Ставка ндпи зависит от

Налоговая база по НДПИ

Налоговая база по НДПИ согласно ст. 338 НК определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого в зависимости от установленных в отношении этих полезных ископаемых налоговых ставок. При этом в отношении ДПИ, для которых установлены различные налоговые ставки или налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Определение налоговой базы по НДПИ (ст. 338 НК)
Вид полезного ископаемого Налоговая база
Попутный газ и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная Определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении
Все остальные полезные ископаемые Определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, т.е. как произведение количества ДПИ и стоимости единицы добытого полезного ископаемого

Таким образом, при формировании налоговой базы в первую очередь необходимо определить количество добытого полезного ископаемого. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого предусмотрен ст. 339 НК.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого следует иметь в виду:

  • указанное количество определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема в зависимости от вида добытого полезного ископаемого; при этом количество добытой нефти определяется в единицах массы нетто;
  • подлежат учету полезные ископаемые, в отношении которых в налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождений, по добыче (извлечению) полезных ископаемых из недр (отходов, потерь);
  • в общее количество ДПИ включается также количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и/или использованном на собственные нужды до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождений.

НК предусматривает два метода определения количества ДПИ — прямой и косвенный.

В качестве дополнения к рисунку следует отметить, что расчетное количество добытых полезных ископаемых, на которое уменьшаются его запасы, определяется по данным учета геолого-маркшейдерской службы на основании соответствующих замеров, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями. В частности, особый порядок определения количества ДПИ установлен по драгоценным металлам. При извлечении их из месторождений количество ДПИ определяется по данным обязательного учета при добыче, который должен осуществляться в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При этом не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества ДПИ, установленного по данным обязательного учета, не включаются. Налоговая база по ним также определяется отдельно.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых предусмотрен ст. 340 НК. Оценка стоимости ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из трех возможных способов.

Оценка производится отдельно по каждому виду ДПИ. Если государственные субсидии на возмещение разницы между оптовой ценой реализации и расчетной стоимостью ДПИ отсутствуют, налогоплательщик применяет второй способ оценки (субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе для осуществления определенных целевых расходов на условиях долевого финансирования этих расходов).

В качестве пояснения к рисунку следует отметить, что, как правило, количество реализованного полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереализованных остатков ДПИ на начало и конец налогового периода.

В связи с этим для целей налогообложения не имеет значения:

  • когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, то его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК;
  • было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое, поскольку для расчета налоговой базы берется все количество ДПИ, а не та его часть, которая была реализована.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц (ст. 341 НК).

Налогообложение ДПИ осуществляется по налоговым ставкам, которые дифференцируются по видам полезных ископаемых.

Следует иметь в виду, что налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на эти цели и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

В целях исключения влияния на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую российскую нефть установлен особый прядок формирования налоговой базы и особая налоговая ставка при добыче нефти из месторождений. Налоговая ставка при добыче нефти составляет 419 руб. за 1 т и применяется с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс» (Кц), и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр (Кв), т.е. 419 • Кц Кв.

Коэффициент Кц ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно с округлением до четвертого знака по следующей формуле:

где Ц — средняя цена за налоговый период цена нефти сорта «Юралс» в долларах США за баррель;

15 — базовая цена (необлагаемый минимум) одного барреля нефти в долларах США;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, деленное на количество дней торгов в налоговом периоде.

Коэффициент Кв зависит от степени выработанности конкретного участка недр (Св) и рассчитывается с округлением до четвертого знака. Степень выработанности определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за предшествующий календарный год как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) на начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке.

При этом коэффициент Кв:

рассчитывается по формуле

принимается равным 0,3, если Св > 1;

принимается равным 1 в иных случаях.

Порядок исчисления и сроки уплаты НДПИ определены ст. 343—345 НК. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Определение суммы налога на добычу полезных ископаемых (ст. 343 НК)
Вид полезного ископаемого Сумма налога
Попутный газ и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, а также нефть Исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы
Все остальные полезные ископаемые Исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. По полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, сумма налога подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства ИП.

По истечении налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства ИП). Представляется налоговая декларация не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В заключение хотелось бы отметить, что принятие главы 26 НК поставило и новые проблемы. В частности, как видно из изложенного выше, ставки НДПИ не дифференцированы ни по отдельным месторождениям (богатым или бедным), ни по этапам разработки месторождений полезных ископаемых (начальная стадия, устойчивая, завершающая). Эта дифференциация введена только в отношении нефти. Введение фиксированной ставки налога без такой дифференциации существенно ухудшает общую инвестиционную привлекательность недропользования, повышая пороговое значение рентабельных для разработки запасов.

Это приводит к недобору налогов с высокорентабельных инвестиционных проектов в сфере недропользования и к их «перебору», вплоть до невозможности реализации проектов освоения месторождений, расположенных в тяжелых условиях, на поздних стадиях разработки, а также мелких и средних по размеру месторождений. Вследствие отсутствия экономического стимулирования полной выработки месторождений возможно такое негативное явление, как выработка недропользователями лучших месторождений при неполной разработке более труднодоступных ресурсов месторождений, находящихся на поздних стадиях эксплуатации.

Важной является также проблема финансирования геологоразведочных работ. Отмена отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, имевших целевое назначение, неизменно приводит к снижению уровня геолого-разведочных работ, исчерпанию поисково-разведочного запаса прошлых лет, нарастанию дефицита отдельных видов минерального сырья, отставанию прироста запасов от объемов добычи полезных ископаемых. Таким образом, утрачена возможность с помощью налогового механизма влиять на развитие минерально-сырьевой базы страны. Если в ближайшем будущем не будут предприняты шаги для создания системы государственного финансирования геолого-разведочных работ или для стимулирования добывающих нефть и газ предприятий к осуществлению разведки новых месторождений полезных ископаемых, то разведанные запасы углеводородного сырья критически уменьшатся.

Налог на добычу полезных ископаемых. Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются о

Этот налог введен с 2002 г. Он относится к категории федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых за­менил собой три прежних налога: отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, а также платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых явля­ются организации и индивидуальные предприниматели — недро­пользователи, т.е. субъекты предпринимательской деятельности, иностранные граж­дане, юридические лица.

В большинстве случаев недропользование — лицензируемая деятельность. Если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности требуются лицен­зии, недропользователи должны их получить или заключать дого­воры с организациями, имеющими такие лицензии.

Права и обязанности у недропользователя возникают с момен­та государственной регистрации лицензии, при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе про­дукции — с момента вступления такого соглашения в силу.

Плательщики подлежат постановке на налоговый учет в качестве плательщика данного налога:

— либо по месту нахождения участка недр в течение 30 календар­ных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахожде­ния участка недр, предоставленного плательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр;

— либо по своему месту нахождения, если добыча полезных ис­копаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за рубежом, если добыча осуществляется иностранных государств или используемых на основании международного договора).

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые:

— добытые на участке недр, предоставленном плательщику в поль­зование;

— добытые из недр за рубежом, если добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арен­дуемых у иностранных государств или используемых на осно­вании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

— общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

— добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

— полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, ис­пользовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эсте­тическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

Полезные ископаемые должны соответствовать стандартам ка­чества:

• государственному стандарту РФ;

• стандарту отрасли;

• региональному стандарту;

• международному стандарту;

• стандарту (техническим условиям) организации (предпри­ятия) — в случае отсутствия указанных выше стандартов.

Полезным ископаемым также признается продукция — резуль­тат разработки месторождений.

Налогооблагаемая база по налогу на добычу полезных ископа­емых определяется плательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе каждого из
полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного ископаемого. Налоговая база определяется как стои­мость добытого полезного ископаемого. В отношении добытых полезных иско­паемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в единицах массы или объема в зависимости от добытого ископаемого. При этом применяется один из двух методов определения количества:

• прямой — посредством применения измерительных средств и устройств. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом его фактических потерь;

• косвенный — по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье. Этот метод используют при невозможности применения прямого метода.

Метод определения количества добытого ископаемого утверждается в учетной политике плательщика для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Основанием замены избранного метода является внесение изменений в технический проект разработки месторождения в связи с изменением технологии добычи.

Оценка стоимости единицы добытого ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся у плательщика в текущем налоговом периоде цен реализации добытого ископаемого, без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. Выручка определяется исходя из цен без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов плательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.

Стоимость добытого ископаемого определяется как произведение количества добытого ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость же единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Налоговым периодом поданному налогу признается календарный месяц.

Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых.

По некоторым другим полезным ископаемым налогообложение производится по ставкам, приведенным в таблице 16.

Таблица 16.

Виды добытых полезных ископаемых Ставка, %
Калийные соли 3,8
Торф, каменный уголь 4,0
Руды черных металлов кондиционные 4,8
Апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды 4,0
Горно-химическое неметаллическое сырье 5,5
Соль природная и чистый хлористый натрий 5,5
Сырье радиоактивных металлов 5,5
Уголь каменный, уголь бурый, антрацит и горючие сланцы 4,0
Подземные промышленные и термальные воды 5,5
Неметаллическое сырье, используемое в стройиндустрии 5,5
Горно-рудное неметаллическое сырье 6,0
Минеральные воды 7,5
Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многоком­понентной комплексной руды, за исключением золота 6,5
Золото 6,0
Природные алмазы, другие драгоценные и полудрагоценные камни 8,0
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья 237 руб. за 1000 м3 газа (до 31.12.2011г. С 01.01.2012г. – 251 руб. С 01.01.2012г. – 251 руб.

С 01 января 2012 года ставка НДПИ на нефть обессоленную, обезвоженную и стабилизированную увеличивается с 419 руб. до 446 руб., с 01 января 2013 года – 470 руб. за 1 тонну.

Если плательщики осуществили за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместили все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих ископаемых и освобождены по состоянию на 1 июля 2001 г. от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, то они уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Коэффициент Кц ежемесячно определяется плательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР(Р), и деления на 261:

(24)

Средний за истекший период уровень цен нефти сорта «Юралс» определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в налоговом периоде.

Среднее значение за период курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР,определяется плательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара к рублю, устанавливаемого ЦБР, за все дни в налоговом периоде.

Рассмотрим коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв). В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 – (3,5*N/V), (25)

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Законодательством предусмотрен следующий порядок исчисления и уплаты налога.Его сумма исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы..

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек­шим периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у платель­щиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ устанавливает особый порядок исчисления и уплаты нало­га при выполнении соглашении о разделе продукции (СРП). Плательщиками налога являются инвесторы по СРП. Если выполнение работ по СРП осуществляет оператор по соглашению, исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве упол­номоченного представителя плательщика.

Налогооблагаемой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии с вышеизложенным по­рядком ее исчисления, с учетом особенностей, установленных в СРП для определения стоимости добытых ископаемых. База определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каж­дому СРПи деятельности, не связанной с выполнением СРП.

При выполнении СРП ставки применяются с коэффициен­том 0,5. Ставки, установленные в СРП, не изменяются в течение всего срока его действия.

Ставки НДПИ

Одним из основных моментов налогообложения всегда считается ставка. Поскольку НДПИ очень специфичный вид налога, он не исчисляется одинаково для каждого вида добывающей промышленности. Его расчёт и ставки будут зависеть от нескольких факторов:

  • вида сырья;
  • местности, на которой ведётся добыча;
  • добытого количества;
  • стоимости этого ископаемого;
  • ставки НДПИ.

Эти ставки бывают двух видов: адвалорные, представляющие собой привычное выражение в процентной доле, и специфические. Чем они отличаются друг от друга?

Адвалорные и специфические, базовые налоговые ставки НДПИ на нефть, газ, песок и т.п. рассмотрены далее.

Про ставки и расчет НДПИ расскажет это видео:

Адвалорные (процентные)

Адвалорные ставки обозначают процент от базы начисления. Они колеблются от минимального размера в 3,8% (для калийных солей) до максимального значения в 8 % (для руд цветных металлов, алмазов, драгоценных камней). В зависимости от вида ископаемого, а их сейчас добывают великое множество, будет устанавливаться и ставка.

Здесь важно упомянуть, что существует и льготная нулевая ставка (0-ставка НДПИ) для следующих видов ископаемого сырья:

  • потери при добыче, но не больше нормативных значений;
  • попутный газ;
  • низкокачественные остатки сырья;
  • побочных продуктов в виде грунтовых вод;
  • минеральные воды для лечебного и курортного использования;
  • отходы горнодобывающей отрасли.

При расчёте НДПИ эти категории не относятся к базе начисления налога.

Специфические ставки налога НДПИ описаны ниже.

Специфические

Наиболее распространёнными и нужными для человека видами ископаемого сырья считаются:

  • нефть и углеводороды;
  • природный газ;
  • уголь;
  • антрациты;
  • руды.

Именно на добычу этих ископаемых введены специфические ставки, которые выражаются в стоимостном выражении за единицу добытого сырья (1 тонну или 1000 кубических метров).

  • Налоговые ставки НДПИ для добытчиков разных видов угля, антрацитов и многокомпонентных руд применяются в самом простом виде: цена за 1 тонну извлечённого ископаемого, в отличие от нефте- и газодобычи.
  • Налогообложение нефти, горючего газа и газового конденсата имеет ряд особенностей, которые заключаются в использовании целого перечня разных коэффициентов. Они учитывают такие немаловажные факторы, как колебания мировых цен на сырьё и сложность разработки месторождений, которая зависит от местности добычи.

Далее рассмотрим с примерами порядок расчета налога НДПИ на нефть, песок, щебень, газ и т.п.

Расчёт налога

Налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается несколькими методами, с использованием определённых правил в зависимости от вида полезного ископаемого и налоговой базы. Попробуем более детально разобраться, что же представляет собой налоговая база НДПИ, и какие правила применяются для её расчёта.

Правила

Правила расчёта НДПИ оговорены в ст. 340 НК РФ. Любые предприятия и бизнесмены, извлекающие полезное сырьё из недр и реализующие его, должны самостоятельно рассчитывать налоговую базу. При этом она рассчитывается отдельно:

  • на каждую категорию ископаемого;
  • по каждому участку месторождения;
  • по итогам каждого месяца.

Это общее правило действует на территории всей страны и для всех видов сырья.

Подходы

В зависимости от вида ископаемого используется два подхода для вычисления налоговой базы:

  1. Количественный. Применяется в налогообложении нефти, газа, угля и комплексных руд на месторождениях Красноярского края.
  2. Стоимостной. Используется для расчёта НДПИ на другие виды сырья, а также для нефте- и газодобытчиков, ведущих разработку новых морских шельфов.

Объёмы добытого полезного ископаемого очень важно рассчитывать правильно, так как налоговые проверки будут проводиться на основе первичных отчётных документов. Налоговые инспекторы могут дополнительно затребовать, например, эксплуатационные рапорты о ежемесячной добыче, отчёты по нефтяным скважинам.

Методы

Добывающие компании самостоятельно рассчитывают массу или объём ископаемого в месяц. Для этого возможно применять один из следующих методов:

  • прямой;
  • косвенный.

Применение одно из них исключает применение другого.

Прямой метод исчисления предполагает применение измерительных приборов. При этом обязательным условием является завершение комплекса технологических операций по извлечению сырья из недр именно в отчётном налоговом периоде. А также при расчёте НДПИ вычитают объём фактических потерь, нормативы которых установлены законодательством.

Когда непосредственное измерение добытого количества полезного ископаемого провести невозможно, применяют косвенный метод измерения. Он представляет собой расчёт исходя из средних данных по процентному содержанию извлекаемого вещества в минеральном сырье.

Что касается стоимости добытого сырья, то её определение можно проводить по одной из следующих методик:

  • по действующим ценам реализации;
  • по ценам реализации за вычетом субсидий;
  • по расчётной стоимости за налоговый период, когда отсутствовала реализация сырья.

Однако при таком расчёте не предусматривается, что может поменяться хозяйственная ситуация, а из-за этого может быть не выгодно применять выбранный метод оценки.

При расчёте налоговой базы в её состав также не входит стоимость упаковки или тары. Их цена представляет собой отдельную статью расходов.

Коэффициент

Самыми важными видами полезных ископаемых, реализация которых формирует бюджет страны, являются:

  • нефть;
  • газ;
  • уголь;
  • драгметаллы.

При расчёте налоговой базы для этого сырья применяют различные коэффициенты. Рассмотрим подробнее каждый из этих типов.

Нефть

Расчёт по нефти ведётся без учёта примесей воды и соли. Ставка налога, учитывающая специфику нефтедобычи, равна цене за тонну. Однако в формуле налогового расчёта НДПИ могут присутствовать ещё такие коэффициенты:

  • Кц корректирует сумму налога в соответствии с мировыми ценами;
  • Кв учитывает выработку месторождения;
  • Кз производит коррекцию с учётом запаса участка;
  • Кд учитывает сложность работы на каждом месторождении;
  • КДВ дифференцирует ставку в соответствии со степенью выработки места добычи (только для углеводородов).

Коррекция налоговой ставки происходит за счёт умножения её на один из этих коэффициентов. Их самостоятельно рассчитывают налогоплательщики, используя данные на конец налогового периода. Ключевую роль здесь играет мировая цена в нефтедолларах за баррель.

Газ

Природный газ измеряется в единицах объёма, поэтому ставка специфического типа соответствует цене за кубический метр добычи. Корректирующими коэффициентами являются:

  • Тг вносит изменения в соответствии с транспортными расходами от места добычи к потребителю;
  • ЕГУТ переводит расчёт к условным единицам.

Иногда ещё учитывается и сложность работы, затраченной для извлечения газа. Коррекция происходит за счёт коэффициента Кс. Не облагаются налогом использование попутного газа для поддержания давления в месте разработки, а также применение газового конденсата при сжижении газа в месторождениях на территории Ямало-Ненецкого АО.

Уголь

Поскольку существует несколько видов добываемого угля, на каждый из них существует своя фиксированная ставка. Она выражена в рублёвом эквиваленте за тонну добычи. Коррекция налоговой ставки происходит за счёт применения дефляторов, специфических коэффициентов двух типов:

  • первого дефлятора, установленного для каждого сорта угля;
  • второго – того, что использовался в более ранних периодах.

Значение коэффициента первого вида можно узнать в официальных правовых базах. Там они устанавливаются поквартально соответствующими федеральными актами. Каждое предприятие угледобывающей отрасли вольно выбирать самостоятельно, какой их этих дефляторов применять в расчёте НДПИ.

Формула

В самом обобщенном виде формула НДПИ очень простая:

  • Налог = НБ х ставка, где
  • НБ – налоговая база.

Сложность расчёта заключается в определении этой самой базы. Она может быть выражена как в стоимости сырья, так и в его добытом количестве. А также в формуле могут присутствовать различные корректирующие коэффициенты, учитывающие особенности налогообложения некоторых ископаемых.

О расчете НДПИ на уголь поведает данное видео:

Пример

Предприятие за один месяц добыло 24 225 т песка (неметаллическое сырьё, используемое в основном в строительной индустрии, ставка = 5,5 %). Сначала нужно вычислить доход от реализации:

Исходные данные:

  • Продали – 12 000 т;
  • Цена за тонну – 306 рублей;
  • НДС – 45 рублей;
  • Расход на транспортировку – 556 707 рублей.

Тогда:

  • Доход от реализации равен 12000х(306-45)-556707=2575293 рублей;
  • Средняя стоимость 1 тонны песка: 2575293/12000=215 рублей;
  • Рассчитываем налоговую базу: 215х24225=5208375рублей;
  • Тогда НДПИ: 5208375х5,5%=286461 рубль.