Что определяет состав производственной себестоимости и какая статья не входит в нее?

Себестоимость продукции можно формировать двумя способами:

• ограничивая этот процесс сбором только тех затрат, которые непосредственно относятся к производству;
• включая в нее кроме производственных затраты на содержание организации в целом.

Себестоимость, полученная первым способом, называется производственной или неполной, а вторым — полной. Таким образом, собирая производственную себестоимость, в нее не включают затраты, не имеющие непосредственного отношения к процессу создания продукции. То есть в себестоимость, определяемую как производственная, не входит статья «общехозяйственные расходы».

Подробнее об общехозяйственных расходах читайте в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Производственная себестоимость состоит из двух видов расходов:

• прямые затраты на производство, которые могут быть определенно увязаны с созданием конкретного вида продукции;
• накладные производственные расходы, которые невозможно или нерационально напрямую соотносить с каким-либо конкретным видом продукции, но при этом они обеспечивают работу самого производства.

Формирование прямых производственных затрат

Прямые затраты на производство определяются двумя вещами:

• плановой калькуляцией конкретной продукции, описывающей то количество материальных и трудовых затрат, которое организация считает необходимым для создания определенного объема этой продукции (калькуляционной единицы);
• технологическими особенностями производства и техническими возможностями, имеющимися в организации.

Плановая калькуляция позволяет применительно к одной калькуляционной единице продукции установить перечни нужных для ее производства видов и количества конкретных:

• основных (сырья, комплектующих) и вспомогательных материалов;
• технологических операций и времени на их осуществление.

От технологических особенностей производства и его технических возможностей (технической оснащенности) будет зависеть, в каких расходах (прямых или накладных) будут учтены те или иные операции. Например, если на одном и том же станке можно выполнять разные виды обработки, используя его для создания разных видов продукции, и эти процессы сменяют друг друга достаточно часто, то амортизацию этого станка нет смысла делить по объектам калькулирования напрямую. Лучше учесть ее в накладных расходах, которые будут распределены на объекты калькулирования расчетным путем.

Прямые затраты применительно к выделенным калькуляционным единицам собирают на предназначенных для этого Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счетах:

• 20 — по основному производству;
• 23 — по вспомогательному производству;
• 29 — по обслуживающему производству.

На каждом из этих счетов затраты делят по аналитике, ориентируясь на созданный для этого перечень статей прямых затрат. Как правило, перечень делают единым для всех счетов учета прямых затрат, т. к. он будет состоять из довольно ограниченного числа статей:

• основные материалы (сырье и комплектующие);
• полуфабрикаты собственного производства;
• вспомогательные материалы;
• возвратные отходы;
• зарплата рабочих;
• страховые взносы на зарплату рабочих.

При возможности организации привязки к калькуляционным единицам в этот список могут также входить:

• амортизация оборудования;
• затраты на энергоресурсы;
• услуги сторонних организаций.

Сбор и учет накладных расходов производственного характера

Накладные производственные расходы собирают в отношении каждого из счетов, учитывающих прямые расходы, применительно к каждому подразделению производства, связанного с созданием продукции. План счетов бухучета предназначает для учета этих расходов счет 25.

Расходы, собираемые на счете 25, также разбивают по аналитике, ориентируясь на специально для этой цели разработанный справочник статей затрат общепроизводственных расходов. В отличие от справочника прямых затрат перечень статей накладных производственных расходов оказывается более широким и, как правило, многоуровневым, разбиваясь на группы статей, статьи и элементы затрат. Например, возможно выделение таких групп и статей в них:

• Организация работы подразделения:
  • оплата труда руководителей цеха;
  • оплата труда прочего цехового персонала;
  • страховые взносы, начисляемые на оплату труда;
  • материальные затраты;
  • амортизация;
  • аренда имущества;
  • страхование;
  • информационное обеспечение;
  • командировочные расходы.
• Содержание и эксплуатация имущества:
  • содержание и эксплуатация недвижимости;
  • содержание и эксплуатация производственных машин и оборудования;
  • содержание и эксплуатация транспортных средств;
  • содержание и эксплуатация прочих основных средств;
  • расходы на энергоресурсы;
  • транспортное обслуживание.
• Ремонт основных средств:
  • капитальный ремонт основных средств;
  • текущий ремонт основных средств.
• Затраты на качество продукции:
  • лицензирование деятельности, сертификация продукции;
  • затраты на испытания, опыты, исследования;
  • гарантийное обслуживание;
  • обучение персонала.
• Охрана труда:
  • оценка условий труда;
  • расходы на спецсредства;
  • расходы на спецобработку.

Каждая статья, в свою очередь, разбивается на элементы с необходимой степенью детализации, например, по видам:

• выплат, входящих в оплату труда;
• использованных материалов;
• амортизируемого имущества.

Услуги, отражаемые в справочнике, целесообразно делить на оказанные собственными подразделениями и сторонними организациями.

Ежемесячно счет 25 закрывают, распределяя собранные на нем суммы по счетам сбора прямых затрат и по калькуляционным единицам, в отношении которых сформированы эти прямые затраты. Для такого распределения необходимо выбрать базу. Ей может стать либо какой-то из видов прямых затрат, либо их общая величина. Если имеет место внутреннее оказание услуг собственными подразделениями (например, есть своя котельная или водозабор), то также нужно утвердить последовательность закрытия затрат по подразделениям.

О том, как распределяют накладные расходы при позаказном способе калькулирования, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».

Понятие цеховой себестоимости продукции

При производстве любого типа продукции необходимо производить калькуляцию себестоимости. Для определения уровня рентабельности основной деятельности надо анализировать разные виды себестоимости: цеховую, производственную и полную. Вычисление и анализ цеховой разновидности себестоимости актуальны при реализации основной деятельности с участием большого числа подразделений и в условиях высокой сложности технологического процесса.

Базовым показателем затратности производства является величина цеховой себестоимости. Она формируется за счет расходов подразделений, которые напрямую связаны с изготовлением продукции. Этот тип калькуляции призван показать основную часть материальных вложений в товары.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Размер цеховой себестоимости всегда выражается в денежной форме.

В управленческом учете анализ значения такого вида стоимости помогает:

• выявить ключевые факторы, влияющие на появление отклонений от проектного объема расходов;
• сравнить эффективность работы разных цехов;
• оценить степень негативного влияния на результаты основной деятельности внешних факторов (в том числе ценовых колебаний на сырье и материалы).

Что включает в себя цеховая себестоимость

В цеховую себестоимость включают расходы, которые были осуществлены одним подразделением для изготовления конкретного типа продукции. В их состав входят:

• прямые затраты, которые необходимы для реализации основного технологического процесса;
• общепроизводственные траты, связанные с организацией работы цеха.

К производственным расходам относят оплату стоимости сырья и материалов, полуфабрикатов, необходимых для изготовления товара. В эту группу включают и затраты по оплате труда задействованного в технологических работах наемного персонала (включая страховые взносы), амортизационные отчисления с эксплуатируемого в цехах оборудования.

СПРАВОЧНО! Основанием для включения затрат в цеховую себестоимость является наличие прямой принадлежности к производству конкретного вида продукции.

К категории цеховых затрат можно отнести расходы, связанные с:

• отоплением производственного помещения, его освещением (затраты на коммунальные платежи рассчитываются по текущим рыночным ценам с привязкой к региону нахождения подразделения, в их состав включаются расходы на электро- и тепловую энергию, траты, связанные с трансформацией и передачей энергии);
• выделением средств на заработную плату руководящего персонала цеха, вспомогательных и обслуживающих специалистов;
• начисляемая амортизация на основные активы в форме недвижимости, используемой в процессе изготовления продукции.

Каждая расходная сумма может быть включена в себестоимость при условии, что осуществленные затраты являются экономически обоснованными и имеются документальные подтверждения для каждой операции с ними. В себестоимости разрешено учитывать технологические потери. Правило действует для потерь, которые были зафиксированы в пределах установленных на предприятии нормативных значений. Если нормы потерь, которые утверждены локальным актом компании для изготовления конкретного типа продукции, не были соблюдены, то:

• рассчитывается величина превышения норматива;
• выявляются причины и обстоятельства возникновения непредвиденного расходования ресурсов предприятия;
• определяются виновные лица;
• при наличии доказанной вины отдельных должностных лиц сумма излишне потраченных средств относится на счет этих сотрудников.

Выделенная сумма фонда оплаты труда в составе цеховой себестоимости должна учитывать основную и дополнительную формы зарплаты работников. В основную заработную плату целесообразно включать оплату отработанного времени по тарифу или по сдельным расценкам, начисления стимулирующего типа и компенсации за сверхурочные часы, за работу в ночное время или праздники.

ЗАПОМНИТЕ! При действующих в районе местонахождения производственного подразделения правилах по применению обязательных региональных коэффициентов и надбавок, их размер тоже должен быть учтен в цеховой себестоимости.

В плановых калькуляциях допускается использование средних показателей по каждому типу затрат. Расход материалов и сырья с полуфабрикатами вносится в себестоимость по утвержденным производственным нормативам. По фонду оплаты труда надо ориентироваться на показатели отчетного и предыдущих периодов.

В цеховую себестоимость не должны быть включены такие расходные статьи:

• представительские траты;
• расходы, связанные с рекламной деятельностью, участием в торговых ярмарках, презентациях и симпозиумах;
• перечисление средств в рамках договоров добровольного медицинского или пенсионного страхования.

Как определить и рассчитать цеховую себестоимость

Оценить уровень эффективности работы отдельного подразделения предприятия можно при помощи анализа цеховой себестоимости. Для этой цели внутри фирмы создаются центры ответственности. По каждому из таких центров составляется отдельный бюджет доходов и расходов, производится учет текущих операций и контроль производственной деятельности. Аналитика цехового типа себестоимости проводится по таким направлениям:

1. Структурный анализ позволяет выявить материалоемкие вложения. Это реализуется через сопоставление удельного веса каждого типа затрат в общей сумме себестоимости.
2. Ретроспективный анализ осуществляется для обнаружения скачков роста по отдельным расходным статьям. Если результаты проверки показали наличие таких отклонений от нормы, необходимо выявить их причину. Для решения проблемы проводится факторный анализ.
3. Сравнительная оценка утвержденных на предприятии нормативов с фактическими данными по расходу материалов и объему других капиталовложений в производственный процесс. Этот этап помогает выявлять отклонения от нормального уровня затратности и устранять причины возникновения таких погрешностей.
4. Анализ расходов, приходящихся на каждый рубль произведенной продукции (в аналитических расчетах используется продажная цена товара).

На этапе калькуляции необходимых вложений в производство продукции отдельным подразделением применяют формулу расчета цеховой себестоимости:

СЦ = Материалы и полуфабрикаты + Заработная плата (основная и дополнительная по группе производственного персонала) * (1 + 0,01 * Норма процента отчислений на социальное страхование) + Накладные расходы по цеху.

При определении величины цеховой себестоимости необходимо выделить из общих расходов предприятия затраты, понесенные анализируемым подразделением. Прямые материальные траты суммируются в части стоимости израсходованных в процессе производства материалов, сырья, закупленных у контрагентов полуфабрикатов, запчастей и комплектующих.

Следующим шагом будет составление списка работников, которые привлекались к работам над созданием конкретной товарной партии. Для каждого сотрудника указывается фактически отработанное им время и сумма начисленной ему зарплаты. Величины заработка суммируются, дополнительно их надо увеличить на уплаченные средства по страховым взносам. В итоге будет получен размер фонда оплаты труда задействованного в производстве персонала, итог должен быть включен в состав цеховой себестоимости.

Достоверной сумма себестоимости будет только после того, как она будет отражать амортизационные расходы. Для этого надо выделить объекты основных средств, которые эксплуатируются для выполнения производственного задания анализируемым подразделением. По каждому из этих активов выводятся ежемесячные амортизационные отчисления, на основании которых рассчитывается величина амортизации за дни, потраченные на производство товара.

ВАЖНО! Если в процессе производства появляются возвратные материалы, их денежную оценку необходимо вычитать из итогового значения цеховой себестоимости.

На заключительной стадии вычисляются накладные производственные расходы, которые напрямую не оказывают влияние на объем затраченных ресурсов при изготовлении продукции. Их особенность в том, что без таких трат невозможно функционирование рабочего объекта. На последнем этапе расчетов выводится итоговое значение себестоимости производственного типа путем суммирования величин прямых материальных затрат, расходов по оплате труда, содержанию основных средств и накладных расходов.

Что входит в себестоимость продукции по цеху

В зависимости от места, в котором возникают затраты на производство продукции, выделяют следующие виды себестоимости:

• цеховая;
• производственная;
• полная.

Все затраты на производство определенного вида продукции, которые были осуществлены в конкретном цехе, и составляют цеховую себестоимость.

Цеховая себестоимость продукции включает затраты:

• которые необходимы для выполнения технологического процесса (прямые затраты);
• осуществленные для поддержания функционирования и управления цехом (общепроизводственные расходы).

Затраты, которые включаются в цеховую себестоимость, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Затраты, которые включаются в состав цеховой себестоимости

Наименование затрат	Состав затрат
Основные производственные затраты	Сюда включаются затраты на: материалы и сырье, из которых производят продукцию; полуфабрикаты, которые куплены у сторонних организаций и используются при производстве продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции; отчисления на расходы по заработной плате тех рабочих, которые заняты непосредственно изготовлением продукции; расходы на амортизацию оборудования, на котором выполняются операции технологического процесса по изготовлению продукции, и др. основные производственные затраты цеха.
Цеховые затраты	Сюда включаются затраты на: отопление и освещение помещений цеха; расходы на оплату труда руководителей цеха, вспомогательных рабочих, обслуживающего персонала цеха, специалистов цеха; отчисления на расходы по заработной плате руководителей цеха, обслуживающего персонала цеха, специалистов цеха; расходы на амортизацию зданий и сооружений цеха и др. затраты цеха.

Расчет цеховой себестоимости

Рассмотрим пример расчета показателя цеховой себестоимости продукции на основе исходных данных, представленных в таблице 2.

Таблица 2. Исходные данные для определения себестоимости продукции, тыс. руб.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1. Сырье и материалы	560 789
2. Покупные полуфабрикаты	123 458
3. Возвратные отходы	22 500
4. Заработная плата производственных рабочих	180 664
5. Отчисления на заработную плату производственных рабочих	54 235
6. Цеховые расходы, в т.ч.	494 908
а) Заработная плата, всего, в т.ч.: МОП; ИТР; вспомогательных рабочих; служащих.	270 270 76 432 120 765 27 450 45 623
б) Отчисления на заработную плату, всего, в т.ч.: МОП; ИТР; вспомогательных рабочих; служащих.	81 135 22 945 36 254 8 240 13 696
в) Затраты на электроэнергию на технологические цели	2 800
г) Затраты на топливо на технологические цели	1 365
д) Затраты на инструменты	120 765
е) Амортизация оборудования	6 540
ж) Амортизация зданий и сооружений	3 490
з) Прочие цеховые расходы	8 543
Итого цеховая себестоимость (1+ 2 – 3 + 4 + 5 + 6)	1 391 554

Определить цеховую себестоимость на основании данных, представленных в таблице 2, можно по следующему алгоритму:

• сначала производится расчет общей суммы цеховых затрат (показатель 6), он определяется как сумма составляющих его затрат;
• определяется цеховая себестоимость (показатель 8) как сумма затрат на сырье и материалы (пункт 1), за вычетом показателя 3 (возвратных отходов), покупных полуфабрикатов (пункт 2), заработной платы производственных рабочих (пункт 4), отчислений на начисленную заработную плату рабочих, осуществляющих изготовление продукции (пункт 5), и общей суммы цеховых расходов (пункт 6).

Цеховые расходы

Полная себестоимость

Производственная себестоимость.

Цеховая себестоимость.

Цеховая себестоимость – это затраты цеха на изготовление запланированного объема продукции. По своей структуре цеховая себестоимость включает:

1) основные материалы с учетом возврата отходов;

2) заработную плату основных производственных рабочих с начислениями;

3) цеховые расходы, в том числе:

а) заработную плату вспомогательных рабочих, ИТР, служащих с начислениями;

б) стоимость всех видов энергии;

в) амортизацию;

г) ремонт основных производственных фондов.

4) прочие целевые расходы.

Производственная себестоимость — сумма затрат предприятия на выпуск продукции, включая стоимость полуфабрикатов, покупных изделий и услуг других предприятий, а также затраты по обслуживанию и управлению производством.
Производственная себестоимость — себестоимость, отражающая все расходы, связанные с изготовлением продукции и доставкой ее на склад готовых изделий.

Полная себестоимость – это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу.

Цеховые расходы (общецеховые), управленческие и хозяйственные расходы цеха. В Ц. р. включаются: затраты по содержанию управленческого и хозяйственного персонала цехов (основная и дополнительная заработная плата с отчислениями на социальное страхование); сумма амортизации; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря, числящихся в составе основных средств цеха; затраты на испытания, опыты и исследования, а также по рационализации и изобретательству; расходы на мероприятия по охране труда; сумма износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря цехов и затраты на его ремонт и восстановление в процессе эксплуатации; прочие расходы, а также некоторые непроизводительные затраты.

Ц. р. относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), которая изготовлена (выполнена) в данном цехе, и включаются в себестоимость соответствующих изделий путём условного распределения. Порядок распределения Ц. р. по объектам калькуляции, а также между незавершённым производством и готовой продукцией устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости промышленной продукции. В машиностроении Ц. р., как правило, распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих (без премиальных доплат) плюс расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; в химической промышленности — пропорционально сумме затрат по переделу за вычетом расходов на сырьё и полуфабрикаты собственной выработки; в ткацком производстве — пропорционально отработанным станко-часам.

Для контроля за соблюдением сметы Ц. р., выявления резервов их снижения и ликвидации непроизводительных затрат отдельные слагаемые Ц. р., на формирование которых коллектив цеха может оказывать влияние, включаются в состав соответствующих хозрасчётных показателей цехов.