Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации
Содержание
- Алгоритм ускоренного начисления амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка – правила, формулы, примеры
- Формулы для ускоренного метода
- Полезное видео
- Выводы
- Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
- Сфера применения метода
- Пример линейного метода
- Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
- Коэффициент ускорения
- Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример
- Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример
- Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС
- Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
- Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА
- Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА
Алгоритм ускоренного начисления амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка – правила, формулы, примеры
30 апреля 2018 Амортизация
Амортизацию в бухучете можно считать с помощью метода уменьшаемого остатка. Данный способ начисления позволяет списать стоимость ОС в ускоренном режиме по сравнению с равномерным линейным порядком.
Метод основан на использовании остаточной стоимости и ускоряющего коэффициента и применяется для объектов основных фондов, эксплуатационные свойства которых быстро снижаются.
Формулы для ускоренного метода
Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в п.19 ПБУ 6/01.
Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.
Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.
Формулы:
Норма годовая = 1* 100% * Ку / СПИ
Амортизация годовая = Остаточная стоимость * Норма годовая
Амортизация ежемесячная = Ам. / 12 месяцев
Остаточная стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация
В данных формулах присутствуют следующие показатели:
- Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
- СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
- Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
- Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
- Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
- Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.
Пример расчета
Исходные данные:
Компания в декабре 2017 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.
Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.
По этой стоимости станок принят к учету.
Для станка выбран срок использования – 4 года.
В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.
Так как организация планирует нагрузить станок на 100% сразу же после ввода в эксплуатацию и интенсивно его использовать с максимальной отдачей, то решено дополнительно ввести коэффициент ускорения = 2.
Начисление амортизации начинается с января 2018 года.
Расчет:
Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%
То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.
Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:
Год |
Годовая норма |
Остаточная стоимость |
Амортизация годовая |
Амортизация месячная |
Первый |
50% |
1 500 000 |
750 000 (1500000 * 50%) |
62 500 (750000 / 12) |
Второй |
750 000 (1500000 – 750000) |
375 000 (750000 * 50%) |
31 250 (375000 / 12) |
|
Третий |
375 000 (1500000 – 750000 – 375000) |
187 500 (375 000 * 50%) |
15 625 (187 500 / 12) |
|
Четвертый |
187 500 (1500000 – 750000 – 375000 – 187500) |
93 750 (187 500 * 50%) |
7 812,50 (93 750 / 12) |
Итого за 4 года отчисления = 750 000 + 375 000 + 187 500 + 93 750 = 1 406 250.
Остаток стоимости на конец срока полезного использования = 1 500 000 – 1 406 250 = 93 750.
Как списать этот остаток?
Существует несколько способов:
- Добавить эту сумму к последнему месяцу и списать в декабре 2021 года 7 812,50 + 93 750 = 101 562,50;
- Равномерно разбить эту сумму на последний год эксплуатации.
В данном случае удобно выбрать второй вариант, распределив остаточную стоимость 187 500 на 12 месяцев последнего года эксплуатации.
Тогда амортизационные отчисления в последний год = 187 500 / 12 = 15 625.
Другие нелинейные методы начисления:
- по сумме чисел лет СПИ;
- пропорционально продукции.
Когда применяется?
Способ уменьшаемого остатка доступен только для бухгалтерского учета. На практике его удобно использовать в случаях, когда нужно быстро вернуть потраченные на основные фонды деньги с целью перевооружения, обновления, улучшения, замены имеющихся объектов ОС.
Данная потребность обычно возникает для основных средств, которые:
- быстро стареют морально (компьютерная техника);
- интенсивно используются – производственное оборудование;
- быстро изнашиваются.
Способ, основанный на уменьшаемом остатке, не применяется, как правило, в отношении длительно эксплуатируемого имущества.
Оно не теряет своих качеств (здания, сооружение, мебель),а потому не требует применения ускоренного метода.
Плюсы и минусы
У способа уменьшаемого остатка есть свои достоинства и недостатки.
Достоинства |
Недостатки |
Есть возможность быстрого возврата вложенных в ОС средств |
Имеет ограниченную область применения |
Обладает повышенной эффективностью вложений в амортизируемые активы |
Не используется для транспортных средств, исключением являются такси и служебный транспорт |
Можно самостоятельно регулировать скорость списания имущества с помощью коэффициента ускорения |
Не используется для ОС, у которых срок службы менее трех лет |
Применение вызывает расхождения с амортизацией, рассчитанной в налоговом учете |
Полезное видео
Как считать амортизацию способом уменьшаемого остатка, смотрите в видео:
Выводы
Организации вправе начислять амортизацию нелинейным ускоренным методом уменьшаемого остатка.
Метод основан на расчете отчислений от остаточной стоимости имущества и позволяет быстро перенести затраты на приобретение ОС в расходы компании.
За счет применения ускоряющего коэффициента процесс амортизации можно ускорить. Принимается он организацией самостоятельно в пределах трех.
Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации
Налог-налог 16 октября 2018 66434 Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации — когда он применяется? Как с его помощью рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете? В статье приводится понятный и доступный расчет, проиллюстрированный примерами.
Сфера применения метода
Пример линейного метода
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
Коэффициент ускорения
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример
Сфера применения метода
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.
Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.
Пример линейного метода
Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —
423 000 : 8 = 52 875 руб.
Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —
52 875 : 12 = 4 406,25 руб.
Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:
100% : 8 = 12,5%,
а затем уже определить сумму годовой амортизации:
12,5% от 423 000 = 52 875 руб.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример
Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.
Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.
Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:
423 000 – 52 875 = 370 125 руб.
Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:
12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.
Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —
46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.
Остаточная стоимость на конец второго года составит:
370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.
И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.
Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.
Первый год:
Ежемесячные проводки Д20 К02 — 4 406,25 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.
Второй год:
Ежемесячные проводки Д20 К02 — 3 855,47 руб.
В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.
Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств».
Коэффициент ускорения
В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).
Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:
- используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
- находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
- используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
- с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).
Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.
Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.
Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.
«Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки»
Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:
- Стоимость объекта ОС на начало года.
- Срок полезного использования объекта ОС.
- Коэффициент ускорения.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример
Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.
Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —
100 % : 8 = 12,5 %.
Делаем поправку на коэффициент ускорения —
12,5 % * 1,8 = 22,5 %.
Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:
в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;
во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;
в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.
В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.
Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример
Главная → Бухгалтерские консультации → Основные средства
Актуально на: 1 августа 2017 г.
Способ уменьшаемого остатка – один из методов расчета суммы амортизационных отчислений, который может применяться к объектам как основных средств (ОС), так и нематериальных активов (НМА). Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка, покажем в нашей консультации.
Способ уменьшаемого остатка: формула для ОС
Приведем для метода уменьшаемого остатка начисления амортизации формулу, которая применяется к объектам ОС и позволяет найти месячную сумму амортизации (АМ) (п. 19 ПБУ 6/01):
АМ = ОГ / СПИ*К / 12
где ОГ – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.
Метод уменьшаемого остатка и формула, приведенная выше, могут применяться к любой группе однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д. Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка
Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:
21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.
Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:
Период, за который рассчитывается амортизация | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Расчет остаточной стоимости | Сумма амортизации за месяц (руб.) | Расчет месячной суммы амортизации | Сумма амортизации за период |
---|---|---|---|---|---|
08.2017 – 12.2017 | 135 000,00 | — | 5 625,00 | 135 000,00 / 6 * 3 /12 | 28 125,00 |
01.2018-12.2018 | 106 875,00 | 135 000,00 – 28 125,00 | 4 453,13 | 106 875,00 / 6 * 3 /12 | 53 437,56 |
01.2019-12.2019 | 53 437,44 | 106 875,00 – 53 437,56 | 2 226,56 | 53 437,44 / 6 * 3 /12 | 26 718,72 |
01.2020-12.2020 | 26 718,72 | 53 437,44 — 26 718,72 |
1 113,28 | 26 718,72 / 6 * 3 /12 | 13 359,36 |
01.2021-12.2021 | 13 359,36 | 26 718,72- 13 359,36 |
556,64 | 13 359,36 / 6 * 3 /12 | 6 679,68 |
01.2022-12.2022 | 6 679,68 | 13 359,36 – 6 679,68 | 278,32 | 6 679,68 / 6 * 3 /12 | 3 339,84 |
01.2023-07.2023 | 3 339,84 | 6 679,66 – 3 339,84 | 139,16 | 3 339,84 / 6 * 3 /12 | 974,12 |
Итого: | — | — | — | — | 132 634,28 |
Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:
- либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
- либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
- либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.
Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.
Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА
А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п. 29 ПБУ 14/2007):
АМ = ОМ * К / СПИО
где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИО – срок полезного использования, оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация.
Напомним отличия в применении данного метода для ОС и НМА:
- остаточная стоимость объекта НМА берется на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация, а не на начало года;
- срок полезного использования применяется оставшийся на начало каждого месяца, причем в месяцах.
Метод уменьшаемого остатка может использоваться в отношении любого отдельного объекта (кроме деловой репутации), а не только к группам НМА (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).
Амортизация методом уменьшаемого остатка: пример для НМА
Рассмотрим для НМА метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере.
Для сравнения полученных данных с аналогичным методом для ОС, приведем те же исходные данные.
21.07.2017 Организация приняла к учету объект нематериальных активов первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту НМА.
Расчет амортизации можно посмотреть здесь. Данные расчета показывают, что стоимость НМА самортизировалась до истечения СПИ.
Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен ИНДЕКСЫ Ваше местоположение определено правильно?, изменить Свердловская область Индекс
потребительских
цен
Используется
для индексации зарплаты
0.46% ноябрь 2018 г. МРОТ
по регионам
Используется для
регулирования зарплаты
11 280
Примечание
История
Ставка
рефинансирования
Используется для
расчёта отдельных показателей
7.75%
История
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА ОПРОС Хотели бы вы открыть свое дело?
Нет, свой бизнес – это слишком рискованно | |
Да, но мне не хватает знаний | |
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав организацию | |
Хочу открыть свое дело, зарегистрировав ИП | |
Хочу открыть свое дело, но как самозанятый | |
У меня уже свое дело |
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ Информации о мероприятиях в данный момент нет
Добавить комментарий