Учет в розничной торговле: как списывать покупную стоимость товаров

Пожалуй, основная проблема бухгалтеров, работающих в организациях розничной торговли на УСН, связана с учетом расходов на покупку товаров. И это неудивительно, в особенности если ассортимент товаров широк, а количественный учет не обеспечен техническими средствами. Возможные решения — в данной статье.

Напомним: расходы на оплату стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, указаны в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это означает, что «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вправе учесть их в налоговой базе. В пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ раскрыт порядок признания стоимости покупных товаров в расходах, согласно которому затраты при упрощенной системе признаются после того, как выполнены все необходимые условия. Первое — погашена задолженность перед поставщиком товаров, второе — товары реализованы покупателям. Правда, Минфин России долгое время выдвигал дополнительное условие: получение дохода от реализации (например, в Письме от 20.01.2010 N 03-11-11/06). Но, к счастью, ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10 признал это требование незаконным и разрешил списывать расходы сразу после оплаты поставщику и перехода права собственности на товар покупателю. Напомним, в п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией называется переход права собственности на товары.

Примечание. Подробно об этом рассказывалось в статье «ВАС РФ признал реализацией фактическую передачу товаров независимо от получения оплаты» // Упрощенка, 2010, N 9.

Сейчас же речь пойдет несколько о другом. В том же пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ указаны четыре метода оценки покупных товаров:

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Для применения любого из этих методов нужен количественный учет, и если он ведется должным образом, особых проблем у бухгалтера не возникнет. Только всегда помните, что выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Пример 1. ООО «Сапфир» — розничный магазин, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы». Ассортимент небольшой, продаются товары трех видов, ведется количественный учет поступивших и проданных товаров. Применяется метод по стоимости единицы товара. Определим покупную стоимость товаров, которую можно списать в расходы за сентябрь 2010 г. Данные об оплате и продаже товаров за сентябрь 2010 г. сведены в табл. 1.

Таблица 1. Исходные данные о покупной стоимости реализованных товаров за сентябрь 2010 года <*>

Наименование товара	Реализовано, руб.	В том числе оплачено поставщикам, руб.
Товар N 1	376 700	354 200
Товар N 2	286 500	286 500
Товар N 3	508 900	498 600
Товар N 4	125 750	94 900

<*> Все показатели даны за вычетом НДС — 18%.

Итак, для списания в расходы необходимо, чтобы товары были оплачены и реализованы. Определим стоимость товаров, для которых выполнены оба условия. Она равна 1 234 200 руб. (354 200 руб. + 286 500 руб. + 498 600 руб. + 94 900 руб.). 30 сентября общество имеет право учесть эту сумму в расходах. Кроме того, отдельной строкой можно учесть в расходах «входной» НДС со стоимости оплаченных и реализованных товаров, он равен 222 156 руб. (1 234 200 руб. x 18%).

Примечание. НДС со стоимости товаров и услуг включается в расходы одновременно с самой стоимостью (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Итак, если бухгалтер может точно определить, какие именно товары одновременно оплачены и реализованы, то все просто — вычисляется их общая покупная стоимость, которая затем и включается в состав расходов. Однако на практике такое возможно в двух случаях: при небольшом ассортименте товаров (как в примере 1) или при наличии специальных технических средств (например, сканирующих устройств, которые применяются в супермаркетах).

А что делать бухгалтеру небольшого магазина, в котором реализуется множество различных товаров, но сканера нет? То есть фактически в конце месяца известна лишь информация о купленных и оплаченных товарах в покупных ценах. Что касается реализованных товаров, то о них есть данные только в продажных ценах, причем неясно, какие именно товары были проданы, — имеется только общая сумма доходов от реализации. Таким образом, нельзя применить ни один из способов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Возникает вопрос: как в рассмотренной ситуации вести учет покупной стоимости? Все зависит от способа расчетов с поставщиками, поэтому приведем два варианта учета.

Все реализованные товары оплачены

Если практикуется предоплата или оплата на дату поставки, то есть на конец месяца задолженности перед поставщиками товаров нет, работа бухгалтера сильно не осложнится. Все реализованные товары являются оплаченными, остается лишь выяснить их покупную стоимость. Это можно сделать расчетным путем, зная величину торговой наценки на начало месяца, а также наценку на товары, поступившие в течение месяца. Определяется доля наценки и с ее помощью уже покупная стоимость товаров. Как это можно сделать, покажем на примере.

Пример 2. ООО «Огород» — магазин, торгующий овощами и применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы». Учет товаров ведется в продажных ценах. Остаток товаров на начало сентября в продажных ценах с учетом входного НДС составил 58 450 руб., в том числе торговая наценка — 9850 руб. Продажная стоимость товаров, поступивших в сентябре, с учетом «входного» НДС составила 229 400 руб., в том числе торговая наценка — 41 400 руб. Стоимость реализованных за сентябрь овощей — 246 500 руб. Все товары оплачены поставщикам авансом или в день покупки. Определим величину расходов на покупку товаров и сумму НДС, которые можно списать в сентябре 2010 г.

Вычислим долю покупной стоимости в продажной на основании данных о поступивших товарах и остатке на начало месяца. Получим 0,822 . Умножив данный показатель на стоимость реализованных товаров в продажных ценах, получим покупную стоимость реализованных товаров — 202 623 руб. (246 500 руб. x 0,822). Так как по условию задолженности перед поставщиками нет и все реализованные товары оплачены, их покупную стоимость можно отнести на расходы. Однако вспомним, что в расходах стоимость товаров учитывается без НДС (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а «входной» НДС записывается в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Так что выделим из стоимости реализованных товаров сумму НДС расчетным путем, получим 18 420,27 руб. (202 623 руб. : 110% x 10%). Соответственно, покупная стоимость реализованных в сентябре товаров без НДС равна 184 202,73 руб. (202 623 руб. — 18 420,27 руб.). Для подтверждения суммы расходов расчеты следует оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов показаны в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Огород» за III квартал 2010 года

N п/п	дата и номер первичного документа		доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
…	…	…	…	…
194	Бухгалтерская справка N 36 от 30.09.2010	Учтена стоимость покупных товаров за сентябрь 2010 г.	—	184 202,73
195	Бухгалтерская справка N 36 от 30.09.2010	Учтен НДС со стоимости покупных товаров за сентябрь 2010 г.	—	18 420,27
…	…	…	…	…

Примечание. Овощи облагаются НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуация. Если товары облагаются НДС по разным ставкам

Как уже упоминалось, «входной» НДС со стоимости товаров отражается в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой, причем одновременно со стоимостью самих товаров (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, после определения величины расходов на товары нужно рассчитать сумму «входного» НДС. Если магазин торгует товарами, которые облагаются по одной и той же ставке, то все просто. Берем величину расходов и умножаем на 10 или 18%. Полученный результат и будет суммой НДС, которую можно вписать в графу 5 Книги учета. Но иногда товары облагаются по разным ставкам, в этом случае бухгалтеру придется немного потрудиться. Если их раздельный учет не ведется, нужно будет рассчитать среднюю ставку на основании данных об оставшихся на начало месяца и поступивших товарах. В расходы будет включена сумма НДС, полученная как произведение стоимости товаров, относимой на расходы, и средней ставки. Конечно же, все расчеты необходимо подтверждать бухгалтерской справкой.

Стоимость реализованных и оплаченных товаров вычисляется расчетным путем

Случается, что на конец месяца имеется задолженность перед поставщиком, причем неясно, какие из товаров не оплачены — реализованные или находящиеся в остатке. Для подобной ситуации Минфин России предложил специальные формулы — с их помощью можно определить расходы на приобретение товаров в ситуации, когда учет ведется в продажных ценах. Расскажем об этих формулах подробнее.

Речь пойдет о формулах, которые приведены в Письмах от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 и от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106. Стоимость реализованных и оплаченных товаров (Р) рассчитывается следующим образом:

Р = (Ом + Он) x Ср : (Ср + Ок),

где Ом — стоимость оплаченных поставщикам товаров за месяц (без НДС);

Он — стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на конец предыдущего месяца;

Ср — продажная стоимость реализованных за месяц товаров;

Ок — продажная стоимость нереализованных товаров на конец месяца.

Показатель Он берется из расчетов за прошлый месяц:

Он = (Ом + Оп) x Д1,

где Оп — остаток оплаченных поставщикам, но не реализованных товаров на начало месяца (без НДС), то есть показатель Он за предыдущий месяц;

Д1 = Ок : (Ср + Ок).

Показатель Он можно вычислить и другим способом, более простым:

Он = Ом + Оп — Р.

«Входной» НДС со стоимости товаров, который можно включить в расходы, (НДСр) определяется по формуле:

НДСр = Р x 18%.

Покажем, как пользоваться этими формулами на примере.

Примечание. В Письмах Минфина России указана формула для расчета НДС по ставке 18%. Но, разумеется, в отношении товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, сумму расходов следует умножать на 10%.

Пример 3. ООО «Водолей» — небольшой магазин, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы». Учет товаров ведется в продажных ценах. Определим величину расходов за сентябрь 2010 г.

Условия следующие. Остаток оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (в покупных ценах без НДС) — 184 250 руб. Поставщикам товаров за месяц перечислено 1 360 400 руб. без НДС, продажная стоимость реализованных товаров — 1 856 200 руб., продажная стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, — 228 900 руб. Все товары облагаются НДС по ставке 18%.

Исходных данных достаточно, можно рассчитать показатель Р:

(1 360 400 руб. + 184 250 руб.) x 1 856 200 руб. : (1 856 200 руб. + 228 900 руб.) = 1 375 080 руб.

Полученный результат — стоимость оплаченных и реализованных в сентябре товаров без НДС. Отдельно рассчитаем сумму НДС, она равна 247 514,4 руб. (1 375 080 руб. x 18%).

Для расчетов следующего месяца вычислим стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на 1 октября 2010 г. (Он):

(1 360 400 руб. + 184 250 руб.) x 228 900 руб. : (1 856 200 руб. + 228 900 руб.) = 169 570 руб.

Расчеты необходимо оформить бухгалтерской справкой. Записи в Книге учета доходов и расходов показаны в табл. 3.

Если формулы использовать невыгодно

Использовать формулы в расчетах удобно. Однако если стоимость товаров, оставшихся на конец месяца, сопоставима со стоимостью реализованных, в расходы удастся списать меньше, чем хотелось. Ведь оплата распределяется пропорционально продажной стоимости реализованных и оставшихся товаров, а на практике может оказаться, что оплачивались как раз реализованные товары. Иными словами, в такой ситуации расходы занижаются. Как быть, если такое положение дел не устраивает?

Примечание. Отметим, что такая ситуация на практике встречается довольно часто.

Ответ один — не применять формулы. Кстати, Минфин России в своих разъяснениях также говорит об их рекомендательном характере. А значит, если использовать формулы неудобно или невыгодно, налогоплательщик вправе разработать свой алгоритм расчета расходов на покупку товаров. Главное, чтобы учитывались все условия, указанные в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (оплата и реализация товаров).

Из истории УСН. Эксперты журнала разработали формулы раньше Минфина

Заметим, вопрос выбора способа учета стоимости покупных товаров был настолько актуален, что уже при подготовке к выходу в свет самого первого номера журнала «Упрощенка» эксперты редакции предложили свой вариант, точнее свои формулы (см. статью «Торговля» // Упрощенка, 2005, N 1).

Упомянутые Письма Минфина России с аналогичными формулами для вычисления расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах опубликованы намного позже.

Кстати, с момента выхода первого номера прошло уже пять лет, однако большинство рекомендаций, приведенных в статье «Торговля», не утратило свою актуальность.

Правда, возникает вопрос: как именно рассчитать стоимость товаров, чтобы без применения формул выполнялись все необходимые условия? Универсального совета здесь нет. Можно, к примеру, проводить инвентаризацию на 1-е число каждого месяца, вычислять покупную стоимость оставшихся товаров, анализировать, какие из них уже оплачены, какие — нет. На основании этой информации рассчитывать стоимость реализованных и оплаченных товаров. Правда, способ этот довольно сложный и трудоемкий. Есть и другой вариант — попробовать доказать, что в течение месяца поставщикам оплачивались именно реализованные товары. Вряд ли проверяющие найдут достаточно аргументов, чтобы этот факт оспорить…

Имейте в виду: независимо от выбранного способа у бухгалтера должны быть в наличии документы, подтверждающие расчет суммы расходов на покупку товаров. В качестве подтверждающих документов могут выступать инвентаризационные ведомости, пояснительные записки, бухгалтерские справки. И конечно, принципы определения величины расходов в виде покупной стоимости товаров нужно обязательно раскрыть в учетной политике!

Примечание. Электронный сервис по составлению «упрощенной» учетной политики размещен на сайте www.26-2.ru.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала «Упрощенка»

Какие требования выставляет НК РФ

Начнем с норм НК РФ, касающихся учета товаров при УСН. Как известно, «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу только на те виды затрат, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Кроме того, отмечено, что расходы принимаются к учету за минусом затрат, о которых говорится в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что согласно этому подпункту учитывается «входной» НДС со стоимости товаров, работ и услуг. Таким образом, стоимость покупных товаров включается в налоговую базу при УСН без НДС.

Памятка. «Входной» НДС отражается как отдельный расход в тот же день, что и стоимость товаров, к которой он относится (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Теперь об условиях принятия к учету. Вначале общие для всех видов расходов. Согласно ст. 252 НК РФ, на которую есть ссылка в п. 2 ст. 346.16 НК РФ, при упрощенной системе списываются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом обоснованными будут затраты, осуществленные для деятельности, направленной на получение дохода. Кроме того, налоговую базу уменьшают только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Есть и специальные условия, установленные непосредственно для списания покупных товаров. Так, подобные расходы учитываются после погашения задолженности перед поставщиком и реализации этих товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Словарь. В п. 1 ст. 39 НК РФ есть определение понятия «реализация» — это переход права собственности на товары (а не получение дохода от его продажи).

Отметим, что Минфин России в течение долгого времени выставлял для списания расходов в виде покупной стоимости товаров еще одно условие: получение дохода от реализации (см., например, Письмо от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242). Многие налогоплательщики оспаривали подобное требование в суде и выигрывали. Наконец, ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2010 N 808/10 признал требование Минфина незаконным и разрешил списывать расходы сразу после оплаты поставщику и перехода права собственности на товар к покупателю. Спустя некоторое время финансовое ведомство наконец согласилось с позицией высшей судебной инстанции (Письмо от 29.10.2010 N 03-11-09/95) <2>.

<2> Письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95 было направлено в ФНС России и доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16197@.

Есть нюансы. При учете товаров в продажных ценах ни один из предлагаемых в статье методов применить не получится, так как неизвестно, какие именно товары были реализованы.

Выбираем метод оценки

Если учет товаров ведется в покупных ценах, для их оценки компания или предприниматель на УСН может использовать один из следующих методов (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

Определения этих методов в НК РФ отсутствуют, поэтому воспользуемся теми, которые даны в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ). Обратимся к ПБУ 5/01, утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Учетная политика. Не забудьте, что метод оценки товаров обязательно нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения. Кстати, организации, которые ведут бухучет в полном объеме, должны также выбрать метод оценки товаров для целей бухгалтерского учета.

Метод оценки по стоимости единицы товара наиболее прост в применении. В расходы включается стоимость именно того товара, который был реализован. Однако использовать его удобно только тем торговым организациям, у которых небольшой ассортимент или должным образом налажен учет приобретенных и реализованных товаров. Иными словами, бухгалтер точно знает, из какой именно партии продан тот или иной товар, когда он был куплен и оплачен. В ПБУ 5/01 сказано, что метод оценки по стоимости должен применяться к запасам, которые используются в особом порядке или не могут обычным образом заменять друг друга.

Определение метода оценки по средней стоимости товаров дано в п. 18 ПБУ 5/01. При использовании этого метода оценка производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающейся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Иными словами, стоимость единицы реализованного товара определяется следующим образом. Покупная стоимость всех приобретенных и имеющихся в остатке товаров одного и того же вида складывается и делится на количество таких товаров, как имеющихся в остатке на начало месяца, так и приобретенных за этот месяц.

Согласно п. 19 ПБУ 5/01 оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО — first in first out) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся в остатке на начало месяца. При применении этого способа оценка товаров, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Таким образом, при применении метода ФИФО реализованными считаются те товары, которые были приобретены ранее других.

При использовании метода ЛИФО (last in first out) все наоборот. Считается, что реализованы те товары, которые были приобретены последними. Оценка же товаров, оставшихся на складе, производится исходя из себестоимости наиболее ранних по времени приобретения.

Поправки. В бухгалтерском учете метода ЛИФО больше нет

Отметим, что в бухгалтерском учете организации вправе использовать только три метода оценки товаров: по стоимости единицы, средней стоимости и ФИФО. Метод оценки ЛИФО с 1 января 2008 г. был исключен из п. 16 ПБУ 5/01. С этого же времени перестал действовать п. 20 ПБУ 5/01, где содержалось определение метода ЛИФО. Изменения были внесены Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н.

Так что организациям, которые ведут бухучет в полном объеме, для сближения налогового и бухгалтерского учета лучше метод оценки ЛИФО не выбирать.

Какой же метод предпочтительнее? Здесь все зависит от возможностей организации и системы количественного учета. Если она налажена соответствующим образом с применением автоматизации, то подойдет любой метод. Если нет, работа бухгалтера сильно затруднится, и в данном случае ему можно посоветовать разве что метод средней оценки. Хотя, безусловно, рассчитывать вручную среднюю себестоимость каждой позиции реализуемых товаров — довольно трудоемкая работа.

Итак, подведем итоги. На основании одного из методов можно рассчитать себестоимость реализованных товаров. Затем из этой величины нужно выделить себестоимость оплаченных поставщику и реализованных товаров. И именно она включается в расходы, уменьшающие налоговую базу при упрощенной системе согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом будет замечательно, если задолженности перед поставщиками нет, то есть все товары оплачены. Но, к сожалению, так бывает далеко не всегда.

Как вести учет, если неизвестно, какие именно товары оплачены

Для определения величины расходов при учете товаров в продажных ценах Минфин России в своих разъяснениях предложил формулы. А что делать тем, кто ведет учет в покупных ценах? Предлагаем формулы и для них.

Мнение чиновников. Формулы для расчета расходов в виде покупной стоимости товаров при учете в продажных ценах приведены, в частности, в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106.

Исходные данные будут следующими. Первое — себестоимость реализованных покупных товаров каждого вида и величина оплаты поставщику по каждому виду товара. Следовательно, стоимость каждого вида покупных товаров, которая включается в расходы за месяц, может быть определена с использованием следующей формулы:

Рi = min,

где Рi — величина расходов на приобретение данного вида товаров, включающаяся в налоговую базу при УСН в i-м месяце;

Сi — себестоимость реализованных товаров данного вида в i-м месяце;

ДСi — остаток реализованных, но не оплаченных товаров в предыдущем месяце;

Оi — сумма оплаты поставщику по данному виду товара за месяц;

ДОi — остаток оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце товаров;

i — порядковый номер месяца <3>.

<3> Данная формула ранее была разработана экспертами журнала «Упрощенка» (приведена в статье «Торговля» // Упрощенка, 2005, N 1, с. 133). Статья написана более пяти лет назад, но сама формула определения суммы расходов актуальности не потеряла.

Совет редакции. Если задолженность поставщику погашается общей суммой без разбивки по видам товаров, бухгалтер может распределить данную сумму по товарам самостоятельно, оформив бухгалтерскую справку.

Показатели ДОi и ДСi рассчитываются по следующим формулам:

ДОi = Оi-1 + ДОi-1 — Рi-1;

ДСi = Сi-1 + ДСi-1 — Рi-1,

где i-1 — номер предыдущего месяца.

Отметим, что одно из значений ДСi или ДОi всегда будет равно нулю. В расходы необходимо включать стоимость товаров без НДС (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поэтому и все показатели, участвующие в расчете, должны также быть за минусом «входного» НДС.

Так как согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в расходы допускается включать только стоимость тех товаров, которые оплачены поставщикам и реализованы, выбирается наименьшая из двух сумм: стоимость оплаченных поставщикам или стоимость реализованных товаров. Также необходимо включать в расчет стоимость товаров, реализованных, но не оплаченных в предыдущем месяце, и стоимость товаров, оплаченных, но не реализованных в предыдущем месяце. Повторим, что расчет суммы расходов необходимо вести по каждому виду товара в отдельности.

Для справки. Если один и тот же товар приобретался у разных поставщиков, то при расчетах учитывается общая сумма оплаты по всем поставщикам.

После того как будет определена величина расходов на приобретение каждого вида товара, можно вычислить сумму «входного» НДС. Это несложно — сумму расходов достаточно умножить на соответствующую ставку НДС.

Памятка. Ставки НДС по различным видам товаров указаны в ст. 164 НК РФ.

Пример. ООО «Торговая лавка» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и занимается оптовой торговлей мукой. Исходные данные приведены в табл. 1. Учет муки ведется в покупных ценах. Рассчитаем стоимость расходов на покупку муки за май 2011 г., которую можно учесть в налоговой базе при УСН.

Таблица 1

Расчет расходов на покупку муки за май 2011 года, руб.

—————————————————————————
Наименование С + ДС О + ДО Величина расходов,
товара 5 5 5 5 включаемых в налоговую
базу при УСН
—————————————————————————
Мука 183 415 185 830 183 415
пшеничная (164 500 + 21 330)
(1-й сорт)
—————————————————————————
Мука 205 400 223 318 205 400
пшеничная (208 200 + 15 118)
(2-й сорт)
—————————————————————————
Мука ржаная 84 700 85 200 84 700
—————————————————————————
Мука 133 550 134 500 133 550
кукурузная (121 450 + 12 100)
—————————————————————————
Мука овсяная 97 700 106 100 97 700
(94 200 + 11 900)
—————————————————————————
Итого общая сумма расходов 704 765
—————————————————————————

Для справки. Если поставщик муки какого-то вида не является плательщиком НДС, то в расходы включается только НДС со стоимости остальной муки. Другой вариант — рассчитать среднюю ставку НДС по всем приобретенным товарам и на ее основании определить величину расходов в виде «входного» налога.

Конечно, указанный способ — всего лишь один из возможных и совсем не обязателен к применению. Бухгалтер вправе разработать свой собственный, главное, чтобы выполнялись основные условия. Иными словами, важно, чтобы в конечном итоге в налоговой базе учитывалась лишь стоимость товаров, реализованных покупателю и оплаченных поставщику.

Нюансы, требующие особого внимания. Для оценки товаров в налоговом учете при УСН предлагается четыре метода, а в бухгалтерском учете — только три.

При расчете суммы расходов важно помнить об остатках несписанных товаров прошлого месяца, оплаченных, но не реализованных, или реализованных, но не оплаченных.

Списывать стоимость товаров в расходы можно любым способом. Но вы должны быть уверены, что учтенные товары оплачены и реализованы.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала «Упрощенка»

Продолжаем пример – закупаем вторую партию 10 марта 2016 года ООО «Уютный дом» закупило у ООО «Техносила» еще одну партию таких же утюгов (15 штук), при этом в цену покупных товаров включена стоимость их доставки.Товары оприходованы 10 марта, накладная №200 от 10 марта 2016 года, счет-фактура №180 от 10 марта 2016 года. Оплата партии произведена 20 марта 2016 года в сумме 58410 руб.(в том числе НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2016 года. Составим бухгалтерские проводки: 10 марта: Дебет 41 — Кредит 60-1 – на сумму 58 410 руб.– оприходованы товары 20 марта: Дебет 60-1 – Кредит 51 — на сумму 58 410 руб. – оплачены с расчетного счета товары поставщику В налоговом учете расходов пока не возникает. Купили и продали товар на усн: бухгалтерский и налоговый учет Оплата за них поставщику в полном объеме произведена 12 ноября 2010 г.

Учет нереализованных товаров при усн «доходы минус расходы»

В учетной политике должен быть определен один из способов оценки покупных товаров:

• метод ФИФО (в первую очередь учитываются расходы по наиболее ранним по времени приобретения товарам)
• по средней стоимости приобретенных товаров
• по стоимости единицы товара.

Порядок определения расходов при УСН описан в статье 346.16 Налогового кодекса (НК РФ). Именно исходя из требований этой статьи, стоимость самих товаров и НДС, предъявленный поставщиком по приобретенным товарам отражать в Книге учета доходов и расходов при УСН необходимо раздельно. Читайте также статью: → «Как вести книгу доходов и расходов при УСН в 2018?».

Порядок списания товаров при торговле в розницу на УСН При большой номенклатуре товаров и значительном количестве поставщиков особое внимание необходимо уделить отслеживанию оплаченных и реализованных товаров.
Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому, осуществляемая на возмездной основе (а в предусмотренных НК РФ случаях и на безвозмездной). Следовательно, стоимость приобретенных товаров списывается в расходы по более поздней из двух дат: оплаты товаров поставщику или реализации их покупателю. Под датой реализации понимается момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, предусмотренный договором.

Чаще всего в договоре стороны указывают, что товары считаются реализованными на дату их отгрузки. В этом случае ждать поступления оплаты от покупателя за реализованный товар для целей признания расходов не нужно. Пример 1. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

10 ноября 2010 г. она приобрела по договору купли-продажи книги на сумму 84 960 руб. (в т.ч. НДС (18%) — 12 960 руб.).
Читайте также статью: → «Список расходов при УСН «доходы минус расходы», уменьшающих налог в 2018 году». Если возврат осуществляется в следующий период, необходимо учесть следующее:

• Если в периоде возврата товаров у компании на УСН отсутствуют доходы, уменьшить налоговую базу нельзя.
• По аналогии с разъяснениями Минфина РФ (Письмо от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265), можно предположить, что как и при возврате предоплаты плательщиком УНС, так и при перечислении денежных средств в связи с возвратом товара, обязанности представлять Уточненную декларацию по УСН не возникает.
• Есть и другое мнение — мнение УФНС по г.

Важно Ответить на вопрос, что лучше для розничной торговли – ЕНВД или УСН, затруднительно. Это будет зависеть от конкретных показателей доходов и расходов, которые возникли при ведении розничной торговли. Важно лишь учитывать, что при УСН берутся в расчет фактические результаты деятельности, а при ЕНВД – предполагаемый (вмененный) доход.
Учет товаров в розничной торговле при УСН Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом для признания расходов на приобретение товаров необходимо выполнение двух условий (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• приобретенные товары должны быть оплачены поставщику;
• товары реализованы покупателю, т. е.