проценты (дисконт) за период:
Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» |
На дату получения денег по векселю показываем погашение дебиторской задолженности проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» на сумму номинала векселя | |
На дату получения денег по векселю делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) | На дату предъявления векселя признаем одновременно сумму, равную «себестоимости» векселя:
|
СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)
Доходы и расходы признаются следующим образом.
Вексель был учтен как: | ||
денежный эквивалент | финансовое вложение | дебиторская задолженность |
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем проценты (дисконт) за период:
Делаем запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» |
На дату передачи векселя по индоссаменту признаем доходы в сумме кредиторской задолженности за товары (работы, услуги)п. 6.3 ПБУ 9/99 проводкой по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» | |
На ту же дату делаем запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также по кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) Если сумма кредиторской задолженности, которая погашается передачей векселя, меньше, чем «себестоимость» векселя плюс накопленные к моменту передачи векселя проценты, то разница отражается в прочих расходах |
На ту же дату в расходах признаем:
|
На ту же дату в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Расходы», и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» |
СИТУАЦИЯ 3. Продаем вексель
Вексель был учтен как: | ||
денежный эквивалент | финансовое вложение | дебиторская задолженность |
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем проценты (дисконт) за период:
Делаем запись по дебету счета 58, субсчет «Процент/дисконт», и кредиту счета 91, субсчет «Доходы» |
На дату передачи векселя по индоссаменту в доходах признаем сумму, равную договорной стоимости векселяп. 6 ПБУ 9/99, по дебету счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 91, субсчет «Доходы» | |
На дату получения денег за вексель делаем запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 58, субсчет «Денежные эквиваленты», на сумму «себестоимости» векселя, а также кредиту счета 58, субсчет «Процент/дисконт», на сумму процентов (дисконта) Если вексель продан с убытком, то он отражается в прочих расходах |
На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем:
|
На дату передачи векселя по индоссаменту в расходах признаем сумму, равную «себестоимости» векселя, — по дебету счета 91, субсчет «Расходы» и кредиту счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» |
Отражаем в отчетности
Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».
Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещеноп. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99.
Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».
Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.
Пример. Бухгалтерский учет векселя третьего лица
/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 расплатилось за товары с ООО «Мальвина» векселем банка номиналом 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 10.04.2013». Дата составления векселя — 10.12.2012. Стороны договорились, что векселем за товар оплачено 3 300 000 руб., включая НДС 18%. Дисконт составил 35 000 руб.
По учетной политике дисконт признается равномерно на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Проценты/дисконт», в течение срока, оставшегося до погашения векселя.
05.04.2013 вексель был передан по индоссаменту ООО «Папа Карло» в оплату товаров на общую сумму 4 235 000 руб., в том числе НДС. Стороны договорились, что задолженность за товары прекращена частично — на сумму 3 330 000 руб., в том числе НДС 18%.
/ решение / На дату получения векселя до погашения осталось 26 дней (с 16.03.2013 по 10.04.2013). В марте организация владела векселем 16 дней (с 16.03.2013 по 31.03.2013).
Бухучет у ООО «Мальвина» будет такой:
Дт | Кт | Сумма, руб. | |
На дату получения векселя (15.03.2013) | |||
Получен вексель третьего лица в оплату товаров | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» | 3 300 000,00 |
На конец месяца (31.03.2013) | |||
Признан доход в виде дисконта за март (35 000 руб. / 26 дн. х 16 дн.) |
58, субсчет «Процент/дисконт» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы» | 21 538,46 |
На дату передачи векселя по индоссаменту (05.04.2013) | |||
Погашена задолженность за товары | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91, субсчет «Доходы» | 3 330 000,00 |
Вексель передан в оплату товаров | 91, субсчет «Расходы» | 58, субсчет «Ценные бумаги» | 3 300 000,00 |
Списан дисконт по векселю | 91, субсчет «Расходы» | 58, субсчет «Процент/дисконт» | 21 538,46 |
В отчете о финансовых результатах по строке «Проценты к получению» за I квартал 2013 г. ООО «Мальвина» отразит 21 538,46 руб., а во II квартале 2013 г. — 30 000 руб. (нарастающим итогом).
***
Иногда векселя третьих лиц передают в залог, например в обеспечение возврата кредитаст. 336 ГК РФ. Для этого можно на векселе сделать залоговый индоссамент (например, «валюта в залог»)п. 19 Положения о простом и переводном векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 или заключить отдельный договор залогач. 3 ст. 334 ГК РФ. Списывать такой вексель с учета не нужно, так как организация, передав его в залог, не утратила прав собственности на него. Такой вексель можно учитывать на отдельном субсчете «Переданы в залог» к счету 58 «Финансовые вложения», а в пояснительной записке к балансу нужно проинформировать пользователей финансовой отчетности о том, какие векселя и на какую сумму находятся в залогеп. 42 ПБУ 19/02. Международные стандарты, кроме вышеперечисленной информации, требуют также раскрывать сроки и условия такого залогап. 14 МСФО (IFRS) 7.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:
2019 г.
- «Валютное» ПБУ 3/2006 подправили, № 2
2018 г.
- Организация годовой инвентаризации, № 21
2017 г.
- Упрощаем применение ПБУ 18/02, № 19
- ПБУ об учетной политике обновили, № 17 ПБУ 1/2008 для применяющих МСФО, № 17
ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен
Используется
для индексации зарплаты
0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам
Используется для
регулирования зарплаты
18 781
Примечание
История
Ставка
рефинансирования
Используется для
расчёта отдельных показателей
7.75%
История
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно | |
Да, но мне не хватает знаний | |
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию | |
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП | |
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый | |
У меня уже свое дело |
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет
Добавить комментарий