Учет сертификатов в бухгалтерском учете

Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.

Содержание журнала № 7 за 2013 г.О.В. Егорова, руководитель отдела налогового консультирования ЗАО «ЮНА-Консалт»

Перед работодателем, решившим поздравить своих работников с праздником, возникает проблема выбора подарка. Ведь сложно угодить каждому человеку, а хороший презент сделать хочется. В этом случае проблему поможет решить приобретение подарочных сертификатов, разновидностей которых в настоящее время достаточно много — от сертификатов парфюмерных сетей и магазинов электроники до универсальных сертификатов.

Но возникает новая проблема (уже у бухгалтера организации): как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче работнику?

Что такое подарочный сертификат

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификатаПисьма Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268; УФНС по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609.

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Организации, выпускающие подарочные сертификаты, самостоятельно устанавливают правила их обращения. В них обычно оговаривается, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость приобретенных с использованием сертификата товаров, работ, услуг меньше его номинала.

Налоговый учет сертификата

Налог на прибыль

С налогом на прибыль вопросов нет. Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно. Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибылип. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207.

НДС

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говоритсяПостановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 № А46-4140/2010.

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДСабз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 24.02.2005 № 19-11/11038. Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификатаПостановление ФАС МО от 15.02.2006 № КА-А40/97-06. Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС. Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж. А если на приобретенные сертификаты у вас будет счет-фактура и оплачивали вы их безналичным путем, то вы можете заявить к вычету входной НДС. Таким образом, потерь на НДС у вас не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

Если же вы приобрели сертификат у упрощенца или лицо, выпустившее сертификат, не выдало вам счет-фактуру, чтобы не оказаться в минусе, можно попытаться поспорить с налоговиками о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче имущественных прав. Ведь в НК отсутствуют правила для расчета налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, то есть не определен один из элементов налогообложения. ФАС СЗО, например, считает, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДСПостановления ФАС ЗСО от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010.

НДФЛ

Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом. Это право передается безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ.

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам). Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агентомПисьма Минфина от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809. Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ. Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплатыст. 138 ТК РФ.

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной формеп. 2 ст. 574 ГК РФ. Однако письменный договор лучше иметь в любом случае. Он пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносамич. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. А договор дарения как раз и есть такой договорст. 574 ГК РФ.

Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникаетПисьмо Минздравсоцразвития от 05.03.2010 № 473-19.

Бухгалтерский учет подарочного сертификата

В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражается следующим образом:

Дт Кт
Подарочный сертификат оплачен 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 (50) «Расчетный счет»
Подарочные сертификаты переданы сотрудникам, и их стоимость отражена в составе прочих расходов 91-2 «Прочие расходы» 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен входной НДС 19 «НДС» 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС»
Начислен НДС с безвозмездной передачи сертификата 91-2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
На дату выплаты заработной платы удержан НДФЛ, в случае если стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)пп. 4, 7 ПБУ 18/02
Отражено ПНО
((стоимость сертификата + начисленный при передаче сертификата НДС) х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».

***

Конечно, учет подарочного сертификата вызывает некоторые сложности, зато такой подарок будет воспринят с радостью и запомнится надолго.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2019 г.

2018 г.

  1. Учет расходов на пожарную безопасность, № 11

2017 г.

  1. Включать ли экосбор в расходы?, № 13

ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
Да, но мне не хватает знаний
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет

Zeek — сервис для продажи ненужных подарочных сертификатов

28 июля 2016 2 587

Сегодня в «Идеях для бизнеса» — израильский сервис Zeek для тех, кто хочет избавиться от ненужных подарочных сертификатов.

С помощью сервиса Zeek пользователи могут продать ненужные им подарочные сертификаты или купоны на скидку. Другие посетители сайта могут их приобрести — по пониженной (по сравнению с магазинами) стоимости. Пока сервис работает только в Великобритании, но создатели проекта планируют подключать новые страны.

Один пользователь платформы может приобрести не более пяти подарочных сертификатов в день. Лимит можно увеличить, связавшись с командой проекта.

Сервис зарабатывает на комиссии с покупок — с каждой транзакции Zeek взимает 3% стоимости подарочного сертификата, но не менее 3 фунтов стерлингов. Для того, чтобы продать сертификат, в некоторых случаях понадобится отправить его почтой в офис компании (если ваучер нельзя использовать в электронном виде).

#Идеи #Стартаперы #стартапы #Подарочные_сертификаты #идеи_для_бизнеса #zeek #продажа_подарочных_сертификатов

0 11 { «author_name»: «Daria Khokhlova», «author_type»: «editor», «tags»: , «comments»: 15, «likes»: 11, «favorites»: 0, «is_advertisement»: false, «subsite_label»: «tribuna», «id»: 17208, «is_wide»: true, «is_ugc»: false, «date»: «Thu, 28 Jul 2016 09:48:38 +0300» } JavaScript-разработчик… JavaScript-разработчик мобильных игр Ligeria Games от 60 000 до 100 000 ₽ Middle+ или Senior Jav… Middle+ или Senior Java-программист Membrana от 200 000 ₽ SMM-проджект SMM-проджект BÜRO Digital B… Санкт-Пе… от 55 000 ₽ Аналитик данных Аналитик данных Ренессанс стра… Москва от 100 000 до 140 000 ₽ Показать еще Все вакансии { «promo»: {«title»:»Uber Russia»,»order_id»:0,»state»:80,»description»:»\u0412\u044b\u0433\u043e\u0434\u043d\u044b\u0435 \u0442\u0430\u0440\u0438\u0444\u044b \u043d\u0430 \u043f\u043e\u0435\u0437\u0434\u043a\u0438″,»email»:»abandyk@yandex-team.ru»,»button_text_id»:6,»link»:»https:\/\/app.adjust.com\/2pe72hr_a9eikqf?campaign=vc_ru_january_2019_teaser&adgroup=General&creative=Banner&fallback=https%3A%2F%2Fsupport-uber.com%2F%3Futm_medium%3Dteaser%26utm_source%3Dvc_ru%26utm_campaign%3Dvc_ru_january_2019_teaser%26utm_content%3DBanner»,»app_store_link»:null,»google_play_link»:null,»color_id»:0,»rejection_reason_text»:null,»image»:»{\»type\»:\»image\»,\»data\»:{\»uuid\»:\»cc6f5ae8-0196-8a5c-bb64-4e9728a5b192\»,\»width\»:96,\»height\»:96,\»size\»:15999,\»type\»:\»png\»,\»color\»:\»fbbf3b\»,\»external_service\»:}}»,»total»:40500,»with_payment»:false,»dates»:»»,»hits_count»:106244,»scrolls_count»:0,»clicks_count»:196,»hits_limit»:0,»scrolls_limit»:0,»clicks_limit»:0}, «link»: «https://vc.ru/redirect?hash=3f3aadfe4301d861dcfd2912c36137b40925c325d16a06f5443df9d9cc4b4b05&component=booster&id=97&type=daily&target=entry&url=aHR0cHM6Ly9hcHAuYWRqdXN0LmNvbS8ycGU3MmhyX2E5ZWlrcWY/Y2FtcGFpZ249dmNfcnVfamFudWFyeV8yMDE5X3RlYXNlciZhZGdyb3VwPUdlbmVyYWwmY3JlYXRpdmU9QmFubmVyJmZhbGxiYWNrPWh0dHBzJTNBJTJGJTJGc3VwcG9ydC11YmVyLmNvbSUyRiUzRnV0bV9tZWRpdW0lM0R0ZWFzZXIlMjZ1dG1fc291cmNlJTNEdmNfcnUlMjZ1dG1fY2FtcGFpZ24lM0R2Y19ydV9qYW51YXJ5XzIwMTlfdGVhc2VyJTI2dXRtX2NvbnRlbnQlM0RCYW5uZXI=», «buttonText»: «Скачать», «location»: «entry», «id»: «97» }

Комментарий недели

🔥 Обсуждаемое

Блоги компаний

vc.ru Подписаться Подписан Отписаться 10 самых популярных материалов на vc.ru за 2018 год А ещё — статьи, которые чаще всего лайкали и добавляли в закладки. Промсвязьбанк Подписаться Подписан Отписаться Как поздравить всех с Новым Годом и не разориться Ренессанс страхование Подписаться Подписан Отписаться Большие данные в страховании: всегда были, но не использовались Зачем нужно знать семейное положение клиента.

Показать еще

Push-уведомления Подписка

Серверы
и обслуживание

Техническая
поддержка

Результативное
продвижение сайтов

НЕ НАШЛИ ПОДХОДЯЩЕЕ РЕШЕНИЕ — ЗАКАЖИТЕ УСЛУГИ ПРОГРАММИСТА

(8512) 64-55-05 info@1-sys.ru aandreev1sys Специализация: CRM, Дисконтная система UDS Game, Подарочные сертификаты, Дисконтные карты, RFM-анализ, Отправка СМС, обмен с Bitrix.

Создание подарочных сертификатов

Перед добавлением подарочных сертификатов в систему создадим для них свой вид номенклатуры. Перейдем в список видов номенклатуры (НСИ — Номенклатура — Виды номенклатуры). Добавим новый элемент с наименованием “Подарочный сертификат”.

В качестве типа номенклатуры выберем “Подарочный сертификат”

Запишем элемент и перейдем к созданию подарочного сертификата. В списке номенклатуры (НСИ — Номенклатура — Номенклатура) создадим папку «Подарочные сертификаты». В папке создаем новый элемент. В его наименовании для удобства указываем номинал сертификата. Указываем, что вид номенклатуры — подарочный сертификат.

Переходим на вкладку «Сертификаты». Заполняем поле “Номинал” сертификата. Также выбираем срок действия карты: без ограничения или с ограничением на дату.

Чтобы контролировать каждый выпущенный сертификат необходимо поставить галку рядом с пунктом “Использовать номера сертификатов». В этом случае каждый сертификат будет иметь свой номер и его можно будет легко отследить в документах. Номер сертификата может быть штриховой, магнитный или смешанный.

Номера подарочных сертификатов можно задать двумя способами:

1. Кнопка «Создать» для создания одного номера. После нажатия на нее откроется окно для ввода штрихкода.

2. Кнопка «Заполнить» для создания нескольких номеров в заданном диапазоне. В окне заполнения диапазона номеров подарочных сертификатов указываем количество желаемых сертификатов и номера первого и последнего штрихкодов.

Все сформированные номера можно увидеть в табличной части сертификата. У одного номинала сертификата может быть неограниченное количество номеров.

Оприходование сертификатов

Перед продажей подарочных сертификатов необходимо их оприходовать. Создадим документ “Оприходование товаров” (Склад — Оприходование товаров). Добавим в табличную часть созданный сертификат. Для этого, например, используем поиск по штрихкоду.

Дважды щелкнем по полю “Количество” в строке сертификата.

Откроется окно для ввода номеров подарочных сертификатов. В нем уже будет указан штрихкод, по которому мы искали сертификат. Добавим созданные ранее номера сертификатов по одному, либо с помощью указания диапазона.

В результате в строке сертификата отобразится нужное нам количество. Указываем цену и проводим документ.

Продажа сертификатов

Для продажи сертификатов откроем РМК (Настройки — Сервис — РМК (Управляемый режим). Добавим сертификат в чек.

После добавления сертификата система предложит ввести номера продаваемых подарочных сертификатов.

После выбора номера в РМК он сопоставляется сертификату.

Осталось только провести чек.

Оплата сертификатами

Для оплаты подарочными сертификатами должна быть включена настройка Администрирование — Продажи — Оплата — Виды оплат — Оплата подарочными сертификатами (предопределенный). Она включена по умолчанию.

Заходим в РМК (Настройки — Сервис — РМК (Управляемый режим)) и добавим любой товар в чек и выберем пункт “Сложная оплата”.

В открывшемся окне выбираем кнопку “Сертификат”.

После этого в строке поиска вводим номер сертификата. В результате система выведет список номеров, подходящих под условия поиска. Выбираем нужный номер.

В видах оплаты отобразится выбранный сертификат и сумма, которая им будет оплачена.

Если сумма чека меньше суммы подарочного сертификата, то перед пробитием чека система задаст следующий вопрос.

В случае согласия чек пробивается, иначе предоставляется возможность добрать товар на нужную сумму.

После пробития чека подарочный сертификат с данным номером переходит в статус “Погашен”.

Активация сертификатов

Дальнейшее использование сертификата возможно только после его повторной активации (обработка “Повторная активация подарочных сертификатов”). Для этого добавляем сертификат в список и нажимаем на кнопку “Повторно активировать”. В результате сертификат будет активирован.

В карточке сертификата у повторно активированного номера будет запись “погашен и замен”.

Сведения о состояниях подарочных сертификатов можно посмотреть в отчетах о подарочных сертификатах в подсистеме “Маркетинг”.

Наши преимущества

Специализация

100% наших клиентов из сферы торговли.

Готовые решения

Наши разработки проверены на практике.

Оптимальная цена

1200 р/час — дешево даже для регионов.

ПОДЕЛИТЕСЬ ЭТОЙ СТАТЬЕЙ: Название Подарочные сертификаты в 1С:Розница 2 Описание

Работа с подарочными сертификатами в Рознице 2.

Автор Анна Шмончева Компания Первая система

Другие статьи рубрики «CRM»

Power BI позволяет полностью оцифровать свои отделы, будь это отдел продаж, закупок или логистика. Что это значит? А это может значить только одно, что проблемы организации вашего бизнеса будут решены. Как нам обещает представитель компании sol.digital, после внедрения системы руководитель получит практически полный контроль над своими отделами, а вместе с этим и рост выручки от 20%. Как же они этого достигают?

1С: Управление торговлей 11 предоставляет своим пользователям мощный механизм скидок/наценок, с помощью которого вы можете автоматизировать округление суммы чека, настроить работу дисконтной системы, реализовать выдачу скидки за соблюдение клиентом графика оплат или выдачу подарка за самовывоз заказа.

Стандартный обмен данными между 1С и сайтом на Битрикс не передает информацию о бонусных баллах пользователя. К тому же информация о бонусах нужна актуальной, а начисление и списание баллов должно жестко контролироваться.

Когда необходимо простимулировать рост продаж в отдельном магазине или на товары определенной категории, возникает закономерный вопрос: а как это сделать в 1С? Сегодня мы рассмотрим некоторые варианты акций и способы их настройки в 10-й торговле.

Ретроспективные бонусные программы или, говоря умными словами, рибейт — один из наиболее часто используемых механизмов поощрения клиентов. Ретро-бонус подразумевает вознаграждение контрагента в определенные моменты времени на основании данных о продажах данному контрагенту за предыдущий период. К примеру, может использоваться ежеквартальная схема начисления ретро-бонусов.

У многих компаний сейчас действует дисконтная система, и они сомневаются, стоит ли им отказываться от уже проверенного механизма и переходить на использование бонусной системы. Чтобы не потерять старых клиентов и привлечь новых, можно совместить два этих подхода. Тогда все выданные карты клиентам будут одновременно и бонусными, и дисконтными.

Горячая тема: подарочные, бонусные, дисконтные карты

18 апреля 2011

Подарочные карты позволяют торговым организациям привлекать дополнительную наличность. О том, как выпустить подарочные карты и вести их учет, вы узнаете в этой статье.


Людмила Андреева,
ведущий консультант по аудиту компании «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит»

Подарочные карты

Как правило, подарочная карта является носителем цифровой информации благодаря магнитной ленте или микросхеме, нанесению штрих-кода или рельефных символов. Именно эта особенность позволяет осущест¬влять автоматизацию контроля и учета обращения пластиковых карт, а многообразие видов защиты от несанкционированного копирования делает их более надежными, чем бумажный сертификат.

Выпуск подарочных карт

Торговая компания, решившая выпустить собственные подарочные карты, должна позаботиться о многих вещах. Для того чтобы затраты на изготовление карт уменьшили налогооблагаемую прибыль, они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Как было упомянуто выше, подарочная карта является инструментом маркетинга, поэтому экономическим обоснованием может послужить маркетинговый план. В нем должны быть изложены цели выпуска (акция призвана привлечь больше покупателей, направлена на пополнение оборотных средств и в дальнейшем на получение дохода), а также условия реализации и обращения подарочных карт.
Остановимся подробнее на видах подарочных карт. Выпускаются карты срочные (например, карта должна быть отоварена в период с 1 по 7 марта) или бессрочные; возвратные (покупатель имеет право вернуть карту и получить уплаченные за нее деньги) или невозвратные; с фиксированным номиналом или пополняемые. Все условия обращения подарочных карт должны быть указаны либо на самих картах, либо предоставляться в буклете-вкладыше к карте. Это позволит предотвратить возможные претензии покупателей, которые не смогут апеллировать к отсутствию информации на карте.

POS-система (от англ. point of sale — точка продажи) — это оборудование и специальное программное обеспечение, предназначенное для автоматизации работы кассиров на базе фискальных регистраторов. Обычно в состав оборудо¬вания входит системный блок, фискальный регистратор, монитор кассира, денежный ящик, программируемая клавиатура, считыватель карт, считыватель штрих-кодов и дисплей покупателя. Бухгалтерские и управленческие программы, такие как 1С, могут быть интегрированы с POS-системой. В этом случае вся информация передается в учетные регистры автоматическиВо первых, налоговые инспекторы могут вменить завышение затрат. Во вторых, зачем нести лишние расходы, если кассирам-операционистам все равно придется вручную вести учет на бумажных носителях? Поэтому, если планируется регулярно выпускать подарочные и дисконтные карты, стоит задуматься о приобретении POS-системы и даже принтера для печати пластиковых карт.

К подтверждающим затраты документам относятся договор с типографией-изготовителем, акты выполненных работ, накладные, счета, счета-фактуры. Не стоит забывать и о других внутренних документах, таких как соответствующие приказы руководителя о проведении маркетинговой акции, о назначении ответственных лиц за контролем пластиковых карт и т. п. Стоит отметить, что нецелесо¬образно выпускать кодированные пластиковые карты (с магнитной полосой, штрих-кодом, микросхемой), если у торговой организации отсутствует оборудование, позволяющее осуществлять их автоматизированный учет и контроль. Себестоимость таких карт выше, чем у обычных сертификатов.

Вероятнее всего, расходы на приобретение POS-системы будут классифицированы как вложения в основные средства (стоимость таких систем обычно превышает 40 000 руб.) и списываться в расходы текущего периода путем начисления амортизации. Внедрение POS-систе¬мы следует обосновать планом технического оснащения, учитывая при этом ожидаемую эффективность оборудования и его соответствие эталонным образцам ККМ.

Учет подарочных карт

В российском законодательстве оборот подарочных сертификатов и карт отдельно не регламентирован, поэтому присутствует некоторая свобода в трактовке операций с подарочными картами. Рассмотрим подробнее особенности учета подарочных карт на различных этапах ее обращения.

Затраты на изготовление карт

С учетом расходов на выпуск самих карт сложностей, как правило, не возникает. Если для торговой организации подобные затраты существенны, то целесообразно вести учет на счете 10 «Материалы» (например, при изготовлении карт сторонней типографией) в коррес¬понденции со счетами 60, 76. Когда у организации имеется собственное оборудование для изготовления карт, следует использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» для аккумулирования сумм расход¬ных материалов, заработной платы со страховыми взносами и т. д. Затраты на изготовление списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу» по мере продажи подарочных карт (пример 1).

Пример 1
Компания — сеть продажи косметики класса люкс — выпускает подарочные сертификаты собственными силами. В феврале 2011 г. проводился выпуск подарочных карт «Весна» со сроком действия с 5 по 31 марта. По счетам 10 и 15 будет отражено следующее движение:
01.02.2011
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76
– 180 000 руб. — закуплены чистые пластиковые карточки для печати подарочных карт — 9000 шт.;
02.02.2011
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76, 69
– 34 000 руб. — начислен гонорар и страховые взносы дизайнеру за разработку макета;
04.02.2011
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 70, 69
– 20 000 руб. — начислена зарплата сотруднику за сов¬мещение основных обязанностей с обязанностями по печати карт;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 104 000 руб. — оприходованы карты номиналом 1000 руб. — 4000 шт.;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 78 000 руб. — оприходованы карты номиналом 3000 руб. — 3000 шт.;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
– 52 000 руб. — оприходованы карты номиналом 5000 руб. — 2000 шт.

Если расходы на изготовление подарочных карт несущественны, их можно сразу отнести на издержки обращения, а фактичес¬кое движение карт учитывать на забалансовом счете, например 006 «Бланки строгой отчетности». Поскольку в обращении могут находиться подарочные карты разных видов, номенклатурный учет удобнее вести в разрезе отдельных карт (пример 2).

Пример 2
Компания для ускорения товарооборота выпускает пополняемые подарочные карты с неограниченным сроком действия и начальной суммой взноса 1000 руб. Изготовление карт поручено сторонней типографии. В учете будут сделаны следующие записи:
01.03.2011
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76
– 6000 руб. — получены готовые подарочные карты — 200 шт.;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 1080 руб. — отражен «входящий» НДС;
ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19
– 1080 руб. — получен счет-фактура, принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 006
– подарочные карты оприходованы и приняты МОЛ для распространения;
02.03.2011
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 7080 руб. — оплата за изготовление подарочных карт.
В налоговом учете расходы на изготовление подарочных карт признаются в полном размере и отражаются в составе прочих расхо¬дов, связанных с производством и реализацией1.

Реализация карт

Оплата подарочных карт наличными деньгами или банковской картой должна быть оформлена с применением ККМ (см. пост. Пре¬зидиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05; п. 1 письма Минфина России от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197; п. 1 письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2007 № 22-12/091498; письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 № 17-15/080428). Поэтому для фискального регистратора следует предусмотреть возможность пробивать кассовый чек именно на аванс

С точки зрения гражданского законодательства продажа подарочных карт — это публичная оферта2 , а именно предложение внести задаток в обмен на право получить товар или услугу на сумму, эквивалентную номиналу карты. Приобретение карты покупателем означает акцепт оферты, то есть получение задатка продавцом. А в случае, если была продана карта с ограниченным сроком действия и ее не успели обменять на товар, торговая организация получает денежные средства безвозмездно, то есть даром (!).

Для самого же покупателя подарочная карта имеет ценность, поскольку используется как вещь, которую можно подарить, и, казалось бы, может классифицироваться как товар. Однако в налоговой практике продажа подарочных карт признается получением аванса. Аналогичное мнение было высказано Минфином России касательно карточек экспресс-оплаты мобильной связи, а они по принципу применения схожи с подарочными картами3. Итак, реализация подарочных карт не является выручкой, то есть в момент продажи карт базы по налогу на прибыль не возникает. При этом получение денег за подарочную карту облагается НДС с авансов. Делается запись по дебету счета 76 «НДС с авансов», кредит 68 «Расчеты по НДС» (пример 3).

Пример 3
В компании после передачи карт в продажу по состоянию на 05.02.2011 была продана часть подарочных карт.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 1300 руб. — продано 50 карт номиналом 1000 руб.;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 780 руб. — продано 30 карт номиналом 3000 руб.;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 520 руб. — продано 20 карт номиналом 5000 руб.;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62-2
– 240 000 руб. — поступила выручка за проданные 100 карт;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 36 610,17 руб. — начислен НДС к уплате с авансов полученных.

В бухгалтерском учете продажу подарочных карт следует отражать вне зависимости от срока обращения карты. Иными словами, если срок действия карты заканчивается в течение отчетного периода, если длительность действия карты превышает отчетный период или карта вообще бессрочная, то используется счет 62-2 «Авансы полученные». Напомним, что методы отражения операций с подарочными картами должны быть зафиксированы в учетной политике организации (пример 4).

Пример 4
Компания 05.03.2011 реализовала 19 подарочных карт:
КРЕДИТ 006
– отражена передача 19 подарочных карт покупателям;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 19 000 руб. — поступление наличных за сертификаты по начальной цене;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68-2
– 2898,31 руб. — начислен НДС к уплате с авансов.

Обмен подарочной карты на товар

Когда владелец подарочной карты производит ее обмен на товар или услуги, пробивается новый чек ККМ. Кассир-операционист составляет справку-отчет, в которой указываются реквизиты карты и информация о проданном товаре. По окончании смены кассир должен приложить к отчету полученные в оплату товара карты как обоснование снижения наличной выручки. Отоваренные карты вместе с отчетами кассира-операциониста следует хранить не менее 5 лет4.
В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в размере стоимости товара или услуги (без НДС)5. Если стоимость продажи соответствует номиналу подарочной карты, производится запись по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62-2 на сумму, ранее полученную за сертификат. Одновременно с признанием выручки организация списывает себестоимость проданного товара записью по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
В целях исчисления налога на прибыль на дату реализации организация признает доход от реализации в полной сумме его продажной стоимости (без НДС)6. При этом признанный доход уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара7.
На дату реализации вновь начисляется НДС8. За налоговую базу принимается стоимость товара (работ, услуг), к ней применяется соответствующая налоговая ставка. Также на эту дату организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный при продаже карты9. В бухгалтерском учете делается соответствующая запись, например: ДЕБЕТ 76 «НДС с авансов», КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДС» — сторно суммы НДС, начисленной при продаже подарочной карты (пример 5).

Пример 5
В розничной точке компании 08.03.2011 был произведен обмен подарочной карты на товар стоимостью 1000 руб.:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1000 руб. — отражена выручка от реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 760 руб. — списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-2
– 152,54 руб. — начислен НДС от реализации;
ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 76 АВ
– 152,54 руб. — принят к вычету НДС, начисленный при продаже карты.

Некоторые особенности обращения подарочных карт

Достаточно часто возникает ситуация, когда номинал подарочной карты не соответствует стоимости товара или услуги. Если цена продажи выше номинала карты, то покупатель просто производит доплату. Доход и НДС к уплате рассчитываются из учета полной стоимости товара. А зачет аванса и вычет НДС по нему — в размере номинала карты.
Если же номинал карты выше стоимости товара и возврат денег по карте не предусмотрен, у организации возникает внереализационный доход10 . В бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62-2. НДС, исчисленный с предварительной оплаты, принимается к вычету исключительно в сумме отоваренной части карты.
Аналогично признается внереализационный доходпо непогашенной карте, с той лишь разницей, что это возможно только по истечении срока исковой давности. Согласно пункту 2 статьи 200 Гражданского кодекса если срок исполнения определен моментом востребования, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. В нашем случае это 3 года с даты продажи карты. Пункт 78 Положения по ведению бухгалтерского учета предусматривает списание просроченной задолженности на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации (пример 6).

Пример 6
В сетевом магазине компании 10.03.2011 был произведен обмен подарочной карты номиналом 5000 руб. на товар стоимостью 4800 руб.:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 4800 руб. — отражена выручка от реализации;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 3480 руб. — списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-2
– 732,20 руб. — начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 76 АВ КРЕДИТ 68-2
– — сторнирован НДС, начисленный при продаже карты;
ДЕБЕТ 62-2 КРЕДИТ 91-1
– 200 руб. — отражен внереализационный доход на сумму превышения номинала карты
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 АВ
— 30,51 руб. — отнесен НДС с непогашенной суммы карты на прочие расходы.

При непогашении или час­тичном погашении карты НДС, начисленный с авансов, принять к вычету нельзя, поскольку Налоговым кодексом предусмотрена такая возможность только после отгрузки товаров (выполнения работ, оказа-ния услуг) либо при расторжении договора и возврате авансового платежа11 . Однако суммы такого налога на добавленную стоимость при списании задолженности можно учитывать в составе внереализационных расходов («другие обоснованные расходы» согласно подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете делается запись по дебету сче­та 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76 «НДС с авансов».
Как можно увидеть из всего вышесказанного, выпуск подарочных карт — достаточно хлопотное мероприятие. Однако прогресс не стоит на месте, и в качестве альтернативы подарочным картам конкретного бренда все большую популярность получают мультикарты, принима­емые в качестве оплаты не в какой-то одной торговой сети, а во всех компаниях-партнерах. Из преимуществ следует отметить тот факт, что у организации становится меньше забот по выпуску карт. Что же касается их учета и налогообложения, то здесь возникает новое поле деятельности для законодателей, а у бухгалтеров — новые вопросы.

Историческая справка: Подарочный сертификат
Кто первый придумал продавать товар путем реализации подарочных карт, сертификатов, купонов, не известно, но совершенно точно этот человек обладал незаурядной смекалкой и огромным желанием продать свою продукцию. На Западе такой способ продаж известен уже порядка 20 лет. В России же история подобных подарков относительна невелика. С конца 90-х годов реализацию подарочных купонов начали практиковать некоторые торговые сети, в основном это были косметические и парфюмерные магазины, расположенные прежде всего в крупных городах.
Идея самих подарочных купонов не так уж и нова; подаренный банковский чек по своей сути является тем же носителем финансовой свободы выбора. Однако чек предполагает куда более сложные манипуляции при обмене его на долгожданный подарок. В этом плане подароч-
ный сертификат — универсальный инструмент одарить желаемым. Минимум затрат на поиск подходящего подарка и максимум положительных результатов. Правда, в последнее время выбор подарочных сертификатов огромен: подобные купоны продают практически все торговые сети начиная от шиномонтажа и заканчивая ювелирными магазинами.
На Западе подарочными сертификатами занимаются и MasterCard, и Visa, и American Express. Хотя их подарочные карты больше напоминают обыкновенную кредитку: на подарочную карту зачисляется любая сумма денег и принимается она так же, как и обыкновенная. Поэтому с ее помощью можно приобрести подарок в любом месте, в отличие от классического подарочного сертификата, который примут только в той торговой сети, где он был выпущен.
В России же говорить о таких сертификатах еще рано — отечественный потребитель только входит во вкус, и оборот подарочных сертификатов пока не достиг значительных показателей. Но тут стоит вспомнить, что и электронные деньги в расчетах физических лиц появились в России совсем недавно. Подготовила Татьяна Семенова

Экспертиза статьи:
Елена Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

____________________________________________

1 подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
2 ст. 437 ГК РФ
3 письмо Минфина России от 27.03.2006 № 03-11-04/3/164
4 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
5 пп. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99, утв. пост. Минфина России от 06.05.1999 № 32н
6 пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ
7 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
8 п. 14 ст. 167 НК РФ
9 п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
10п. 8 ст. 250 НК РФ
11пп. 5, 8 ст. 171, пп. 4, 6 ст. 172 НК РФ

Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия»