Ретробонусы

23.05.2008 | статьи | |

• Елена Баукина, консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

опубликовано:

• «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)» №20 (9234) 2008

• Елена Баукина, консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

опубликовано:

• «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)» №20 (9234) 2008

Прошу помочь разобраться в следующей ситуации. Наши постоянные покупатели просят предоставлять им так называемые ретробонусы. То есть по итогам месяца мы предоставляем им скидку в фиксированном проценте от объема их закупок с НДС за текущий месяц. К примеру, по устной договоренности с клиентом мы предоставляем ему ретробонус в размере 7%. Если за месяц он выбрал объем продукции с НДС на 100 тыс. руб., то в конце месяца мы ему уменьшаем дебиторскую задолженность на сумму 7 тыс. руб.

Можно ли такие расходы (7 тыс. руб.) учесть в расходах для налога на прибыль и как правильно оформить документацию с данным покупателем, чтобы расходы в виде ретробонуса мы могли бы принять к расходам по налогу на прибыль, и есть ли какие-нибудь нюансы в этом случае с исчислением НДС?

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде скидки, предоставленной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Как следует из вопроса, ретробонус предоставляется покупателю на основании устной договоренности, соответственно в данном случае поставщик не вправе учесть указанные расходы в целях исчисления налога на прибыль, так как предоставление таких скидок не предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи.

Для того чтобы расходы по предоставлению данной скидки учитывались при исчислении налога на прибыль, рекомендуем прописать это условие в договоре. Предоставление такого рода скидок можно оформить актом либо отчетом, в которых указать объем закупок за месяц и расчет бонуса в соответствии с условиями договора. Дополнительно можно провести сверку расчетов с учетом предоставленных бонусов.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При предоставлении скидки без изменения цены единицы товара продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи. В этом случае предоставление скидки у продавца не уменьшает налоговую базу по НДС, исчисленную исходя из первоначальной цены реализованного товара, так как налоговая база по НДС определяется исходя из цен, предусмотренных сторонами сделки (п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 40 НК РФ).

То есть в случае предоставления скидки после отгрузки товаров без уменьшения цены поставщик не корректирует сумму ранее начисленного НДС в сторону уменьшения налога.

Премия покупателю от продавца

Главная → Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 19 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности налогового и бухгалтерского учета премий за выполнение условий договора поставки при ОСН

Для целей налогообложения прибыли премия, не уменьшающая цену товаров, учитывается у продавца во внереализационных расходах, а у покупателя — в доходах. На расчет НДС выплата такой премии не влияет. Но ситуация меняется, когда такая премия превращается в аванс под последующую поставку.

Изучаем договор

Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:

• связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
• перечисляется на счет покупателя.

Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.

Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.

Правила оформления премии зависят от того, что указано в договоре на поставку товаров:

• <если>в нем прямо закреплены условия, при выполнении которых продавец обязан выплатить покупателю премию в определенном размере, то и продавец, и покупатель могут начислять такую премию автоматически;
• <если>в нем сказано, что премия предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения продавца), то потребуется составить такой документ. К примеру, договоренность о предоставлении премии может выглядеть так.

В связи с достижением во II квартале 2016 г. Покупателем ООО «Синица» объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 300 000 руб. (без учета НДС), Продавец ООО «Журавль» предоставляет Покупателю премию в размере 4% от стоимости выкупленных товаров (без учета НДС).

Общая стоимость выкупленных товаров во II полугодии (без учета НДС) — 460 000 руб.

Сумма премии составляет 18 400 руб. (460 000 руб. х 4%), она не влияет на стоимость отгруженных товаров.

Премия подлежит перечислению на расчетный счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

НДС-учет премий

Для целей НДС премияп. 2.1 ст. 154 НК РФ:

• не уменьшает выручку продавца;
• не влияет на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не нужно. Как, впрочем, не нужно включать сумму премии в облагаемые НДС доходы.

Это правило применяется при продаже как продовольственных, так и непродовольственных товаров.

Таким образом, при предоставлении премии не требуется:

• вносить изменения в накладные (иные отгрузочные документы);
• составлять какой-либо документ для НДС-учета (к примеру, счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру)Письмо Минфина от 09.10.2013 № 03-07-11/42059.

Если премия не выплачивается покупателю деньгами, а зачитывается в счет оплаты будущей партии товара, то есть фактически становится авансом под предстоящую поставку, топ. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма Минфина от 11.07.2013 № 03-07-11/27047, от 31.08.2012 № 03-07-15/118:

• такой зачет лучше задокументировать, чтобы и продавец, и покупатель одинаково понимали свои взаиморасчеты;
• продавцу надо начислить авансовый НДС с премии, превратившейся в аванс, по ставке 18/118 или 10/110, оформить авансовый счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и передать второй экземпляр такого счета-фактуры покупателю;
• покупатель не сможет принять к вычету НДС по такому авансовому счету-фактуре, поскольку у него нет платежного поручения на перевод авансап. 12 ст. 171 НК РФ.

Как продавцу отражать премии

Начисленная премия — это расход:

• в «прибыльном» налоговом учете — внереализационныйподп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2015 № 03-07-11/20448;
• в бухучете — по обычным видам деятельности. К примеру, его можно отнести к расходам на продажу и отражать на одноименном счете 44.

Признается такой расход при методе начисления на дату подписания отдельного соглашения или иного документа на предоставление премии либо на дату ее автоматического начисления (если по условиям договора не требуется составления отдельного документа).

Определенные ограничения проверяющие накладывают в тех случаях, когда предоставление премии противоречит законодательству. К примеру, Минфин против учета в налоговых расходах премий, выплаченных за приобретение табачной продукцииПисьмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831. Так что если вы учтете в расходах незаконные премии покупателям, возможны споры с проверяющими.

Пример. Отражение продавцом премии

/ условие / По итогам II квартала (11 июля 2016 г.) продавец ООО «Журавль» предоставил торговой организации ООО «Синица» премию за достижение объема закупок во II квартале 2016 г. в сумме 18 400 руб. Премия перечислена на расчетный счет покупателя 15.07.2016.

/ решение / В бухучете продавец сделал такие проводки.

Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
Начислено вознаграждение покупателю за достижение определенного объема закупок	44 «Расходы на продажу»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	18 400
Для целей налогообложения прибыли премия покупателю учитывается во внереализационных расходах текущего периода. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникнет
На дату перечисления премии (15.07.2016)
Вознаграждение перечислено покупателю	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетные счета»	18 400

Если бы премия была зачтена в счет будущих поставок, последнюю проводку делать не нужно было бы, но понадобилась бы проводка по начислению НДС с аванса.

Как покупателю учесть премию

В налоговом учете покупателя все просто: сумму премии он учитывает во внереализационных доходахп. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316; УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@. Отразить такой доход нужно на дату предоставления премии продавцом. То есть либо на дату документа о предоставлении премии, либо на дату, указанную в договоре (если по его условиям премия должна предоставляться автоматически)п. 1 ст. 271 НК РФ.

Пересчитывать стоимость полученных ранее товаров в налоговом учете не требуется.

А вот в бухгалтерском учете возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Счесть премию самостоятельным прочим доходом, избежав разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

ВАРИАНТ 2. Уменьшить на сумму премии стоимость приобретения товаров по договору. Этот подход основывается на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формойп. 6 Разъяснения Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013 № 15/2013-КПТ. Ведь если получение премии неразрывно связано с приобретением товаров, то она должна уменьшать стоимость этих товаров — как ретроскидка. Однако принятую ранее к вычету сумму входного НДС корректировать не надо.

Если вы будете следовать варианту 2, то возможны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А значит, придется делать проводки по правилам ПБУ 18/02.

Рекомендуем закрепить в учетной политике принцип отражения премий, предоставленных продавцом.

Пример. Учет премии покупателем

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.

Торговая организация ООО «Синица» закрепила в учетной политике, что премии, не уменьшающие цену поставленных товаров, учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельный прочий доход.

/ решение / Покупатель отразит получение премии так.

Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
Отражена премия за достижение определенного объема закупок	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91-1 «Прочие доходы»	18 400
На дату получения премии (15.07.2016)
Получена премия от продавца	51 «Расчетные счета»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	18 400

Когда премия — не премия

Учтите, что если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии или бонусы, то правила налогообложения таких премий совершенно иные. Такие премии надо рассматривать именно как оплату услуг, оказанных покупателем продавцу. И покупатель, оказавший услуги, должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня их оказанияп. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74079.

К примеру, покупатель может организовывать рекламу товаров продавца или же доставку товаров в магазины, получая за это премию от продавца. Такая премия должна облагаться НДС: покупатель должен уплатить налог в бюджет, а продавец имеет право на вычет входного НДС с подобной премиистатьи 171, 172 НК РФ.

***

Как видим, в первую очередь надо разобраться, действительно ли это премия, а не иная выплата за услуги покупателя.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

2019 г.

2018 г.

2017 г.

1. Распродажные учетные вопросы, № 24
2. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
3. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12

ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?

	Нет, свой бизнес – это слишком рискованно
	Да, но мне не хватает знаний
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию
	Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП
	Хочу открыть свое дело, но как самозанятый
	У меня уже свое дело

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет

Учет бонусов в бухучете

Для увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта поставщики пользуются разнообразными системами стимулирования в виде бонусов, подарков, скидок. В статье рассмотрим учет бонусов, отразим необходимые проводки и ошибки, которые встречаются чаще всего.

Определение термина «бонус»

В законодательном порядке не предусмотрено толкование термина «бонус». С экономической точки зрения его можно приравнять (только приблизительно) к премии в натуральной форме. Он обладает некоторым отличием – бонус легко предоставляется в будущем.

Предприятия в договоре на поставку продукции отдельным пунктом оговаривают условия, выполнив которые покупатель получит право на его получение. Бонусный товар следует правильно оприходовать, учитывая рыночную цену, составить корректные проводки.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Как учесть бонус, полученный от поставщика: проводки

Если предприятие занимается выпуском продукции, то поставки сырья должны проходить безостановочно. Поставщики в качестве бонуса могут предоставить его дополнительный объем. В учете делаются пометки:

№	Счета и корреспонденция		Описание
	Дебет	Кредит
1.	60	91 (1)	Учтен бонус в виде прочего дохода
2.	10 (1)	60	Оприходование бонусного сырья
3.	20	10 (1)	Списано сырье на производство
4.	99	68	Отражение налогового обязательства (постоянного)

Сырье, полученное в виде бонуса, обозначится на счете 10 «Материалы». Читайте также статью: → «Бухучет по счету 10: проводки, примеры. Поступление и списание материалов». Покупатель оприходует его как запасы для производства. Поскольку для получения дополнительного бонусного сырья были выполнены определенные договорные условия, не считается, что его передали безвозмездно.

Важно! В бухучете сырье списывается, и его стоимость не отмечается в доходах.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет скидок на товары (услуги)

Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия. Виды скидок:

Скидки	Характеристика
Настоящие	Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки
Будущие	Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора
Ретроскидки	Действуют уже после реализации товара. Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению. В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления

В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.

Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров. В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.

• Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб. (без учета скидки).
• Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• НДС = 138 768 · 0,18 : 1,18 = 21 168 руб.
• Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.

В бухгалтерские документы необходимо внести проводки:

Счета		Описание	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
41	60	принтеры оприходованы (скидка учтена)	117 600
19	60	НДС по купленному товару (со скидкой)	21 168
60	51	произведена оплата	138 768
68	19	принят к вычету (сторно) НДС, уплаченный продавцу	21 168

Корреспонденция производится на основе:

• первичных бухгалтерских документов, необходимых для реализации товара;
• корректировочного счета-фактуры, предоставленного продавцом.

Стоимость купленной продукции или товаров менять нельзя. Поэтому скидку, полученную предприятием-покупателем, следует отнести в прочие доходы. При получении скидки после проведения товара в бухучете, операции записываются по-другому. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки».

Пример №2. Организация дала заявку на 20 принтеров по цене за один – 7080 руб. (НДС 1080). По условиям договора, если оплатить товар не позднее одного дня, продавец предоставит скидку в 2%. Товар был оплачен на следующий день. Общая сумма – 141 600 руб. (20 · 7080), НДС – 21 168 (138 768 · 0,18 : 1,18). Когда товар был получен, но еще не оплачен, в учете сделаны такие пометки:

Счета		Описание операции	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
41	60	принтеры оприходованы	96 432 (без НДС)
19	60	по приобретенным принтерам учтен НДС	21 168

За принтеры с учетом скидки заплачено:

• 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
• Скидка: 141 600 · 0,02 = 2832 руб. (НДС – 432).

Продавец отправил потребителю счет-фактуру (корректировочный), что позволило составить проводки:

Счета		Описание	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
60	51	оплата, учитывающая сумму скидки, проведена	138 768
60	91-1	скидку включили в прочие доходы	2400 (2832-432)
19	60	НДС, входящий в состав скидки, восстановлен	432
68	19	НДС (по купленным мониторам) принят к вычету	20 736 (21 168-432)

Когда товар получен в прошлом году, его стоимость не подлежит корректировке. В учете следует отразить прибыль за прошлый период, которая оказалась выявленной в году нынешнем.

Счета		Описание
Дебет	Кредит
60	91-1	доход как снижение задолженности перед поставщиками-кредиторами за товар, проданный со скидкой (включая НДС)
91-2	68	НДС восстановлен (учтена стоимость товара до того, как получена скидка, и после)

Особенности учета премий

Исходя из экономического смысла, премия предполагает получение определенного вознаграждения за выполнение ранее заданных требований. Покупателю от поставщика может быть обещано получение дополнительного дохода (премии). Ранее оговоренная поставка товара при этом не отменяется. Доход может быть в денежном или натуральном виде.

Показатели премирования:

• превышенные объемы закупок;
• полная предварительная оплата.

Сумма премии устанавливается по согласованию между покупателем и поставщиком. Существует ограничение по товарам продовольственной группы. В этом случае доля бонуса не должна превышать пять процентов цены, которая подлежит оплате за продукты. Оприходование товара фиксируется записями:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
60	90.1	премия от поставщика начислена
51	60	премия поступила на банковский счет

Премию относят к прочим доходам. Учетные записи следует проводить не ранее, чем поставщик предоставит извещение о ней или иной подобный документ.

Особенности налогообложения при учете бонусов

Учет и начисление суммы НДС

Предприятие-покупатель, получившее бонус (в виде скидки, премии) за выполнение указанного в договоре объема закупки товаров, не должно:

1. Восстанавливать сумму НДС, которая принята к вычету. Положения НК требуют сделать это только тогда, когда отдельным пунктом договора зафиксировано снижение товарной стоимости. Когда производится закупка товаров продовольственной группы, НДС не восстанавливается в любом случае.
2. Отделять НДС из бонусной суммы и тогда, когда это премия в денежной форме. Материальное поощрение покупателю за добросовестное выполнение ранее установленных условий соглашения входит в договорную цену. Эта сумма не учитывается при установлении стоимости товаров. Поэтому бонус на их цену не влияет, и основания для того, чтобы восстанавливать принятый к вычету НДС, отсутствуют.

Учет налога на прибыль

Бонусное сырье, продукция, товары признаются имуществом, полученным безвозмездно. Их стоимость следует учесть в доходе, с которого рассчитывается налог на прибыль. Бонусную сумму нужно отнести во внереализационные доходы:

Условия	На дату
Договором оговорено предоставление бонуса. Это зафиксировано отдельным пунктом	получения от поставщика бонуса
При заключении договора не предусматривался бонус	составления и подписания дополнительного соглашения. В нем зафиксировано, что бонус будет предоставлен

Налогообложение при режиме УСН

Налоговый учет различных видов бонуса определяется тем, каким способом его предоставляют. Тут возможны несколько вариантов:

Варианты	Предоставление бонуса	Сумма
Вариант 1	Поставщик предоставил премию в денежном виде	Сумма премии учитывается в доходах на дату ее поступления
Вариант 2	Бонусом снижается кредиторская задолженность	Стоимость товара (в учете налоговом) определяется за минусом суммы бонуса
Вариант 3	Поощрение засчитано как оплата за следующую поставку продукции	Сумма отражается в доходах, когда поступит указанная партия продукции. Товары, поставленные перед ней, считаются оплаченными полностью. В целях обложения налогами они учитываются по цене, которая не содержит бонус

Учет бонусов при режиме ЕНВД

Когда предприятие ведет исключительно деятельность, которая облагается ЕНВД, то ему не предполагается платить еще какие-нибудь налоги с суммы бонуса. Это в полной мере относится и к поощрению в форме денежной премии. При совмещении ЕНВД с «упрощенкой», доходом, который принимается в расчет налога, является часть бонуса. Она определяется тем видом деятельности, который не относится к ЕНВД. В бухучете это отражается так:

Счета		Описание
Дебет	Кредит
60	91	Отражается сумма полученного поощрения
60	60	Бонус засчитан в счет платы за поставки продукции в будущем
51	60	Поощрение поступило

Ретробонусы, полученные от поставщика, влекут за собой уточнение суммы доходов и расходов (в налоговом учете). В НК подобный порядок не урегулирован достаточно четко. Поэтому, чтобы избежать дополнительных проблем и претензий, в договоре желательно упустить пункт, который предусматривает корректировку цены товаров, купленных ранее.

Вопросы, которые задаются наиболее часто

Вопрос №1. Поставщик решил вознаградить покупателя – юридическое лицо подарком на сумму, превышающую 3000 руб.. Основание – выполнение покупателем отдельных условий, указанных в договоре. Законно ли такое действие?

Абсолютно законно. Ограничение в 3000 руб. актуально только при безвозмездной передаче вещи в собственность, что предусматривается в договоре дарения между несколькими предприятиями. В данном случае бесплатная передача отсутствует. Поставщик вознаграждает покупателя за добросовестное выполнение обязательств, зафиксированных в договоре. Поэтому, сколько стоит подарок, не имеет значения. Именно из этого исходят и суды, если до них доходит иск.

Вопрос №2. Существует ли ограничение размера бонуса для покупателя?

Установлен предельный размер поощрения, которое может предоставляться поставщиком продовольственных товаров – до 5% их стоимости.

Вопрос №3. Полученный бонус не повлиял на цену товара. Нужно ли корректировать базу налогообложения?

Нет, если цена осталась без изменений. Подобное вознаграждение учитывается в доходах, полученных внереализации.

Вопрос №4. Скорректированные документы, а именно, счета-фактуры, применяемые при ретроскидках, где-нибудь регистрируются?

Да, их следует регистрировать в книге покупок. Читайте также статью: → «Книга покупок и продаж при УСН».

Вопрос №5. Повлияет ли операция обмена бонуса на безоплатные непродовольственные товары на расчет суммы налогов?

Подобный обмен не приводит за собой налоговые последствия для покупателя. В данном случае считается, что предприятие приобрело товары, получив скидку 100%. Это означает, что дополнительных доходов нет, значит и отсутствуют налоговые последствия.

Типовые ошибки при учете бонусов

Ошибка №1. В договоре поставок, заключенном с обеих сторон, потребителю предусмотрен бонус: дополнительная бесплатная партия продукции. Покупатель увеличил базу налогообложения прибыли на стоимость товара.

Доход, полученный в виде бонуса, не следует отражать в налоговом учете. Он прибавляется к внереализационным доходам. Начисленный НДС отражается в прочих доходах.

Ошибка №2. Размер предоставленной скидки за условиями договора составил 25%.

Не следует допускать отклонение цен более чем на 20%. Иначе налоговые органы будут иметь право проверить правильность их применения.

Ошибка №3. Продавец принял обязательство, зафиксированное в договоре, – выплатить потребителю его товара денежную премию. Тот отразил ее предполагаемую сумму в доходах, хотя она еще не получена.

Пока продавец действительно не выплатил премию, или, в крайнем случае, не выдал документы, в которых подтверждается ее скорая оплата, бонус отражать в учете нельзя, тем более, в составе доходов. Для исключения неверного учета доходов в виде разнообразных бонусов, необходимо все особенности предусмотреть в договоре и правильно его оформить:

• систему бонусов и скидок обозначить в ценовой политике;
• сведения о них отметить в учетной политике. Цель – оплата налогов (в разделе о порядке, определении и признании внереализационных доходов);
• в разработанных приложениях к учетной политике (для бухучета) предусмотреть, какой документ следует получить от поставщика, и согласно ему отражать скидку;
• в договоре поставки отдельным пунктом описать все условия, выполнение которых дает право на получение бонуса, порядок его оформления. Обязательно следует предусмотреть, как именно скидка будет предоставлена и оплачена.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Премии при продаже непродовольственных товаров

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 08 февраля 2011 г. 17:11 E-mail Об авторе статьи Архив

Михайловская Ю. В., аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 2, февраль 2011 г.

Финансисты разъяснили порядок определения налоговой базы по НДС в случае, если оптовый поставщик непродовольственных товаров предоставляет покупателю скидку или денежную премию. Он принципиально отличается от правил, которые действуют при реализации продуктов питания. Но обо всем по порядку…

Ограничений нет

Итак, стороны договора поставки непродовольственных товаров могут предусмотреть вознаграждение (денежную премию или скидку, уменьшающую цену уже отгруженных товаров), которое оптовый поставщик выплатит розничной фирме за приобретение определенного количества продукции.
Необходимо отметить, что в данной ситуации не действуют ограничения, введенные Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ (поскольку они применяются лишь в отношении продовольственных товаров).
Так, в частности, поощрить покупателя можно не только за превышение объема закупок, но и за иные действия (скажем, за досрочную оплату).
Причем премирование возможно в любой форме (а не только в виде денежного вознаграждения, как в случае с продуктами питания).
Иными словами, поощрение может быть предоставлено, например:
– в виде скидки, уменьшающей цену уже отгруженных товаров (ретро скидка);
– путем перечисления денежной премии на расчетный счет покупателя;
– путем уменьшения общей суммы задолженности покупателя перед поставщиком, то есть списания части долга (без изменения цены за единицу товара).
Кроме того, размер вознаграждения за превышение объема закупок непродовольственных товаров не ограничен. То есть договором может быть установлена любая согласованная сторонами сумма поощрения. Напомним, что при поставках продовольствия размер премии не может превышать 10 процентов от стоимости купленной продукции.

Налог на добавленную стоимость

Рассмотрим особенности исчисления налоговой базы в данной ситуации.

Порядок действий поставщика

Скидки, предоставленные покупателю за превышение объема закупок путем уменьшения цены ранее отгруженных товаров (ретро скидки), уменьшают сумму выручки оптового продавца. То есть выручка должна быть скорректирована на сумму скидок. Следовательно, снижается и облагаемая база по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим бухгалтеру придется делать ряд исправлений (см. письмо ФНС России от 1 апреля 2010 г. № 3-0-06/63).
Во-первых, в бухгалтерском учете следует сделать исправительные (сторнировочные) проводки, уменьшающие выручку от реализации товаров на сумму предоставленной скидки (сторнирующую запись по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90). Соответственно корректировкам подвергнутся и записи по начислению налога на добавленную стоимость.
Во-вторых, придется исправить и счета-фактуры (в порядке, который установлен п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914; далее– Правила). А именно уменьшить в этих документах цену отгруженного товара на сумму скидки, откорректировать стоимость товаров и сумму налога.
В-третьих, нужно внести изменения в книгу продаж (п. 16 Правил). Для этого в дополнительном листе книги продаж за тот период, в котором был зарегистрирован первичный счет-фактура, делаются записи по аннулированию первоначального документа и регистрации исправленного варианта.
В-четвертых, по мнению налоговиков, в подобной ситуации (если отгрузка товаров и предоставление скидки приходятся на разные отчетные периоды) в инспекцию необходимо сдать уточненную декларацию. В ней по сравнению с первоначальным отчетом будет уменьшена налоговая база и соответственно сумма налога (см. письмо № 3-0-06/63).
Причем из разъяснений Минфина России, приведенных в письме от 13 ноября 2010 г. № 03-07-11/436, следует такой вывод. Изложенный порядок применяется и в том случае, если речь идет об иных видах поощрений, например о денежном вознаграждении, бонусах, премиях и т. п. Специалисты главного финансового ведомства указали, что бонусы (премии, вознаграждения) при поставках непродовольственных товаров надо рассматривать в качестве форм скидок. И это должно иметь соответствующие режиму изменения цены налоговые последствия. То есть получается, например, что на сумму предоставленной покупателю денежной премии оптовая компания может уменьшить облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (выручку от реализации).
К аналогичному выводу пришли и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09. Они отметили: независимо от того, какую систему поощрения выбрали стороны сделки (в виде предоставления скидки, уменьшающей базисную цену товара, либо в виде дополнительного вознаграждения, перечисляемого на расчетный счет), сумма выручки подлежит корректировке.
Следует отметить, что в этом и состоит принципиальное отличие двух систем премирования покупателей – при поставках непродовольственных товаров и при реализации товаров продовольственных. Дело в том, что договорную цену продуктов питания изменять запрещено. Поэтому вознаграждение за закупку продовольствия на цену товаров (и соответственно на выручку от реализации и величину налоговой базы по НДС) не влияет (письмо № 03-07-11/436).
Пример 1.

Оптовая фирма ООО «Бим Бом» реализует детскую одежду. Отпускная цена одной упаковки с комбинезонами установлена в размере 22 000 руб., включая НДС (10%) – 2000 руб. Себестоимость упаковки – 12 000 руб. Договор с покупателем (универмагом ООО «Мир детства») предусматривает следующее.
В случае если стоимость закупок за квартал превысит 500 000 руб., покупателю предоставляется денежная премия в размере 7 процентов от отпускной стоимости отгруженных за этот период товаров. Вознаграждение по итогам квартала определяется и перечисляется в следующем налоговом периоде.
Допустим, в феврале 2011 года универмаг приобрел у ООО «Бим Бом» 10 упаковок с комбинезонами на сумму 220 000 руб. (10 уп. × 22 000 руб/уп.). В марте 2011 года этот же контрагент закупил еще 20 упаковок (на 440 000 руб.). Таким образом, по состоянию на 1 апреля 2011 года общая стоимость закупок превысила 500 000 руб., она составила 660 000 руб. (30 уп. × 22 000 руб/уп.). Поэтому в апреле 2011 года покупателю была предоставлена премия в размере 46 200 руб. (660 000 руб. × 7%). Получается, отпускная цена одной упаковки должна быть уменьшена на 1540 руб. (46 200 руб. : 30 уп.), в том числе НДС – 140 руб. Проводки будут такими.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 220 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 120 000 руб. (10 уп. x 12 000 руб/уп.) – списана себестоимость товаров.
В марте 2011 года:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 440 000 руб. – отражена выручка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 240 000 руб. (20 уп. x 12 000 руб/уп.) – списана себестоимость товаров;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 660 000 руб. – поступила оплата от покупателя.
В апреле 2011 года:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 46 200 руб. – сторнирована выручка от реализации товаров в I квартале;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4200 руб.– скорректирован (сторнирован) НДС, ранее начисленный с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 46 200 руб. – перечислена денежная премия на расчетный счет покупателя.
Соответствующие исправления бухгалтер ООО «Бим Бом» внес в счета-фактуры, выставленные универмагу в феврале и марте 2011 года. Корректировки были сделаны и в книге продаж.

Налоговые последствия у покупателя

В том случае, когда скидки (премии, бонусы) по непродовольственным товарам уменьшают их цену, сумма «входного» НДС, относящаяся к этим товарам, также уменьшается.
В письмах № 03-07-11/436 и № 3-0-06/63 приведены следующие разъяснения.
Получив от продавца исправленный счет-фактуру, покупатель должен внести изменения в книгу покупок (конечно, если поступивший ранее счет-фактура уже был в ней зарегистрирован). Для этого нужно оформить дополнительный лист книги покупок за тот период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (без учета скидки или премии). В дополнительном листе следует аннулировать этот документ. Исправленный же счет-фактуру нужно зафиксировать в книге покупок в том квартале, когда покупатель фактически получил его от поставщика.
Если налоговый период оприходования товаров не совпадает с кварталом, в котором была уменьшена его цена путем предоставления скидки или премии (а декларация к этому моменту уже сдана в налоговую инспекцию), то придется направить «уточненку». В ней сумма вычетов будет уменьшена на сумму аннулированного счета-фактуры.
В бухучете надо сделать соответствующие сторнирующие записи. То есть, получив от продавца исправленные экземпляры отгрузочных документов, покупатель вынужден будет внести изменения в бухгалтерский учет, скорректировав стоимость ранее оприходованных товаров.
Так, в частности, если товары, по которым получена скидка (премия), еще не реализованы покупателям, то делается сторнирующая запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60.
Если же на момент получения вознаграждения соответствующие товары уже проданы, то, помимо предыдущей записи, сторнируется еще и проводка по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 41.
Обратите внимание на следующий момент. По общему правилу фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.
Однако, по нашему мнению, данная ситуация и есть случай, установленный гражданским законодательством. Ведь речь идет об уменьшении цены договора, а такая возможность прямо оговорена пунктом 2 статьи 424 Гражданского кодекса РФ.
Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Предположим, что к моменту предоставления премии все детские комбинезоны из партии, полученной в феврале 2011 года, были проданы. А товары, оприходованные в марте, реализованы не были.
Бухгалтер универмага ООО «Мир детства» делает следующие записи.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. (220 000 – 20 000) – оприходованы товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС.
В марте 2011 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 400 000 руб. (440 000 – 40 000) – оприходованы товары;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 40 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 40 000 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 660 000 руб. – перечислена оплата поставщику.
В апреле 2010 года:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 14 000 руб. ((1540 руб. – 140 руб.) x 10 уп.) – уменьшена (сторнирована) себестоимость реализованных товаров, оприходованных в феврале;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 14 000 руб.– скорректирована себестоимость товаров, оприходованных в феврале;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 28 000 руб. ((1540 руб. – 140 руб.) x 20 уп.) – уменьшена (сторнирована) себестоимость товаров, оприходованных в марте;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4200 руб.– сторнирован «входной» НДС по ранее полученным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 60 000 руб. (20 000 + 40 000) – сторнирован НДС по аннулированным счетам-фактурам, ранее принятый к вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 55 800 руб. (60 000 – 4200) – принят к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
– 46 200 руб. – поступила на расчетный счет денежная премия от поставщика.

Важно запомнить

Скидки и премии, предоставленные покупателям, уменьшают цену ранее отгруженных непродовольственных товаров. Поэтому стороны договора поставки должны сделать соответствующие корректировки в бухучете и книгах покупок и продаж – такова позиция финансистов и судей. Исправлений можно избежать, если прописать в договоре, что покупателю предоставляется поощрение в виде снижения цены товаров в будущем.

пора учиться!

• 15 января 2019 / Интернет «Международные стандарты в аудите», Квалификация «Специалист по международным стандартам в аудите» (IAPBE)
• 22 января 2019 / Интернет Налогообложение Российской Федерации
• 25 января 2019 / Интернет Дробление бизнеса: правовые проблемы, защита от претензий налоговых органов
• 29 января 2019 / Интернет Сертифицированный главный бухгалтер по МСФО (IAB). Январский набор

• 29 января 2019 / Интернет Как читать управленческую отчетность. Бесплатный вебинар.
• 06 февраля 2019 / Интернет Валютное регулирование и валютный контроль в РФ с учетом последних изменений законодательства
• 11 февраля 2019 / Интернет Недобросовестные поставщики: как сохранить налоговые вычеты и не допустить нарушения законов
• 13 февраля 2019 / Интернет «Система управления бизнес-проектами», Квалификация «Project management» (IAPBE)

• 13 марта 2019 / Интернет Программа CIMA “Управление эффективностью операций”. Уровень Р1 (подготовка к майской сессии 2018 г.)
• 14 января 2019 / Санкт-Петербург Профессиональный внутренний аудитор: современная организация, управление и методическое обеспечение (по программе профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю» 5 уровень)
• 15 января 2019 / Москва Курс обучения “IPFM:МСФО.Базис”
• 15 января 2019 / Санкт-Петербург Последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

Ещё семинары и курсы