Как вести учет курсовых разниц

1385

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

• положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
• отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

• зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
• списание ресурсов с валютного банковского счета;
• поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
• признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
• факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
• отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
• признание расходов по полученной услуге;
• момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
• погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

• Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
• Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

• Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
• Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
• Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
• Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Теги: бухгалтерский учет, бухучет, учёт Сохранить: Скопировать урл:

• Редактор Мария Власова 9 января 2019 в 13:24 Весь декрет делится на 2 периода:
  1. отпуск по беременности и родам (по больничному листу) — 140 дней. Рассчитывается…

  Перенос года на начисления пособий

• lyudmila 9 января 2019 в 12:28 Почему нельзя, я же проработала год и оклад другой сравнению 2013 ,2014 Перенос года на начисления пособий
• Редактор Мария Власова 8 января 2019 в 21:00 Часовая или дневная производительность определяется как количество продукции, произведенной в… Производительность труда
• levseverov 8 января 2019 в 12:09 Мы дарили косметику, коллектив мужской .
  Подарки партнерам на НГ
• Григорий Б. 6 января 2019 в 15:26 Вопрос-то в чём? Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год
• Редактор Мария Власова 5 января 2019 в 12:25 Вы можете опираться на ст. 72.1 ТК РФ, а именно «По письменной просьбе работника или с его письменного согласия может… Не дают уведомления о переходе на другую работу

Ассистентус — электронный журнал для малого бизнеса, предпринимателей, бухгалтеров, юристов, кадровиков

• Производительность труда8 января
• Тарифные ставки горнорабочих подземных в Кузбассе на 2019 год6 января
• Закупка через ИП — есть смысл?2 января

Задать вопрос на форуме Акты, Ведомости, Заявления, Доверенности, Должностные инструкции, Журналы, Отчёты, Письма, Приказы, Протоколы, Справки, Уведомления и другие. Всего 784 документа.

• Калькулятор страхового стажа и еще 8 калькуляторов.
• Производственный календарь 2019 и еще 3 для регионов.
• МРОТ, прожиточный минимум, КБК, ОКВЭД и другое.

Отрицательная переоценка средств

В ин вал А

Отрицательная переоценка

Драгоценных металлов А

Расходы от применения встроенных

Производных инструментов,

Не отделяемых от основного договора А

Налог на прибыль А

Выплаты из прибыли после

Налогообложения А

Доходы от производных финансовых

Инструментов П

Расходы по производным финансовым

Инструментам А

ИТОГО ПО СЧЕТУ № 707

Итого по финансовому результату

прошлого года:

ПРЕВЫШЕНИЕ ДОХОДОВ НАД

РАСХОДАМИ (СТР.328 П – А)

ПРЕВЫШЕНИЕ РАСХОДОВ НАД

ДОХОДАМИ (СТР.328 А – П)

Прибыль (убыток) прошлого года

Прибыль прошлого года П х х х х

Убыток прошлого года А х х х х

ИТОГО ПО СЧЕТУ № 708

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 7

333 БАЛАНС (стр.7 + 13 + 69 + 227 +

300 + 324 + 332)

Глава В. Внебалансовые счета

С У М М А

Номер

Счета

Наименование счета Признак

Счета

В рублях иностран-

Ная валюта

В рублевом

Эквива-

Ленте

Всего

Раздел 2. Неоплаченный уставный

Капитал КО

Неоплаченный уставный капитал

КО

Неоплаченная сумма уставного капитала

Ко, созданной в форме

Акционерного общества А

Неоплаченная сумма уставного капитала

Ко, созданной в форме

Общества с ограниченной (дополнительной)

Ответственностью А

Итого по счету № 906

Итого по разделу 2

Раздел 3. Ценные бумаги

Неразмещенные ценные бумаги

Бланки собственных ценных бумаг

Для распространения А

Бланки собственных ценных бумаг

Для уничтожения А

Выкупленные до срока погашения

Собственные ценные бумаги

Для перепродажи А

Собственные ценные бумаги,

Предъявленные для погашения А

Бланки, сертификаты, ценные бумаги,

Отосланные и выданные под отчет А

Итого по счету № 907

Ценные бумаги прочих эмитентов

Бланки ценных бумаг других эмитентов

Для распространения А

Ценные бумаги для продажи на

Комиссионных началах А

Ценные бумаги на хранении по договорам

Хранения А

Облигации государственных займов,

Проданные организациям А

Итого по счету № 908

Итого по разделу 3

Раздел 4. Расчетные операции и

Документы

Расчетные операции

Распоряжения, ожидающие акцепта для

Оплаты, ожидающие разрешения на

Проведение операций А

Распоряжения, не оплаченные в срок А

Не оплаченные в срок распоряжения,

Из-за отсутствия средств на корреспондент-

Ских счетах ко А

Оплаченные выигравшие билеты лотерей А

Выставленные аккредитивы А

Выставленные аккредитивы для

Расчетов с нерезидентами А

Принятые к исполнению распоряжения

Клиентов, денежные средства по которым

Не списаны с банковских счетов А

Документы и ценности, полученные из

Банков-нерезидентов на экспертизу А

Итого по счету № 909

Расчеты по обязательным резервам

Недовнесенная сумма в обязательные

Резервы по счетам в валюте

РФ П

Недовнесенная сумма в обязательные

Резервы по счетам в ин вал П

Штрафы за нарушение нормативов

Обязательных резервов П

Итого по счету № 910

Операции с валютными ценностями

Иностранная валюта, чеки (в том числе

Дорожные чеки), номинальная стоимость

Которых указана в ин вал,

Принятые для отсылки на инкассо А

Иностранная валюта, чеки (в том числе

Дорожные чеки), номинальная стоимость

Которых указана в ин вал,

Отосланные на инкассо А

Иностранная валюта, принятая

На экспертизу А

Итого по счету № 911

Разные ценности и документы

Марки и другие документы на оплату

Государственных сборов и пошлин А

Разные ценности и документы А

Разные ценности и документы, отосланные

И выданные под отчет, на комиссию А

Драг мет клиентов

На хранении А

Драг мет клиентов,

Отосланные и выданные под отчет А

Средства на строительство, переданные

В порядке долевого участия А

Бланки А

Износ объектов жилищного фонда,

Внешнего благоустройства П

Билеты лотерей А

Документы и ценности, принятые

И присланные на инкассо А

Документы и ценности отосланные

На инкассо А

Итого по счету № 912

Итого по разделу 4

Раздел 5. Кредитные и лизинговые и

Операции, условные обязательства

Условные требования

Обеспечение, полученное по

Дата добавления: 2016-10-22; просмотров: 166 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:
Похожая информация:
Поиск на сайте:

Является ли курсовая разница доходом?

Вход на сайт Регистрация Вход для зарегистрированных: Закрыть Войти через Раньше вы входили через Восстановление пароля Регистрация Восстановление пароля Форум Форум

ЭкоЛайф (автор вопроса) 0 баллов, г. Липецк Помогите, пожалуйста, разобраться. В 2010 г. по контракту поставки перечислили в Чехию авансовый платеж в сумме 700 тыс. евро. В 2013 г. контракт расторгли и эти же 700 тыс евро вернулись на наш расчетный счет. Но по курсу ЦБ, в рублях сумма на 1800 тыс. руб больше. Мы на УСН — доходы. Являются ли эти 1800 тыс. руб доходом и подлежат ли они налогообложению?

Гражданка Шилова 280 812 баллов, г. Белгород Цитата (ЭкоЛайф):Помогите, пожалуйста, разобраться. В 2010 г. по контракту поставки перечислили в Чехию авансовый платеж в сумме 700 тыс. евро. В 2013 г. контракт расторгли и эти же 700 тыс евро вернулись на наш расчетный счет. Но по курсу ЦБ, в рублях сумма на 1800 тыс. руб больше. Мы на УСН — доходы. Являются ли эти 1800 тыс. руб доходом и подлежат ли они налогообложению? Здравствуйте! Да, это ваш доход. Налоговый кодекс РФ Цитата:Статья 346.15. Порядок определения доходов 1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса. Цитата:Статья 250. Внереализационные доходы В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: 11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. Если не так, коллеги поправят.

Lucky 106 186 баллов, г. Екатеринбург Добрый день По-моему, это не доход. Но тоже как то не особо уверена, что наше государство мимо таких доходов спокойно ходит Цитата:Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов 3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах. 5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются.

Александр Погребс Главный консультант Добрый день! Цитата (Lucky):… Цитата:Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов … 5. Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, в целях настоящей главы не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Я думаю, что эта норма напрямую относится к рассматриваемой ситуации. Ведь обязательство, которое было возвращено, в евро не изменилась. Увеличение стоимости в рублях исключительно из-за разницы в курсе евро по отношению к рублю… Так что, ни доходы, ни расходы не определяются. Прямо, как по писанному! Успехов!

Гражданка Шилова 280 812 баллов, г. Белгород Людмила и Александр Бениаминович, благодарю за поправку!=d>

ЭкоЛайф (автор вопроса) 0 баллов, г. Липецк Моя благодарность всем. Успехов.

Смотрят тему: гость

Анализ и аудит операций по учету курсовых разниц

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Бухучет и аудит Аудит внешнеэкономической деятельности До 1 января 2007 г. В бухгалтерском учете существовало два понятия: курсовые и суммовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы возникали по договорам, заключенным с нерезидентами, обязательства по которым погашались в иностранной валюте, а суммовые разницы представляли собой отклонения в оценке обязательств по договорам, заключенным с резидентами Российской Федерации, оплата по которым осуществлялась в рублях. С 1 января 2007 г. понятие «суммовая разница» ликвидировано. Это произошло благодаря принципиальным изменениям в бухгалтерском учете доходов, расходов и обязательств по договорам, предусматривающим погашения в рублях обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, которые были внесены двумя приказами Минфина России: приказом от 27.11.2006г. № 154н было утверждено ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказом от 27.11.2006г. №156н были внесены изменения в ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Все изменения вступили в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2007г. Осуществляя учет операций по активам и обязательствам в иностранной валюте, бухгалтер должен знать нормативные документы, в которых определены основные понятия. Например, хозяйственная деятельность за пределами Российской Федерации — хозяйственная деятельность организации, являющейся в соответствии с законодательством РФ юридическим лицом, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал или иное структурное подразделение, не являющееся юридическим лицом по законодательству РФ. Дата составления бухгалтерской отчетности — последний календарный день в отчетном периоде. Дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у фирмы права в соответствии с законодательством РФ (или договором) принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции. Курсовая разница — разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Иными словами, курсовая разница — есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий отчетный период. В условиях неустойчивости экономических процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в части совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию: — о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности; — о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Учет курсовых разниц производится: — на 1-е число каждого месяца; — когда происходит разрыв по времени между началом и окончанием операции; — при движении денежных средств. Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы. Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю. Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю. В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах, остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников, выраженных в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Предприятие не вправе самостоятельно изменять или дополнять этот перечень активов и пассивов. По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ. Обязательства по займам, выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету 58 «Финансовые вложения». . Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 «Добавочный капитал». По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки. Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде. При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом. Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте. Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная прибыль, а отрицательные — прибавляются к нему. Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам: Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли Номер счета Вид актива или обязательства Отражение курсовой разницы в учете Положительной Отрицательной Наличная валюта Дебет 50-4, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 50-4 Денежные документы в иностранной валюте Дебет 50-3, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 50-3 Денежные средства на валютных счетах в банке Дебет 52, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 52 Депозитные счета в банке Дебет 55-3, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 55-3 Краткосрочные финансовые вложения Дебет 58, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 58 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Дебет 60, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 60 Расчеты с покупателями и заказчиками Дебет 62, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 62 66,67 Расчеты по кредитам и займам Дебет 66,67, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 66,67 Расчеты с подотчетными лицами Дебет 71, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 71 Расчеты с учредителями Дебет 75, Кредит 83 Дебет 83, Кредит 75 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Дебет 76, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 76 Внутрихозяйственные расчеты Дебет 79, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 79 Целевое финансирование Дебет 50-4, Кредит 91-1 Дебет 91-2, Кредит 86 Не переоцениваются остатки по счетам: 01,04,07,08,10,20,40,41,43,44,45,80,83,84,90,91,94,96,97,98,99. Задача Контрактная стоимость партии шампанского, импортированного из Франции, в количестве 1 000 бутылок по 0,75 л каждая составляет 100 000 евро. Дата принятия таможенными органами таможенной декларации — 24 мая 2013 года. Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации — 40,4026 руб./евро. Таможенный тариф по ввезенному товару составляет: Код ТН ВЭД России Наименование позиции Ставка ввозной таможенной пошлины 2204 10 110 0 Шампанское 20% таможенной стоимости Рассчитать сумму косвенных налогов (акцизы, НДС), взимаемых таможенными органами. Решение: В следующем примере определим налоговую базу для исчисления НДС по подакцизному товару. 1) Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях: 100 000 евро * 40,4026 руб./евро = 4 040 260 руб. Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 20% таможенной стоимости: 4 040 260 руб. * 20% = 808 052 руб. 2) Рассчитаем сумму акциза. Согласно ст.193 НК РФ «О взимании акцизов» с 1 января 2013г. налогообложение акцизами игристых вин осуществляется по следующей налоговой ставке: 24 руб. за литр Сумма акциза составляет: 0,75 л * 1000 бутылок * 24 руб./л = 18 000 руб. 4) Определим налоговую базу для исчисления НДС как сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза: 4 040 260 руб. + 808 052 руб. + 18 000 руб. = 4 866 312 руб. Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Предметы Агропромышленность Банковское дело БЖД Бухучет и аудит География Документоведение Естествознание Журналистика Информатика История Культурология Литература Логика Логистика Маркетинг Математика, химия, физика Медицина Менеджмент Недвижимость Педагогика Политология Право Психология Религиоведение Социология Статистика Страховое дело Техника Товароведение Туризм Философия Финансы Экология Экономика Этика и эстетика Прочее

Курсовая разница

Материал из Википедии — свободной энциклопедии

Эта статья или раздел описывает ситуацию применительно лишь к одному региону, возможно, нарушая при этом правило о взвешенности изложения. Вы можете помочь Википедии, добавив информацию для других стран и регионов.

Курсовая разница — разница в стоимости товара (услуги), возникающая в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам. В России бухгалтерский учёт ведется в рублях, валютные сделки отражаются в соответствии с официальным курсом рубля по отношению к иностранной валюте, установленным Центральным Банком РФ на определенную дату. Сумма, полученная с использованием такого курса, отличается от фактических затрат в операциях, особенно длительных.

Явление курсовой разницы возникает в учете организаций, которые осуществляют экспорт или импорт. Если товар оплачивается 100-процентным валютным авансом, то переоценка не потребуется. Курсовые разницы образуются, если организация производит пересчет валютных средств, а также задолженностей которые следует погашать. Самая непростая ситуация при расчете курсовых разниц возникает, если задолженность погашается в два этапа: сначала вносится аванс, а затем после отгрузки оплачивается остаток суммы.

Согласно ПБУ 3/2006 такой пересчет производится на:

• дату зачисления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета организации в иностранной валюте;
• дату поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы;
• дату признания доходов организации в иностранной валюте;
• дату признания расходов организации в иностранной валюте;
• дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
• дату признания расходов по приобретенной услуге;
• дату утверждения авансового отчета.

Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов — счет 91 (за исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).

Для целей налогового учёта как внереализационные доходы или расходы. Такой порядок установлен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Курсовые разницы могут быть:

• положительными (курс валюты изменяется в сторону увеличения)
• отрицательными (курс валюты изменяется в сторону уменьшения)

Пояснения:

Для дебиторской задолженности положительные курсовые разницы — это доход (счет 91.01), а для кредиторской — расход (счет 91.02).

Для дебиторской задолженности отрицательные курсовые разницы — это расход (счет 91.02), а для кредиторской — доход (счет 91.01).

См. также

• Суммовые разницы

Примечания

1. ↑ «Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.» — пункт 1 статьи 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Исходная версия
2. ↑ Без обмена. Зачем нужен официальный курс рубля, Российская газета — Неделя №6891 (23) (03.02.2016). Проверено 2 октября 2016.
3. ↑ «Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.» пункт 2 статьи 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Исходная версия
4. ↑ 1 2 3 Журнал по налогообложению и учету «Главбух»
5. ↑ ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н. 7 февраля 2007 г.Российская газета — Федеральный выпуск №4288 (0)

Ссылки

• IAS 21 — The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates; IFRS (англ.)
  • Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют», 2012
• Экспорт и импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, ISBN 9785476006954, 2006. Глава 4 Курсовые разницы.
• Курсовые и суммовые разницы: учет и налогообложение, 2012

Для улучшения этой статьи желательно: Викифицировать статью. Найти и оформить в виде сносок ссылки на независимые авторитетные источники, подтверждающие написанное.