Что не признается рекламой

Для правильного отнесения тех или иных расходов к рекламным давайте в самом начале отделим зерна от плевел. Иными словами, мы приведем самые распространенные примеры того, что часто принимают за рекламу, а на самом деле рекламой не является.

1. Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота. К ней, в частности, относятся данные о фирменном наименовании и организационно-правовой форме компании, об адресе и о режиме ее работы, обычно размещаемые на информационных табличках рядом со входом в помещениеп. 2 ч. 2 ст. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58; п. 1 ст. 9 Закона от 07.02.92 № 2300-1; Письмо ФАС от 28.11.2013 № АК/47658/13 (п. 2) (далее — Письмо ФАС).

При ОСНО расходы на изготовление и размещение такой таблички учитываются как прочиеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. Некоторые виды наружных конструкций, а именно:

• размещенные на фасаде магазина фотографии и иные изображения каких-либо товаров без отличительных признаков (например, фрукты, пивная бочка или кружка, одежда)Письмо ФАС (п. 1). Такие изображения не преследуют цели продвижения конкретного товара на рынкеп. 1 ст. 3 Закона о рекламе;
• вывески (независимо от манеры их исполнения — объемные буквы, световой короб, крышная установка и т. д.) с названием или коммерческим обозначением компании, с указанием профиля ее деятельности (к примеру, «Аптека», «Ресторан») либо с перечнем предлагаемых товаров и услуг (например, «Продукты», «Мебель»), размещенные на здании, в котором расположена фирмаПисьмо ФАС (п. 2); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58. Такие вывески призваны информировать потребителя о месте нахождения конкретной организации.

Как разъясняла не так давно Федеральная антимонопольная служба, если компания целиком занимает многоэтажное здание, то размещение крышной установки с наименованием компании также не является ее рекламойПисьмо ФАС (п. 2);

• установленные на территории АЗС или на ее собственных подъездных путях световые табло, щиты, стелы и иные технические средства, на которых указаны тип и марка бензина, его цена и т. п.Письмо ФАС (п. 3); Постановление Президиума ВАС от 20.10.2011 № 7517/11 Размещая подобные конструкции, продавец тем самым выполняет свою обязанность предоставить потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах)п. 1 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1.

Если стоимость упомянутых наружных конструкций превышает 40 000 руб., а срок их полезного использования составляет 12 месяцев и более, то затраты на них общережимники учитывают в расходах на приобретение амортизируемого имуществаст. 256 НК РФ.

3. Почтовая рассылка рекламных материалов (буклетов, листовок) на конкретные адреса с указанием наименований или ф. и. о. получателейп. 1 ст. 3 Закона о рекламе; Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596. Стоимость рассылки списывается в расходы на почтовые услугиподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4. Размещение на собственном транспорте (к примеру, с помощью наклеек) отличительных знаков, указывающих на его принадлежность конкретным организациям или ИПч. 4 ст. 20 Закона о рекламе. К таким знакам относятся название фирмы, ее логотип или товарный знакПисьмо ФАС от 02.12.2011 № АК/44977, а также адрес, контактные телефоны и email. Именно так нам в свое время разъяснили в столичном Управлении ФАС России (см. , 2012, № 9, с. 73). Затраты на нанесение на автомобиль каких-либо надписей и изображений в полном объеме можно учесть в прочих расходахподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то некоторые из упомянутых затрат они могут списать как расходы на приобретение ОС, расходы на почтовые услуги или материальные расходыподп. 1, подп. 5, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но в силу закрытого перечня расходов часть затрат (например, на изготовление информационной таблички или на размещение саморекламы на автомобиле) они учесть не смогут.

Какие рекламные расходы можно учесть полностью

И при общем режиме налогообложения, и при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в составе рекламных расходов фактические затратып. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

• на рекламу в СМИ, в Интернете, при кино- и видеообслуживании (например, демонстрация рекламного ролика перед показом фильма в кинотеатре). Тут есть один немаловажный момент. По Закону размещение текста рекламы в печатных СМИ нерекламной направленности должно сопровождаться пометками «Реклама» или «На правах рекламы»ст. 16 Закона о рекламе. И Минфин считает, что если рядом с таким текстом не будет указанных пометок, то расходы на публикацию рекламы учесть нельзяПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94;

Кроме того, отсутствие таких пометок является нарушением законодательства о рекламе, за которое антимонопольный орган может оштрафовать компанию-рекламодателя на 100 000—500 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на 4000—20 000 руб.ч. 1 ст. 14.3, ст. 23.48 КоАП РФ; Постановление 4 ААС от 18.12.2013 № А19-18368/2012;

• на световую и иную наружную рекламу (в том числе на электронных табло, перетяжках, остановках общественного транспорта, на крышах и стенах зданий, на воздушных шарах и аэростатах), включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку экспонировавшихся там товаров;
• на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукцииПисьмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.

Тем российским фирмам, у которых есть иностранные участники, нужно заглянуть в международное соглашение РФ с соответствующей страной об избежании двойного налогообложения. Возможно, там есть положение, позволяющее учитывать в полном объеме расходы на любую рекламу. Например, так могут делать наши организации, у которых в числе учредителей есть резиденты Германии независимо от доли их участияп. 3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; Письмо Минфина от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491.

Нормируемые рекламные расходы

К ним относятся все остальные рекламные расходы, которые не были поименованы выше, иными словами, перечень нормируемых расходов открытый. Они учитываются в сумме, не превышающей норматив — 1% выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведенып. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, внереализационные доходы, например проценты, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей рекламного нормативап. 6 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216.

Вот несколько примеров нормируемых затрат:

• на изготовление или покупку призов для рекламных кампанийп. 4 ст. 264 НК РФ;
• на рассылку рекламных СМС-сообщенийПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479;
• на приоритетную выкладку товаров с целью их продвиженияПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641;
• на рекламу на транспорте и в метроПисьмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588;
• на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях внутри помещенийПисьмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267;
• на почтовую адресную рассылку рекламных материалов без указания ф. и. о. конкретных получателейПисьмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596.

Упрощенцы нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручкиподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если выручка в течение года увеличивается, соответственно, увеличивается и размер «рекламного» норматива. Поэтому затраты на рекламу, произведенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу I квартала, могут быть учтены в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года.

На следующий год расходы, не признанные по итогам года, не переносятся.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов, учитываемых для целей налогообложения

/ условие / В I квартале 2015 г. фирма потратила на размещение своей рекламы в метро 120 000 руб. Других рекламных расходов в текущем году не было.

/ решение / Посмотрим, какую сумму расходов можно признать, а какую — нет.

Период	Выручка от реализации (без НДС) нарастающим итогом, руб.	«Рекламный» норматив, руб.	Рекламные расходы, руб.
			учитываемые	неучитываемые
I квартал	1 500 000	15 000 (1 500 000 руб. х 1%)	15 000	105 000 (120 000 руб. – 15 000 руб.)
Полугодие	3 800 000	38 000 (3 800 000 руб. х 1%)	38 000	82 000 (120 000 руб. – 38 000 руб.)
в том числе:
II квартал			23 000 (38 000 руб. – 15 000 руб.)
9 месяцев	5 100 000	51 000 (5 100 000 руб. х 1%)	51 000	69 000 (120 000 руб. – 51 000 руб.)
в том числе:
III квартал			13 000 (51 000 руб. – 38 000 руб.)
Год	7 300 000	73 000 (7 300 000 руб. х 1%)	73 000	47 000 (120 000 руб. – 73 000 руб.)
в том числе:
IV квартал			22 000 (73 000 руб. – 51 000 руб.)

Сумма, равная 47 000 руб., вообще не может быть учтена в рекламных расходах.

Упрощенцам, которые в прошлом году получили аванс от покупателя, а в текущем году были вынуждены этот аванс вернуть, лимит выручки от реализации за прошлый год для целей «рекламного» норматива пересчитывать не нужно. На возвращенную сумму аванса они должны уменьшить доходы от реализации в текущем годуПисьмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Момент признания рекламных расходов

Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством (например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо нематериальным активом (например, видео- и аудиоролики)п. 1 ст. 256 НК РФ, однако используется в рекламных целях.

С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходовп. 4 ст. 252 НК РФ. Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМАПисьма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750, от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157.

Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременноПостановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК. Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС)п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.

Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение годап. 3 ст. 346.16; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

• в отношении ОС — после ввода его в эксплуатацию;
• в отношении НМА — с момента принятия их на бухучет.

Как признаются другие виды рекламных расходов, мы покажем в таблице.

Вид расхода	Дата признания
	при ОСНОподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ	при упрощенкеп. 2 ст. 346.17 НК РФ
Работы, услуги	Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (оказанных услуг)	Наиболее поздняя из дат: <или>дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг); <или>дата оплаты
МПЗ (кроме товаров и готовой продукции)	Зависит от цели использования: <или>дата раздачи рекламных листовок, образцов, сувениров и т. д.; <или>дата передачи для оформления витрин, выставочных стендов, демонстрационных залов и т. д.; <или>дата установки рекламных конструкций, не являющихся ОС. Эти даты нужно зафиксировать либо в накладной на отпуск МПЗ на строну, либо в приказе руководителя на установку конструкции	Наиболее поздняя из дат: <или>дата оприходования; <или>дата оплаты; <или>дата передачи на рекламные цели

«Рекламный» НДС

Сразу скажем, что упрощенцы входной НДС в полной сумме учитывают как самостоятельный расходподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Общережимники входной налог по рекламным расходам, включая нормируемые, целиком принимают к вычету после получения счетов-фактур от поставщиковабз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407. Что касается начисления НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, то здесь все зависит от того, является ли сама по себе такая продукция товаром, который при желании можно было бы реализоватьп. 3 ст. 38 НК РФ, или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Раздаваемая рекламная продукция — это товар (например, футболки, ручки, игрушки, блокноты, кружки), цена которогоподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64:

• <или>больше 100 руб. за штуку с учетом НДС — тогда на стоимость раздаваемой продукции надо начислить НДС;
• <или>100 руб. и меньше с учетом НДС — в этом случае налог начислять не надо. Входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. В этом случае надо вести раздельный учет входного налога, поскольку имеет место операция, не облагаемая НДСп. 4 ст. 149 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Раздаваемая рекламная продукция товаром не является (к примеру, каталоги, брошюры, буклеты, листовки). Тогда НДС на ее стоимость начислять не надо. Входной налог по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимостиПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. И опять же надо вести раздельный учет входного налогап. 4 ст. 149 НК РФ.

Если рекламные услуги были приобретены у иностранной компании, которая не ведет деятельность в РФ и не состоит у нас на учете, то в этом случае российская фирма-покупатель должна как налоговый агент исчислить и уплатить НДСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2014 № 03-07-14/37591. И упрощенцев это тоже касаетсяп. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Сколько нужно хранить рекламные материалы

По Закону о рекламе рекламодатели должны хранить рекламные материалы и их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение 1 годаст. 12 Закона о рекламе:

• <или>со дня, когда была распространена реклама;
• <или>со дня окончания сроков действия таких договоров.

Под рекламными материалами понимаются, в частности, образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т. п.Письмо ФАС от 28.04.2011 № АК/16266 (п. 1)

Нарушение годичного срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров чревато штрафом от антимонопольного органастатьи 19.31, 23.48 КоАП РФ:

• для организации — от 20 000 до 200 000 руб.;
• для ее руководителя (предпринимателя) — от 2000 до 10 000 руб.

Однако для целей подтверждения затрат на рекламу рекламные материалы надо хранить как минимум в течение 4 лет после окончания года, к которому относятся конкретные затратыподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Иначе есть риск, что налоговики при проверке снимут такие расходы, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.

***

В заключение мы хотим упомянуть вот о чем. Случается, что налоговики при проверке убирают из расходов затраты на рекламу, в которой фигурируют товарные знаки, принадлежащие иным лицам, а не самому рекламодателю. Например, оптовый поставщик рекламирует реализуемые им продукты определенной марки.

Со стороны ИФНС аргументируется это так. В отсутствие лицензионного соглашения с правообладателем на использование его товарного знака затраты на подобную рекламу не являются экономически обоснованными. Ведь они понесены в интересах производителя рекламируемых товаров и иных лиц, которые могут продавать аналогичные товары.

Однако суды в этом случае поддерживают налогоплательщиковПостановления ФАС СКО от 24.04.2014 № А32-25191/2012; ФАС МО от 04.12.2012 № А40-36365/12-115-172, обосновывая свою позицию так. Во-первых, наличие лицензионного договора не является необходимым условием для учета рекламных расходов, а во-вторых, реклама направлена на движение товара к конечному потребителю, значит, расходы на нее непосредственно связаны с деятельностью рекламодателя.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Реклама»:

Списываем расходы на рекламу продукции

Источник: журнал «Главбух»

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Она адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке ( п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38ФЗ «О рекламе» (далее – Закон № 38-ФЗ)).

Объектами рекламирования могут выступать ( п. 2 ст. 3 Закона № 38-ФЗ):

• продукт деятельности (товар, работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот;
• средства индивидуализации юридического лица и (или) товара;
• изготовитель или продавец товара;
• результаты интеллектуальной деятельности;
• мероприятие (спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари).

Основным критерием здесь выступает предназначение рекламы неопределенному кругу лиц. Под ними понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и покупателя объекта рекламирования ( письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@). Так, согласно письму Минфина России от 18 января 2006 г. № 03-03-02/13, нельзя считать рекламой информацию, адресованную заранее известному кругу лиц. Ну а если рассылка рекламных буклетов на конкретные адреса осуществляется без указания фамилии, имени, отчества конкретного адресата-получателя, то затраты на изготовление каталогов продукции могут включаться в состав расходов на рекламу.

Если же рассылка поступает на конкретные адреса с указанием фамилии, имени, отчества получателей, то эти расходы являются не рекламными, а связанными с реализацией товаров. Они относятся при расчете налога на прибыль в состав затрат в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. На это Минфин России указал в письме от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564.

Не признаются рекламой:

• информация, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
• справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры рынка, результаты исследований и испытаний), если они не имеют основной целью продвижение товара на рынке и не являются социальной рекламой;
• вывески и указатели;
• объявления физических или юридических лиц, не связанные с предпринимательской деятельностью;
• информация о товаре, его изготовителе, импортере и экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
• любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
• упоминания о товаре, его изготовителе или продавце, которые органично интегрированы в произведения литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.

В частности, ФАС России в письме от 28 ноября 2013 г. № АК/47658/13 указывает на то, что в случае размещения на фасаде магазина фотографий каких-либо товаров или изображений (например, бутылки вина, одежды и т. п.) без индивидуализирующих признаков такие изображения не могут быть признаны рекламными. Такие изображения также не могут быть признаны вывеской, поскольку не содержат информации, обязательной к размещению, согласно закону о защите прав потребителей.

Как расходы на рекламу продукции отражать в учете

В бухгалтерском учете расходы на рекламу продукции отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Если такие затраты соответствуют признакам рекламных расходов и не входят в перечень не признаваемых рекламными, то компания вправе учесть их при налогообложении прибыли в составе расходов на рекламу. Часть из них учитывается полностью, а часть по норме.

Ненормируемые расходы

В полном объеме включаются в состав расходов компании при исчислении налога на прибыль следующие расходы:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• на устройство световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, экспедициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Напомним, что с 1 января 2014 года расширен к перечню ненормируемых рекламных расходов добавились затраты на проведение рекламных мероприятий при кино-и видеообслуживании (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Минфин России признает ненормируемыми расходы на:

• создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации (письмо от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764);
• размещение в рекламном модуле информации с указанием на коммерческое обозначение организации, название товарного знака и реализуемые товары, работы или услуги ( письмо от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29309);
• оплату услуг по изготовлению рекламных брошюр и каталогов ( письмо от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/669);
• услуги по продвижению и раскрутке интернет-сайта ( письмо от 27 сентября 2012 г. №16-15/091449);
• изготовление рекламных журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флаерсов ( письмо от 20 октября 2011 г. № 03-03-06/2/157).

Нормируемые расходы

Расходы на иные виды рекламы, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, нормируются. Они могут быть включены в состав затрат в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. При учете расходов на рекламу продукции необходимо принимать во внимание характер затрат. Так, амортизируемое имущество, приобретенное для рекламных целей, признается в расходах ежемесячно путем начисления амортизации (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/821). К примеру, если созданный в рекламных целях видеоролик относится к нематериальным активам, то к расходам на рекламу относятся амортизационные отчисления (письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764). Минфин России признает нормируемыми расходы на:

• рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479);
• проведение научных конференций, тематических семинаров симпозиумов с целью привлечения новых клиентов (письмо от 9 августа 2013 г. № 03-03-06/1/32239);
• сувенирную продукцию с символикой компании (письмо от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320);
• демонстрацию рекламных роликов ( письмо от 17 мая 2013 г. № 03-03-06/1/17267);
• проведение стимулирующей лотереи ( письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/619);
• приобретение (изготовление) призов ( письмо от 30 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/619).

Как принимать к вычету НДС по рекламным расходам

В отношении «входного» НДС по нормируемым расходам на рекламу чиновники придерживаются мнения, что он подлежат вычету в размере, не превышающем установленного норматива.

В пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ говорится, что если в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ расходы принимаются по нормативам, то суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Однако это положение касается лишь командировочных и представительских расходов (постановление Президиума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10). Тем не менее чиновники распространяют это положение и на иные виды нормируемых расходов, в том числе и на расходы по рекламе (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-07-11/68).

Таким образом, получается следующее. В случае если торговая организация решит относить налог на добавленную стоимость к вычету полностью, то ей нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде.

М. Воропаева,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Рекламные материалы как объект учета

Если целью распространения (раздачи) ТМЦ является промоакция, то расходы по раздаче ценностей следует рассматривать как расходы на продажу, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов <1> в организациях, занимающихся промышленной и иной производственной деятельностью, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются, в частности, расходы на рекламу и другие аналогичные по назначению расходы. Отнесение таких затрат в состав расходов по обычным видам деятельности (дебет счета 20 «Основное производство») либо в состав управленческих расходов (дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы») ошибочно, так как приводит к неправильному формированию показателей отчета о прибылях и убытках: все расходы по содействию сбыту продукции (работ, услуг) должны группироваться в соответствующей статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках (форма N 2 <2>), а не по каким-либо иным строкам отчета.

<1> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
<2> Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Причина довольно распространенной на практике ошибки заключается в том, что решение о включении затрат на рекламу в общехозяйственные расходы может быть почерпнуто исходя из определения последних, согласно которому общехозяйственные расходы — это расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (Инструкция по применению Плана счетов). Кстати, ни в одном документе системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определения понятия «управленческие расходы» нет, равно как нет и определения коммерческих расходов.

Если же цель раздачи ТМЦ — мероприятие социального характера (поздравление ветеранов, поздравление с праздниками и юбилеями, награждение лучших по профессии, победителей спортивных соревнований или иное мероприятие), направленное не на стимулирование продвижения продукции на рынок, а на мотивацию работников организации или формирование ее социального имиджа, в этом случае расходы следует рассматривать как прочие (п. 11 ПБУ 10/99 <1>).

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Однако налогообложение данных операций строится несколько иначе. Дело в том, что в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, можно отнести не все расходы по промоакциям, а только те из них, которые понесены в рамках рекламных акций. Причем понятие рекламы должно соответствовать определению, данному Федеральным законом от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Иначе говоря, не все учтенные по счету 44 расходы на передачу ТМЦ в рамках промоакций могут быть признаны рекламными расходами для целей налогообложения прибыли.

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Закона о рекламе). Суть различий — в получателе распространяемых ТМЦ. Если сувениры с логотипом организации раздаются покупателям ее товаров, то и по хозяйственной цели, и, соответственно, для целей бухгалтерского учета данная акция рассматривается как направленная на поддержание сбытовой политики, т.е. расходы следует признать коммерческими <2>, но для целей налогообложения они рекламными не признаются, так как сувениры распространяются ограниченному числу лиц — среди известного заранее круга покупателей, часто по заблаговременно сформированному списку. Аналогично не будет считаться рекламой приглашение в офис компании потенциальных клиентов, с тем чтобы за чашкой кофе ознакомить их с преимуществами работы именно с данной компанией, поскольку перечень таких клиентов также не укладывается в понятие «неопределенный круг лиц».

<2> Не путать с ситуацией раздачи сувениров организациям-поставщикам — в этом случае расходы нельзя трактовать как коммерческие, поскольку они стимулируют не сбыт, а закупки.

Подобный подход, естественно, влечет за собой серьезные налоговые последствия. Но нет худа без добра: в определении рекламы четко прописано, что к ней относится только такая информация, которая способствует повышению уровня продаж товаров, работ, услуг, содействует узнаваемости марки именно с точки зрения ее продвижения на рынке. Поэтому если организация сообщает сведения исключительно информационного характера, то по закону они четко отделяются от рекламы, а значит, расходы на доведение такой информации до покупателей нельзя считать рекламными и на них не распространяются никакие ограничения, предусмотренные гл. 25 НК РФ. Например, если изготавливаются таблички с указанием названия и графика работы организации, их относить к рекламным материалам не следует.

Итак, приобретаемые ТМЦ квалифицированы бухгалтером именно как рекламные материалы, поэтому их приобретение отражается следующими проводками:

Д 10 «Материалы» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражено поступление рекламных материалов (на основании первичных документов, общепринятых для оформления поступления ТМЦ);

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — К 60 — отражен «входной» НДС (на основании счета-фактуры поставщика).

Таким образом приходуются рекламные каталоги и брошюры, листовки, майки, кепки, ручки, воздушные шарики и т.д.

Подчеркнем, что в проводках используется именно счет 10, но не счет 41 «Товары». Дело в том, что товары — это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 <1>). Другими словами, предполагается, что приобретаемые ТМЦ будут реализованы в рамках торговой предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли (проданы дороже, чем приобретены). Раздача рекламных материалов не предполагает не только извлечения прибыли, но даже окупаемости понесенных на приобретение или изготовление затрат.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Тем не менее можно возразить, что эти активы нельзя назвать и материалами, поскольку материалы — это ТМЦ, которые после некоторой обработки и переработки формируют готовую продукцию. Дело в том, что на счете 10 отражаются не только материалы, но и другие группы ТМЦ, готовую продукцию не формирующие, — например, запчасти, тара, инвентарь. На этом счете отражаются и такие ТМЦ, которые без какой-либо переработки выдаются покупателям: в транспортной организации — типографские бланки билетов, в организации связи — карты экспресс-оплаты, в туристической компании — типографские бланки путевок, в любой торговой компании — дисконтные карты, дающие покупателю право на получение скидок, и т.д.

Поэтому отражение рекламных материалов по данному счету и, соответственно, в строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса (форма N 1 <2>) более оправданно, чем по строке «Товары». Однако формирующий отчетность бухгалтер в случае существенности данных запасов и полезности выделения информации о них для пользователя отчетности может не только раскрыть эту информацию в пояснительной записке к отчетности, но и отразить стоимость рекламных материалов в специальной самостоятельной строке баланса, отдельно и от сырья, и от товаров, но, конечно, в статье «Запасы».

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

При отражении в учете операций по раздаче рекламных материалов на практике очень распространена ошибка по построению схемы проводок аналогично реализации ТМЦ. Причина в том, что согласно ст. 39 НК РФ безвозмездная передача (которая возникает при раздаче рекламных материалов) признается для целей налогообложения их реализацией. Вот и пытаются бухгалтеры отразить в этом случае прочие доходы следующим образом:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 10 (41) — списаны ТМЦ;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 — отражена реализация ТМЦ;

Д 44, 91 — К 76 — списан «виртуальный» дебитор.

Такой подход ведет к нарушению норм п. 2 ПБУ 9/99 <3>, поскольку никакого «увеличения экономических выгод в результате поступления активов» при бесплатной раздаче не происходит. Но порой бывает, что бухгалтерский учет искажается сознательно, чтобы по кредиту счета 91 сформировать налоговую базу. Результат один — изменение данных отчета о прибылях и убытках на суммы несуществующих прочих доходов и расходов (правда, окончательный финансовый результат в этом случае не искажается).

<3> Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Правильная схема проводок очень проста:

Д 44 — К 10 — списаны на счет коммерческих расходов рекламные материалы, распространенные в рамках промоакций.

При этом на практике можно столкнуться и с более сложным ее вариантом:

Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К 10 — переданы рекламные материалы для раздачи сотрудникам организации (на основании требований-накладных, лимитно-заборных карт и пр.), которые будут распространять их в ходе промоакции на выставке, в супермаркете или иных общественных местах;

Д 44 — К 71 — утверждены акты на списание рекламных материалов, последние списаны с подотчетных лиц на коммерческие расходы;

Д 10 — К 71 — отражен возврат нераспространенных рекламных материалов.

Признание расходов для целей налогообложения прибыли и «входной» НДС по рекламным материалам

Однако вернемся к проблемам налогообложения, ведь не зря же ранее была упомянута ст. 39 Налогового кодекса РФ. Выделенный на счете 19 НДС может быть предъявлен к налоговым вычетам при наличии счетов-фактур и факта оприходования рекламных материалов (ст. 172 НК РФ). При этом расходы на их приобретение признаются в периоде их распространения и являются нормируемыми рекламными расходами (п. 4 ст. 264 НК РФ). Поэтому к вычету может быть предъявлена не вся учтенная на счете 19 сумма НДС, а только ее часть, приходящаяся на расходы, укладывающиеся в норматив. Оставшаяся часть НДС (сверх норматива) возмещению не подлежит и на практике учитывается двумя способами.

Первый вариант: НДС по сверхнормативным расходам на рекламу списывается в дебет счета 44, так как организации, и прежде всего маркетологу, нужно видеть полную сумму издержек на проведенную промоакцию, т.е. включая невозмещаемый «сверхнормативный» НДС. Правда, в этом случае необходимо предусмотреть в налоговых регистрах исключение данного НДС из расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, т.е. в налоговом учете данные издержки в качестве рекламных расходов не признаются.

Второй вариант более распространен: для минимизации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом невозмещаемый НДС списывается в состав прочих расходов.

Тем не менее еще не все налоговые проблемы решены: надо определить, как поступить, если НДС, ранее являвшийся «сверхнормативным», в следующих месяцах (в связи с ростом объема выручки) становится «нормативным», поскольку выручка считается нарастающим итогом и, соответственно, сумма в размере 1% выручки постоянно растет (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Исходя из действующих норм НК РФ, в этом случае можно будет подать корректировочную декларацию по НДС за период, в котором налоговые вычеты осуществлены не в полном размере, а в бухгалтерском учете часть суммы списать со счета 19 на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, организации следует не торопиться списывать «сверхнормативный» НДС на счет 44 или 91, а делать это только тогда, когда возможность его принятия в состав налоговых вычетов будет полностью исключена, т.е. перед составлением годовой отчетности, когда вся сумма выручки за отчетный год и, соответственно, 1% от нее уже известны.

Если же организация совершает одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции и размещает на рекламных материалах свой общий логотип, т.е. получается, что реклама относится к обоим видам деятельности, то алгоритм расчета налоговых вычетов еще более усложняется. Сначала рассчитывается пропорция, исходя из которой налог делится на сумму 1, которую потенциально можно принять к вычету, и сумму 2, включаемую в стоимость рекламных материалов (пропорция по соответствующим объемам выручки). И только после этого сумму 1 распределяют на «нормативный» и «сверхнормативный» НДС в зависимости от размера выручки, а «входной» НДС, включаемый в стоимость товаров (работ, услуг), учитывается при исчислении предельной величины расходов на рекламу.

Пример. Организация приобрела рекламные материалы на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). В этом отчетном периоде выручка от реализации, облагаемая НДС, составила 1 416 000 руб. (т.е. 1 200 000 без НДС <1>), не облагаемая НДС — 400 000 руб.

<1> Для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и акцизов (см., например, Письмо Минфина России от 7 июня 2005 г. N 03-03-01-04/1/310).

Рассчитаем пропорцию для распределения между облагаемой и необлагаемой деятельностью:

1 200 000 руб. : (1 200 000 руб. + 400 000 руб.) = 0,75;

400 000 руб. : (1 200 000 руб. + 400 000 руб.) = 0,25.

Рассчитаем суммы 1 и 2:

5400 руб. x 0,75 = 4050 руб.;

5400 руб. x 0,25 = 1350 руб. (включается в стоимость рекламных материалов).

Определим предельный норматив:

(1 200 000 руб. + 400 000 руб.) x 1% = 16 000 руб.

Если рекламные материалы розданы в том же периоде, рекламные расходы для целей налогообложения прибыли составили 16 000 руб. Далее рассчитываются:

• общая сумма рекламных расходов — 30 000 руб. + 1350 руб. = 31 350 руб.;
• налоговый вычет по НДС — 4050 руб. x 16 000 руб. : 31 350 руб. = 2067 руб.

Если впоследствии выручка организации будет расти, можно будет делать соответствующие расчеты для целей исчисления рекламных расходов по налоговой базе по налогу на прибыль и для подачи корректировочных деклараций по увеличению налоговых вычетов по НДС.

Когда рекламные материалы раздаются непосредственно на выставке, очень часто допускается ошибка, что их стоимость, так же как и затраты по участию в выставке, относятся к ненормируемым. Это не так. Если в ходе выставки бесплатно раздаются сувениры или проводится дегустация продукции, такие расходы уже будут нормироваться. Иными словами, нужно четко отделять расходы на участие в выставке (например, регистрационный взнос за участие, аренда оборудования для стенда) от других рекламных расходов.

Кроме того, мало уложиться в норматив. Любые расходы для целей налогообложения прибыли еще нужно экономически обосновать (ст. 252 НК РФ). А это значит, что, во-первых, все промоакции должны быть спланированы, и должен быть спрогнозирован их эффект (что должно быть соответствующим образом задокументировано в бизнес-планах, презентациях, служебной переписке и т.д.). Во-вторых, количество и стоимость использованных в ходе промоакций рекламных материалов должно быть задокументировано актами на списание и как минимум сопоставимо со здравым смыслом.

Начисление НДС по безвозмездной передаче рекламных материалов

Безвозмездная передача ТМЦ для целей обложения НДС является реализацией, поэтому с рыночной стоимости рекламных материалов по общему правилу должен быть исчислен налог (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения налоговой базы указан в п. 2 ст. 154 НК РФ — рыночная стоимость рекламных материалов без учета НДС. Если же определить ее возможности нет (например, нельзя определить рыночную стоимость проспектов, каталогов и прочих объектов, торговля которыми отсутствует как таковая), то по правилам ст. 40 НК РФ для расчета налоговой базы берется величина затрат организации на изготовление рекламных материалов.

Специально для рекламных материалов из общей нормы по налогообложению безвозмездной передачи ТМЦ сделано исключение: освобождается от обложения НДС передача рекламных материалов, стоимость которых не превышает 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Одновременно нужно помнить, что «входной» НДС по этим материалам вычету не подлежит (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Установленная величина 100 руб. уже включает в себя «входной» НДС, это «неочищенная» стоимость единицы рекламной продукции. Иначе говоря, норматив без НДС будет 84 руб. 75 коп. за единицу (если НДС поставщик исчислил по ставке 18%) либо 90 руб. 90 коп. (если НДС — 10%).

Для организаций, которые отдельно закупают изделия и отдельно оплачивают работы по нанесению на них своего логотипа, рекламных надписей и пр., рассматриваемый норматив (100 руб.) необходимо сравнивать с полной суммой всех перечисленных затрат, приходящейся на единицу товара.

Когда НДС со стоимости переданных рекламных сувениров не начисляется, необходимо постоянно контролировать затраты на их приобретение. Если в каком-либо налоговом периоде затраты превысят 5% всех производственных расходов, то придется по пропорции делить «входной» НДС по общехозяйственным расходам. Ведь эти расходы нельзя отнести однозначно к рекламе или однозначно к производству. В противном случае организация потеряет право на вычет всего «входного» НДС и также не сможет включить его в расходы для целей налогообложения прибыли: при отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается. Налогоплательщик имеет право не применять данные положения к тем налоговым периодам, в которых доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины расходов на производство (п. 4 ст. 170 НК РФ).

На практике многие бухгалтеры для снижения трудоемкости и унификации учетных процедур не пользуются данным положением, т.е. облагают налогом все без исключения операции и, соответственно, весь «входной» НДС учитывают в расчетах сумм налоговых вычетов. Но такой порядок допустим только в случае подачи в налоговые органы заявления по отказу от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). Если этого сделано не будет, при налоговом контроле к организации могут быть предъявлены санкции за завышение налоговых вычетов.

НДФЛ при передаче рекламных материалов

Для целей исчисления НДФЛ рекламные мероприятия нужно разделить на два вида: конкурс и обычные рекламные подарки. И там, и там участникам — физическим лицам что-то бесплатно выдается, но вот налоговые последствия будут разными.

Рекламный конкурс предполагает, что для получения приза его участники — физические лица должны предпринять какие-то активные действия: придумать рассказ, нарисовать рисунок, сделать фото и прислать их организатору. Доходы в виде стоимости призов за участие в рекламных конкурсах не облагаются НДФЛ, если за год она не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Для организации это означает, что при выдаче любого приза за рекламный конкурс стоимостью менее 4000 руб. она не исчисляет НДФЛ. Если приз дороже 4000 руб., то налог исчисляется с разницы (т.е. с суммы, превышающей 4000 руб.) и ставка при этом составляет 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Однако чаще всего у организатора рекламного конкурса отсутствует возможность удержать налог, тогда он обязан письменно сообщить об этом (п. п. 4, 5 ст. 226 НК РФ), представив в свою налоговую инспекцию справку о доходах физического лица по установленной форме.

Обычные рекламные подарки — подарки, для получения которых их получателю — физическому лицу не надо делать ничего. Обложение доходов от их получения аналогично призам по рекламным конкурсам (до 4000 руб. не облагаются, свыше — налог исчисляется с суммы превышения, о невозможности удержания налоговые органы информируются в том же порядке), отличием будет только налоговая ставка — 13%. При этом Минфин России особо отметил, что разного рода полиграфическая продукция — каталоги, буклеты и т.д. — НДФЛ не облагается, так как не приносит их получателю экономической выгоды (см., например, Письмо от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/283).

Подводные камни стимулирующих лотерей

Деятельность по проведению любых лотерей регулируется Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ «О лотереях» (далее — Закон о лотереях). В рамках стимулирующих лотерей может проходить раздача рекламных материалов (ст. 3 данного Закона).

Участие в обычной лотерее — самодостаточная деятельность: участник приобретает лотерейный билет, надеясь выиграть по нему приз или денежную сумму, значительно превышающую стоимость билета. Наоборот, присоединение к стимулирующей лотерее подразумевает какие-то действия со стороны потенциального участника без дополнительной оплаты. Например, магазин с названием «Виктория» проводит промоакцию, в рамках которой каждый покупатель с именем Виктор или Виктория по предъявлении паспорта бесплатно получает некий приз. Либо приз получает посетитель торгового зала, у кого день и месяц рождения совпадают с датой основания организации либо фамилия начинается с той же буквы, что и название компании. Все это — стимулирующая лотерея. Вырезали несколько штрихкодов с товара, отправили их по почте на такой-то абонентский ящик, каждый третий получает кружку, остальные — магнит на холодильник. Это тоже стимулирующая лотерея.

Особенность стимулирующей лотереи в том, что ее организатор, не получая, по сути, никакой платы, при наступлении какого-то события обязан выдать приз. Понятно, что все это направлено на стимулирование продаж, потому лотерея так и называется.

Подводные камни таких лотерей в том, что организатор лотереи обязан уведомить о ее проведении орган государственной власти, курирующий лотереи, которым является на настоящий момент Федеральная налоговая служба (ст. 7 Закона о лотереях, п. 5.1.8 Положения о Федеральной налоговой службе <1>).

<1> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506.

Хотя форма уведомления о проведении стимулирующей лотереи произвольная, в нем нужно указать срок, способ и территорию проведения лотереи; наименование организатора; наименование товара (услуги), для увеличения продаж которого проводится лотерея. Кроме того, к уведомлению прилагаются, в частности, такие документы:

• нотариально заверенные копии учредительных документов организатора;
• условия лотереи;
• порядок информирования участников лотереи о сроках и условиях ее проведения и досрочного прекращения;
• порядок хранения невостребованных выигрышей и их выдачи по окончании сроков получения (ч. 2 ст. 7 Закона о лотереях).

Если уведомление организатор в ФНС России не направит, его ожидает существенный административный штраф (ст. 14.27 Кодекса РФ об административных нарушениях):

• на организацию — от 50 000 до 500 000 руб.;
• на ее должностных лиц — от 4000 до 20 000 руб.

Протокол об административном правонарушении в связи с неуведомлением о проведении стимулирующей лотереи могут составить как налоговые органы, так и милиция (п. п. 1, 84 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Срок давности привлечения к ответственности — один год с момента проведения стимулирующей лотереи без уведомления (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Стимулирующую лотерею нельзя путать с «продуктовым» набором. При лотерее выдача приза не обусловлена никакими затратами ее участника. Другое дело рекламные акции, оформленные объявлениями вроде: «Купите два килограмма стирального порошка — получите в подарок кондиционер для белья». С точки зрения гражданского законодательства передача такого «подарка» — это не дарение, поэтому нет здесь безвозмездной передачи и с позиций бухгалтерского учета и налогообложения.

Дарение не предполагает выполнения одаряемым никаких условий (ст. 572 ГК РФ), а в данном случае покупатель должен что-то купить. Значит, в бухгалтерском и налоговом учете под одну сумму выручки необходимо списать себестоимость и основного товара, и «подарка».

Для беспроблемной реализации «продуктовых» наборов по сниженным ценам опять же должен быть разработан план промоакции, чтобы экономически обосновать необходимость реализации именно таких наборов. Иначе есть риск отклониться от рыночного уровня цен на 20%. Тогда налоговые органы могут применить ст. 40 НК РФ и доначислить налоги. Доказать, что «продуктовый» набор реализуется в рамках маркетинговой политики, можно только при условии, что эта политика оформлена каким-либо документом, в котором оценена и экономическая оправданность понесенных издержек (п. 3 ст. 40, ст. 252 НК РФ). Например, в бизнес-плане промоакции может быть указано, что «подарочный» товар — новый, незнакомый потребителю и потому требующий проведения соответствующих мероприятий, но может быть и иное обоснование.

В заключение еще раз обратим внимание бухгалтера на следующие моменты.

1. Рекламные материалы должны быть оприходованы (недопустимо их прямое списание на счета затрат в корреспонденции со счетом расчетов). Такая ошибка не только свидетельствует о нарушении правил бухгалтерского учета, но и создает налоговые риски по возмещению НДС (именно в связи с отсутствием факта оприходования).
2. Распространение рекламных материалов не формирует доходов и, соответственно, оборотов по кредиту счета 90 «Продажи» или 91 и отражается по статье коммерческих расходов.
3. Расходы для целей налогообложения прибыли в данном случае являются нормируемыми (1% выручки без НДС).
4. «Входной» НДС возмещается в случае обложения налогом операций по передаче рекламных материалов и в пределах норматива по расходам.
5. Операции по передаче рекламных материалов не облагаются НДС, если стоимость единицы ТМЦ не превышает 100 руб. (включая НДС, уплаченный их поставщику).
6. Доходы получателя рекламных материалов облагаются НДФЛ с суммы, превышающей 4000 руб., при организации конкурса ставка налога составляет 35%.
7. Организация стимулирующих лотерей без подачи в налоговые органы соответствующего уведомления влечет за собой существенные административные штрафы.

А.А.Ефремова

Заместитель

генерального директора

ЗАО «АКГ «РБС»

Ненормированные расходы на рекламу

Список рекламных расходов, признаваемых НК РФ в полной сумме, строго ограничен.

Если расходы на рекламу организации можно отнести к одной из выше перечисленных групп, то они в полной сумме уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что в п. 4 ст. 264 указаны лишь брошюры и каталоги. Несмотря на то что Минфин РФ считает буклеты, флаеры и листовки разновидностью рекламных брошюр, споры об отнесении их к ненормированным расходам не исключены.

Отметим некоторые нюансы, которые надо учитывать при принятии ненормированных рекламных расходов к учету, т. е. включении полной суммы затрат.

• Для принятия в качестве таковых расходов на рекламу в СМИ необходима копия свидетельства о регистрации в качестве СМИ контрагента, размещающего вашу рекламу.
• Минфин РФ в своем письме от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94, ссылаясь на ст. 16 закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ, указал: чтобы рекламное объявление, опубликованное в печатном издании, не работающем на рекламе, рассматривалась с признаками, подходящими для норм рекламы в печатных изданиях, оно должно включать соответствующую метку — «Реклама» или «На правах рекламы».
• Если рекламное изделие, например рекламный щит, имеет стоимость свыше 100 000 руб. и предназначен для употребления дольше 12 месяцев, то расходы на него учитываются через амортизационные отчисления.

К оценке ненормированных рекламных расходов есть повышенный интерес у налоговиков. Во избежание снятия рекламных трат в полной сумме бухгалтеру необходимо скрупулезно относиться к подтверждающим рекламные ненормированные расходы документам. Главное требование кроме общепринятых для первичных документов — подтверждение отнесения этих расходов к упомянутым в п. 4 ст. 264 НК РФ.