Как списать долг в бухучете

Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва. На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Прерывание срока исковой давности

Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

• должник признал долг;
• должник погасил некоторую часть долга;

• должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.

Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.

Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.

Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
• Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:

• Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
• Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
• Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
• Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.

Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.

Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.

Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.

Итоги

Общий срок исковой давности по дебиторке — 3 года. При этом данный период на законных основаниях разрешено прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать при обоснованном его пропуске (правда, только для физлиц).

По окончании срока (если не было решения суда) компания вправе произвести списание ДЗ в расходы. Такая операция будет правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рекомендуем ознакомиться с материалом «Как правильно в 1С посмотреть дебиторскую задолженность?».

Т. ПАНЧЕНКО, аудитор
Аудиторская фирма «Аудит А»

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, признается сомнительным долгом. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения. Иначе говоря, сомнительной дебиторскую задолженность можно считать только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ или услуг (невыполнение договора в части графика погашения задолженности). Определить дату ожидаемого погашения задолженности в большинстве случаев несложно — она должна быть указана в договоре или документе, в котором установлен порядок взаимоотношений между организацией и ее контрагентами. Например, по договору поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить переданный ему товар не позднее 15 марта. Если покупатель не выполнил это обязательство, то право на предъявление иска и соответственно течение срока исковой давности начнется 16 марта.

Однако на практике такой срок может быть не оговорен. В этом случае следует ориентироваться на нормы гражданского права. Согласно ст. 314 ГК РФ, если не предусмотрен срок исполнения обязательства и нет указаний на условия, которые позволяют определить этот срок, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Если же по договору срок исполнения определен моментом востребования, то обязательство должно быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления требования.

В случаях, когда в договоре не указана дата исполнения обязательства и обязательство должно быть исполнено с момента востребования, дебиторская задолженность становится сомнительной начиная с восьмого дня после предъявления требования о ликвидации задолженности.

Бывают ситуации, когда в договоре срок исполнения обязательства определен моментом востребования, но с указанием «исполнить обязательство по истечении определенного времени после выставления счета». Если указанный период менее семи дней, то задолженность следует считать просроченной со дня, следующего за оговоренным периодом. Тот же подход применяется, если период более семи дней.

На практике часто организации устно договариваются о поставке, затем организация отгружает продукцию или оказывает услуги и выставляет счет (или оплачивает счет и ждет исполнения обязательств). Однако ситуация может осложниться из-за отсутствия письменного договора. В этом случае, хотя организация и не может представить письменный договор, сам факт отгрузки или перечисления предоплаты служит доказательством того, что такой договор был заключен. Если принять такую точку зрения, то сроки оплаты можно считать неоговоренными и соответственно применять нормы гражданского законодательства.

Безнадежные долги

В ст. 266 НК РФ, регулирующей порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам, предусмотрено использование резерва только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном законодательством.

В ст. 266 НК РФ описаны основания, при возникновении которых прекращаются обязательства и сумма задолженности может быть признана безнадежной, не реальной для взыскания и поэтому может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения. При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитываться сомнительные долги в значении, приведенном в НК РФ, и сроки их возникновения.

Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Безнадежными долгами (долгами, не реальными для взыскания) признаются долги перед организацией:

• по которым истек установленный срок исковой давности;
• по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
• на основании акта государственного органа;
• на основании акта о ликвидации организации.

Прекращение обязательства вследствие истечения срока исковой давности

Поставщики часто отпускают продукцию, не получив за нее денег. В этом случае у них возникает дебиторская задолженность. Если покупатель так и не перечислит деньги, то согласно ГК РФ через три года продавец должен списать его задолженность на убытки.

При решении вопросов о списании просроченной дебиторской задолженности одним из важных моментов является правильное исчисление сроков исковой давности.

Согласно ст. 195 ГК РФ исковая давность — это период, в течение которого можно предъявить иск должнику из-за того, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).

Срок исковой давности может быть разным в зависимости от вида дебиторской задолженности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Однако истечение срока исковой давности не всегда совпадает с истечением трех календарных лет. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные (более короткие или более длительные по сравнению с общим) сроки исковой давности (ст. 197 ГК РФ).

В связи с истечением срока исковой давности непогашенный долг является безнадежным. При определении даты начала течения срока исковой давности надо учитывать, что исковая давность исчисляется не с момента возникновения задолженности, а с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Поэтому дебиторская задолженность списывается через три года после той даты, когда дебитор нарушил договорные обязательства (например, после истечения срока оплаты, установленного договором). Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства.

Пример 1. 1 ноября 2004 г. ООО «Кредитор» поставило ЗАО «Дебитор» свою продукцию. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки, а оплачена продукция должна быть не позднее 30 ноября 2004 г. Однако в установленный срок оплата от покупателя не поступила. Таким образом, срок исковой давности нужно исчислять с 1 декабря 2004 г., а закончится он 1 декабря 2007 г. Инвентаризацию дебиторской задолженности для формирования резерва по сомнительным долгам организация проводит на конец отчетного (налогового) периода, поэтому и период просрочки уплаты сомнительного долга определяется на последний день того же отчетного (налогового) периода. Пример 2. ООО «Кредитор» решило создать резерв по сомнительным долгам на 30 июня. Для этого проводится инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на 30 июня и группируется по срокам возникновения: до 45 дней, от 45 до 90 дней включительно и более 90 дней именно по состоянию на 30 июня. Решение о списании определенной суммы дебиторской задолженности должно оформляться приказом (распоряжением) и приниматься только руководителем организации, а не его заместителем или иным должностным лицом (если, конечно, данные полномочия этим лицам специально не делегированы).

Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юрисконсульта с обоснованием мотивов списания и с приложением соответствующих подтверждающих документов.

Истечение срока исковой давности можно подтвердить:

• документами на отгрузку продукции (товаров), на выполнение работ, оказание услуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;
• платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который не выполнил договорные обязательства по поставке;
• актами сверки задолженности и пр.

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. При приостановлении срок исковой давности после устранения причины продолжается. Но если остаток срока был менее полугода, в этом случае он продлевается до шести месяцев.

Прерывание срока исковой давности означает, что после устранения причины этот срок начнет исчисляться заново.

В п. 14 постановления пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.11.01 г. № 15 и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 15.11.01 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» указано, что перечень оснований перерыва течения срока исковой давности, установленный ГК РФ и иными федеральными законами, не может быть изменен или дополнен по усмотрению сторон и не подлежит расширительному толкованию.

Случаи, когда срок исковой давности начинает исчисляться заново. В ст. 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново. Перерыв течения срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Два обстоятельства способны прервать исковую давность:

1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);

2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Это происходит в тех случаях, когда должник признает долг.

Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:

• частичная оплата задолженности;
• уплата процентов за просрочку платежа;
• обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
• подписание акта сверки задолженности, т.е. письменное подтверждение признания наличия задолженности;
• заявление о зачете взаимных требований;
• соглашение о реструктуризации долга и т.п.
• При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.

Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг. Пример 3. ООО «Кредитор» направило 10 декабря 2004 г. ЗАО «Дебитор» претензионное письмо. 15 декабря этого же года контрагенты составили акт сверки, и ЗАО «Дебитор» признало свою задолженность. В данном случае срок исковой давности прервется, и отсчет нового срока начнется с 15 декабря 2004 г. Закончится срок исковой давности 15 декабря 2007 г. Пример 4. У ООО «Кредитор» в течение двух лет и восьми месяцев числится долг ОАО «Дебитор» в сумме 12 000 руб. по договору поставки № 16. За четыре месяца до окончания срока исковой давности ОАО «Дебитор» и ООО «Кредитор» составили и подписали акт сверки задолженности. Подписание акта сверки рассматривается как признание долга и влечет прерывание срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ), т.е. с момента признания задолженности (подписания акта) срок исковой давности исчисляется заново. Следовательно, в этом случае дебиторская задолженность списывается не через три года, а по истечении срока исковой давности. Случаи приостановления течения срока исковой давности. Приостановление срока исковой давности означает, что его течение не происходит на отрезке времени, когда по предусмотренным законом обстоятельствам защиту прав осуществить невозможно.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых происходит приостановление течения срока исковой давности, содержится в ст. 202 ГК РФ.

Первое обстоятельство — это непреодолимая сила (п.п. 1 п. 1 ст. 202), которой свойствен чрезвычайный характер.

К непреодолимой силе относятся стихийные бедствия — землетрясения, наводнения, ураганы, снежные заносы, оползни и т.п. Непреодолимой силой могут быть помимо военных действий признаны народные волнения, забастовки и другие обстоятельства, при наличии которых нормальный ход развития отношений невозможен из-за их чрезвычайности и непредотвратимости при данных условиях.

Второе обстоятельство — нахождение ответчика в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение.

Исковая давность приостанавливается, если в таких вооруженных силах находится ответчик. Нахождение истца в вооруженных силах, переведенных на военное положение, не оказывает влияние на течение срока исковой давности, но в случае ее пропуска может быть признано уважительной причиной для восстановления (ст. 205 ГК РФ).

Третье обстоятельство — отсрочка (мораторий) в исполнении гражданско-правового обязательства, установленная на основании закона Правительством Российской Федерации.

Четвертое обстоятельство — приостановление действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.

Правило ст. 202 ГК РФ применяется, если указанные в ней обстоятельства возникли и продолжали существовать последние шесть месяцев срока исковой давности. Следовательно, на течение срока исковой давности в период, предшествующий последним шести месяцам, обстоятельства, предусмотренные ст. 202 ГК РФ, юридического влияния не оказывают. Например, если мораторий был введен, когда до истечения общего срока исковой давности оставалось три месяца, после его отмены оставшийся срок исковой давности будет равен шести месяцам.

Приостановление течения срока исковой давности продолжается до прекращения обстоятельств, послуживших основанием для этого приостановления.

В заключение хотелось бы отметить, что организациям следует внимательно подходить к учету сумм безнадежных долгов в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку при наличии определенных условий (акты сверки, подтверждающие задолженность дебиторов, частичные платежи, наличие претензионных писем и пр.) течение срока исковой давности может начинаться заново либо прерываться.

Для включения суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.03 г. № 02-4-10/695-Х556).

Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности исключено (не может быть произведено) в случае принятия судом решения о взыскании долга в пользу кредитора, поскольку согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, а вынесение судом решения по такому иску означает реализацию права организации на судебную защиту, что исключает возможность существования исковой давности.

Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком

Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

В какой момент начинается течение давностного срока согласно законодательству 2018 – 2019 годов

Какова продолжительность срока давности

В каких случаях течение срока прерывается

Является ли составление акта сверки основанием для перерыва срока

Какие документы необходимы для подтверждения наличия безнадежной задолженности

Как оформить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком

Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком

Дебиторская задолженность представляет собой обязательство, не исполненное контрагентом в срок. Задолженность зачастую носит денежный характер, а также может выражаться в нарушении графика поставки товаров, неоказании предварительно оплаченной услуги и т. д. Противоположностью дебиторской является кредиторская задолженность (долг самого субъекта перед контрагентами). Иными словами, кредиторская задолженность – это то, что мы должны, а дебиторская – это то, что нам должны.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок для взыскания через суд, НК РФ называет безнадежным долгом (п. 2 ст. 266). Такая задолженность в силу п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, в результате уменьшения налоговой базы снижается размер налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

Надо отметить, что рассмотренное правило не применимо в тех случаях, когда организация воспользовалась правом подать в суд иск в пределах давностного срока, но, несмотря на вынесение судом положительного решения, долг так и не был погашен. В этом случае нельзя говорить об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности, т. к. такого истечения не произошло ввиду своевременной подачи иска. В этой ситуации долг считается безнадежным и включается в расходы только после вынесения судебным приставом акта об окончании производства по причине невозможности взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то в силу п. 77 ПБУ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34) после списания в убытки задолженности с истекшим сроком ее в течение 5 лет следует отражать на забалансовом счете на случай улучшения финансового положения контрагента и появления возможности взыскания.

Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

Момент истечения давностного срока по дебиторской задолженности должен быть установлен точно. Какие-либо приблизительные подсчеты недопустимы. Это вызвано следующими причинами:

1. В случае преждевременного признания срока давности завершенным (и, соответственно, включения «дебиторки» в состав расходов) субъект нарушает налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета. Необоснованное отнесение дебиторской задолженности к расходам приведет к неправомерному занижению базы по налогу на прибыль и к его недоплате. За это организации грозит начисление пени и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ. Кроме того, при неоднократном нарушении возможно привлечение к ответственности и по ст. 120 НК РФ (за несвоевременное отражение расходов в учете).
2. Включение просроченной задолженности в состав расходов не в том году, в котором истек давностный срок, а в более позднем периоде также не соответствует Налоговому кодексу. Например, если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек в декабре 2018 года, то ее следует включить в расходы именно за 2018 год, а не за 2019-й или последующие налоговые периоды. Включение такой задолженности в расходы за 2019 год приведет к таким же налоговым санкциям, как и в случае ее преждевременного списания в расходы.

Нужно отметить, что арбитражная практика по этому вопросу долгое время признавала, что более позднее включение задолженности в расходы является правомерным. Однако президиум ВАС РФ в постановлении от 15.06.2010 № 1574/10 пришел к выводу, что закон не позволяет субъекту произвольно выбрать период, в котором в состав расходов включается безнадежная задолженность. Поэтому налогоплательщик должен списать задолженность в том периоде, в котором истек срок для ее судебного взыскания. После принятия этого постановления судебная практика придерживается изложенной в нем позиции (например, определение ВС РФ от 15.10.2014 № 302-КГ14-2259, определение ВАС РФ от 23.01.2014 № ВАС-19980/13).

В какой момент начинается течение давностного срока согласно законодательству 2018 – 2019 годов

В качестве общего правила ГК РФ устанавливает, что отсчет срока давности начинается с момента, когда субъекту стало известно:

• о нарушении его прав;
• о лице, которое должно стать ответчиком по делу.

Второе условие появилось в ГК РФ с 2013 года. Его введение связано с тем, что по некоторым делам (например, о возмещении ущерба, причиненного в результате правонарушения) заинтересованное лицо может в течение долгого времени не знать о том, кто является надлежащим ответчиком. Что же касается срока исковой давности по дебиторской задолженности, то лицо, которое станет ответчиком в случае неисполнения обязательства (чаще всего это сам контрагент или поручитель), известно уже в момент совершения сделки.

Применительно к течению давностного срока по требованиям, вытекающим из договорных обязательств, ст. 200 ГК РФ устанавливает ряд правил:

1. Срок давности по обязательству, которое не выполнено к конкретной дате, начинается на следующий день после ее наступления.
2. Если в договоре, на основании которого возникло обязательство, не предусмотрен момент его исполнения, то отсчет давностного срока начинается с того дня, когда кредитор потребует исполнить это обязательство.
3. Если обязательство подлежит исполнению с момента востребования, то срок давности начинается по истечении 7 дней после предъявления требования кредитором (ст. 314 ГК РФ). Если же условиями договора должнику предоставлен иной срок (как более, так и менее 7 дней), то давностный срок отсчитывается после истечения этого срока.
4. Исковая давность для исков, предъявляемых в порядке регресса, начинается после выполнения основного обязательства.

Нужно учитывать и постановление пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43, где сказано (п. 24), что давностный срок по обязательствам об оплате, исполняемым по частям, отсчитывается отдельно по каждому не внесенному в срок платежу.

О тех ситуациях, на которые не распространяется срок давности, читайте в статье Требования, на которые исковая давность не распространяется.

Какова продолжительность срока давности

К большинству неисполненных обязательств применяется срок давности, называемый общим. Он составляет 3 года. При этом федеральными законами для отдельных случаев могут быть предусмотрены иные давностные сроки (как менее 3 лет, так и более). Так, исковое заявление о ненадлежащем выполнении работы на основании подрядного соглашения может быть направлено в суд в течение 1 года. А для споров, связанных со страхованием имущества, установлен 2-годичный срок давности.

Следует подчеркнуть, что контрагенты не могут изменить длительность сроков давности по взаимной договоренности, эти сроки определяются исключительно законом.

В случае переуступки права требования другому кредитору, а также при переходе задолженности к новому должнику течение срока давности продолжается без каких-либо изменений, его продления в такой ситуации не происходит. В то же время при наличии определенных обстоятельств (прямо перечисленных в ст. 202 ГК РФ) течение срока давности приостанавливается вплоть до их исчезновения. При этом оставшаяся часть срока увеличивается до полугода.

К числу оснований приостановления давностного срока относится, в числе прочего, урегулирование разногласий во внесудебном порядке. При этом судебной практикой признается, что одним из способов внесудебного разрешения спора, влекущего приостановление срока на обращение в суд, является рассмотрение должником претензии кредитора (например, определение ВАС РФ от 13.01.2014 № ВАС -15720/13).

Что касается иных обстоятельств, вызывающих приостановление давностного срока, то на практике они встречаются нечасто. А вот перерыв срока давности – нередкое явление, которое может существенно повлиять на возможность списания дебиторской задолженности.

В каких случаях течение срока прерывается

Перерыв срока давности происходит, если должник совершает действия, которые говорят о признании им задолженности. В отличие от приостановления, после перерыва давностный срок начинает отсчитываться заново. Период времени, прошедший до момента прерывания, при исчислении нового срока не учитывается.

Важные разъяснения о применении данной нормы закона даны в ранее упомянутом постановлении пленума ВС РФ № 43 (п. 20). Так, суд указал, что действиями должника, подтверждающими признание им долга, в числе прочих могут быть:

• положительный ответ на претензию;
• частичное погашение задолженности;
• подписание акта сверки взаимных расчетов;
• просьба о рассрочке по уплате долга.

Бездействие должника, в силу буквального толкования ст. 203 ГК РФ, основанием для перерыва являться не может.

Кроме того, пленум отметил, что признание части долга само по себе не означает признания задолженности в целом.

При решении вопроса о возможности отнесения дебиторской задолженности к числу безнадежных долгов следует обязательно удостовериться в отсутствии обстоятельств, прерывающих срок давности. Так, АС МО в постановлении от 03.07.2015 № А40-100007/13 указал, что списание дебиторской задолженности в 2010 году произведено неправомерно, поскольку должник частично погасил долг в июне 2010 года, а значит, истец имел возможность обратиться в суд вплоть до июня 2013 года. В связи с этим суд признал, что дебиторская задолженность не могла быть включена в расходы за 2010 год, и налоговой инспекцией обоснованно доначислен налог на прибыль за этот период и применены штрафные санкции.

Является ли составление акта сверки основанием для перерыва срока

Долгое время спорным был вопрос о том, прерывается ли срок давности при подписании кредитором и должником акта сверки задолженности. Налоговые органы настаивали, что составление такого акта говорит о признании обязанным лицом долга и, соответственно, прерывает течение срока на обращение в суд (письмо ФНС от 06.12.2010 г № ШС-37-3/16955). В арбитражной практике применялся подход, согласно которому при подписании акта сверки должник не осуществляет действий, подтверждающих признание им долга (постановление президиума ВАС РФ от 25.01.2005 № 10584/04).

Однако позиция судов по этому вопросу претерпела изменение. В судебной практике последнего времени отражается мнение о том, что если в акте сверки указаны сумма задолженности и иные сведения, позволяющие четко установить обязательства, из которых этот долг возник, то такой акт является основанием для перерыва давностного срока (например, определение ВС РФ от 03.03.2015 № 305-ЭС14-6803). Если же акт сверки имеет существенные пороки в оформлении, то надлежащим доказательством признания должником долга он не является (постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).

Поэтому, если между должником и кредитором проводилась сверка задолженности, списание долга в качестве безнадежного становится возможным только по прошествии 3 лет после составления акта по ее итогам. При этом стоит подчеркнуть, что количество возможных перерывов срока давности законом никак не ограничено. Соответственно, после составления каждого последующего акта сверки срок давности отсчитывается заново. В то же время следует учитывать правило п. 2 ст. 200 ГК РФ, в силу которого срок давности не может быть более 10 лет с момента возникновения обязательства.

Какие документы необходимы для подтверждения наличия безнадежной задолженности

Просроченная дебиторская задолженность, так же как и любые другие расходы организации, должна быть подтверждена надлежащими документами. Только в этом случае суммы задолженности с истекшим сроком уменьшают налоговую базу, исходя из которой рассчитывается налог на прибыль.

Так, в письме ФНС от 06.12.2010 отражено, что для включения дебиторской задолженности в состав расходов необходимы документы:

• доказывающие факт и дату возникновения долга (накладные на отпуск товара, акты приемки работ, иные первичные документы);
• подтверждающие завершение давностного срока.

При этом ФНС отмечает, что один лишь письменный договор между контрагентами, как правило, не доказывает совершение хозяйственной операции и возникновение задолженности.

Судебная практика не имеет однозначного мнения по вопросу о том, какие документы достаточны для подтверждения безнадежной задолженности.

Не считаются подтверждающими документы:

• оформленные формально, в отсутствие реальных хозяйственных операций (формальность документооборота подтверждается, в частности, взаимозависимостью контрагентов, подписанием документов от имени контрагента неустановленным лицом и т. д.) – это мнение высказано в определении ВАС РФ от 15.11.2012 № ВАС-14642/12;
• с пороками оформления, влекущими невозможность установить основания и дату появления долга, а также тот момент, когда срок давности истек (определение ВС РФ от 29.04.2015 № 309-КГ15-3698).

В то же время, с учетом конкретных обстоятельств дела, достаточными доказательствами дебиторской задолженности могут быть признаны платежные поручения и регистры бухучета, даже в отсутствие договоров и накладных (постановление АС Московского округа от 24.05.2015 № А40-70551/14).

Как оформить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком

Согласно п. 77 ПБУ списание в состав расходов задолженности с истекшим сроком давности оформляется следующими документами:

• акт проведенной инвентаризации, в ходе которой установлено истечение давностного срока для взыскания долга;
• письменное обоснование необходимости списания задолженности, подготовленное бухгалтерией (к нему прилагаются первичные документы, доказывающие наличие задолженности и истечение давностного срока для ее судебного взыскания);
• приказ (или иной распорядительный документ) руководителя юридического лица о списании безнадежного долга.

Отсутствие какого-либо из названных документов является, с одной стороны, нарушением порядка ведения бухучета, а с другой стороны, в совокупности с другими обстоятельствами, может говорить о неправомерности списания долга (например, постановление ФАС МО от 30.05.2013 № А41-36041/12).

В заключение кратко перечислим условия, которые необходимы для включения в состав расходов дебиторской задолженности с истекшим сроком давности:

• дело об истребовании долга не находится на рассмотрении в суде, а также не имеется уже вынесенного судебного акта, удовлетворяющего требование о его взыскании;
• срок для обращения за судебной защитой окончен, не имеется причин для его приостановления или перерыва;
• задолженность включается в состав расходов именно того года, в котором истек давностный срок;
• имеются письменные доказательства наличия долга и его размера;
• оформлены документы на списание, предусмотренные п. 77 ПБУ.

***

Таким образом, общий срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности составляет 3 года. После списания задолженности по истечении указанного срока, данные о ней должны еще в течение 5-ти лет должны отражаться на забалансовом счете.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Ограничение и нераспространение сроков исковой давности

Согласно ГК РФ, сроки давности разделяются на общие и специальные:

• Общий срок (ст. 196 ГК РФ) – не менее 3-х лет, не более 10 лет с момента начала наступления срока.
• Специальный срок давности (ст. 197 ГК РФ) предлагает сторонам продлять или сокращать общий срок по необходимости. Чаще всего специальные сроки касаются срочных разбирательств, о долгах по скоропортящимся товарам.

Изменение или прекращение действия регламентируются ст. 198 ГК РФ, в соответствии с которой, стороны могут решать изменить или прекратить действие сроков, но исключительно по взаимной договоренности.

Начало действия сроков давности указано в ст. 200 ГК РФ – в момент, когда кредитор выявил нарушение собственных прав (невыплату долга), начинается отсчет времени, в течение которого подается иск в суд на должника. Через 3 года с этого момента возможность пропадает — это истекший срок исковой давности.

В соответствии со ст. 208 ГК РФ, исковая давность не назначается на некоторые блага или вещи:

• Нематериальные ценности и блага;
• Выдача банком вкладов клиентам;
• Возмещение ущерба здоровью или материальным благам;
• Нарушение прав собственника (ст. 304 ГК РФ);
• Иные, предусмотренные нормами закона, случаи.

В видео подробно рассматриваются сроки исковой давности по кредиту

Сроки в области кредитования

Срок взыскания задолженности по кредиту начинает действие с момента первого уклонения от платежа заемщиком. Система кредитования отвечает общим срокам исковой давности – 3 года. Обнуление срока наступает при определенных обстоятельствах:

• Кредитор направил заказное письмо с выдвижением требований о возврате на имя должника.
• Заемщик признает факт существования задолженности и это документально зарегистрировано.
• Заемщик внес платеж по кредиту (учитываются даже просроченные платежи, или внесение средств, не покрывающих общую сумму долга).

Не прерывают исковую давность:

• Бездействие должника.
• Многократные звонки из банка, даже если они записываются.
• Письма, вручаемые без подписи должника.
• Визиты и настойчивые беседы, которых добиваются представители кредитной организации.
• Передача кредитного договора коллекторам или третьим лицам.

Иногда заемщику не выгодно ожидать истечения сроков исковой давности. Банки могут намеренно оттягивать момент подачи иска для получения максимальной выгоды с должника, за счет пени и штрафных санкций.

Взыскание долга после истечения срока давности

Дополнительная информация Про службу взыскания долгов читайте в статье: национальная служба взыскания

Требование возврата средств, если истек срок исковой давности по взысканию долга, невозможно. Кредитор, добровольно упустивший отведенное на подачу заявления в суд время, полностью теряет возможность отсудить средства. Ст. 202 ГК РФ предусматривает некоторые исключения, допускающие приостановление сроков.
Исключения касаются лишь уважительных причин для пропуска:

• Непреодолимые препятствия, при которых подача иска невозможна;
• Любая из сторон находится на службе во время военного положения;
• Отсрочка при исполнении обязательства;
• В случаях, установленных законодательством.

Остановка действия срока давности возможна лишь в течение 6 мес. с момента истечения 3-х лет. Если срок приостановлен до истечения, то после остановки иск можно подать в оставшийся промежуток времени. Если сроки уже прошли, продление составляет еще 6 мес.
Долги перед государством, физическими лицами – разница есть
Сроки давности по взысканию задолженности по кредитам, налогам, или перед физическими лицами различны, изменяются и правила принуждения к возврату долга, и меры наказания.

О деятельности по взысканию просроченной задолженности читайте в статье: федеральный закон о деятельности по взысканию задолженности

Долг перед физическим лицом

Физические лица часто занимаются инвестированием или выдачей займов с небольшой процентной ставкой. Это выгодно и кредитору, и заемщику – деньги выдаются быстрее, а проценты, обычно, ниже, чем в банке.
Срок исковой давности в данном случае составляет 3 года. Долгам перед физическими лицами сопутствует ряд нюансов:

• Обязательно наличие правильно составленной и нотариально заверенной расписки, указывающей срок возврата долга.
• Время на подачу иска начинает отсчитываться с момента истечения срока на возврат долга заемщиком.
• Никакие средства не помогут взыскать долг по истечению срока исковой давности.

Долг перед государством, или почему налоги надо платить
Задолженность по налогам не имеет срока на подачу иска. Налоговая служба, при обнаружении долга, направляет уведомление на имя должника. В случае отсутствия реакции от последнего, налоговая служба (ст. 854 и 855 ГК РФ) принудительно спишет недостающую сумму со счета должника. Государство заберет причитающиеся средства, перенесет их на баланс бюджета.

Задолженность, подлежащая списанию

Любая организация, функционирующая в течение продолжительного времени, может найти в своем балансе сомнительную дебиторскую задолженность.
Сомнительная дебиторская задолженность, как определено Положением о бухгалтерском учете, это такой долг, закрытие которого вызывает сомнение.

Причинами возникновения таких сомнений являются:

• Между организацией и контрагентом имеются разногласия по поводу суммы долга.
• Должник не погашает свой долг своевременно и отказывается проводить сверку взаиморасчетов.
• Должник решил гасить долг по частям.

Такая задолженность не гасится своевременно и не содержит никаких гарантий.

В любом случае, пока есть хоть какая-то вероятность получить свои денежные средства обратно, добровольно или принудительно, дебиторская задолженность будет считаться сомнительной. Как только появляется уверенность, что средства уже не вернуть, так сразу эта задолженность приобретает статус безнадежной.

В разряд безнадежной дебиторская задолженность переводится, когда она обладает одним из следующих характеристик (п. 2 ст. 266 НК РФ):

1. Прошел срок исковой давности для возможности прибегнуть к судебной защите своих прав.
2. Должник ликвидирован.
3. Долг прекращен актом государственного органа.
4. Должник не может выполнить свои обязанности.

Чаще всего дебиторская задолженность становится безнадежной при первых двух случаях.

Таким образом, бухгалтер имеет право списывать только безнадежную дебиторскую задолженность.

Срок исковой давности

Исковая давность (ст.195 ГК РФ) – это тот временной период, в течение которого у «обиженного» лица есть возможность в законном порядке защитить свои права, если они были нарушены.

Дебиторская задолженность – это та сумма, которую должна получить организация в результате своей деятельности, заключенных договоров или других хозяйственных отношений с контрагентами. По сути, дебиторская задолженность есть имущественное право предприятия.

Законодательно установлен трехлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ). Однако для некоторых видов исковых заявлений законодатель может установить прочие сроки исковой давности (ст. 197 ГК РФ). Наибольший срок – 10 лет. К примеру, согласно ст. 725 ГПК РФ, если по договору подряда работа была выполнена некачественно, то в суд можно обращаться в течение одного года со дня приема произведенной работы.

Таким образом, исковой давностью дебиторской задолженности считается период времени, в который взыскатель вправе обратиться в судебные органы для признания долга.

Бухгалтерский работник, управляя дебиторской задолженностью, должен внимательно следить за его сроками. Если юридическое лицо не получит свои деньги в то время, оговоренное соглашением, то уже на следующий день оно может обращаться в суд за признанием своих прав. В том случае, когда бухгалтер пропускает срок исковой давности, вероятность неполучения предприятием своих денежных средств, становится реальностью.

На практике бывают случаи, когда время выполнения обязательств заключенным соглашением не обусловлено. Тогда срок исковой давности наступает в тот же день, когда кредитор официально потребовал сделать обусловленное обязательство. Кредитор может дать определенный срок должнику, если он в него не уложится, то после окончания этого времени, начинается отсчет исковой давности.

При варианте, когда в договоре прописано условие наличие востребования, исковая давность начинает свой отсчет на восьмые сутки со дня востребования.

Критерии для списания

Итак, чтобы иметь законное право списать просроченную дебиторскую задолженность, она должна быть безнадежной. Кроме того, должно быть документальное подтверждение безнадежности.

1. У имеющейся задолженности прошел срок для предъявления искового заявления. Документы, которые могут служить подтверждением окончания срока исковой давности, это любые первичные документы, по которым были осуществлены какие-либо операции:
   • договоры купли-продажи, поставки, оказания услуг;
   • накладные;
   • акты приема-передачи и пр.;
2. К документам, подтверждающим нереальность выполнить свои обязанности должником, относятся:
   • решение суда о признании организации банкротом;
   • постановление судебного пристава-исполнителя о закрытии исполнительного производства по причине недостатка у должника имущества или если нельзя определить, где находится должник, его имущество и все попытки по их нахождению ничего не дало;
   • уведомление конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в оплате задолженной суммы из-за отсутствия средств ликвидированной организации-должника.
3. Организации-должника больше не существует. Выписка из Реестра об исключении фирмы из ЕГРЮЛ считается официальным документом, что подтверждает ликвидацию организации-должника.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Обязательным требованием для списания дебиторской задолженности в налоговом учете является присутствие одной из характеристик безнадежности, указанной в ст. 266 НК РФ.

Чтобы начислить налог на прибыль, расходы от списания относятся на дату завершающего дня отчетного периода, в котором заканчивается исковая давность списываемой задолженности. При этом налоговые органы требуют обязательное документальное обоснование для признания убытков расходами.

Равно как в бухгалтерском учете, налоговый учет зависит, был ли основан резерв по сомнительным долгам. Когда резерв заблаговременно создается, то задолженность покрывается средствами резервного счета. Долг, который не покрылся резервом, как и при неимении резерва вовсе, переносится на счет внереализационных расходов как убыток, приобретенный фирмой в отчетном периоде. Тем самым налогооблагаемая база уменьшается.

После того как была списана дебиторская задолженность, все сопутствующие документы подлежат хранению еще минимум пяти лет. Иначе налоговая инспекция, при проверке документов, может доначислить налог на прибыль, на основании отсутствия документального подтверждения целесообразности произведенного внереализационного расхода.