Трансформация рсбу в МСФО
Содержание
- Трансформация отчетности по МСФО
- ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
- КОРРЕКТИРОВКИ ПРИ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ
- ОСНОВНЫЕ СЛОЖНОСТИ ПРИ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
- КТО БУДЕТ ЗАНИМАТЬСЯ ТРАНСФОРМАЦИЕЙ ОТЧЕТНОСТИ
- ПРИМЕР ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
- 28 нояб. 2011 г.
- ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ МСФО
Трансформация отчетности по МСФО
Источник: Журнал «Финансовый директор» Многие российские компании сегодня задумались или уже перешли на составление отчетности по МСФО. При этом менеджмент компании может выбрать два варианта подготовки финансовой отчетности. Трансформацию отчетности или настройку параллельного учета в компьютерных программах, когда один раз введенная в систему операция отражается как в книгах учета по РСБУ, так и в МСФО.
Трансформация отчетности – это тот способ, с которого целесообразно начинать движение к МСФО. Суть – перекладка российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО с необходимыми корректировками.
ЭТАПЫ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
Условно можно выделить несколько этапов, которые должна пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
1 этап. Сбор информации и накопление различий (поправок) между практикой применения РСБУ в компании и требованиями соответствующих МСФО. Для этого потребуется провести анализ российской учетной политики на соответствие требованиям МСФО. Также будут нужны дополнительные данные, которые физически отсутст-вуют в бухгалтерском учете. Например, сведения о «старении» дебиторской и кредиторской задолженности, рыночная стоимость основных средств и т. д. Можно рекомендовать перед началом трансформации провести аудит российской отчетности, чтобы не копировать ошибки в отчетность по МСФО.
2 этап. Реклассификация отдельных хозяйственных операций, учтенных в соответствии с РСБУ, внесение необходимых трансформационных корректировок. Реклассификация – это перемещение данных из одной статьи отчетности в другую, зачастую без изменения суммы соответствующей статьи. Например, при трансформации из РСБУ в МСФО необходимо переклассифицировать краткосрочную часть долгосрочных кредитов. В отчетности по МСФО они будут отражены как краткосрочные обязательства.
3 этап. Формирование финансовой отчетности по МСФО.
КОРРЕКТИРОВКИ ПРИ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ
Во многом вносимые трансформационные правки будут зависеть от специфики деятельности компании и особенностей ее хозяйственных операций.
Амортизация основных средств. При трансформации отчетности по МСФО может потребоваться ускорение амортизации основных средств, если российские сроки полезного использования слишком велики. В соответствии с РСБУ нет возможности изменить бухгалтерскую оценку в отношении срока полезного использования или метода амортизации. Напротив, в соответствии с МСФО изменение бухгалтерских данных в результате изменения срока полезного использования или метода амортизации представляется возможным (МСФО 16 «Основные средства»). Изменения норм амортизации должны применяться перспективно, к примеру с 1 января следующего года (МСФО 8 «Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).
Пример
Предположим, что в июне 2007 года компания пересмотрела оставшийся срок полезного использования производственного оборудования и приняла решение о его снижении с текущих 5,5 до 4,5 лет. При трансформации отчетности амортизация в РСБУ должна быть увеличена начиная с июня 2007 года для получения амортизации с целью формирования отчетности по МСФО.
Формирование резерва под сомнительную дебиторскую задолженность. Обычно при трансформации отчетности по МСФО необходимо увеличивать резерв по сомнительной дебиторской задолженности, сформированный в РСБУ. Несмотря на то что он предусмотрен в РСБУ, российские компании предпочитают формировать резерв только в пределах вычитаемой при расчете налогообложения суммы (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с МСФО компания должна представлять в финансовой отчетности дебиторскую задолженность по справедливой стоимости (МСФО 39 «Финансовые инструменты»). Уменьшение первоначальной стоимости финансового инструмента до его справедливой цены достигается за счет создания резерва по сомнительной дебиторской задолженности.
Пример
Компания рассчитала дополнительный резерв по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 500 денежных единиц для отражения текущей ситуации с возмещаемой дебиторской задолженностью. При этом необходимо учитывать, что при формировании отчетности по МСФО он не будет вычитаемым при налогообложении прибыли (не выполняется основной критерий – платеж просрочен более чем на 45 дней). Поэтому при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО необходимо начислить дополнительно рассчитанный резерв.
Списание резервов предстоящих расходов. Резерв предстоящих расходов (расходы будущих периодов), созданный в РСБУ, не удовлетворяет критериям признания МСФО. В соответствии с РСБУ есть возможность создавать резервы под предстоящие расходы, например, резерв на ремонт основных средств. В соответст-вии с МСФО не создается резервов под затраты, которые необходимо будет понести, чтобы вести операционную деятельность в будущем. В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» резервы признаются в балансе на отчетную дату, если они дейст-вительно существуют в форме обязательств.
Пример
По состоянию на отчетную дату компания создала резерв предстоящих в следующем году расходов – резерв на ремонт производственного оборудования. Формирование его допускается в качестве вычитаемого для целей налогообложения в соответствии со статьей 324 НК РФ. Сумма созданного резерва в РСБУ – 2500 денежных единиц. При трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО этот резерв должен быть расформирован.
Переоценка основных средств. Признание в финансовой отчетности результатов переоценки основных средств, проведенной на конец отчетного периода для формирования отчетности по МСФО, должно происходить в текущем году. РСБУ допускает такое признание в следующем отчетном периоде.
Пример
В октябре 2007 года компания переоценила отдельные группы основных средств: здания, занимаемые владельцем, высокотехнологичное оборудование. Результаты переоценки повлияют на увеличение первоначальной стоимости основных средств на 5500 ден. ед., накопленной амортизации – на 2000 ден. ед. При трансформации проводки по переоценке, которые будут входить в журналы проводок за следующий 2008 год, нужно перенести в журналы проводок 2007 года.
Списание сверхнормативных затрат. Сверхнормативные затраты для целей учета по РСБУ учитываются в стоимости запасов. Отличием МСФО является требование об исключении сверхнормативных затрат из себестоимости реализованной продукции или из стоимости запасов. Вместо этого такие затраты можно списать, например, на накладные или прочие расходы текущего периода.
Пример
Компания понесла прямые производственные затраты по изготовлению продукции, заказанной клиентами, которые отказались от нее еще до окончания производственного цикла. В конечном счете затраты в незавершенном производстве по этой продукции составили 3120 ден. ед. В случае если продукция не может быть реализована третьим лицам, то, вероятно, незавершенное производство в сумме 3120 ден. ед. должно быть списано на затраты отчетного периода в отчете о прибылях и убытках.
Создание резервов по обременительным договорам. Признание обременительного договора обычно не проводится в РСБУ – это не предусмотрено ПБУ 8/01. Обременительный договор – контракт, на который компания сознательно идет, зная, что он принесет убытки. Например, иногда убыточные договоры заключаются с целью сохранения команды ценных специалистов. Соответственно компании не создают резерва для покрытия будущих убытков по обременительному договору. Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», в случае, если компания заключает обременительный для себя договор, текущее обязательство, возникающее по нему, должно быть признано в качест-ве резерва в соответствующей оценке. Неизбежные затраты по обременительному договору составляют наименьшую стои-мость «избавления» от него. Такая стоимость рассчитывается как наименьшее значение между затратами на выполнение договорных обязательств и штрафами, возникающими при его расторжении.
Пример
Компания заключила договор на строительство дороги длиной 200 км. Стоимость по договору – 40 000 ден. ед. Затраты, которые будут осуществлены по договору – 51 000 ден. ед. Ожидаемый убыток по обременительному договору – 11 000 ден. ед. При трансформации отчетности по состоянию на отчетную дату необходимо начислить резерв в корреспонденции с прочими расходами в отчет о прибылях и убытках на сумму 11 000 ден. ед.
Реклассификация и переоценка основных средств. В соответствии с РСБУ имущество признается в качестве основных средств независимо от их экономической сущности и предназначения. По МСФО имущество четко разделено на инвестиционную собственность и основные средства. Инвестиционная собственность, как правило, это недвижимость, которая предназначена для передачи в аренду третьим лицам.
Пример
Компания владеет офисным зданием, которое в результате реструктуризации бизнеса было передано в аренду третьим лицам с 1 января 2007 года. Балансовая стоимость основных средств на дату передачи в аренду составляла 90 000 ден. ед. Накопленная амортизация здания за 2007 год, отраженная в книгах учета по РСБУ, составила 3000 ден. ед. При трансформации финансовой отчетности из РСБУ в МСФО необходимо по состоянию на 01.01.07 переклассифицировать здание из состава основных средств в состав инвестиционной собственности по балансовой стоимости. Кроме того, необходимо элиминировать (исключить) амортизацию, начисленную в течение 2007 года в книгах бухгалтер-ского учета по РСБУ, «отменив» списание 3000 ден. ед. в расходы или себестоимость текущего периода в отчете о прибылях и убытках.
МСФО 16 «Основные средства» предлагает на выбор два варианта учета основных средств: по первоначальной или по переоцененной стоимости. Естественно, в условиях инфляции стоимость основных средств может быть занижена и существенно отличаться, например, от рыночной. Менеджер-управленец всегда примерно знает, какую стоимость имеют активы, работающие в его бизнесе. При этом МСФО 16 позволяет аналогичную стоимость указывать в финансовой отчетности.
В соответствии с РСБУ результаты переоценки ОС признаются в составе капитала по строке «Добавочный капитал». В соответствии с МСФО 40 «Инвестиционная собственность» переоценку инвестиционной собственности следует учитывать в качестве дохода или расхода текущего периода.
Пример
Компания провела переоценку всей своей недвижимости с привлечением независимого профессионального оценщика в 2006 году. Увеличение стоимости основных средств на сумму 3400 ден. ед. было отнесено на добавочный капитал в соответствии с РСБУ по состоянию на 31 декабря 2007 года. Для трансформации отчетности по МСФО необходимо соблюсти метод начисления и концепцию соотнесения. Для этого переоценка имущества должна быть отражена в том периоде, в который попала дата ее проведения. Более того, добавочный капитал должен быть переведен в состав доходов от переоценки инвестиционной собственности в отчете о прибылях и убытках 2006 года, если недвижимость представляла собой на дату переоценки инвестиционную собственность. Если недвижимость в соответствии с МСФО была классифицирована как основное средство, то при трансформации отчетности необходимо перевести добавочный капитал в состав резерва переоценки.
Снижение стоимости запасов. МСФО 2 «Запасы» требует отражения запасов по наименьшей из двух величин: себестоимости (исторической стоимости) или цене возможной реализации. Таким образом, испорченные запасы будут отражаться в учете и отчетности по стоимости, за которую их можно продать, так как она наверняка меньше стоимости, которую за них уплатили при покупке. МСФО 2 разрешает такие современные способы учета себе-стоимости, как метод учета по полной себестоимости, директ-костинг, стандарт-костинг.
Признание убытка от обесценения активов. В соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» наличие признаков обесценения активов требует определения наибольшего значения между стоимостью, за которую актив можно продать, и ценностью актива от его использования (которая рассчитывается путем дисконтирования будущих денежных потоков от использования актива). Таким образом, в случае выявления обесценения стоимость актива в учете по МСФО нужно будет снизить.
Дисконтирование. В МСФО дисконтирование используется в той или иной мере при отражении практически всех долгосрочных статей. Например, в соответствии с МСФО 39 «Финансовые инструменты» долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность должна отражаться по амортизируемой стоимости, то есть с применением ставки дисконта, соответствующей ставке дополнительного финансирования или средневзвешенной стоимости капитала компании.
Чистая приведенная стоимость. Использование концепции чистой приведенной стоимости (NPV, Net Present Value) также отражает разницу в стоимости денег во времени. Рассчитывать NPV приходится, например, для выполнения требований таких стандартов, как МСФО 36 «Обесценение активов» или МСФО 39 «Финансовые инструменты».
ОСНОВНЫЕ СЛОЖНОСТИ ПРИ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
На практике при трансформации отчетности компании часто сталкиваются с рядом проблем. Так, не сразу понятно, как выбрать функциональную валюту. Валюта учета для МСФО может быть отлична от рубля (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»). Прежде чем приступить к трансформации, в информационной системе компании необходимо найти данные о хозяйственных операциях, учтенных в той валюте, в которой будет составляться отчетность по международным стандартам. Разумеется, это возможно, если бухгалтерская программа поддерживает многовалютность учета.
Если компьютерная система не поддерживает многовалютный учет, то трансформация осложняется необходимостью пересчета практически всего учета по РСБУ в другую валюту, причем по историческим курсам. Однако для экономики России в настоящий момент характерен процесс смены большинством компаний функциональной валюты с долларов США, евро и прочих именно на российские рубли.
Другая проблема – трансформация нескольких отчетных периодов подряд. Здесь основной трудностью выступает необходимость кумулятивного учета поправок, проведенных в прошлых периодах, при обязательном повторении этих же поправок в отчетном. Это связано с тем, что трансформация в каждом периоде основана на внесении поправок в новые данные национального учета, которые «не помнят» поправок, сделанных при трансформации по МСФО в прошлых периодах.
Для выполнения требования «преемственности» отчетности поправки предшествующих отчетных периодов при трансформации вносятся общей суммой. Только после этого учитываются корректировки текущего года. Это позволяет формировать отчетность по МСФО так, как если бы учет по международным стандартам компания вела всегда.
Еще одна сложность может возникнуть из-за смены сотрудников (консультантов), ранее занимавшихся трансформацией в компании. Если персонал, выполнявший трансформацию, не документировал свои суждения, подходы и расчеты, то при их уходе компании будет чрезвычайно сложно восстановить поправки, сделанные в предыдущих периодах, и продолжить ведение учета. Чтобы этого избежать, необходима подробная документация трансформационных поправок и расчетов. Соответствующие положения можно включить в договор с консультантом или в служебные обязанности собственных специалистов.
КТО БУДЕТ ЗАНИМАТЬСЯ ТРАНСФОРМАЦИЕЙ ОТЧЕТНОСТИ
Как уже сказано, трансформация предполагает определение отличий в учете и отчетности по РСБУ от МСФО. Естественно, для того, чтобы качественно выполнить эту работу, необходимы знания ПБУ и МСФО.
Кроме того, исполнитель трансформации просто обязан обладать аналитическими и математическими способностями. Превосходным «трансформатором» финансовой отчетности будет аудитор, знающий РСБУ и МСФО, с образованием в области высшей математики.
Перечень лишь некоторых особенностей МСФО, с которыми приходится сталкиваться российским компаниям, говорит о том, что бухгалтер при переходе на МСФО превращается в финансового аналитика или даже финансового директора, отвечающего не только за отражение в учете свершившихся фактов, но и прогнозирующего развитие фирмы как тактическое, так и стратегическое.
ПРИМЕР ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
Исходные данные и корректировки
Финансовая отчетность предприятия по стандартам российского бухучета представлена в таблицах 1 и 2. Бухгалтером, исходя из различий в российских стандартах и МСФО, были сделаны выводы о необходимости внесения поправок в российскую отчетность для составления отчетности в МСФО. Причины поправок и корректировочные проводки представлены в таблице 3.
Таблица 1. Баланс по РСБУ
АКТИВЫ | Ден. ед. |
Основные средства – первоначальная стоимость | 240 |
Накопленная амортизация | (10) |
Остаточная стоимость | 230 |
Запасы и незавершенное производство | 33 |
Дебиторы | 30 |
Резерв безнадежных и сомнительных долгов | (7) |
Денежные средства | 39 |
Итого Активы | 325 |
КАПИТАЛ | |
Уставный капитал | (200) |
Нераспределенная прибыль прошлых лет | (50) |
Нераспределенная прибыль – чистая прибыль отчетного периода | (45) |
Итого Капитал | (295) |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
Кредиторская задолженность | (30) |
Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами | — |
Итого Обязательства | (30) |
Примечание: статьи активов со знаком «+», а статьи обязательств и капитала – со знаком «-«
Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках
Наименование статей | Ден. ед. |
Выручка | (3000) |
Себестоимость реализованной продукции | 2640 |
Валовая прибыль | (360) |
Административные расходы | 200 |
Коммерческие расходы | 100 |
Прибыль до налога | (60) |
Налог на прибыль | 15 |
Чистая прибыль | (45) |
Примечание: знак статей отчета о прибылях и убытках изменен на противоположный для удобства сверки корректировок.
Таблица 3. Журнал регистрации корректировок
Операция | Дебет | Кредит | Сумма | Причина поправки |
1. Доначислена амортизация основных средств | Себестоимость реализованной продукции | Амортизация основных средств | 20 ден. ед. | Пересчитана амортизация текущего периода. Если основные средства существуют более одного года, то при первом применении МСФО разница в амортизации предыдущих периодов отражается на входящей нераспределенной прибыли |
2. Начислено вознаграждение аудитору за аудит текущего года, договор по которому только будет заключен в следующем году | Административные расходы | Кредиторская задолженность | 10 ден. ед. | В соответствии с принципом начисления и концепцией соотнесения доходов и расходов. Аудит за текущий год является расходом текущего года, а не следующего, когда заключен договор и фактически проводится аудит |
3. Списание безнадежной дебиторской задолженности | Резерв сомнительных и безнадежных долгов | Дебиторская задолженность | 6 ден. ед. | Точно известно, что дебиторская задолженность безнадежная, по-этому она удаляется как из состава дебиторской задолженности, так и из состава «оценочного» резерва |
4. Доначисление резерва по сомнительной дебиторской задолженности в соответствии с расчетом, выполненным менеджментом | Административные расходы | Резерв по сомнительной дебиторской задолженности | 2 ден. ед. | Согласно оценкам менеджмента, часть вновь появившейся в отчетном периоде дебиторской задолженности не будет погашена контрагентами |
5.Формирование резерва по ожидаемым претензиям в связи с налоговыми проверками | Административные расходы | Резерв по обязательствам в связи с налоговой проверкой | 5 ден. ед. | МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» требует, чтобы резерв был сформирован на сумму наиболее вероятных штрафов и пеней по неправильно уплаченным налогам |
6. Удаление из себестоимости и остатков готовой продукции административных расходов и коммерческих расходов, не попадающих в состав себестоимости (Примечание 1) | А. Удаление из незавершенного производства /запасов: административных расходов и коммерческих расходов соответственно Б. Удаление из себестоимости административных расходов и коммерческих расходов соответственно |
А. Незавершенное производство или запасы Б. Отчет о прибылях и убытках – Себестоимость реализованной продукции |
А. 4 ден. ед. Б. 296 ден. ед. |
Накладные косвенные расходы, такие, как административные и коммерческие, подлежат списанию в качестве затрат отчетного периода по соответствующим статьям в отчете о прибылях и убытках |
7. Отражение полученного в финансовую аренду объекта и реклассификация арендного платежа, отраженного в российском учете (Примечание 2) | А. Основные средства – первоначальная стоимость Б. Кредиторская задолженность по финансовому лизингу |
А. Кредиторская задолженность по финансовому лизингу Б. Отчет о прибылях и убытках – административные расходы |
А. 5 ден. ед. Б. 1 ден. ед. |
Вне зависимости от положений учета арендованного имущества, прописанного в договоре финансовой аренды, требует в случае перехода рисков и выгод по объекту аренды к арендополучателю отражения объекта аренды на его балансе, с соответствующим отражением задолженности по финансовому лизингу. Дальнейшие платежи не относятся на расходы, а уменьшают кредиторскую задолженность по финансовой аренде |
Примечание 1. В соответствии с учетной политикой компании по российским стандартам управленческие расходы и часть коммерческих расходов признаются в себестоимости продукции. Следовательно, если на конец периода есть остаток незавершенного производства (НЗП) или готовой продукции (ГП), часть управленческих и коммерческих расходов формирует показатели НЗП и ГП. Такой порядок учета не соответствует требованиям МСФО (МСФО 1, 2). Поэтому при трансформации отчетности необходимо исключить суммы управленческих и коммерческих расходов из показателя НЗП, представленного в бухгалтерском балансе по российским стандартам, включив их в расходы отчетного периода, и тем самым уменьшить финансовый результат отчетного периода. Рассчитаем процент НЗП на конец отчетного периода:
– себестоимость, данные отчета о прибылях и убытках по российским стандартам – 2640 ден. ед.;
– НЗП, отраженное на конец периода в составе запасов, данные бухгалтерского баланса по российским стандартам – 33 ден. ед.;
– итого – 2673 ден. ед.;
– процент НЗП на конец отчетного периода (33 / 2673 х 100) – 1,23%.
Примечание 2. 31 декабря текущего года компания получила в аренду автомобиль для администрации, справедливая (рыночная) стоимость которого составляет 5 ден. ед. По договору объект аренды подлежит учету на балансе лизинговой компании. Первый платеж по аренде в сумме 1 ден. ед. был осуществлен 31 декабря и отражен в российском учете в качестве административных расходов. При применении МСФО объект финансовой аренды всегда отражается на балансе арендополучателя, в корреспонденции со статьей кредиторской задолженности по финансовому лизингу, а арендные платежи впоследствии уменьшают данную задолженность.
Таблица 4. Расчет управленческих расходов и амортизации в составе НЗП
Показатель | Всего было распределено в себестоимость и НЗП, ден. ед. | В том числе в себестоимость, ден. ед. | В НЗП, ден. ед |
Управленческие/административные расходы | 250 | 247 | 3 = 250 х 1,23% |
Коммерческие расходы | 50 | 49 | 1 = 50 х 1,23% |
Итого | 300 | 296 | 4 |
По данным российского учета, управленческие расходы за период составили 450 ден. ед., в том числе 200 ден. ед. были показаны в качестве административных расходов периода, а остальные 250 ден. ед. были распределены на себестоимость реализованной продукции и незавершенное производство соответственно. Коммерческие расходы в российском учете составили 150 ден. ед., в том числе 100 ден. ед. отражены в качестве расходов периода, а 50 ден. ед. соответственно вошли в себестоимость и незавершенное производство по российским стандартам. Зная процент незавершенного производства на конец отчетного периода, определим сумму управленческих расходов и амортизации, учтенных в показателе НЗП (см. таблицу 4).
Таким образом, на 4 ден. ед. (3 ден. ед. – управленческие расходы и 1 ден. ед.– коммерческие расходы) уменьшится прибыль отчетного периода, рассчитанная по МСФО, по сравнению с прибылью по российским стандартам. Вместе с тем в отчете о прибылях и убытках будут отражены реклассифицирующие записи, а именно выделение управленческих административных расходов из статьи «себестоимость», что приведет к более адекватному представлению валовой прибыли (выручка минус себестоимость).
Составление трансформационной таблицы
Исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (таблица 5). Техническая особенность трансформационной таблицы: отражение активов, затрат, убытков положительными числами, а пассива, доходов, прибыли — отрицательными (в скобках). Это необходимо для сверки контрольных сумм.
Таблица 5 . Трансформационная модель отчетности
Статьи | Сумма в учете РСБУ | Номер поправки из таблицы 3 | Итого поправки | Сумма в учете МСФО | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6.A | 6.Б | 7.А и 7.Б | ||||
АКТИВЫ | |||||||||||
Основные средства – первоначальная стоимость | 240 | 5 | 5 | 245 | |||||||
Накопленная амортизация | (10) | (20) | (20) | (30) | |||||||
Остаточная стоимость | 230 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 215 |
Запасы и незавершенное производство | 33 | (4) | (4) | 29 | |||||||
Дебиторы | 30 | (6) | (6) | 24 | |||||||
Резерв безнадежных и сомнительных долгов | (7) | 6 | (2) | 4 | (3) | ||||||
Денежные средства | 39 | 39 | |||||||||
Итого Активы | 325 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | 304 |
КАПИТАЛ | |||||||||||
Уставный капитал | (200) | (200) | |||||||||
Нераспределенная прибыль прошлых лет | (50) | (50) | |||||||||
Нераспределенная прибыль – чистая прибыль отчетного периода | (45) | 20 | 10 | 2 | 5 | 4 | (1) | 40 | (5) | ||
Итого Капитал | (295) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | (255) |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||
Кредиторская задолженность | (30) | (10) | (4) | (14) | (44) | ||||||
Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами | — | (5) | (5) | (5) | |||||||
Итого Обязательства | (30) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | (49) |
Контрольная сумма (суммируются статьи баланса). Примечание: должен получаться ноль | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Отчет о прибылях и убытках
Выручка | (3000) | (3000) | |||||||||
Себестоимость реализованной продукции | 2640 | 20 | (296) | (276) | 2364 | ||||||
Валовая прибыль | (360) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | (636) |
Административные расходы | 200 | 10 | 2 | 5 | 3 | 247 | (1) | 266 | 466 | ||
Коммерческие расходы | 100 | 1 | 49 | 50 | 150 | ||||||
Прибыль до налога | (60) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | (20) |
Налог на прибыль | 15 | 15 | |||||||||
Чистая прибыль | (45) | — | — | — | — | — | — | — | — | — | (5) |
Контрольная сумма (суммируются статьи отчета о прибылях и убытках) | 20 | 10 | — | 2 | 5 | 4 | — | (1) | 40 (полученное число должно совпадать с суммарной корректировкой чистой прибыли отчетного периода в балансе) |
Таблица 6. Отчет о прибылях и убытках (трансформированный)
Наименование статей | Ден. ед. |
Выручка | (3000) |
Себестоимость реализованной продукции | 2364 |
Валовая прибыль | (636) |
Административные расходы | 466 |
Коммерческие расходы | 150 |
Прибыль до налога | (20) |
Налог на прибыль | 15 |
Чистая прибыль | (5) |
Таблица 7. Баланс (трансформированный)
АКТИВЫ | Ден. ед. |
Основные средства – первоначальная стоимость | 245 |
Накопленная амортизация | (30) |
Остаточная стоимость | 215 |
Запасы и незавершенное производство | 29 |
Дебиторы | 24 |
Резерв безнадежных и сомнительных долгов | (3) |
Денежные средства | 39 |
Итого Активы | 304 |
КАПИТАЛ | |
Уставный капитал | (200) |
Нераспределенная прибыль прошлых лет | (50) |
Нераспределенная прибыль | (5) |
Итого Капитал | (255) |
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
Кредиторская задолженность | (44) |
Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами | (5) |
Итого Обязательства | (49) |
28 нояб. 2011 г.
Трансформация отчетности РСБУ по основным средствам. Некоторые приемы, применяемые при трансформации основных средств
- Переоценка российская не принимается для целей МСФО: — переоценка сторнируется; — начисляется переоценка исходя из правил учета по МСФО.
- Пересматриваются первоначальная стоимость основных средств и срок полезного использования. Возможен пересмотр метода начисления амортизации для определенных групп основных средств.
- Исходя из пересмотра первоначальной стоимости и срока полезного использования: — начисленная амортизация по российским правилам учета сторнируется; — начисляется амортизация на основе новой первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования.
- Рассчитывается обесценение стоимости основных средств.
- Анализируются ситуации, которые могут вызвать дополнительные корректировки: — модернизация основных средств; — обязательства по монтажу основных средств; — доначисление обязательных расходов в момент капитализации актива, по которым еще не поступили документы; — анализ недорогих, относительно краткосрочных или неликвидных основных средств или объектов социальной сферы; — различия дат ввода актива по РСБУ и по МСФО.
- Основные средства, полученные по договорам лизинга и находящиеся на балансе лизингодателя, отражается по МСФО на балансе компании — лизингополучателя и по ним начисляется амортизация за все то время, которое они находятся у компании.
- Если основные средства куплены на средства по кредитному договору, все проценты, начисляемые после ввода их в эксплуатацию, капитализируются.
- Пересматриваются основные средства, стоимостью меньше 40000 рублей, при вводе их в эксплуатацию, данные основные средства ставятся на баланс с исправлением суммы прочих расходов — на разницу между списанной стоимостью и суммой амортизацией. Пересчитывается сумма начисленной амортизации отчетного периода.
- Если в течение отчетного периода производились ремонты, реконструкции, модернизации объектов основных средств, необходим анализ таких расходов, отраженных в отчете о прибылях и убытках по РСБУ, после этого капитализировать эти расходы для целей МСФО.Если по РСБУ капитализировали ремонт на арендованное имущество – необходимо списать на затраты, с корректировкой начисленной амортизации.
- Исключить административно-хозяйственные и коммерческие расходы из стоимости незавершенного строительства и основных средств.
- Исключить из стоимости актива и отнести на расходы текущего периода: — расходы на обучение; — расходы на start – up.
- Невозмещаемый НДС, включаемый в состав стоимости актива по правилам учета РСБУ, вычитается из первоначальной стоимости актива и списывается на расходы текущего периода.
- Все основные средства, которые уже реально эксплуатируются, но согласно правилам учета по РСБУ без получения разрешительной документации продолжают числиться на счетах 07,08, переводятся в состав основных средств. Амортизация по таким средствам начисляется с момента начала реальной эксплуатации.
- Стоимость земли отражается отдельной строкой.
- Стоимость инвестиционного имущества и соотвествующая начисленная амортизация выводится из состава основных средств и отражается по МСФО отдельной категорией. Если инвестиционное имущество в МСФО учитывается по справедливой стоимости, начисленная амортизация восстанавливается.
- Если есть непроизводственное оборудование , то начисленная амортизация по таким основным средствам должна быть перенесена из операционных издержек на статью прочие расходы. Данная амортизация не должна влиять на себестоимость.
ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ МСФО
- Авторы
- Файлы работы
Ибрагимова Д.А. 1 1Дагестанский Государственный Университет Комментарии Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF Развитие долгосрочных деловых связей, выход ценных бумаг российских компаний на международный рынок и создание организаций с иностранными инвестициями требуют устранения трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности российских организаций. Для этого показатели отчетности, сформированной по российским стандартам, нужно представлять в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) .
МСФО — совокупность общепринятых требований классификации, признания, оценки объектов учета, а также систематизация показателей финансово-хозяйственной деятельности для формирования финансовой отчетности, хозяйствующих субъектов .
В течение последних 20 лет реформирование отечественной системы бухгалтерского учета происходит в направлении сближения с требованиями МСФО не только по конкретным позициям, но и в общем понимании роли и места бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующими субъектами. Однако в силу сложившихся учетных традиций и менталитета российских бухгалтерских работников восприятие «философии МСФО» происходит довольно сложно. Переход к модели бухгалтерской отчетности, основывающейся на профессиональном суждении бухгалтера, затруднен. Даже после принятия достаточно обширного свода нормативных документов многие принципы и способы ведения бухгалтерского учета, рекомендуемые МСФО, остаются не реализованными на практике. При отсутствии мер ответственности за нарушение требований нормативных документов в отношении учетных процедур они чаще всего просто игнорируются. Данные особенности институциональной среды бухгалтерского учета приводят к необходимости длительной работы по постепенному формированию методического обеспечения процесса подготовки отчетности в соответствии с требованиями МСФО .
В ближайшее время вполне возможен вариант предоставления компаниям на законодательном уровне права отказаться от учета по Российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) и перейти исключительно на учет по МСФО. В этих условие на уровне национальной системы регулирования бухгалтерского учета возникает необходимость разработке следующего пакета документов:
-
Рекомендации по составлению рабочего плана счетов.
-
Методические рекомендации по оценке отдельных групп активов и обязательств.
-
Справочник бухгалтера по дисконтировани денежных потоков.
-
Сборник реклассификационных проводок пояснениями.
-
Рекомендации по формированию пояснений к формам финансовой отчетности.
Данные документы должны иметь методический, рекомендательный характер, являться ориентиром для российских компаний, принявших решен построить информационную систему, позволяющий составлять отчетность по МСФО в автоматическом режиме. Разработку методических материалов могут взять на себя профессиональные объединения бухгалтеров и аудиторов, специалисты-практики и преподаватели вузов .
Последствия перехода на МСФО могут быть для компании как положительными, так и отрицательными. В качестве положительных можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и, как следствие, облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций.
Как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на МСФО сильно страдает, и прибыль в балансе по МСФО может быть значительно ниже, чем по российскому учету, что можно отнести к отрицательным последствиям. Переход на МСФО потребует от компании выделения значительных ресурсов (трудовых, финансовых, временных), при этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на начальном этапе будет довольно трудно .
Составлять отчетность по МСФО можно двумя путями.
1.Параллельное ведение финансового учета по РСБУ и МСФО.
2.Трансформация данных отчетности по РСБУ в МСФО.
Параллельный учет предполагает ведение информационной базы в двух стандартах одновременно, что очень трудоемко. Основное программное обеспечение, которое можно приобрести, — это либо очень сложные системы учета типа SАР, Соgnos, Hyperion и т. п., либо небольшие системы отечественных производителей.
Реализация параллельного учета по двум стандартам требует:
-привлечения штатных учетных работников на постоянной основе;
-покупки специализированной или доработки используемой АИС;
-проведения регулярных сверок данных двух подсистем .
Ведение параллельного учета требует высокой квалификации всех учетных специалистов, постоянного обновления их знаний. Программные продукты очень дороги, их внедрение требует больших материальных и временных затрат, позволить себе это могут только крупные компании. Внедрение такой системы, как правило, затрагивает много бизнес-процессов на предприятиях и требует дорогостоящей перестройки ИТ-инфраструктуры.
Программные продукты отечественных производителей могут быть более дешевыми и простыми, но зачастую они не обеспечивают весь комплекс необходимой функциональности. Для их развития нередко требуются большие вложения, так как некоторые производители скрывают технические особенности от покупателей и впоследствии предлагают комплекс недешевых услуг по внедрению и доработке этих систем под особенности каждого конкретного бизнеса. В связи с этим практически все организации готовят отчетность по МСФО путем перегруппировки, перекладки учетных данных бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с РСБУ. Такая перегруппировка называется трансформацией статей российской отчетности .
Трансформация предполагает корректировку отчетности, которая подготовлена при использовании информационной базы бухгалтерского учета, организованного по российским стандартам. Такой вариант применяет большинство российских организаций, перешедших на составление отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Именно метод трансформации принят в качестве основного российскими банками.
Преимуществами метода трансформации являются:
-однократность обработки информации перед составлением годовой отчетности;
-возможность привлечения внешних консультантов в этих целях на временной основе;
-отсутствие необходимости постоянных сверок данных двух систем учета.
Однако данный метод считается в настоящее время довольно дорогостоящим, так как требует ежегодных расходов на анализ структуры бизнес-процессов, особенностей технологических процессов, системы внутреннего контроля, проводимого внешними консультантами перед подготовкой отчетности по международным стандартам.
Рекомендуется следующая последовательность работ по трансформации отчетности в формат МСФО.
1. В процессе трансформации данных определяются подходы к оценке — предполагаемый порог существенности, порядок признания выручки, валюта отчетности, рабочий план счетов в соответствии с МСФО и др.
2.Затем записываются корректировочные проводки для тех объектов учета, которые различаются по РСБУ и МСФО, после чего создается журнал трансформации с пояснениями. На его основе затем будет создана трансформационная таблица по стандартам МСФО, которая позволит подготовить официальный отчет .
3. Имеющиеся в учете забалансовые статьи в обязательном порядке реклассифицируются в балансовые статьи учета компании, но с появлением обязательства.
4. Подробно анализируется статья «Основные средства» — состав и назначение ее элементов.
5. Особого внимания требует трансформация группы нематериальных активов, при этом в первую очередь анализируется правомочность их признания и оценки. Как правило, некоторые НМА по РСБУ не разрешено признавать и оценивать по МСФО 38 «Нематериальные активы».
6. Запасы, разделенные в учете по группам, после обязательной инвентаризации должны быть переоценены по наименьшей из двух стоимостей — рыночной или балансовой. Это позволяет исключить или уценить неликвиды, порченные или некомплектные запасы.
7. Долгосрочные финансовые вложения — портфельные инвестиции — показываются в МСФО по амортизированной стоимости, т.е. с учетом доходности или убыточности на дату отчетности.
8. Особую проблему создают долгосрочная дебиторская и кредиторская задолженность — при их наличии необходимо отделить краткосрочную часть, а оставшуюся долгосрочную сумму нужно дисконтировать. В дальнейшем при расчете отложенного налога на прибыль за счет операций трансформации эти суммы включаются в состав прибыли или убытка.
9. Если в составе российской отчетности есть долгосрочные резервы-обязательства, то вначале их надо проверить на законность, т.к. IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» вводит значительные ограничения на их признание, а затем продисконтировать .
10. Необходимо реклассифицировать счет «Расходы будущих периодов», отнеся суммы из него к одной из следующих категорий (в зависимости от вида произведенных затрат):
-
нематериальные активы (для лицензий, программного обеспечения);
-
расходы текущего периода (для страхования автотранспортных средств и сотрудников);
-
капитализация объектов основных средств.
11. Согласно учетной политике по РСБУ, сумма объявленных дивидендов отражается в составе кредиторской задолженности. Необходимо реклассифицировать эти суммы в состав капитала.
12. Статья «Себестоимость» по РСБУ должна быть разбита на элементы затрат для представления отчетности в формате МСФО.
13. Согласно МСФО, следует признать активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами, которые в РСБУ не признаются.
14. Особое внимание нужно обратить на обнаруженные при анализе и трансформировании российской отчетности ошибки этой отчетности, не замеченные при проверке ее перед трансформацией. Их нужно исправить и учесть, при этом составляется «Лист претензий» к отчетности по РСБУ.
15. После проведения всех вышеперечисленных процедур появляется много «расчетных» значений сумм прибылей и убытков, что требует расчета общего изменения сумм доходов. Для этого составляется таблица «Расчет отложенного налога на прибыль». Полученная при расчете сумма не подлежит в дальнейшем оплате, т.к. налоги, согласно МСФО, являются расчетными, а не реальными — реальные платят компании по законам своей страны.
16. Результат отражается в последнем столбце, где показываются уже трансформированные показатели. Из них формируется официальная отчетность в зависимости от требований руководства — она может быть агрегированной, предназначенной для внешних пользователей, или классифицированной, рассчитанной на внутренних пользователей.
Аналогично составляется таблица для учета изменений в отчете о совокупном доходе. Форма таблицы определяется самой компанией, при этом расходы в ней показываются со знаком «плюс», доходы — со знаком «минус».
После получения трансформированной отчетности корректируется учетная политика на следующий отчетный период. В ней должны быть учтены все те требования, которые предъявляются к отчетности по МСФО, а именно: выбранные методы амортизации по МСФО, даты регулярных переоценок, требования к признанию выручки, правильное формирование дебиторской??
Предложенный вариант рекомендаций по составлению отчетности по ФСМО методом трансформации позволит более эффективно внедрить процесс МСФО и обеспечить процесс модернизации учетной практики в России.
Список использованной литературы:
1.Лисовская И.А., Чипуренко Е.В., Сидорова М.И.- Модификация российской учетной техники в процессе внедрения международных стандартов финансовой отчетности: методическое обеспечение// Финансы и кредит.-2014.-№12(588).- с. 16-23
2.Остренко Е.В.- Обзор основных изменений МСФО// Бухгалтерский учет.-2014.-№1 январь.- с.18-22
3.Фомичева Л.П. — Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО// Бухгалтерский учет. -2013.- №2 февраль.-с.13-22
4.Харакоз Ю.К.- Роль международных стандартов финансовой отчетности в организации управленческого учета// Аудитор.-2014. –№3. –с.32-38
5.Щадилова С.Н. — Трансформация российской финансовой отчётности в формат МСФО// Аудитор.-2014. –№2. –с.55-61
Просмотров работы: 445
Добавить комментарий