Таможенная стоимость вывозимых товаров

Экспорт товаров. Определяем таможенную стоимость

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит 30 мая 2012 г. 12:21 E-mail Об авторе статьи Архив

И. В. Ченина, аудитор

Журнал «Учет в торговле» № 6, июнь 2012 г.

С 14 апреля действуют новые Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации. Рассмотрим их.

Кто определяет таможенную стоимость

Таможенную стоимость товаров, вывозимых за пределы Таможенного союза, определяет компания-экспортер (п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). То есть непосредственно декларант данных товаров или его таможенный представитель, действующий от его имени и по его поручению.
В то же время таможенный орган может не согласиться с заявленной декларантом таможенной стоимостью вывозимых товаров. Тогда он принимает решение о ее корректировке (ст. 67 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Таможенный орган вправе самостоятельно исчислить таможенную стоимость вывозимых товаров, если обнаружит, что декларант неправильно выбрал метод ее определения и (или) неверно ее рассчитал. Это установлено пунктом 1 статьи 68 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Методы определения таможенной стоимости товаров

Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утверждены постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191 (далее – Правила № 191). В них приводятся методы исчисления таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров:
– метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
– метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
– метод по стоимости сделки с однородными товарами;
– метод сложения;
– резервный метод.
Основным методом для определения таможенной стоимости товаров является метод по стоимости сделки. Остальные применяются только в том случае, если таможенная стоимость товаров не может быть установлена по стоимости сделки.

Метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами

Таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними. Иными словами, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт (п. 11 Правил № 191). Причем эта цена увеличивается на дополнительные начисления, указанные в пункте 17 Правил № 191, включающие в себя:
– расходы покупателя на тару и упаковку товара, на выплату вознаграждения агенту (за исключением вознаграждения, выплачиваемого им своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров);
– стоимость предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене товаров или услуг, используемых для производства и продажи вывозимых товаров (в том числе сырье, материалы, комплектующие, проектирование, разработка, инженерная и конструкторская работа, художественное оформление, дизайн и пр.);
– лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи товаров;
– часть дохода покупателя, полученного в результате последующей продажи, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Однако применить этот метод можно, только если одновременно выполняется ряд условий:
– продавцом не установлены ограничения прав покупателя на пользование и распоряжение товарами (кроме ограничений по регионам, в которых товары могут быть перепроданы, и ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров);
– продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
– любая часть дохода, полученного при последующей продаже товаров, распоряжении ими иным способом или их использовании, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу (кроме случаев, когда на основании п. 17–22 Правил № 191 могут быть произведены дополнительные начисления);
– покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами

Для начала определимся, что считать идентичными товарами. Идентичными считаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. При этом незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных. А вот товары, произведенные в разных странах, не признаются идентичными, даже если во всех отношениях они полностью одинаковы (подп. «а» п. 4 Правил № 191).
При использовании данного метода таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, вывезенными из России в том же периоде и в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары. При этом берется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (вывозимые) товары. Об этом сказано в пункте 27 Правил № 191.
Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них (п. 28 Правил № 191).

Метод по стоимости сделки с однородными товарами

Однородными считаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одинаковые функции с оцениваемыми товарами и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (подп. «б» п. 4 Правил № 191).
При использовании этого метода таможенной стоимостью товаров считается стоимость сделки с однородными товарами, вывезенными из Российской Федерации в том же периоде и в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары. Причем учитывают стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне. То есть количество или объем товара в обоих сделках не должны значительно различаться. Это установлено пунктом 29 Правил № 191.
Если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них (п. 31 Правил № 191).

Метод сложения

Этот метод применяется, если невозможно использование метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами и методов по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами (п. 8, 32 Правил № 191). При методе сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров.
Она устанавливается путем суммирования:
– расходов, понесенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, понесенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;
– прибыли, коммерческих и управленческих расходов, эквивалентных той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в России для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.
Сумма прибыли и расходы определяются исходя из сведений, представленных производителем оцениваемых товаров или от его имени. Информация должна подтверждаться коммерческими документами, причем они обязаны соответствовать правилам бухгалтерского учета, установленным в РФ.

Резервный метод

Резервный метод определения таможенной стоимости товара применяется, если нельзя использовать ни один из других методов, предусмотренных Правилами № 191. В данном случае таможенный орган исчисляет таможенную стоимость товара путем гибкого применения других методов, установленных Правилами № 191, но без ограничений, действующих для этих методов. Например, могут не соблюдаться требования о том, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены из России в том же периоде, что и оцениваемые товары (подп. «а» п. 37 Правил № 191).

Важно запомнить

Таможенную стоимость экспортируемых товаров определяет компания. Однако таможенные органы могут ее скорректировать.

пора учиться!

  • 15 января 2019 / Интернет «Международные стандарты в аудите», Квалификация «Специалист по международным стандартам в аудите» (IAPBE)
  • 22 января 2019 / Интернет Налогообложение Российской Федерации
  • 25 января 2019 / Интернет Дробление бизнеса: правовые проблемы, защита от претензий налоговых органов
  • 29 января 2019 / Интернет Сертифицированный главный бухгалтер по МСФО (IAB). Январский набор
  • 29 января 2019 / Интернет Как читать управленческую отчетность. Бесплатный вебинар.
  • 06 февраля 2019 / Интернет Валютное регулирование и валютный контроль в РФ с учетом последних изменений законодательства
  • 11 февраля 2019 / Интернет Недобросовестные поставщики: как сохранить налоговые вычеты и не допустить нарушения законов
  • 13 февраля 2019 / Интернет «Система управления бизнес-проектами», Квалификация «Project management» (IAPBE)
  • 13 марта 2019 / Интернет Программа CIMA “Управление эффективностью операций”. Уровень Р1 (подготовка к майской сессии 2018 г.)
  • 14 января 2019 / Санкт-Петербург Профессиональный внутренний аудитор: современная организация, управление и методическое обеспечение (по программе профессионального стандарта «Специалист по внутреннему контролю» 5 уровень)
  • 15 января 2019 / Москва Курс обучения “IPFM:МСФО.Базис”
  • 15 января 2019 / Санкт-Петербург Последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)

Ещё семинары и курсы