Система налогообложения в виде ЕНВД

Содержание

ЕНВД — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (вмененка)

  1. Что такое ЕНВД

  2. Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД

  3. Базовая доходность

  4. Физический показатель

  5. Коэффициенты К 1 и К 2

  6. Расчет ЕНВД

  7. Как уменьшить ЕНВД

  8. ЕНВД при деятельности на разных территориях

  9. Применение ККМ при ЕНВД

  10. Переход на ЕНВД

  11. Переход с ЕНВД на УСН в 2013 году

    • Если УСН — новая система налогообложения для «вмененщика»

    • Если вы совмещаете УСН и ЕНВД

    • Порядок действий при переходе с ЕНВД на УСН с 01.01.2013

  12. Новая форма декларации по ЕНВД

Что такое ЕНВД?

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) — специальный налоговый режим, при котором налогоплательщику заранее устанавливается (вменяется) определенный предполагаемый доход от определенных видов деятельности и (соответственно) налоговый орган заранее сам расчитывает налог от этого вида деятельности, который налогоплательщик обязан заранее уплатить.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) — до момента вступления в силу Закона № 52-ФЗ от 02.04.2014.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом — до момента вступления в силу Закона № 52-ФЗ от 02.04.2014).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В отличие от упрощенной системы налогообложения (УСН) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) до 31.12.2012 имела принудительный («вмененный») характер, однако 1 января 2013 года вступил в силу Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, благодаря чему вмененка становится добровольным режимом, а это значит, что «вмененщики» могут выбирать — вести такую деятельность по-прежнему на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения (либо сразу при регистрации выбрать другой режим налогообложения).

На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности. Соответственно, обязанность по применению ЕНВД Вам вменяется только в случае осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД.

Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД

Перечень видов деятельности, которые подлежат переводу на ЕНВД, отражен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Развернуть перечень

Примечание: по мнению Минфина РФ (Письмо от 22 августа 2016 г. № 03-11-11/48896) при реализации товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет применение ЕНВД запрещено. Эту точку зрения Минфин обосновал следующими доводами:

  • ЕНВД может применяться в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, в том числе для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети;

  • Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация товаров дистанционным способом (по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети)).

Таким образом, реализация товаров с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение ЕНВД для отдельных видов деятельности. В отношении данной предпринимательской деятельности должны применяться иные режимы налогообложения.

Обязанность по применению ЕНВД при осуществлении вида деятельности из утвержденного перечня, вводится соответствующими нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

При этом, нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга на ЕНВД могут быть переведены как все виды деятельности из перечня, так и только отдельные виды деятельности (т.е. выборочно).

Статья 346.26 Налогового кодекса также устанавливает не позволяющие применять «вмененку» ограничения.

Например, ЕНВД не применяется, если Вы осуществляете деятельность в рамках договора простого товарищества или являетесь крупнейшим налогоплательщиком или налогоплательщиком, у которого среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год или по итогам налогового периода превышает 100 человек.

Кроме того, не могут применять ЕНВД организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

Совмещая несколько режимов налогообложения, Вы должны вести раздельный учет по видам деятельности, регулируемым действием данной системы налогообложения и другими системами налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Налогового кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с действующим законодательством (пункт 5 статьи 346.26 Налогового кодекса).

Примечание: со дня вступления в силу Федерального закона от 17.07.2009 № 162-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), который выдается в момент оплаты товара.

Перечень налогов, которые позволяет не уплачивать система ЕНВД, установлен пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Он такой же, как и при использовании специальных налоговых режимов — УСН и ЕСХН.

Если Вы осуществляете виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, Вы помимо «обычной» постановки на учет в налоговом органе, дополнительно обязаны встать в налоговом органе по месту осуществления деятельности на учет в качестве налогоплательщика – ЕНВД, представив в этот налоговый орган отдельное заявление.

Куда обращаться:

  • адреса, телефоны, интернет-сайты, реквизиты налоговых инспекций Санкт-Петербурга

  • узнать адрес своей налоговой инспекции (другие города России)

При осуществлении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозную или разносную розничную торговлю, размещение рекламы на транспортных средствах, отдельное заявление подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса).

В случае прекращения осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в налоговый орган так же подается заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление подается в течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

ЕНВД уплачивается Вами в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является не фактически полученный доход от предпринимательской деятельности, а вмененный доход налогоплательщика (статья 346.29 Налогового кодекса).

Что такое вмененный доход? Это потенциально возможный доход, налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).

Рассчитать вмененный доход можно следующим образом: (Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2) х (Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2)

Базовая доходность — это Ваш условный доход в рублях за месяц на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен Налоговым кодексом (статья 346.29) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

Физический показатель — для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса).

Это может быть, например, количество работников (при оказании бытовых услуг), общая площадь стоянки (при оказании услуг по хранению автотранспортных средств), площадь торгового зала (при розничной торговле), количество посадочных мест (при оказании услуг по перевозке пассажиров) и т.п.

Размер физического показателя определяется его фактическим значением, имеющим документальное подтверждение (например, фактическая площадь торгового зала или фактическое количество работников и т.п.).

Поскольку ЕНВД исчисляется и уплачивается ежеквартально, а в течение квартала возможно изменение физических показателей (например, увеличение численности или сокращение площади), то при расчете ЕНВД используется физический показатель за каждый месяц квартала отдельно.

Корректирующие базовую доходность коэффициенты К1 и К2:

— К1 – коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). Коэффициент, корректирующий условный (вмененный) доход на размер инфляции. Значение К 1;

— К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий влияние на размер дохода от деятельности разных особенностей, связанных с ее ведением (например, ассортимент товаров, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и пр.). Значения коэффициента устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Рассчитать налог можно путем умножения вмененного дохода на ставку ЕНВД, равную 15%.
Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал (статья 346.30 Налогового кодекса).

Порядок и сроки уплаты единого налога установлены статьей 346.32 Налогового кодекса.

ЕНВД уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Здесь можно акцентировать внимание на том, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.

Примечание:

  • организации, перешедшие на ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке в налоговый орган по месту их нахождения;

  • так как ЕНВД вводится нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга, то перечень видов деятельности, для которых применяется ЕНВД, в каждом муниципальном образовании может быть различен.

Налоговая отчетность при применении ЕНВД (полный перечень налоговых деклараций и других форм отчетности и сроки их предоставления (сдачи) при применении ЕНВД)

Налоговый календарь уплаты налогов и сдачи отчетности на текущий год

Нюансы расчета Единого налога на вмененный доход

«…Не позднее 25 апреля в бюджет необходимо перечислить единый налог на вмененный доход за I квартал. Причем налог можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов и выплаченных больничных. Финансисты разъяснили некоторые особенности такого расчета…» Об этом и поговорим…

Общие правила исчисления ЕНВД

Сначала напомним общий порядок расчета единого налога.

Как расчитать налоговую базу по ЕНВД

Облагаемая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по такой формуле:
НБ = БД Ч (ФП1 + ФП2 + ФП3) Ч К1 Ч К2,
где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за месяц; ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала; ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала; ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который принимают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно).
Коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере:

  • на 2011 год — 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519);

  • на 2012 год — 1,4942 (Приказ Минэкономразвити! я России от 01.11.2011 № 612);

  • на 2013 год — 1,569 (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707);

  • на 2015 год — 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685);

  • на 2016 год — 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 в ред. Приказа Министерства экономического развития РФ от 18 ноября 2015 г. N 854);

  • на 2017 год —

  • на 2018 год — 1,868 (Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2017 № 579).

В письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-09/6 чиновники указали, что этот коэффициент уже проиндексирован с учетом всех предыдущих значений. Поэтому умножать новый К1 на его прошлогоднюю величину не нужно.
Далее исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога (15%).

Как уменьшить ЕНВД

Рассчитанный таким образом «вмененный» налог можно снизить. Его сумму уменьшают:
– обязательные взносы (на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм и медицинское страхование);
– пособия по временной нетрудоспособности.
Основание – пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
Уменьшая единый налог, необходимо соблюдать следующие правила.
Во-первых, налог может быть снижен не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов.
Во-вторых, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя (торговой компании). Пособия за счет ФСС России во внимание не принимаются. Это подчеркнуто и в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3.
Заметьте: доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка работника в расчете не отражаются. Поскольку эти суммы пособием не являются.

С этого года работодатель оплачивает работнику три первых дня его временной нетрудоспособности. За счет средств ФСС России покрываются пособия начиная с четвертого дня болезни (Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ).
В-третьих, в уменьшение единого налога принимаются больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в пункте 6.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Например, сумму налога за I квартал 2011 года нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за IV квартал 2010 года.
Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете учитываются только те суммы взносов, которые одновременно отвечают двум требованиям:
– они начислены за тот же период, что и единый налог;
– взносы фактически уплачены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал.
Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52.
Однако, даже если торговая компания не успела перечислить (полностью или частично) страховые взносы до подачи декларации по «вмененному» налогу за тот же квартал, она не лишается права на уменьшение налога на эти суммы. В данном случае придется действовать так: перечислив недоплаченные взносы, сдать уточненную декларацию по ЕНВД. В ней надо отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация.
Например, на момент представления декларации за I квартал 2011 года (в апреле) фирма уплатила взносы за январь (в феврале) и февраль (в марте), но не перечислила взносы за март. Тогда в первоначальной декларации сумма единого налога уменьшается на сумму взносов за январь и февраль.

Налоговые инспекции не контролируют правильность начисления и уплаты страховых взносов. Поэтому фирма не обязана подтверждать факт их перечисления, а инспекция не вправе требовать копии платежек на уплату взносов и отказывать в приеме деклараций (письмо ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6575@).|<
Далее, уплатив взносы за март (в апреле), компания подает в инспекцию «уточненку» за I квартал. В ней сумма налога будет меньше той, что отражена в первоначальной декларации (на сумму фактически уплаченных в апреле взносов за март).
Иными словами, взносы, которые уплачены во II квартале за март, на расчет ЕНВД за II квартал не влияют. Их сумма может уменьшить налог, начисленный за I квартал.

Вмененная деятельность на разных территориях

Торговая фирма может вести деятельность (например, продавать товары в розницу) через подразделения (магазины), которые находятся в разных муниципальных образованиях.

По мнению чиновников, организации следует встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в каждом муниципальном образовании, где она занимается «вмененной» деятельностью (письма Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/105, от 8 июня 2010 г. № 03-11-11/160).

В данной ситуации порядок расчета налога зависит от того, подведомственны эти территории одной налоговой инспекции или нескольким.

НЕСКОЛЬКО НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ

В этом случае торговая компания должна быть зарегистрирована в качестве плательщика «вмененного» налога в каждой из инспекций. Соответственно «вмененный» налог исчисляется и уплачивается отдельно по каждому месту ведения предпринимательской деятельности. Основание – пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-11/35. Исключение из данного правила – развозная и разносная торговля. Этот вид бизнеса регистрировать по каждому месту ведения деятельности не нужно. Всю сумму налога необходимо перечислять по местонахождению головного отделения организации. В письме Минфина России от 22 декабря 2010 г. № 03-11-11/326 чиновники разъяснили следующее: рассчитывая налог по одному из подразделений (магазинов), бухгалтер учитывает взносы с выплат только тем работникам, которые непосредственно заняты в данной торговой точке. Кроме того, в расчет должны включаться и взносы с выплат административно-управленческому персоналу торговой сети. Их надо распределить между подразделениями. Финансисты рекомендуют делать это пропорционально доле доходов от реализации товаров в каждом муниципальном образовании в общей сумме выручки компании. Такие же правила действуют и в отношении больничных пособий.
Получается, в данном случае порядок распределения взносов (пособий) аналогичен тому, который применяется при совмещении режимов.
Но заметьте: из разъяснений финансистов следует, что в рассматриваемой ситуации при расчете пропорции учитываются только доходы от реализации, то есть внереализационные доходы во внимание не принимаются.

ТЕРРИТОРИИ ПОДВЕДОМСТВЕННЫ ОДНОЙ ИНСПЕКЦИИ

Тогда порядок действий такой. Сначала рассчитывают общую сумму ЕНВД (за вычетом страховых взносов и больничных пособий) по всем территориальным подразделениям.
Затем определяют долю налоговой базы по каждому муниципальному образованию в суммарной налоговой базе по всем подразделениям.
Эту долю умножают на общую сумму налога – так определяют сумму ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет по конкретному муниципальному образованию.
Соответственно налог перечисляют отдельными платежными поручениями по каждой территории (поскольку каждому муниципальному образованию присвоен отдельный код ОКАТО).
Важно запомнить
Рассчитанную сумму единого налога уменьшают уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности. В случае если фирма совмещает «вмененку» с иными налоговыми режимами (или ведет «вмененную» деятельность на нескольких территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям), суммы пособий и взносов следует распределять по видам деятельности (торговым точкам).

Переход на ЕНВД

Добровольный переход на ЕНВД

Организация может перейти на уплату единого налога на вмененный доход добровольно (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ) в течение года с любой даты.

С 2013 года ЕНВД не является обязательным, поэтому налогоплательщики могут добровольно перейти на данный спецрежим при соблюдении установленных ограничений. В связи с этим утративший право на применение ЕНВД налогоплательщик не обязан возвращаться к ЕНВД с начала квартала, следующего за тем, в котором устранены несоответствия (абзац 2 пункта 2.3 статьи 346.26 НК РФ утратит силу).

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговом органе, подав заявление в установленной форме по течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ заявление о снятии с учета с 2013 г. необходимо подавать не только в случае прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД, но и при переходе на иной режим налогообложения, а также при нарушении требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Виды деятельности, по которым может применяться ЕНВД

С 2013 года ЕНВД применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (в пользование) мест для стоянки.

Скорректировано само понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств» (ст. 346.27 НК РФ):

  1. С 1 января 2013 г. оно включает платные услуги по проведению техосмотра транспортных средств. Соответственно, при осуществлении таких услуг можно применять ЕНВД.

  2. Сейчас в абз. 9 ст. 346.27 НК прямо указано, что услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию. Поэтому при осуществлении ремонта по гарантии налоги уплачиваются в соответствии с общей системой или УСН (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40). Следовательно, налогоплательщики, оказывающие услуги по ремонту автотранспортных средств как по гарантии, так и без нее, в настоящее время должны вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). С 1 января 2013 г., если оказываемые услуги по ремонту (в том числе гарантийному) перечислены в ОКУН, налогоплательщик может применять ЕНВД (при соблюдении установленных ограничений).

В подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ уточнено, что ЕНВД может применяться при размещении рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств. Сейчас формулировка данной нормы не позволяет определить, какие поверхности транспортных средств могут использоваться для размещения рекламы. Финансовое ведомство разъясняло, что на основании подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-11-09/03).

Установлен порядок расчета вмененного налога, если деятельность велась не полный месяц

Изменен порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого производится постановка на учет в качестве плательщика единого налога или снятие с учета в связи с прекращением деятельности. Сейчас согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ вновь зарегистрированный налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из количества полных месяцев работы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации организации (предпринимателя). В случае прекращения деятельности в течение квартала ЕНВД не уплачивается начиная с первого числа месяца, в котором налоговым органом произведено снятие с учета в качестве налогоплательщика единого налога (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-11-06/3/196). С 1 января 2013 г. расчет осуществляется с даты постановки на учет (либо до дня снятия с учета) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности. Формула для определения суммы вмененного дохода в указанных случаях содержится в п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Единый налог уменьшают взносы на добровольное личное страхование работников

Со следующего года сумму единого налога уменьшают не только взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, но и платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности работника уменьшают единый налог в части, оплаченной работодателем (за первые три дня нетрудоспособности (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)) и не покрытой выплатами, произведенными работникам страховыми организациями (подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом указанные страховые платежи и пособия по-прежнему не смогут уменьшать сумму единого налога более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следует отметить, что предприниматель, не имеющий наемных работников, может уменьшить сумму ЕНВД на взносы в ПФР и ФФОМС, исчисленные из стоимости страхового года. Однако из конструкции п. 2 и абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ неясно, может ли предприниматель, имеющий работников, уменьшить сумму единого налога на страховые взносы, перечисленные как за работников, так и за себя.

Статья написана и размещена 1 мая 2011 года. Дополнена — 18.12.2011, 09.07.2012, 27.07.2012, 11.11.2012, 20.01.2014, 27.03.2014, 04.04.2014, 15.09.2014, 20.09.2016.

Полезные ссылки по теме «ЕНВД»:

  1. НДФЛ с наследства

  2. Налоговая ответственность за непредставление документов

  3. Ошибки при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ

  4. Подтверждение статуса налогового резидента РФ

  5. Налоговый календарь на 2018 — 2019 год

  6. Производственный календарь на 2019 год

  7. Правовой календарь на 2019 год

  8. Расчет пособий ФСС в 2018 — 2019 году

  9. Коды КБК с 01.01.2019

  10. Применение ККМ при ЕНВД

  11. Налоговая отчетность для системы налогообложения в виде ЕНВД

  12. Как зарегистрировать свой бизнес самому?

  13. Какую систему налогообложения выбрать?

  14. Общая система налогообложения

  15. Упрощенная система налогообложения

  16. Патентная система налогообложения

  17. Налоговая отчетность для общего режима налогообложения

  18. Налоговая отчетность для упрощенной системы налогообложения

  19. Налоговая отчетность при патентной системе налогообложения

  20. Как получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога

  21. Налоговая ответственность за не сданную налоговую декларацию

  22. Налоговая ответственность за не уплаченные налоги

  23. Налоговая ответственность за неявку по вызову в налоговиков

Тэги: ЕНВД, единый налог на вмененный доход, порядок расчета, как уменьшить, разные территории, налоги

4.1. Условия применения ЕНВД
 

Справочная информация: «Уплата индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и страховых взносов, представление налоговой и страховой отчетности» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс)

Условия Порядок применения
Применение ЕНВД 1. Применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. 2. Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. 3. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом по ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. 4. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью по ЕНВД иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности по ЕНВД и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности по ЕНВД осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке
Запрет на применение ЕНВД Не вправе переходить на ЕНВД: — индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек; — индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций. ЕНВД не применяется: 1. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в следующих случаях: — в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; — в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ; — в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с гл. 33 НК РФ торгового сбора в отношении таких видов деятельности. 2. В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6, пп. 7, пп. 8, пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае, если они осуществляются индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату ЕСНХ, и указанные индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства

Открыть полный текст документа

Система налогообложения ЕНВД

Главная → Бухгалтерские консультации → ЕНВД

Обновление: 9 июня 2016 г.

Как следует из анализа и изучения положений Налогового кодекса РФ, система налогообложения ЕНВД представляет собой специальный налоговый режим. Основное его отличие от остальных налоговых режимов заключается в порядке расчета сумм налога. Так, для расчета сумм вмененного налога существенное значение имеют физические показатели, базовая доходность, коэффициенты К1 и К2 по ЕНВД на 2016 год. Таблица, определяющая физические показатели и базовую доходность, отражена в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Рассматриваемый спецрежим, как и другие, применяется по выбору плательщика, т. е. добровольно. Применение данного специального режима предполагает освобождение от некоторых налогов, которые уплачивают плательщики на других режимах (пункт 1, подпункт 3 пункта 2 статьи 18 Налогового кодекса РФ).

Единый налог на вмененный доход

Какого-либо специального определения для этого налога Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому постараемся дать ответ на вопрос, что такое ЕНВД, простыми словами.

Главными отличительными признаками этого СНР являются:

  • сумма дохода, с которого плательщик уплачивает налог, фактически «вменяется» государством в связи с осуществлением предусмотренного законодательством вида предпринимательской деятельности;
  • налог вводится на местном уровне.

Налогоплательщиками ЕНВД могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности:

  • отдельные платные услуги (так называемые бытовые) физическим лицам;
  • медицина для животных;
  • проведение платных ремонтных работ в отношении автомобилей, а также их обслуживание и услуги автомойки;
  • аренда стояночных мест для автомобилей (на виды деятельности по хранению машин на штрафстоянках «вмененка» не распространяется);
  • грузо- и пассажироперевозки с использованием двадцати или менее соответствующих средств транспорта;
  • торговля в розницу в «больших объектах» с площадью не свыше ста пятидесяти метров;
  • торговля в розницу через «малые объекты» (на рынках, в торговых ларьках, на ярмарках и т.п.);
  • кулинария и общественное питание в «больших объектах» с площадью не свыше ста пятидесяти метров (например, ресторан, закусочная);
  • кулинария и общественное питание в «малых объектах» (киоски, палатки и т.п.);
  • наружная реклама с применением стендов, щитов, электронных табло и т.п.;
  • реклама, нанесенная на средства транспорта;
  • гостиничные услуги в объектах с площадью не свыше пятисот метров;
  • передача в аренду торговых мест или «малых объектов» для общественного питания;
  • передача в аренду земли с целью использования ее для размещения торговых объектов и объектов для общественного питания.

Конкретные виды предпринимательства (из числа указанных в Налоговом кодексе РФ) предусматриваются органами власти на муниципальном уровне, а также в городах федерального значения.

К примеру, на вопрос о том, какие виды деятельности подпадают под ЕНВД на территориях городов федерального значения, отвечают соответственно:

  • в Севастополе — Закон города Севастополя от 26.11.2014 N 85-ЗС;
  • в Санкт-Петербурге — Закон города Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35;
  • в Москве – ЕНВД не применяется (см. Закон города Москвы от 26.01.2011 N 3).

В пунктах 2.1 – 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ содержится ряд ограничений для применения ЕНВД:

  • осуществление соответствующих видов предпринимательства в условиях простого товарищества или доверительного управления имуществом;
  • для крупнейших плательщиков;
  • если в отношении данных видов предпринимательства установлен торговый сбор;
  • если розничные продажи или общественное питание осуществляют субъекты, перешедшие на СНР в виде уплаты «сельскохозяйственного налога»;
  • если численность наемных сотрудников превышает сто человек;
  • для организаций с долей участия других организаций в них свыше 25 процентов;
  • для медицинских, учебных и социальных учреждений – в отношении услуг обеспечения питанием;
  • в отношении аренды автозаправок.

Освобождение плательщика налога ЕНВД от других налогов

Применение рассматриваемого СНР предполагает освобождение от:

  • уплаты налога на прибыль организаций с доходов от деятельности, переведенной на данный СНР;
  • уплаты подоходного налога (НДФЛ) с прибыли, полученной от видов предпринимательства, по которым применяется соответствующий СНР;
  • уплаты налога на имущество по имуществу, которое применяется в деятельности, переведенной на СНР (кроме налога, учитываемого по кадастровой стоимости);
  • уплаты налога на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте товаров);
  • обязанности подавать декларацию по указанным налогам.

Преимущества применения

  • Максимально простой учет. Учитывать нужно лишь изменение физических показателей (Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-11/324, Письмо ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@);
  • Максимально простой расчет налога на основе данных, прямо предусмотренных законодательством;
  • Возможность минимизировать налоговую нагрузку при больших доходах;
  • Освобождение от уплаты и обязанности отчитываться по целому ряду налогов;
  • Можно не применять контрольно-кассовую технику (до вступления в силу нового законодательства о ККТ).

Недостатки применения

  • Очень узкий круг деятельности, к которому он может применяться;
  • Скоро (начиная с 2018 года) этот СНР перестанет применяться вообще;
  • Необходимость платить фиксированный налог даже при минимальных доходах;
  • Нужно подавать декларацию.

ЕНВД и другие специальные налоговые режимы

Сравнение налоговой нагрузки на ЕНВД и других спецрежимах (патент и «упрощенка») может дать различные результаты в зависимости от конкретных условий коммерческой деятельности. ЕНВД может иметь преимущество, например, по сравнению с патентом за счет возможности уменьшения налога на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд. В свою очередь, патент для ИП может быть более выгоден за счет гибкости сроков, отсутствия необходимости ежеквартально подавать декларацию в налоговую инспекцию. «Упрощенка» же имеет преимущество в минимальных ставках налога. Выбор «своего» специального налогового режима субъекту предпринимательства надлежит сделать самостоятельно, тщательно оценив все преимущества и недостатки по отношению к конкретным факторам осуществления коммерческой деятельности.

ЕНВД в 2016 году для ИП

Для индивидуальных предпринимателей применение «вмененки» влечет особенности в исполнении отдельных «предпринимательских» обязанностей, в т.ч. в сфере учета и применения ККТ.

В 2016 году субъекты предпринимательства, применяющие этот СНР, не обязаны:

  • вести бухгалтерский учет;
  • вести учет доходов и расходов;
  • применять ККТ (до вступления в силу законодательных изменений в этой сфере).

ИП – плательщики ЕНВД в 2016 году ведут только учет физических показателей.

Объект налогообложения ЕНВД 2016

Объектом для исчисления и уплаты налога является предполагаемый доход субъекта предпринимательства, установленный федеральным законодательством для каждого конкретного вида деятельности.

Налоговая база в 2016 году — это величина предполагаемого (вмененного) дохода, которая рассчитывается в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период, уплата и декларирование

При применении ЕНВД уплачивать налог и отчитываться нужно ежеквартально (статья 346.30 Налогового кодекса РФ).

Исчислять и перечислять в бюджет налог на рассматриваемом СНР надлежит по окончании каждого квартала в течение года. Налог уплачивается до 26 числа первого месяца очередного квартала (пункт 1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ).

Обязанность по уплате налога плательщику надлежит исполнять самостоятельно (т. е. от имени плательщика и за счет его собственных средств) путем уплаты исчисленного налога в соответствующий бюджет (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О).

«Вмененщик» по результатам коммерческой деятельности должен поквартально декларировать в налоговую инспекцию сумму налога и представлять соответствующий расчет налога (статья 80, статья 346.32 Налогового кодекса РФ). Отчетные периоды, равно как и декларирование авансовых платежей, по единому вмененному налогу законодательство не устанавливает.

В 2016 году декларация подается в соответствии с формой и рекомендациями по заполнению, закрепленными в Приказе ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

Срок подачи декларации – до 21 числа первого месяца очередного квартала.

Ставка налога

Пункт 1 статьи 346.31 Налогового кодекса РФ содержит информацию о максимальной ставке по единому вмененному налогу (15 процентов). Как следует из пункта 2 статьи 346.31 Налогового кодекса РФ, на местном уровне могут быть предусмотрены уменьшенные ставки с введением соответствующей градации по категории плательщиков и видам осуществляемой ими деятельности.

Базовая доходность

Величина базовой доходности для каждого вида предпринимательства, подпадающего под ЕНВД, установлена в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ (графа 3 таблицы). К примеру, для грузовых перевозок она составляет 6000, а для разносных розничных продаж 4500.

Физический показатель

Физические показатели для расчета налога ЕНВД указаны в графе 2 таблицы, приведенной в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. К примеру, для бытовых услуг это число работников, включая самого ИП.

Коэффициент дефлятор

Коэффициент-дефлятор К1 – это один из показателей предполагаемого дохода. Он отражает размер воздействия отдельных условий на итоги хозяйственной деятельности плательщика на вмененной системе налогообложения, используется при расчете налога и пересматривается каждый год с учетом инфляции за истекший период. К1 исчисляется путем произведения коэффициента дефляции за предыдущий год на коэффициент потребительских цен в России. Коэффициент-дефлятор для «вмененки» в 2016 году составляет 1,798.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2

Коэффициент К2 устанавливается местными властями. Величина показателя К2 составляет от 0,005 до 1. Его применение может либо уменьшить базовый доход, либо оставить его без изменений. Значение этого коэффициента, в т.ч., учитывает особенности различных видов деятельности, а также соответствующей доходности, сезонности, режима осуществления. Бывают случаи, когда К2 на местном уровне не установлен. В этом случае его значение равно единице.

Расчет налога ЕНВД

Налог рассчитывается по формуле:

  • где НБ – налоговая база,
  • НС – налоговая ставка.

Для расчета налоговой базы (суммы вмененного дохода) применяется следующая формула:

  • где ВД – предполагаемый (вмененный) доход за месяц;
  • БД — базовая доходность с учетом корректировок специальными коэффициентами;
  • ФП — физический показатель;
  • КД – общее количество дней;
  • КД1 — количество дней осуществления облагаемой налогом деятельности в месяц.

Сумма исчисленного налога на вмененный доход может быть уменьшена на страховые взносы (пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ).

Что делать, если деятельность не ведется

Индивидуальный предприниматель или организация, прекратившие соответствующую деятельность, по которой они уплачивают налог, снимаются с налогового учета.

Для этого плательщики ЕНВД подают в инспекцию ФНС России, в которой состоят на учете:

форму N ЕНВД-3 – для организаций;

форму N ЕНВД-4 – для ИП (приложения 3, 4 к Приказу ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@).

Если же плательщик продолжает быть учтенным в качестве такового в налоговом органе, обязанность по подаче декларации и уплате налога ему исполнить придется.

Важно!

  • Вопрос установления оптимального налогового бремени для плательщиков относится к компетенции представительных органов на местном уровне (Письмо Минфина России от 29.02.2016 N 03-11-11/11400).
  • Начиная с 2018 года глава 26.3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая указанный СНР, не применяется (пункт 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ).
  • Краткая актуальная информация о вмененной системе налогообложения (в том числе, в отношении конкретных регионов) содержится также на официальном сайте Федеральной налоговой службы России в сети Интернет.