Строка 170 декларации по НДС

Вопрос: Как отражается в декларации по НДС сумма по строке 070 (разд. iii) — с налогом или без? По какой ставке рассчитывать сам НДС в этой строке? («Консультант», 2010, n 20)

«Консультант», 2010, N 20
Вопрос: Как отражается в декларации по НДС сумма по строке 070 (разд. III) — с налогом или без? По какой ставке рассчитывать сам НДС в этой строке?
О.А.Бердникова, бухгалтер, г. Калуга
Ответ: С отчетности за IV квартал 2009 г. введена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость (Приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н).
В соответствии с Порядком заполнения этой декларации по строке 070 разд. III в графе 3 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (то есть авансы). В графе 5 этой строки — сумма НДС по этому авансу.
В Порядке нет дополнительных указаний о том, что включается в графу 3 и как рассчитывается сумма НДС по графе 5. Однако по своей сути строка 070 введена взамен ранее действующих строк 140 — 150 этого же раздела декларации. По аналогии с ними в аванс включается вся сумма полученных средств в счет предстоящей отгрузки, включая налог, а не сумма в виде налоговой базы, на которую налог накручивается «сверху».
Поэтому по графе 5 налог рассчитывается по расчетной ставке. Сама ставка зависит от той, по которой облагаются товары (работы, услуги), в счет которых был произведен предварительный платеж. Значит, ставка может быть 18/118 и (или) 10/110. Если авансы получены по товарам, облагаемым по разным ставкам, то налог будет исчислен отдельно по каждому случаю.
В отличие от ранее действующей формы декларации, в которой суммы авансов и исчисленный налог заполнялись раздельно, теперь в строке 070 разд. III декларации необходимо отражать суммированный результат по разным ставкам. Отражение размера ставки в строке 070 не предусмотрено.
Пример. В феврале 2010 г. получен аванс 236 000 руб. (с учетом НДС) по товарам, облагаемым по ставке 18 процентов. В марте получено 59 400 руб. в счет товаров, облагаемых по ставке 10 процентов.
В декларации за I квартал надо будет указать в строке 070 по графе 3 аванс в размере 295 400 руб. (236 000 + 59 400).
По первому авансу сумма НДС составит 36 000 руб. (236 000 x 18 / 118), по второму — 5400 (59 400 x 10 / 110). Всего в графе 5 строки 070 отразится сумма НДС в размере 41 400 руб. (36 000 + 5400).
Подписано в печать
22.09.2010