Бухгалтерский учет в издательской деятельности

Под издательской деятельностью понимается подготовка, а также выпуск печатных изданий любого вида.

Печатным изданием признается газета, книга, журнал, брошюра, альбом, плакат, буклет, открытка, иное изделие полиграфического производства независимо от тиража и способа изготовления, предназначенное для передачи содержащейся в нем информации.

Под издательствами понимаются организации, а также структурные подразделения организаций, учреждений (отделы, группы, центры и др.), осуществляющие издательскую деятельность.

Выпуск печатных изданий производится на основании договора с автором (правопреемником) в соответствии с действующим законодательством, а произведений литературы и искусства, являющихся интеллектуальной собственностью юридического лица или гражданина, — на основании договора с собственником издания с учетом требований авторского права.

Издательства, не имеющие собственной полиграфической базы, заключают договоры на изготовление тиража с полиграфическими и другими организациями.

Распространение печатных изданий осуществляется издательствами самостоятельно либо по договору с торговыми и другими организациями, а также с гражданами.

При организации бухгалтерского учета в издательской деятельности на протяжении всего жизненного цикла издательства могут вызвать обоснованные затруднения некоторые особенности этой деятельности. Рассмотрим более подробно бухгалтерский учет в издательствах в разрезе аспектов, показанных на рисунке 1.

—————————————————¬
¦ Бухгалтерский учет в издательской деятельности ¦
L—-T————————-T—————-T—
¦ ¦ ¦
¦/ ¦ ¦/
—————+——-¬ ¦ ———+————¬
¦ Учет затрат на выпуск¦ ¦ ¦ Особенности учета ¦
¦издательской продукции¦ ¦ ¦ возврата продукции ¦
L———————— ¦ L———————
Учет затрат на основное ¦ Учет внешнего
производство Учет редакционных ¦ неисправимого брака
затрат ¦
Учет общеиздательских ¦ Учет внешнего
затрат Учет расходов ¦ исправимого брака
на продажу ¦
¦/
———+———¬
¦ Особенности учета¦
¦отдельных операций¦
L——————-
Списание стоимости авторских
прав на себестоимость Особенности учета затрат
издательской продукции по авторским гонорарам

Рис. 1

Бухгалтерский учет расходов и затрат на производство и реализацию издательской продукции должен быть организован в соответствии с ПБУ 10/99. Порядок определения состава затрат для организаций, осуществляющих издательскую деятельность, установлен Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности (согласовано заместителем министра Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций К.Б. Филипповым 25 ноября 2002 г.).

Себестоимость издательской продукции — это совокупность затрат на выпуск и реализацию готовой продукции. Она складывается из авторского гонорара, оплаты полиграфических услуг, расходов на материалы, на оплату труда и рекламу, затрат, связанных с использованием в издательском процессе производственного оборудования, и др. Расходы издательского предприятия представлены на рисунке 2.

Классификация расходов издательского предприятия

—¬ ————————¬ ———————¬
¦Р+———T—>¦ Условно-постоянные +->¦ Условно-переменные+—-¬
¦а¦ ¦ ¦(не зависят от тиража)¦ ¦(зависят от тиража)¦ ¦
¦с¦ ¦ L———————— L——————— ¦
¦х¦ —+—————————¬ ————————-+—¬
¦о¦ ¦расходы на авторский гонорар¦ ¦расходы на авторский ¦
¦д¦ ¦(если договором не ¦ ¦гонорар (если договором ¦
¦ы¦ ¦предусмотрено его увеличение¦ ¦предусмотрено его увеличение¦
¦ ¦ ¦при росте тиража) ¦ ¦при росте тиража) ¦
¦и¦ L-T————————— L————————T—-
¦з¦ —+—————————¬ ————————-+—¬
¦д¦ ¦расходы на графическое ¦ ¦расходы на полиграфические ¦
¦а¦ ¦оформление ¦ ¦услуги ¦
¦т¦ L-T————————— L————————T—-
¦е¦ —+—————————¬ ————————-+—¬
¦л¦ ¦расходы на обработку ¦ ¦расходы на бумагу, картон ¦
¦ь¦ ¦и оформление издательских ¦ ¦и переплетные материалы ¦
¦с¦ ¦оригиналов ¦ ¦ ¦
¦к¦ L-T————————— L——————————
¦о¦ —+—————————¬
¦г¦ ¦общеиздательские расходы ¦
¦о¦ L——————————
¦ ¦ ———————-¬ ——————¬
¦п+———T——->¦ Прямые расходы +———T—>¦Косвенные расходы¦
¦р¦ ¦ L———————- ¦ L—-T————-
¦е¦ ——+———————¬——————+—¬ ¦
¦д¦ ¦авторский гонора𠦦стоимость бумаги, ¦——+————¬
¦п¦ L——T———————¦картона, переплетных¦¦общеиздательские ¦
¦р¦ ——+———————¬¦материалов ¦¦расходы ¦
¦и¦ ¦гонорар за художественно- ¦L——————T—L—-T————-
¦я¦ ¦графические работы ¦——————+—¬——+————¬
¦т¦ L——T———————¦часть редакционных ¦¦часть ¦
¦и¦ ——+———————¬¦расходов и часть ¦¦редакционных ¦
¦я¦ ¦суммы ЕСН с таких выплат ¦¦расходов на продажу,¦¦расходов и часть ¦
L— L——T———————¦относящихся к ¦¦расходов на ¦
——+———————¬¦конкретному изданию ¦¦продажу, которые ¦
¦расходы на полиграфическое¦L——————T—¦не могут быть ¦
¦исполнение ¦——————+—¬¦отнесены ¦
L——T———————¦потери от брака ¦¦к конкретному ¦
——+———————¬L———————¦изданию ¦
¦стоимость бумаги, картона ¦ L——————
¦и др. материалов ¦
L—————————

Рис. 2

Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции организуется согласно позаказному методу. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое издание. Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.

Затраты на производство издания учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе отдельных заказов.

Пример 1. Издательство ООО «Каллиграф» в ноябре 2008 г. имеет следующие статьи расходов:

• выплаты по авторским договорам составили 50 000 руб., в том числе авторам, не состоящим в штате, — 10 000 руб. и штатным сотрудникам — 40 000 руб.;
• сумма ЕСН по авторским выплатам составила 11 500 руб.;
• расходы на полиграфическое исполнение — 15 000 руб.;
• стоимость бумаги и картона, израсходованных по заказу, — 8000 руб.

Необходимо отразить перечисленные расходы в составе затрат издательства:

1. начислены вознаграждения по авторским договорам, авторам, не состоящим в штате:

дебет 20 «Основное производство»

кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по авторским договорам», 10 000 руб.;

1. начислены вознаграждения штатным сотрудникам:

дебет 20

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 40 000 руб.;

1. начислен ЕСН:

дебет 20

кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
11 500 руб.;

1. отражены затраты на полиграфическое исполнение:

дебет 20

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 15 000 руб.;

1. включена в себестоимость стоимость собственной бумаги и картона:

дебет 20

кредит 10 «Материалы» 8000 руб.

Учет редакционных затрат ведется издательством с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы», на котором собираются затраты, связанные с получением рукописи от автора, обработкой и оформлением оригиналов, подготовкой оригинал-макетов и передачей их в типографию.

Часть редакционных затрат относится напрямую на себестоимость того или иного издания. Другая часть является косвенными и распределяется между всеми выпускаемыми изданиями согласно критерию, избранному издательством и нашедшему свое отражение в учетной политике для целей бухгалтерского учета (как правило, пропорционально количеству учетно-издательских листов).

Для раздельного учета прямых и косвенных затрат к счету 25 могут открываться субсчета следующего содержания: «Затраты по редактированию и верстке», «Общередакционные затраты».

К прямым затратам относятся: заработная плата редакторов, верстальщиков и прочих категорий работников, непосредственно занятых на выпуске того или иного издания, стоимость материалов.

К косвенным относятся расходы на редактирование материалов, принятых к опубликованию, стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей.

Редакционные затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Редакционные затраты».

Пример 2. За отчетный период редакция ООО «Каллиграф» выпустила три издания следующего объема: журнал «Налоговый учет» — 4 учетно-издательских листа (у. л.); журнал «Арбитражная практика» — 8 у. л.; журнал «Аудит» — 10 у. л. Редакционные расходы за месяц составили:

• заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журналов «Налоговый учет» и «Аудит», — 70 000 руб.;
• ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журналов «Налоговый учет» и «Аудит», отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 15 100 руб.;
• заработная плата редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала «Арбитражная практика», — 35 000 руб.;
• ЕСН с заработной платы редакторов и верстальщиков, занятых выпуском журнала «Арбитражная практика», отчисления по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 7200 руб.;
• материалы для редактирования и верстки всех рукописей без распределения по объектам учета, хозяйственные принадлежности — 6500 руб.

Учетной политикой издательства предусмотрено, что распределение общепроизводственных затрат производится пропорционально количеству учетно-издательских листов.

1. начислена заработная плата редакторам и верстальщикам (70 000 руб. + 35 000 руб.):

дебет 25 «Общепроизводственные затраты»

кредит 70 105 000 руб.;

1. отражены отчисления с сумм начисленной заработной платы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (15 100 руб. + 7200 руб.):

дебет 25

кредит 69 22 300 руб.;

1. отражена стоимость материалов и хозяйственных принадлежностей, относимых к косвенным затратам на все издания:

дебет 25

кредит 10 6500 руб.;

1. списаны затраты на издание журнала «Налоговый учет» (((70 000 руб. + 15 100 руб.) x 4 у. л.) : (4 у. л. + 10 у. л.)) + (6500 руб. x 4 у. л. : (4 у. л. + 8 у. л. + 10 у. л.)):

дебет 20

кредит 25 25 496 руб.;

1. списаны затраты на издание журнала «Аудит» (((70 000 руб. + 15 100 руб.) x 10 у. л.) : (4 у. л. + 10 у. л.)) + (6500 руб. x 10 у. л. : (4 у. л. + 8 у. л. + 10 у. л.)):

дебет 20

кредит 25 63 741 руб.;

1. списаны затраты на издание журнала «Арбитражная практика» (35 000 руб. + 7200 руб.) + (6500 руб. x 8 у. л. : (4 у. л. + 8 у. л. + 10 у. л.)):

дебет 20

кредит 25 44 664 руб.

Общеиздательские затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются аналогично общередакционным затратам с кредита счета 26 в дебет счета 20 с распределением по изданиям пропорционально их объему в учетно-издательских листах. При этом положениями учетной политики согласно Инструкции по применению Плана счетов списание затрат со счета 26 может быть установлено непосредственно на счет 90 «Продажи».

Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К ним относятся:

• расходы на рекламу (в том числе в собственных изданиях);
• расходы на упаковку, транспортировку, пересылку, экспедирование;
• расходы на распространение печатных изданий по подписке;
• комиссионное вознаграждение распространителям изданий;
• стоимость обязательных бесплатных экземпляров и расходы по их рассылке;
• стоимость бесплатных авторских экземпляров.

Более подробно остановимся на бухгалтерском учете расходов на рекламу. Расходы на рекламу относятся к расходам, связанным с продажей продукции. В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 они являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете суммы, уплаченные за рекламные услуги, учитываются в полном размере в составе расходов на продажу.

Если издательство публикует собственную рекламу в своих изданиях, то затраты на рекламу должны быть выделены из себестоимости и отражены на счете 44 пропорционально занимаемому объему. На счет 43 «Готовая продукция» списывается себестоимость тиража, уменьшенная на сумму расходов на собственную рекламу.

Пример 3. Издательство ООО «Каллиграф» в издаваемом журнале, объем которого 15 у. л., поместило собственную рекламу. Собственная реклама занимает 0,3 у. л. Себестоимость тиража составила 200 000 руб.

Расходы на собственную рекламу в издаваемом журнале составили 4000 руб. ((0,3 у. л. : 15 у. л.) x 200 000 руб.).

1. отражены расходы на собственную рекламу:

дебет 44

кредит 20 4000 руб.;

1. отражена общеиздательская себестоимость полученного из типографии тиража журнала:

дебет 43

кредит 20 196 000 руб.;

1. списаны коммерческие расходы:

дебет 44

кредит 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», 4000 руб.

Авторские права на произведения, опубликованные в периодической печати, не могут классифицироваться как нематериальные активы, и их стоимость должна быть списана на себестоимость издательской продукции.

Основанием для начисления авторского гонорара является извещение на выплату авторского гонорара, в котором указываются:

1. фамилия, имя, отчество автора;
2. номер авторского договора;
3. название и порядковый номер издания;
4. срок, на который передаются авторские права;
5. паспортные данные, ИНН и номер пенсионного свидетельства автора;
6. дата одобрения рукописи автора;
7. дата сдачи рукописи в производство;
8. объем произведения;
9. ставка и сумма авторского гонорара.

Авторское вознаграждение отражается по дебету счета 20 «Основное производство». Если договор заключен с автором, не состоящим в трудовых отношениях с издательством, то авторское вознаграждение отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-5 «Расчеты по авторским договорам». Если автор является штатным сотрудником, то расчеты ведутся с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затраты по предпечатной подготовке учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и списываются в дебет счета 20 либо на конкретные издания, к которым они относятся, либо с распределением по изданиям пропорционально объему.

В этом случае авторский гонорар и затраты на предпечатную подготовку списываются на себестоимость выпущенного тиража.

Пример 4. Издательство ООО «Каллиграф» заключило договор заказа с автором, не состоящим с издательством в трудовых отношениях, на написание статьи для публикации в журнале. Сумма авторского гонорара по договору составляет 3400 руб. В соответствии с условиями договора автору выплачен аванс в размере 2000 руб., окончательный расчет произведен после сдачи рукописи в редакцию. Затраты на изготовление оригинал-макета, относящиеся к данной статье, составили 3500 руб.

Данные хозяйственные операции нашли следующее отражение на счетах бухгалтерского учета издательства ООО «Каллиграф»:

1. выплачен аванс автору:

дебет 76, субсчет «Расчеты по авторским договорам»,

кредит 50 «Касса» 2000 руб.;

1. начислено авторское вознаграждение:

дебет 20

кредит, субсчет «Расчеты по авторским договорам», 3400 руб.;

1. произведен окончательный расчет с автором:

дебет 76, субсчет «Расчеты по авторским договорам»,

кредит 50 1400 руб.;

1. списаны затраты на предпечатную подготовку:

дебет 20

кредит 25 3500 руб.

Особенности учета авторских гонораров и затрат на предпечатную подготовку возникают в том случае, когда издательство распространяет одну и ту же информацию на разных носителях: издает периодическое печатное издание и размещает информацию в Интернете.

Если электронный вариант издания рассматривается не как самостоятельный издательский продукт, а как реклама печатного издания, то затраты на создание веб-сайта относятся в себестоимость печатного издания по статье «Расходы на рекламу».

Однако электронное издание может считаться самостоятельным изданием, так как имеет свою читательскую аудиторию, в нем содержатся полные тексты статей и материалов, опубликованных и в печатном варианте, и оно способно приносить доход (в частности, от размещения рекламы, а также от стоимости подписки на электронное издание или на право посещения его отдельных страниц). Поэтому в том случае, если такое электронное средство массовой информации зарегистрировано, то возможен другой подход к распределению затрат.

Печатное и электронное издания рассматриваются как два самостоятельных объекта. Выделяются те затраты, которые могут быть отнесены непосредственно на себестоимость каждого из них. Затраты по предпечатной подготовке, относящиеся к обоим изданиям, распределяются между ними пропорционально авторскому вознаграждению. Для этого в авторском договоре предусматривается отдельно сумма вознаграждения за право распространения информации на бумажном носителе и в Интернете.

Пример 5. Издательство ООО «Каллиграф» издает журнал, а также размещает его электронную версию в Интернете. Сумма авторских гонораров составила 300 000 руб., в том числе за право размещения информации в Интернете — 30 000 руб. Затраты по предпечатной подготовке равны 140 000 руб., в том числе относящиеся:

• непосредственно к печатному изданию — 100 000 руб.;
• непосредственно к электронному изданию — 30 000 руб.;
• к обоим изданиям — 330 000 руб.

1. начислен авторский гонорар по печатному изданию (300 000 руб. — 30 000 руб.):

дебет 20, субсчет «Печатное издание»,

кредит 76, субсчет «Расчеты по авторским договорам», 270 000 руб.;

1. начислен авторский гонорар по электронному изданию:

дебет 20, субсчет «Электронное издание»,

кредит 76, субсчет «Расчеты по авторским договорам», 30 000 руб.;

1. учтены затраты по предпечатной подготовке непосредственно по печатному изданию:

дебет 20, субсчет «Печатное издание»,

кредит 25 100 000 руб.;

1. учтены затраты по предпечатной подготовке непосредственно по электронному изданию:

дебет 20, субсчет «Электронное издание»,

кредит 25 30 000 руб.;

1. распределена часть затрат по предпечатной подготовке на печатное издание ((330 000 руб. / 300 000 руб.) x 270 000 руб.):

дебет 20, субсчет «Печатное издание»,

кредит 25 297 000 руб.;

1. распределена часть затрат по предпечатной подготовке на электронное издание ((330 000 руб. / 300 000 руб.) x 30 000 руб.):

дебет 20, субсчет «Электронное издание»,

кредит 25 33 000 руб.

Таким образом, затраты на авторское вознаграждение и предпечатную подготовку составили:

• по печатному изданию — 667 000 руб. (270 000 руб. + 100 000 руб. + 297 000 руб.);
• по электронному изданию — 93 000 руб. (30 000 руб. + 30 000 руб. + 33 000 руб.).

Организация к потерям от брака от издательской деятельности относит затраты по исправлению дефектов изданий, допущенных по ее вине. Например: выдирки, вклейки, опечатки и т.п. (п. 2.8.9 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности). Непроизводительные затраты и потери от брака отражаются в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены (п. 4.3 Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности). По месту обнаружения брак подразделяют на брак, который выявляют в издательстве до отправки продукции покупателю (внутренний брак), и брак, который выявлен покупателем (внешний брак).

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован. Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель — утвердить своим приказом.

Акт о браке составляет комиссия, в состав которой входят:

• руководитель цеха, в котором допущен брак;
• представитель технологической службы, нормирующий расход материалов и составляющий операционную карту на исправление брака;
• представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает затраты на заработную плату персонала, исправляющего брак.

В акте указываются причины брака, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, а какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.

Потери от брака списываются в дебет 20 «Основное производство» с кредита 28 «Брак в производстве».

Счет 28 предназначен для обобщения информации о потерях от брака на производстве. По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному браку (стоимость окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту данного счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц; суммы, подлежащие к взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак). А также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется отдельно по цехам, по видам продукции, статьям затрат, причинам и виновникам брака.

Схема бухгалтерских проводок при выявлении брака представлена на рисунке 3.

Бухгалтерский учет исправления брака

Дт 10 Кт Дт 20 Кт
———-T———- ———-T———-
¦ ¦
¦ ¦
¦ ¦ <————-¬
¦ ——————¬ ———— ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 4 ¦
¦ ¦ ¦ 3 ¦ ¦
¦ 1 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
Дт 21 Кт ¦ ¦ Дт 28 Кт ¦
———-T———- ¦ ¦ ———-T———- ¦
¦ ¦ L—————> ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ——————+————————> ¦ ————
¦ /¦ ¦
¦ Дт 70, 69 Кт ¦ ¦
¦ ———-T———- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 2 ¦ ¦
¦ ——————— ¦
¦
¦
¦
¦

1 — списаны материалы, полуфабрикаты как потери от брака в основном производстве;

2 — отражена заработная плата и отчисления рабочих, занятых в исправлении брака;

3 — списана фактическая стоимость бракованной продукции;

4 — списаны потери от брака.

Рис. 3

Пример 6. Из-за несоблюдения технологии работник допустил брак при выпуске октябрьского тиража журнала. На его тиражирование были израсходованы материалы стоимостью 18 000 руб. Данная продукция не подлежит исправлению.

Среднемесячный заработок — 15 000 руб., поэтому организация может взыскать с работника только 15 000 руб.

1. списана фактическая себестоимость брака:

дебет 28 «Брак в производстве»

кредит 10 18 000 руб.;

1. отнесена часть потерь от брака за счет виновного лица:

дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

кредит 28 15 000 руб.;

1. списана оставшаяся часть потерь от брака:

дебет 20

кредит 28 3000 руб.

Если виновный в браке установлен, то в соответствии со ст. 238 ТК РФ он обязан возместить организации причиненный ущерб. Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ). При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты — 20% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Ежемесячная заработная плата работника, выдаваемая ему на руки, составляет 13 050 руб. (15 000 руб. — (15 000 руб. x 13%)). Следовательно, организация сможет удерживать с работника ежемесячно сумму ущерба в размере 2610 руб. (13 050 руб. x 20%).

Если организация-покупатель выявила поставку товара от издательства несоответствующего качества (внешний брак), то данный факт также должен быть документально оформлен актом (форма N ТОРГ-2). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика-издательства (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или в его отсутствие). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику-издательству.

Получение от покупателя продукции ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованной продукции (форма N ТОРГ-12) в двух экземплярах: один для поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданную печатную продукцию.

Пример 7. Книжный магазин (покупатель) обнаружил брак в книгах, приобретенных в сентябре у издательства ООО «Каллиграф». Магазин решил вернуть продукцию обратно и в октябре предъявил издательству претензию на сумму 11 300 руб., в том числе:

• 11 000 руб. — стоимость забракованной продукции (в том числе НДС — 1525 руб.);
• 300 руб. — штрафные санкции по условиям договора.

Издательство вывезло бракованный товар своим транспортом. Транспортные расходы составили 600 руб. Товар принят к учету как вторсырье стоимостью 2500 руб. Себестоимость товара равна 4500 руб.

В бухгалтерском учете издательства ООО «Каллиграф» сделаны следующие проводки:

сентябрь:

1. отгружена продукция покупателю:

дебет 62

кредит 90, субсчет «Выручка», 11 000 руб.;

1. начислен НДС:

дебет 90, субсчет «НДС»,

кредит 68 1525 руб.;

1. списана себестоимость отгруженной продукции:

дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,

кредит 43 4500 руб.;

1. отражен финансовый результат от реализации книжной продукции:

дебет 90, субсчет «Прибыль, убыток от продаж»,

кредит 99 «Прибыли и убытки» 4975 руб.;

1. поступила плата от покупателя:

дебет 51

кредит 62 11 000 руб.;

октябрь: (корректировка операций по продаже в связи с браком)

1. отгружена продукция покупателю:

дебет 62

кредит 90, субсчет «Выручка», 11 000 руб.;

1. начислен НДС:

дебет 90, субсчет «НДС»,

кредит 68 1525 руб.;

1. списана себестоимость отгруженной продукции:

дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,

кредит 43 4500 руб.;

1. отражен финансовый результат от реализации книжной продукции:

дебет 90, субсчет «Прибыль, убыток от продаж»,

кредит 99 4975 руб.;

1. отражена претензия на стоимость возвращенных книг, полученная от покупателя:

дебет 62

кредит 76, субсчет «Расчет по претензиям», 11 000 руб.;

1. отражены штрафные санкции:

дебет 91, субсчет «Прочие расходы»,

кредит 76, субсчет «Расчет по претензиям», 300 руб.;

1. перечислена сумма претензии покупателю:

дебет 76, субсчет «Расчет по претензиям»,

кредит 51 11 300 руб.;

1. списана себестоимость забракованной продукции:

дебет 28

кредит 43 4500 руб.;

1. списаны транспортные затраты издательства, осуществленные силами издательства:

дебет 28

кредит 23 600 руб.;

1. принято к учету вторсырье (бракованная продукция):

дебет 10

кредит 28 2500 руб.;

1. списаны потери от брака (4500 руб. + 600 руб. — 2500 руб.):

дебет 20

кредит 28 2600 руб.

В себестоимость неисправимого внешнего брака включаются:

• производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
• возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
• транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
• другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа покупателю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма N ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

• расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
• транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
• другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

Если издательство исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Продукция уже была реализована, право собственности на нее уже перешло покупателю, поэтому в течение периода, когда эта продукция находится в издательстве и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

А.Н.Новикова

	Вычет НДС по нормируемым расходам
Налогообложение медицинских услуг налогом на добавленную стоимость