Как учесть затраты на создание интернет-сайта компании: пошаговая инструкция

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Как учесть затраты на создание интернет-сайта компании: пошаговая инструкция 15 июля 2010 15 июля 2010

Сегодня сложно найти организацию, которая не имела бы своего сайта в сети интернет. Однако при учете расходов на интернет-сайт компании у бухгалтеров обычно до сих пор возникает масса вопросов. Мы ответили на самые важные из них, а ответы представили в виде своеобразного путеводителя. Следуя ему шаг за шагом, бухгалтер сможет за короткое время разобраться, как правильно отразить стоимость сайта, услуги по созданию и обслуживанию которого доверены стороннему подрядчику.

Шаг первый: узнать, кто владеет исключительными правами

Информация о владельце сайта дает ответ на ключевой вопрос: отразить интернет-сайт как нематериальный актив или же просто списать в расходы. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела и исключительные права на него, то бухгалтер, вероятно, сможет показать НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете (правда, для этого понадобится выполнение некоторых других условий, о которых речь пойдет ниже). Если же правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Ответ на вопрос за кем остаются исключительные права на сайт, должен быть в договоре на его разработку. Иногда ответ заключен в самом названии документа. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет компания-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик. В случае, когда «шапка» не содержит информации о хозяине нового сайта, бухгалтеру придется внимательно изучить текст договора. Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Случается, что по документам сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, фотографий, текста, графики, программного кода и пр. Чаще всего сайт условно разбивают всего на две составляющие: программу и графическое решение. При этом исключительные права на один элемент (например, на программу) могут остаться за разработчиком, и на прочие элементы — перейти к заказчику. Будьте внимательны: в подобной ситуации бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, поскольку исключительные права принадлежат компании-заказчику не в полном объеме.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ такая регистрация — дело исключительно добровольное. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Шаг второй: определить стоимость сайта

Стоимость интернет-сайта складывается из сумм, заплаченных его разработчику (без учета НДС). Также сюда нужно приплюсовать издержки на первичную регистрацию доменного имени. Если для модернизации и обновления данного сайта предприятие купило лицензию на использование платной системы управления контентом (CMS), то в стоимость сайта надо включить и плату за лицензию.

Сайты стоимостью 20 000 руб. и менее нельзя отнести к амортизируемому имуществу в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, их нужно списать в расходы независимо от перехода исключительных прав и от выполнения иных условий. В бухгалтерском учете ограничений по стоимости нет, поэтому в случае приобретения прав на сайт и соблюдения ряда других критериев заказчик сможет отразить НМА.

Шаг третий: установить срок полезного использования

Как правило, в документах срок использования интернет-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации. Тут есть один нюанс.

Налоговики при проверке могут сослаться на пункт 2 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности определить срок полезного использования НМА, амортизировать его нужно из расчета 10 лет. На наш взгляд, бухгалтеру следует привести следующий контраргумент. В данной ситуации определить срок полезного использования возможно, что и было сделано предприятием. По этой причине норма, предписывающая амортизировать актив 10 лет, здесь неприменима. Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Шаг четвертый: принять окончательное решение о признании НМА

Итак, в налоговом учете интернет-сайт является нематериальным активом, если компания-заказчик получила на него исключительные права, и стоимость сайта более 20 000 руб. Есть и другие условия: срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а сам сайт должен обладать способностью приносить доход. К тому же компания обязана располагать подтверждающими документами на сайт (об этом говорится в пункте 3 статьи 257 НК РФ). В качестве таких документов обычно используют договор с разработчиком и акт сдачи-приемки. В бухучете действуют те же критерии (за исключением стоимости).

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. Если срок полезного использования не превышает 20 лет, то объект относится к первой-седьмой амортизационным группам. Значит, в отношении его можно применять в налоговом учете как линейный, так и нелинейный способ амортизации — по выбору компании. Если срок полезного использования более 20 лет, то сайт является активом из восьмой-десятой группы, и предприятие обязано использовать линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Шаг пятый: решить, каким образом списать стоимость сайта в затраты

Предположим, один или несколько критериев отнесения объекта к НМА оказались невыполненными. Тогда бухгалтер спишет стоимость интернет-сайта в текущие расходы. В налоговом учете (при методе начисления) можно пойти по одному из двух путей: списать всю сумму сразу или делать это постепенно, в течение срока полезного использования.

Единовременное признание расходов — метод более рискованный, но и более выгодный для компании. Основанием тут служит подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, где говорится о списании затрат, связанных с приобретением прав на использование компьютерных программ и баз данных. Дополнительный довод в пользу этого подхода сможет привести предприятие, которое в своей учетной политике отнесло такие издержки к косвенным. Ведь, как известно, косвенные затраты отражаются одномоментно. По нашему мнению, именно единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета.

Тем не менее, осторожные налогоплательщики выбирают другой подход и списывают затраты частями. Очевидно потому, что большинство инспекторов считают данный метод верным. При этом налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, где закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такой способ не выгоден для организации, зато гарантированно избавит от конфликтов с проверяющими.

В бухгалтерском учете строго говоря выбора нет, так как, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты признаются путем их распределения между периодами, если не прослеживается четкая связь между доходами и расходами. Иными словами, полагается отразить издержки на сайт на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом в течение срока полезного использования списывать их на производственные или общехозяйственные расходы, либо как затраты на продажу. Однако на практике многие компании в бухучете списывают издержки на сайт так же, как и в налоговом учете: или одномоментно или в течение срока полезного использования. Конечно, единовременное отражение затрат в бухучете является нарушением, но проверяющие обычно закрывают на него глаза. При этом организация получает право не использовать ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Шаг шестой: при необходимости отразить расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом

Особняком стоит ситуация, когда в налоговом учете стоимость сайта списывается в текущие затраты, а в бухгалтерском появляется нематериальный актив. Это возможно только в одном случае: когда компания-заказчик получила исключительные права на сайт, но его создание обошлось не дороже 20 000 руб.

Здесь, как нам кажется, лучше не отступать от правил бухучета. Проще говоря, несмотря на расхождение с налоговым учетом, в балансе нужно показать НМА. Это повлечет появление налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО). Проводки будут следующие:

В периоде появления нематериального актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
— начислено ОНО.

В последующих отчетных периодах:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— погашено ОНО.

Шаг седьмой: разобраться с платой за домен, хостинг и CMS

Домен, или уникальное имя, присваивается сайту при его создании. Домен нуждается в официальной регистрации, период ее действия — один год. Таким образом, регистрировать доменное имя приходится ежегодно. Если сайт является нематериальным активом, то стоимость первичной регистрации следует включить в стоимость сайта. Плату за каждую из последующих регистраций домена и в налоговом и в бухгалтерском учете надо списывать на текущие расходы в течение года. Если же сайт не признан НМА, то стоимость и первичной и повторных регистраций нужно включать в затраты в течение года равными частями.

У большинства компаний нет собственного сервера, где можно было бы разместить сайт. Поэтому предприятия вынуждены прибегать к услугам хостинга, то есть размещать свой сайт на дисковом пространстве, принадлежащем провайдеру. Последний в свою очередь взимает за это ежемесячную арендную плату. В бухучете она отражается как коммерческие издержки в составе затрат по обычным видам деятельности. В налоговом учете — как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В последнее время большой популярностью пользуются платные системы управления контентом (CMS). С помощью такой системы пользователь может модернизировать и обновлять сайт. Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в стоимость НМА, а последующие взносы списываются на расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение программы для ЭВМ.

Ведите бухгалтерский и налоговый учет в веб-сервисе 51 084 Обсудить на форуме (8)В закладки51 084

Тест для самопроверки

Получайте новости и статьи на почту На адрес отправлено письмо для завершения подписки.

Как правильно вести учет расходов на создание сайта

1314

Законом №149-ФЗ, датированным 27 июля 2006 г., сайт определяется как комплекс программных продуктов и информационных материалов, доступ к которым осуществляется по каналам интернета с привязкой к сетевым именам. Составляющие сайтов представлены:

• контентом (статьи, обсуждения на ветках форумов);
• программным блоком (обеспечивает работоспособность сайта и позволяет осуществлять управление ресурсом);
• визуально-графическими элементами, формирующими наглядность материала и дизайн страниц.

Создание каждого блока структуры сайтов сопровождается материальными тратами. Чтобы ресурс заработал, надо:

• разработать макет дизайна;
• написать программный код;
• сверстать страницы;
• наполнить информацией;
• приобрести доменное имя;
• оплатить хостинг (арендовать место для сайта на сервере у выбранного провайдера).

СПРАВОЧНО! ГК РФ в ст. 1261 признает сайты набором программ для ЭВМ, дополненных информационными базами и графическими элементами. Все эти составляющие относятся к сфере действия авторского права. Исключительные права могут принадлежать разработчику или быть переданы заказчику услуг.

Расходы на создание сайта

Затраты, понесенные субъектом предпринимательства в связи с созданием и администрированием сайта, подлежат учету в составе объектов нематериальных активов. Это возможно при условии, что:

• собственник ресурса обладает исключительными правами;
• ориентировочный срок пользования электронным сервисом более 1 года;
• сайт создается для повышения рентабельности бизнеса;
• ресурс позволяет увеличить доходные поступления.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если сайт по одному из критериев не подходит под определение нематериального актива, то затратные операции по нему относят к группе прочих расходов (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Цена сайта из числа нематериальных активов списывается поэтапно посредством начисления амортизации. Формирование первоначальной стоимости происходит на основе фактических затрат, которые потребовались на стадии разработки и оптимизации.

ВАЖНО! В первоначальную стоимость не суммируются акцизы и НДС, страховые взносы на зарплату разработчиков.

В стоимость могут быль включены:

• затраты, связанные с оплатой труда персонала, привлеченного к разработке, наполнению и оптимизации сайта;
• размер оплаченных пошлин, регистрационных платежей;
• расходы по оплате счетов, выставленных третьими лицами за оказанные услуги по настройке сайта или написанию его отдельных элементов;
• материальные и другие траты.

Услуга выделения хостинга по нормам пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ должна учитываться как прочий расход. Особенность услуги в том, что она оплачивается на ежемесячной основе. В учете такие траты должны быть проведены с привязкой к периоду фактического оказания услуг. Операции, направленные на продвижение сайта, в части понесенных затрат, причисляются к рекламным расходам. Они подлежат признанию в учете в полной сумме (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Основы бухгалтерского и налогового учета затрат на создание сайтов

При бухгалтерском учете расходов, напрямую связанных с разработкой сайта, необходимо опираться на нормы ПБУ 14/2007. Документ регламентирует особенности признания объекта нематериальным активом и утверждает правила отражения его в учетных операциях. Постановка на учет производится по первоначальной стоимости, к которой прибавляют цену приобретенного доменного имени. Такой алгоритм признания характерен и для налогового учета.

По стандартам бухгалтерского учета амортизация должна начисляться при условии, что можно достоверно определить предполагаемый период эксплуатации ресурса. Срок, отведенный для полезного использования, должен выражаться в полных месяцах. Если его нельзя идентифицировать, то по отношению к конкретному объекту амортизационные отчисления производиться не будут (п. 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете при невозможности фиксации срока пользования сайтом период по нормам п. 2 ст. 258 НК РФ будет равен 10 годам. Налоговый кодекс для программных продуктов предусматривает минимальный временной порог полезной эксплуатации – 2 года.

КСТАТИ, срок пользования активом надо регулярно пересматривать и при необходимости корректировать. При операциях по изменению периода эксплуатации сайта необходимо ориентироваться на сохранение возможности получать экономические выгоды от ресурса.

Затраты, понесенные субъектом хозяйствования в связи с приобретением или самостоятельной разработкой сайта, надо относить на 08 счет с детализацией по 5 субсчету. Когда сайт готов к запуску, итоговое значение его стоимости переносится бухгалтерской проводкой на 04 счет. При начислении амортизации будет задействован 05 счет.

Для налогового учета правило признания объекта нематериальным активом разнится с бухгалтерским методом. Налоговый кодекс причисляет сайты к НМА и амортизируемым активам, если стоимость его превышает 100 тысяч рублей. В бухгалтерском учете минимальный порог установлен на уровне 40 тысяч рублей. Ввод в эксплуатацию по учетным данным соответствует дню размещения сайта на просторах интернета.

Расходы по приобретению доменного имени могут быть отражены в учете разными способами:

1. Если происходит первичная регистрация, то потраченные суммы увеличивают первоначальную стоимость актива. Название сайта не может приносить экономическую выгоду предприятию, поэтому его нельзя отражать в учете как самостоятельный актив.
2. Если возникает необходимость перерегистрации доменного имени, эти затраты учитываются на счете 97 при условии постепенного списания средств в течение периода, на который были оформлены права пользования доменом.

Оплата счетов за выделение места на сервере (хостинг) и оказание услуг по техническому сопровождению бухгалтер отражает в качестве затрат по обычным видам деятельности. Налоговый учет предполагает их отнесение к группе прочих расходов. Если цель сайта – рекламирование компании, то расходы по созданию ресурса и его продвижению надо списывать как затраты рекламного характера (если ресурс не признан нематериальным активом).

В ситуациях с модернизацией сайтов расходы могут отражаться несколькими методами. Модернизационные мероприятия могут быть адаптивными или представлять собой полный комплекс действий. В первом случае в программный код вносятся незначительные корректировки, необходимые для поддержания работоспособности ресурса. При полной модернизации создается новая модификация программного продукта. Она должна быть выделена как отдельный актив. Затраты, понесенные предприятием в процессе создания сайта своими силами, не попадают в категорию объектов налогообложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Проводки расходов на создание сайта

При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:

• Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
• Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
• Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
• Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
• Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
• Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.

Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:

• Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
• Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
• Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
• Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
• Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.

При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.

Теги: бухгалтерский учет, бухучет, налоговый учет Сохранить: Скопировать урл:

• Редактор Мария Власова 9 января 2019 в 13:24 Весь декрет делится на 2 периода:
  1. отпуск по беременности и родам (по больничному листу) — 140 дней. Рассчитывается…

  Перенос года на начисления пособий

• lyudmila 9 января 2019 в 12:28 Почему нельзя, я же проработала год и оклад другой сравнению 2013 ,2014 Перенос года на начисления пособий
• Редактор Мария Власова 8 января 2019 в 21:00 Часовая или дневная производительность определяется как количество продукции, произведенной в… Производительность труда
• levseverov 8 января 2019 в 12:09 Мы дарили косметику, коллектив мужской .
  Подарки партнерам на НГ
• Григорий Б. 6 января 2019 в 15:26 Вопрос-то в чём? Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год
• Редактор Мария Власова 5 января 2019 в 12:25 Вы можете опираться на ст. 72.1 ТК РФ, а именно «По письменной просьбе работника или с его письменного согласия может… Не дают уведомления о переходе на другую работу

Ассистентус — электронный журнал для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков

• Производительность труда8 января
• Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год6 января
• Закупка через ИП — есть смысл?2 января

Задать вопрос на форуме Акты, Ведомости, Заявления, Доверенности, Должностные инструкции, Журналы, Отчёты, Письма, Приказы, Протоколы, Справки, Уведомления и другие. Всего 784 документа.

• Калькулятор страхового стажа и еще 8 калькуляторов.
• Производственный календарь 2019 и еще 3 для регионов.
• МРОТ, прожиточный минимум, КБК, ОКВЭД и другое.

Собственный интернет-сайт помогает любой организации заявить о себе: представить наиболее полную информацию о продаваемых ею товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах. Но бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание такого рода «электронной визитки» имеет ряд особенностей, связанных с получением исключительных или неисключительных прав, соответствия критериям НМА и т. д. Эта статья поможет вам учесть все возможные нюансы, связанные с разработкой сайта.

Разберемся с терминологией

В пунктах 13 и 15 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» указано:

• сайт в сети Интернет – совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-теле-коммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет.
• доменное имя – обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети Интернет.

Иными словами, сайт – это «место» в Интернете, которое определяется собственным «адресом», имеет своего владельца и состоит из веб-страниц, которые воспринимаются как единое целое. Интернет-сайт как совокупность визуально воспринимаемых страниц и элементов управления создается при помощи определенных команд и таким образом является визуальным отображением программы для ЭВМ как совокупности упомянутых команд. Следовательно, в соответствии со статьей 1261 ГК РФ сайт можно рассматривать как программу для ЭВМ.

…сайт – это «место» в Интернете, которое определяется собственным «адресом», имеет своего владельца и состоит из веб-страниц, которые воспринимаются как единое целое…

С точки зрения гражданского права, сайт как совокупность программы для ЭВМ, базы данных и произведения графики и дизайна относится к объектам авторских прав и подлежит правовой охране (подп. 1, 2, 3 п. 1 ст. 1225, абз. 7, 13 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ). Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. При этом это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Домен (доменное имя) – это название (адрес) вашего сайта в Интернете, которое состоит из уникального сочетания символов (п. 15 ст. 2 Федерального закона № 149-ФЗ).

Доменное имя нужно зарегистрировать в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им регистраторов. Перерегистрация доменного имени осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете.

Хостинг – это оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети Интернет.

Отражаем в учете создание сайта

Бухгалтерский учет исключительных прав

В бухгалтерском учете порядок учета расходов на создание сайта зависит от того, признает ли организация его НМА или нет.

Если к организации перешли исключительные права на сайт или отдельные его части, способные самостоятельно приносить доход, то в бухгалтерском учете следует учесть их в составе нематериальных активов (НМА) при выполнении требований п. 3 ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н), в частности, если объект предназначен для использования в период, превышающий 12 месяцев, и способен приносить организации экономические выгоды.

Объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату его оприходования (п. 6 ПБУ 14/2007).

Если организация разрабатывает сайт самостоятельно, то в бухгалтерском учете первоначальной (фактической) стоимостью сайта будут расходы на оплату труда работников организации, а также суммы страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании НМА.

Если же разработку сайта поручили сторонней организации и она передает на него исключительные права, то первоначальной стоимостью НМА будет сумма затрат на разработку сайта по договору с организацией-разработчиком.

Также в первоначальную стоимость НМА включаются и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (пп. 8 и 9 ПБУ 14/2007). Например, стоимость первичной регистрации доменного имени следует учесть в стоимости НМА. Ведь, как уже говорилось, сайт без доменного имени функционировать не может.

…довольно часто сайт создается на неопределенный срок, амортизация по такому НМА в бухгалтерском учете не начисляется…

Забегая вперед, скажем, что аналогично будет формироваться первоначальная стоимость НМА и в налоговом учете (п. 3 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2011 г. № 03-03-06/1/55, от 25.03.2011 г. № 03-03-06/1/173).

Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

При этом сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007). Он определяется исходя из (п. 26 ПБУ 14/2007):

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Организация ежегодно должна проверять срок полезного использования и способ начисления амортизации по объектам НМА. В случае существенного изменения периода использования сайта и (или) если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования существенно изменился, срок полезного использования и (или) способ определения амортизации должны быть изменены соответственно.

На практике довольно часто сайт создается на неопределенный срок, в связи с этим его срок полезного использования четко установить невозможно, соответственно, амортизация по такому НМА в бухгалтерском учете не начисляется. Но каждый год организация должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива (п. 27 ПБУ 14/02007). И в случае прекращения их существования, т. е. после возникновения данных по сроку использования сайта, НМА можно будет амортизировать.

В этом случае, а также в случае пересмотра срока полезного использования НМА возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007, пп. 2, 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.).

В бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Сформированная фактическая (первоначальная) стоимость НМА списывается со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счетов учета затрат 20, 26, 44 и др.

Налоговый учет НМА

В налоговом учете условия для признания НМА практически те же, что и в бухгалтерском учете.

Однако в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предусмотрен ограничительный критерий для признания объекта амортизируемым имуществом: первоначальная стоимость объекта должна составлять не менее 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 24.11.2011 г. № ЕД-4-3/19695).

По мнению Минфина России, если расходы на создание сайта составили сумму, меньшую, чем стоимость амортизируемого имущества (менее 40 000 рублей) (п. 1 ст. 256 НК РФ), то такой сайт не признается НМА, и расходы на него списываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 256 НК РФ).

К сведению

Сайт может использоваться в деятельности, направленной на получение доходов, но при этом не отвечать критериям НМА. Это происходит в следующих ситуациях

• срок полезного использования составляет менее 12 месяцев (Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 г. № 03-03-06/1/480);
• организация получила исключительные права только на отдельные элементы сайта, которые не могут функционировать самостоятельно, например, только на дизайн сайта.

В этих случаях затраты учитываются в составе прочих расходов:

• как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (п. 26 ст. 264 НК РФ);
• или как периодические платежи по лицензионному договору за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• или как другие расходы, связанные с приобретением или созданием сайта (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если на сайте размещается рекламная информация, то указанные затраты учитываются как рекламные расходы (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НМА относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Начислять амортизацию организация начинает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сайт был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В данном случае дата ввода в эксплуатацию – момент размещения сайта в Интернете.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока, обусловленного соответствующими договорами.

Если срок полезного использования определить невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам, но не более срока деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Однако по программам ЭВМ и базам данных действует специальная норма. По таким объектам налогоплательщик может установить срок полезного использования самостоятельно, но данный срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если исключительных прав на сайт нет

Если исключительные права на сайт не передаются, то в этом случае организация получает НМА в пользование и такие права учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, пп. 5, 7, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н).

Периодические платежи, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат 20, 26, 44 и др. в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с правообладателем (счет 76) (Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете, если исключительные права на сайт отсутствуют, затраты на его создание будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Минфин России считает, что одномоментно эти расходы учитываться не должны. При применении метода начисления они списываются в следующем порядке (Письмо от 31.08.2012 г. № 03-03-06/2/95):

• если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
• если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Регистрация доменного имени сайта, его техническая поддержка и услуги хостинга

Как мы уже говорили, в бухгалтерском и налоговом учете стоимость первичной регистрации доменного имени можно учесть в стоимости НМА, так как без него сайт не может быть использован в целях его создания.

Расходы на перерегистрацию доменного имени учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают в бухгалтерском и налоговом учете равномерно в течение периода, на который она продлена. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ , п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо от 17.01.07 г. № 20-12/004121).

Что касается расходов на оплату услуг хостинга и технической поддержки сайта, то такого вида расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли такого вида расходы относятся к прочим, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если информация размещается на сайте в рекламных целях, то эти расходы могут быть учтены в качестве рекламных (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 г. № 20-12/004121).

Римма Скорохватова, налоговый консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», для журнала «Московский бухгалтер»

Развивайтесь профессионально

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Создаем сайт организации: бухгалтерский и налоговый учет

17.08.2015 | статьи | |

• Анна Бортникова, аудитор-эксперт

опубликовано:

• «Новая бухгалтерия» №08 2015

• Анна Бортникова, аудитор-эксперт

опубликовано:

• «Новая бухгалтерия» №08 2015

Сегодня большинство компаний имеют свои интернет-сайты. Это позволяет реализовать свой товар (работы, услуги), а также привлекать новых клиентов. Ведь все чаще пользователи компьютеров в первую очередь ищут необходимую вещь (работу, услугу) именно в интернете. Поэтому наличие сайта позволяет увеличить прибыль компании. При этом у бухгалтера может возникнуть множество вопросов относительно порядка учета затрат по созданию самого сайта, оплаты необходимых расходов для того, чтобы сайт действовал, возможности учета расходов на продвижение сайта.

Расходы на работы (услуги) по созданию интернет-сайта

Согласно п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» сайт в интернете — это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в интернете.

Как указало УФНС России по г. Москве в письме от 17.01.2007 № 20-12/004121, по сути, интернет-сайт — это совокупность двух объектов авторского права: программы, обеспечивающей его функционирование, и графического решения (дизайна).

По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять не могут, поэтому интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект для целей налогового учета затрат. По мнению автора, для целей бухгалтерского учета следует исходить из таких же рассуждений и учитывать затраты на создание интернет-сайта как на создание единого объекта.

Учитывая вышесказанное, интернет-сайт к учету следует принимать так же, как и любую программу ЭВМ.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета порядок отражения затрат на создание интернет-сайта в таком случае будет регламентирован нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее — ПБУ 14/2007).

Пунктом 4 ПБУ 14/2007 установлено, что программы для электронных вычислительных машин относятся к нематериальным активам.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Как правило, все условия, указанные выше, выполняются. Единственное, на что стоит обратить внимание бухгалтеру при учете расходов по договору на создание сайта, так это то, кому в конечном итоге будут принадлежать исключительные права на программу для ЭВМ. Если такие права не будут переходить к заказчику, в учете организации не возникнет НМА.

Исходя из норм п. 1 ст. 1296 Гражданского кодекса РФ, в случае когда программа для ЭВМ создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.

Таким образом, исходя из норм гражданского законодательства, если иное не предусмотрено договором, исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит организации-заказчику.

Далее в настоящей статье будет рассмотрен учет исходя из того, что исключительное право на созданный сайт принадлежит заказчику.

Согласно п. 6, 7 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/2007):

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Следовательно, все затраты организации, связанные с созданием интернет-сайта (в частности, расходы по договору подряда на его создание), будут формировать первоначальную стоимость НМА. Исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, данные расходы будут изначально собираться на счете 08 субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», с последующим отражением на счете 04 «Нематериальные активы».

В связи с этим в бухгалтерском учете следует отразить:

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60, субсчет «Расчеты с Исполнителем»

— приняты работы по созданию на интернет-сайта по договору подряда;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с Исполнителем», Кредит 51

— оплачены работы по договору подряда;

Дебет 04, субсчет «Сайт» Кредит 08-5, субсчет «Сайт»

— сайт принят в состав НМА.

Согласно нормам, установленным ПБУ 14/2007, при принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация должна определить срок его полезного использования. При этом сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26 ПБУ 14/2007).

Начисление амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском учете согласно п. 31 ПБУ 14/2007 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем перехода к организации исключительных прав на объект НМА, и продолжается до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится организацией в соответствии с выбранным способом (линейный способ, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)).

Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования для сайта (НМА) организация устанавливаете самостоятельно либо исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или из ожидаемого срока использования актива. Срок полезного использования целесообразно установить приказом руководителя, составленного в произвольной форме. При этом, поскольку в данном случае приказ не будет являться первичным документом, он может не содержать всех обязательных реквизитов установленного в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Начисление амортизации по НМА отражается с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В учете ежемесячно исходя из установленного срока полезного использования следует отражать:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05, субсчет «Сайт»

— начислена амортизация по интернет-сайту.

Налоговый учет

В налоговом учете создаваемый интернет-сайт относится к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В целях главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим НК РФ.

Таким образом, при выполнении условий, указанных выше (срок полезного использования свыше 12 мес., стоимость более 40 000 руб., использование в деятельности организации), созданный сайт у компании-заказчика будет учитываться в составе амортизируемого имущества.

Следует также отметить, что согласно подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, если стоимость сайта будет установлена менее 40 000 руб., то компания-заказчик учитывает его стоимость в составе прочих расходов с учетом принципа равномерности признания расходов в течение срока установленного приказом руководителя.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете условие о стоимости (40 000 руб.) отсутствует, и если расходы на создание сайта будут менее указанной суммы, то между бухгалтерским и налоговым учетом будет возникать разница (в бухгалтерском учете возникнет объект НМА, а в налоговом — нет).

В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Следует также отметить, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). Причем по таким нематериальным активам, как, в частности, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, согласно п. 2 ст. 258 НК РФ организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Таким образом, в налоговом учете организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования для сайта, однако такой срок не должен быть менее двух лет.

Расходы на доменное имя

Доменное имя — это обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети «Интернет» в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети «Интернет». Такое определение дано в п. 15 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ.

Как можно предположить, без оплаты доменного имени невозможно функционирование сайта для извлечения прибыли организации, в связи с этим можно предположить, что до оплаты доменного имени сайт не может быть введен в эксплуатацию.

Доменное имя не является нематериальным активом. Об этом говорится в письме Минфина России от 26.03.2002 № 16-00-14/107.

Как правило, доменное имя оплачивается один раз в год.

Бухгалтерский учет

Как видно из определения, приведенного выше, без доменного имени интернет-сайт не может функционировать. Поэтому расходы на первичную регистрацию доменного имени на основании п. 9 ПБУ 14/2007 можно включить в первоначальную стоимость интернет-сайта как нематериального актива.

В дальнейшем затраты на оплату доменного имени в бухгалтерском учете могут быть рассмотрены либо как аванс на год с ежемесячным зачетом такого аванса, либо как расходы будущих периодов. При этом необходимо напомнить, что в настоящее время расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Иными словами, затраты на доменное имя учитывается единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности. Как именно учитывать последующие расходы на оплату доменного имени, организации следует определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В учете расходы на первичную оплату доменного имени следует отразить:

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76)

— отражены затраты на регистрацию доменного имени.

Расходы на оплату доменного имени в последующие после принятия сайта на учет в качестве НМА периоды следует отражать:

1. Как аванс:

Дебет 76, субсчет «Аванс за доменное имя» Кредит 51

— оплачено доменное имя;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет «Расходы на доменное имя»

— часть расходов на доменное имя включена в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 76, субсчет «Аванс за доменное имя»

— зачтен аванс.

2. Как текущие расходы:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет «Расходы на доменное имя»

— расходы на доменное имя включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

— оплачено доменное имя.

Налоговый учет

Расходы на первичную регистрацию доменного имени для целей налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость сайта, если он является нематериальным активом.

Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими затратами организации. Перерегистрация осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в интернете. Перерегистрация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость. Следовательно, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на перерегистрацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия регистрации доменного имени, указанного в договоре. Если такой срок не указан, расходы учитываются единовременно.

Аналогичная позиция отражена и в письме УФНС России по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121.

Как видим, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета расходы на перерегистрацию доменного имени следует распределять не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете.

Расходы на хостинг

Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2007 (КПЕС 2002)) услуге по размещению и поддержке ресурсов в интернете (услуги веб-хостинга) присвоен код 72.3023.00. Эта группировка включает услуги по размещению, хранению и поддержке электронных ресурсов (в том числе веб-страниц) пользователей в интернете, разрешения доступа к ним другим пользователям Сети; предоставление владельцам страниц возможности их модификации в любое время.

Учитывая подобное определение, можно сделать вывод, что в целях бухгалтерского и налогового учета расходы на хостинг подлежат учету в порядке, аналогичном учету расходов на доменного имени. То есть первичные расходы на хостинг следует учесть в первоначальной стоимости НМА, а последующие расходы на оплату услуг хостинга учитывать в составе текущих расходов в бухгалтерском и в налоговом учете.

Таким образом, в бухгалтерском учете следует отразить:

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76)

— отражены расходы на хостинг, которые подлежат включению в первоначальную стоимость сайта.

Расходы на оплату хостинга в периоды, следующие после периода принятия сайта на учет в качестве НМА, следует отражать:

1. Как аванс:

Дебет 76, субсчет «Аванс за хостинг» Кредит 51

— оплачено доменное имя;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет «Расходы на хостинг»

— часть расходов на хостинг включена в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 76, субсчет «Аванс на хостинг»

— зачтен аванс.

2. Как текущие расходы:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 76, субсчет «Расходы на хостинг»

— расходы на хостинг включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

— оплачен хостинг.

Как было сказано выше, в налоговом учете расходы на первичную оплату услуг по хостингу следует включить в первоначальную стоимость сайта.

Расходы на последующую оплату услуг хостинга можно включать в состав прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом необходимо помнить, что расходы должны быть не только экономически обоснованы, но и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Отметим, что в том случае, когда оплата услуг хостинга осуществляется ежемесячно, в состав прочих расходов организация может включать расходы по услугам хостинга либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

А если оплата услуг хостинга осуществляется за период более отчетного периода, то необходимо обеспечить равномерное признание расходов по хостингу (п. 1 ст. 272 НК РФ), то есть распределить равномерно стоимость услуг и признавать соответствующую сумму на конец отчетного периода.

Расходы на продвижение сайта

Создав сайт, многие организации заключают договоры со сторонними лицами на оказание ими услуг по продвижению сайтов в интернете, оптимизации сайтов для поисковых систем, выведению сайтов на высокие позиции в поисковых системах, правильному оформлению и настройке сайтов для индексации поисковыми системами.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Реклама доводится до потребителя посредством опубликования информации в средствах массовой информации и (или) размещения в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования (в том числе в интернете).

Таким образом, можно сделать вывод, что затраты организации на продвижение своего сайта в интернете могут быть приравнены к затратам на рекламу.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы на продвижение сайта, используемого в обычной деятельности организации, будут признаваться расходами по обычным видам деятельности, в тех периодах, к которым они относятся.

Дебет 44 Кредит 60

— отражены затраты, связанные с продвижением сайта;

Дебет 19 Кредит 60

— предъявлен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

— оплачены расходы на продвижение сайта.

Налоговый учет

В целях налогового учета при принятии расходов на продвижение сайта необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

К ненормируемым расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся в том числе расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Из писем Минфина России от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390 и УФНС России по г. Москве от 27.09.2012 № 16-15/091449 можно сделать вывод, что расходы на продвижение сайтов в интернете, оптимизацию сайтов для поисковых систем, выведение сайтов на высокие позиции в поисковых системах (топ-10), правильное оформление и настройку сайтов для индексации поисковыми системами возможно отнести к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления рекламных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, исходя из позиции контролирующих органов, затраты на продвижение сайта можно учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль как расходы на рекламу в полном размере, то есть не нормируя их.

Рассмотрим учет расходов на создание сайта для организации на конкретном примере.

Практическая ситуация

Исходные данные

ООО «Ромашка» заключило договор подряда на создание сайта с ООО «Одуванчик». По условиям договора исключительные права на созданный сайт принадлежат заказчику. Стоимость работ по договору составила 500 000 руб.

ООО «Ромашка» также оплачено доменное имя в размере 10 000 руб., и услуги хостинга — 15 000 руб. за год.

Срок полезного использования для созданного сайта организация установила в размере пяти лет. Сайт создан с целью осуществления интернет-торговли.

После того как сайт был принят к учету, ООО «Ромашка» заключило договор возмездного оказания услуг с ООО «Василек». Предметом договора было оказание услуг по продвижению сайта в интернете, оптимизации сайта для поисковых систем и выведению сайта на высокие позиции в поисковых системах (топ-10). Стоимость услуг по договору возмездного оказания услуг составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Спустя год после оплаты доменного имени и услуг хостинга организация вновь оплатила данные услуги по тем же расценкам. По условиям учетной политики организации для целей бухгалтерского учета данные расходы организация учитывает единовременно в составе текущих расходов (расходы на продажу, поскольку сайт связан с торговой деятельностью компании).

Решение

На дату подписания актов приемки-передачи работ (услуг) делаются следующие записи:

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60, субсчет «Расчеты с ООО „Одуванчик“»

— 500 000 руб. — приняты работы по созданию интернет-сайта по договору подряда;

Дебет 60, субсчет «Расчеты с Исполнителем» Кредит 51

— 500 000 руб.— оплачены работы по договору подряда;

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76)

— 10 000 руб.— отражены затраты на регистрацию доменного имени;

Дебет 76, субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

— 10 000 руб. — оплачено доменное имя;

Дебет 08-5, субсчет «Сайт» Кредит 60 (76)

— 15 000 руб. — отражены расходы на хостинг, которые подлежат включению в первоначальную стоимость сайта;

Дебет 76, субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

— 15 000 руб. — оплачен хостинг.

На дату приказа руководителя о вводе сайта в эксплуатацию и установки срока полезного использования:

Дебет 04, субсчет «Сайт» Кредит 08-5, субсчет «Сайт»

— 525 000 руб. — сайт принят в состав НМА.

Далее ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, оформляются записи:

Дебет 44 Кредит 05 субсчет «Сайт»

— 8750 руб. — начислена амортизация по интернет-сайту.

На дату подписания акта между ООО «Ромашка» и ООО «Василек» делаются проводки:

Дебет 44 Кредит 60

— 100 000 руб. — отражены затраты, связанные с продвижением сайта;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — предъявлен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

— 18 000 руб. — НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

— 118 000 руб. — оплачены расходы на продвижение сайта.

Через год новые расходы на хостинг и доменное имя будут учтены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расходы на хостинг»

— 15 000 руб. — расходы на хостинг включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на хостинг» Кредит 51

— 15 000 руб. — оплачен хостинг;

Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Расходы на доменное имя»

— 10 000 руб. — расходы на доменное имя включены в затраты организации;

Дебет 76, субсчет «Расходы на доменное имя» Кредит 51

— 10 000 руб. — оплачено доменное имя.

В налоговом учете стоимость НМА будет составлять также 525 000 руб., сумма амортизации будет составлять 8750 руб. Расходы на продвижение сайта будут учтены в составе расходов на рекламу в полном размере — 100 000 руб., а сумма НДС будет принята к вычету (при выполнении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ).

Расходы на хостинг и доменное имя будут распределяться и приниматься равномерно в течение года, за который оплачены данные услуги, равными долями на конец соответствующего отчетного периода.