Метод начисления доходов

Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.

Моменты признания доходов

Вид реализации	Признание дохода
товаров (работ, услуг)	день получения прав собственности (отгрузки) от продавца к покупателю
товаров (работ, услуг) по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом	дата реализации имущества (имущественных прав), которую комиссионер указывает в извещении о реализации
недвижимого имущества	дата передачи такого имущества по акту приемки-передачи или другому документу о передаче
ценных бумаг	дата прекращения обязательства по их передаче зачетом встречных требований

Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.

Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).

В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:

1. равномерно (доход делится на число месяцев договора)
2. пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.

Пример распределения доходов

ООО «Альфа и омега» применяет метод начисления.

В октябре 2017г. организация заключила договор с ООО «Бета», услуги которой должны быть оказаны в марте 2018г. следующего года. Стоимость договора составляет – 600000 руб. Промежуточные результаты определить не представляется возможным. Выручка согласно договора в бухучете отражается полностью (600000 руб.) в марте при получении результатов выполненных работ.

В налоговом учете доход от получения результата работ отражается в 2 этапа:

1. в октябре, ноябре и декабре 2017г.
2. в январе, феврале и марте 2018 г.

Порядок распределения организация выбирает самостоятельно. Возможны такие варианты:

1. Равномерно

Срок договора составляет 6 месяцев и таким образом, каждый месяц в доходы будет включено по 100000 руб. (600000 руб. / 6 мес.).

1. Пропорционально расходам по смете

Если к договору прилагается смета, согласно которой выделены этапы работ с расходами на каждом этапе, например, 50% суммы тратиться в первый месяц. Соответственно 50% выручки (300000 руб.) ООО «Альфа и омега» будет учтено в октябре.

Таким образом, недостатком будет то, что часть выручки отразиться в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском и соответственно необходимо будет заплатить с нее налог на прибыль раньше, чем будет получена выполненная работа, т.е. налоги будут выплачены раньше, чем получено право собственности на выполненные по договору работы. Обезопасить себя от того,. что результаты работы по истечении 6 месяцев не будут предоставлены, можно тем, что в договоре прописываются этапы сдачи работ.

Метод начисления расходов

Расходы по методу начисления будут признаны в том периоде, когда они имели место, не учитывая сроки погашения выплат по договору (время оплаты).

Аналогично датам признания доходов определены даты и по расходам.

Моменты признания расходов

Вид расхода	Дата признания
Затраты на приобретение сырья и материалов	Дата передачи сырья и материалов в производство в части, переданной на производство товаров
Затраты по приобретению результатов работ производственного характера	Дата подписания организацией акта приемки-передачи
Амортизационные отчисления	В размере начисляемых сумм ежемесячно (ст. 259, 259.1, 259.2, 322 НК РФ)
Оплата труда	Ежемесячно (ст. 255 НК РФ)
Затраты на ремонт основных фондов	По факту осуществления ремонта, независимо от оплаты
Затраты на страхование: обязательное и добровольное	Дата перечисления страховых взносов
Суммы вознаграждений по комиссии, аренде и т.д.	Дата расчетов по условиям договоров
Суммы выплаченных компенсаций, например использование личных автомобилей	Дата выплат денежных средств с расчетного счета (из кассы)
Расходы командировочные, представительские и т.д.	Дата утверждения отчета по авансу
Суммы налогов и сборов	Дата начисления по НК РФ
Расходы по приобретению иностранной валюты	Дата перехода права собственности
Отрицательная курсовая разница	Дата перехода права собственности на иностранную валюту и последний день месяца
Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договора	Дата признания их должником
Стоимость приобретения долей, паев	Дата реализации
Проценты по кредитам и займам, срок которых более одного отчетного периода	Последний день каждого месяца отчетного периода
Суммовая разница: – у продавца – у покупателя	На дату погашения: – дебиторской задолженности – кредиторской задолженности

Уплаченные организацией налоги, таможенные пошлины и страховые взносы входят в состав прочих расходов по производству и реализации (ст. 264 НК РФ), которые отражаются в учете платежи на дату их начисления (ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Молчанов, О. Монако

Что такое метод начисления

Признание доходов и расходов в ходе хозяйственной деятельности организации в момент совершения действий (передача прав собственности, образование задолженности), подтвержденное документально актами, накладными, бухгалтерскими справками, известно как метод начисления. В отличие от кассового метода, когда доходы и расходы признаются при поступлении/выбытии денежных средств на расчетный счет или в кассу, при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств.

В бухгалтерском учете признание доходов отражено в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы формируются согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Метод начисления соответствует основным принципам бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и применяется по умолчанию. Исключение сделано для представителей малого предпринимательства. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 и пункту 18 ПБУ 10/99 для таких компаний момент доходов и расходов в бухгалтерском учете установлен по мере поступления денежных средств или их фактического списания.

Налог на прибыль: метод начисления в налоговом учете

При использовании для налога на прибыль метода начисления налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому. Метод начисления для целей налогообложения прибыли обязаны соблюдать все хозяйственные субъекты, не попадающие под определение «малое предприятие» и имеющие выручку более 1 млн руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Организации, ведущие налоговый учет методом начисления, имеют наиболее точное отражение своего финансового состояния, платежеспособности, наличия оборотных активов и задолженности перед бюджетом, работниками и контрагентами.

Малые предприятия вправе выбрать кассовый метод при отражении налога на прибыль. Положительной стороной для них является возникновение обязательств перед бюджетом только в случае получения реальной денежной оплаты или дохода. Нет необходимости исчислять и уплачивать налоги, не имея фактического подтверждения оплаты. Для предприятий с небольшим оборотом это существенный плюс.

См. также материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?»

Закон РБ О бухгалтерском учете и отчетностиСтатья 3. Принципы бухгалтерского учета и отчетности

1. Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

2. Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения организации продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем.

3. Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) организации.

4. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

5. Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

6. Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

7. Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания.

8. Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов – занижена.

9. Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности организации информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата.

10. Принцип полноты означает наличие в отчетности организации всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации.

11. Принцип понятности заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации.

12. Принцип сопоставимости означает возможность сравнения отчетности организации за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других организаций.

13. Принцип уместности означает полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации.

То, о чем мы сейчас будем говорить, постарайтесь, пожалуйста, запомнить и усвоить очень хорошо. Это важнейший принцип бухгалтерского учета, принятый во всем мире.
Давайте попробуем представить себе такую ситуацию. Некая организация имеет на складе товар, за который она в свое время заплатила 10 000 рублей. Она собирается продать товар за 14 000 руб. 29 сентября приезжает покупатель и говорит: «Я готов купить у Вас товар, но, к сожалению, заплатить за него могу только 5 октября. Если Вас это устроит, я могу забрать товар хоть сейчас».
Поскольку это надежный покупатель, который всегда добросовестно рассчитывается за приобретенный товар, организация заключает договор купли-продажи, товар покидает склад продавца и поступает в полное распоряжение покупателя. Теперь у продавца нет товара стоимостью 10 000 руб., но зато у него есть другое — есть задолженность перед ним покупателя на сумму 14 000 руб. То есть продавец имеет право на 14 000 руб. Впоследствии, уже в октябре, покупатель, как и обещал, заплатит за товар. Возникает вопрос: когда организация-продавец получила прибыль в размере 4 000 руб.? Это произошло в тот момент, когда покупатель увез товар и обязался заплатить за него 14 000 руб., или тогда, когда денежные средства поступили продавцу? Иными словами, если посмотреть на состоянии организации на конец сентября, была ли у нее в этот момент прибыль в размере 4 000 руб.?

Важнейший принцип бухгалтерского учета — принцип начисления — гласит, что хозяйственные операции отражаются по мере их совершения, независимо от движения денежных средств. А это значит, что продажа товара произошла именно 29 сентября. Ведь именно с этого момента продавец имеет право на 14 000 руб. в виде права требовать задолженность с покупателя, а не на 10 000 руб. в виде товара. Тогда возникает вопрос: получена ли прибыль, если покупатель впоследствии не заплатит? Да, прибыль все равно получена. Ведь организация-продавец может требовать эти деньги в суде, она имеет на них все права. А если судиться невозможно?
Все равно, прибыль считается полученной в сентябре, но при этом бухгалтер впоследствии отражает в учете, что организация получила убыток в виде списанной задолженности покупателя, которую невозможно взыскать. Таким образом, и получение прибыли и получение убытка произведено в учете без движения денежных средств. Да, движения денег не было, но ведь реальные-то операции были и по методу начисления они должны быть отражены. Вот и получается, что организация денег может в глаза не видела, и при этом бухгалтер отразит в учете прибыль, с которой надо платить налоги.
Другой пример. Организация в мае покупает материалы, но поставщикам за них еще не заплатила. Предположим, что стороны договорились об отсрочке платежа на 1 месяц. Тем не менее, материалов принадлежат купившей их организации, она имеет полное право ими распорядиться. Материалы поступают в цех для переработки в готовую продукцию, продукция затем продается. Возникает вопрос: были ли у организации в мае расходы на производство продукции. Да, были. Она израсходовала свои материалы. Именно свои. Да, она не заплатила за них, но до изготовления продукции у организации были в собственности материалы, а теперь их нет, значит, она их израсходовала. Опять-таки метод начисления фиксирует операцию по расходу материалов независимо от движения денег.
Тем не менее, наряду с методом начисления существует и так называемый кассовый метод. Суть его заключается в том, что все операции фиксируются в учете только по факту движения денег. При кассовом методе организация отразит расход материалов не тогда, когда они действительно будут израсходованы, а тогда, когда заплатит за них. Соответственно, и прибыль будет получена не тогда, когда организация продаст продукцию или товар, а когда поступит оплата от покупателя. Кассовый метод разрешен к применению только для очень ограниченного круга лиц. Поэтому, говоря об отражении операций в бухгалтерском учете, будем подразумевать во всех случаях только метод начисления.
В предыдущих рассылках мы с Вами познакомились с основными принципами и приемами учета. Вы уже знаете, что такое счета, двойная запись, баланс, бухгалтерская проводка, метод начисления. Теперь мы можем переходить к изучению отдельных областей учета. Но об этом в следующем выпуске.
А сейчас поговорим о том, какими законодательными рамками ограничен бухгалтер в своей деятельности, чьи указания он должен выполнять и кто должен выполнять его указания.
В любом государстве вопросы учета и отчетности регулируются законодательством. Существует документ, который регулирует бухгалтерский учет в Российской Федерации. Это Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Этот закон любой бухгалтер должен знать очень хорошо. В нем содержится определение бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Поэтому, запомним сразу, что:

1. В учете регистрируются ВСЕ хозяйственные операции, связанные с движением имущества, обязательств и капитала. Все без исключения. Организация не имеет права принять решение о том, что на время отпуска бухгалтера или ремонта офиса поступившая в это время информация не обрабатывается;
2. Вся информация в учете должна отражаться только в денежном выражении. Если организации подарили компьютер, или она обменяла тонну яблок на тонну помидоров, эти операции все равно должны отражаться в денежном выражении;
3. Учет предполагает оформление документов на каждую операцию. Бухгалтер должен иметь основание для того, что бы отразить ту или и иную операцию в учете, и оно должно быть документально подтверждено.

За организацию бухгалтерского учета отвечает руководитель. Это он решает, как будет осуществляться учет на предприятии. Он может вести бухгалтерский учет лично, а может нанять бухгалтера. Он может учредить бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. А может передать на договорных началах ведение учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.
За ведение бухгалтерского учета и представление полной и достоверной отчетности отвечает бухгалтер (главный бухгалтер). Он подчиняется непосредственно руководителю организации, только руководитель назначает и освобождает бухгалтера от должности.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (исключением является очень специфический документ — вексель, на нем не ставится не подпись главного бухгалтера, ни печать организации).
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Именно для всех, включая руководителя.
ВНИМАНИЕ!
Ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»).
НО
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»).
ПОЭТОМУ
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (п. 4 ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»).
МОРАЛЬ: прежде чем подписать документ, следует очень внимательно его прочитать. Подпись бухгалтера на документе свидетельствует о том, что он ознакомился с документом и отвечает за то, что в нем написано.

Что такое метод начисления?

Метод начисления в налоговом учете – это такой подход к учету доходов и расходов, при котором (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ):

• доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Исходя из метода начисления НК РФ описывает порядок признания конкретных доходов и расходов. Так, например, доходы от реализации товаров признаются на момент передачи на возмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). А внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Материальные расходы в виде сырья и материалов, к примеру, признаются на дату передачи в производство таких сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). А расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Несмотря на то, что метод начисления рассматривается в гл. 25 НК РФ в противовес кассовому методу (ст. 273 НК РФ), отдельные доходы и расходы и при методе начисления признаются по факту поступления или выплаты денежных средств.

Так, например, доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или в виде безвозмездно полученных денежных средств признаются на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Аналогично, расходы в виде сумм выплаченных подъемных, а также компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов признаются при методе начисления на дату перечисления денежных средств с расчетного счета или выдачи наличных из кассы (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).