Штраф за НДС

Главная В избранное Карта сайта Контакты
Официальный партнер компании ГАРАНТ в Липецке и Липецкой обл. Звоните нам:
(4742) 56-78-18
8 800-200-13-45

В системе ГАРАНТ появилась новая возможность

Теперь Вы можете смотреть видеозаписи Всероссийских спутниковых онлайн-семинаров, а также знакомиться с анонсами предстоящих мероприятий.

Тема: Практический семинар по методикам ЗАО \’\’Сбербанк-АСТ\’\’ для Специалистов, отвечающих за закупки автономных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий (из утвержденного перечня), государственных компаний и корпораций, субъектов естественных монополий \’\’Практические вопросы применения Федерального закона 223-ФЗ от 18.07.2011 г.: правовое регулирование и способы закупок – пошаговый алгоритм действий заказчика и участника закупки, типичные ошибки

11 декабря 2018 с 10.00 до 15.00 (мск) Спикер Маковлева Екатерина Евгеньевна Руководитель направления Дирекции по развитию ЗАО \»Сбербанк-АСТ\», преподаватель кафедры \»Управление государственными, муниципальными и корпоративными закупками, Московского финансово-экономического института

ПОПУЛЯРНЫЕ ДОКУМЕНТЫ СПРАВОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ

НДС со штрафов за нарушение договора. Спорные моменты

НДС со штрафов за нарушение договора. Спорные моменты

Фирмам-поставщикам при принятии решения о включении в базу по НДС сумм со штрафов за нарушение условий договора, поступивших от покупателей, придется учитывать не только нормы законодательства, но и решения судов.

Нередко фирмам приходится платить неустойки, штрафы, пени за нарушение исполнения условий договоров. Облагают ли такие санкции НДС?

Санкции по операциям, не облагаемым НДС

Минфин России разъяснил, что суммы денег, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, относят к суммам, связанным с оплатой*(1). Поэтому такие суммы включают и в базу по НДС. При этом продавец регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре*(2).

Комиссию за выдачу займа и штрафные санкции за его досрочное погашение рассматривают как денежные средства, связанные с оплатой услуг по предоставлению займа. Такие услуги освобождены от обложения НДС*(3). Поэтому суммы комиссии за выдачу займа и штрафных санкций за его досрочное погашение не участвуют в расчете базы по НДС. Отметим, что данная позиция ведомства устоявшаяся. Ранее Минфин России разъяснял, что деньги, полученные продавцом ценных бумаг от покупателя за нарушение последним обязательства по оплате, следует рассматривать как связанные именно с оплатой ценных бумаг, операции по реализации которых не облагают НДС*(4). То есть и деньги, полученные покупателем ценных бумаг от продавца за нарушение им обязательств по реализации, в налоговую базу также не включают.

Налоговики в своих письмах указывают, что возмещение арендатором стоимости не сделанного текущего ремонта не признают выполнением работ или оказанием услуг. Следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта обложения НДС у арендодателя не возникает*(5). При этом у него отсутствуют и основания для выставления счетов-фактур с указанием суммы НДС*(6).

Санкции покупателю от поставщика

Согласно разъяснениям налоговиков НДС облагают суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе и штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств (оплаты)*(7). Однако положения Налогового кодекса *(8) не применяют при получении покупателем штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком. В частности за несвоевременную поставку товаров, за некачественно выполненные работы (оказанные услуги), за несоответствующий ассортимент и т.д. К данной группе санкций относятся также штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.
Анализируя данную позицию налогового ведомства, можно прийти к выводу, что штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, НДС не облагают.

Правомерность подобного вывода подтверждают Минфин России и судебная практика.

Так, финансовое ведомство указывает, что деньги, полученные фирмой от банка в качестве процентов от остатка бюджетных средств на банковских счетах, от сотрудников в качестве возмещения переплаты по зарплате, по акту ревизии и от продавцов товаров (работ, услуг) за нарушение ими предусмотренных государственными контрактами сроков поставки, в базу по НДС не включают*(9). Арбитры указывают, что НДС можно облагать только ту сумму денег, которая увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ, услуг)*(10). Перечень сумм, которые дополнительно к выручке*(11) включаются в базу, облагаемую НДС, является исчерпывающим. Он не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. А так как оспариваемая сумма получена фирмой за ненадлежащее исполнение обязательств по договору гражданско-правового характера и не связана с оплатой, она правомерно не включена в базу по НДС.

Санкции поставщику от покупателя

По мнению Минфина России*(12), суммы денег, полученные поставщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в виде пеней за их несвоевременную оплату, с оплатой и связаны. Такие штрафные санкции включают в базу по НДС. Сумму налога при получении данных денежных средств определяют расчетным методом исходя из ставки в размере 18 процентов к базе, принятой за 100 и увеличенной на размер ставки (18/118)*(13).

Московские налоговики также разъясняют*(14), что суммы штрафных санкций, полученные поставщиком товаров (работ, услуг) и связанные с расчетами по их оплате, включаются в базу по НДС на основании Налогового кодекса *(15). При этом данные нормы неприменимы при получении таких сумм покупателем.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат*(16):
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Тем не менее приведенную официальную позицию налоговиков суды в настоящее время не поддерживают*(17). Виной всему постановление Президиума ВАС РФ*(18). В этом деле суд первой инстанции исходил из следующего. Поскольку операции по договору облагаются НДС по ставке 18 процентов, а неустойка, полученная поставщиком в связи с просрочкой исполнения контрагентом обязательств, связана с этими операциями, налоговая база по ним увеличивается на суммы неустойки*(19). Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали этот вывод. Однако Президиум ВАС РФ признал его ошибочным, посчитав, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные поставщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле статьи 162 Налогового кодекса. И такие суммы не облагают НДС.

Ю. Лермонтов,
консультант Минфина России
«Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2012 г.

*(1) письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01
*(2) п. 19 Правил, утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914
*(3) письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34
*(4) письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-07-05/49
*(5) письмо ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@
*(6) письмо ФНС России от 11.08.2006 N 03-4-03/1555
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309
*(8) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
*(9) письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67
*(10) пост. ФАС УО от 23.07.2007 N Ф09-5512/07-С2
*(11) ст. 154-158 НК РФ
*(12) письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 07.04.2011 N 03-07-11/81
*(13) пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ
*(14) письмо ФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885
*(15) п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
*(16) п. 1 ст. 167 НК РФ
*(17) пост. ФАС МО от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08, ФАС УО от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3
*(18) пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07
*(19) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

Конституция РФ | Кодексы РФ | Законы | Заказать интересующий документ | Календарь бухгалтера | Производственный календарь
О системе ГАРАНТ | Заказать демонстрацию | Стоимость ГАРАНТа | Законодательство в схемах | Мобильный ГАРАНТ онлайн
Прайм | Правовой консалтинг | Семинары | Вести ГАРАНТа | Обучение работе с системой | Новости ГАРАНТа

Телефоны: +7 (4742) 56-78-18
Электронная почта: info@garantsl.ru
Адрес: 398059, г. Липецк ,ул Советская 4, оф 620,

Любое коммерческое предприятие, осуществляя предпринимательскую деятельность, может попасть в ситуацию, когда партнер по бизнесу оказывается «не обязательным» в плане расчетов за поставленные товары (работы, услуги). Такое может произойти и между партнерами, которые работают достаточно давно и на взаимовыгодной основе, но один из них не может вовремя рассчитаться из-за недостатка денежных средств либо по другим объективным причинам. Как бы то ни было, не вовремя полученные платежи серьезно влияют на стабильность работы продавца товаров (работ, услуг). Чтобы обезопасить себя от такого поворота дела, необходимо при составлении договора учесть вероятность того, что покупатель товаров (работ, услуг) не сможет вовремя рассчитаться, и предусмотреть в нем отдельный пункт: за несвоевременное или ненадлежащее выполнение договора контрагент несет ответственность в виде штрафа или пени.

Заключая договор на осуществление сделки, стороны руководствуются нормами гражданского права. Согласно статье 329 ГК РФ:

1. Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

2. Недействительность соглашения об обеспечении исполнения обязательства не влечет недействительности этого обязательства (основного обязательства).

3. Недействительность основного обязательства влечет недействительность обеспечивающего его обязательства, если иное не установлено законом.

Статья 330 ГК РФ дает понятие неустойки:

1. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

2. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме, независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение этого правила влечет недействительность соглашения о неустойке.

Теперь представим такую ситуацию: договор между контрагентами заключен и предусматривает, что в случае ненадлежащего исполнения договора покупатель товаров (работ, услуг) должен выплатить поставщику штраф. Партнер задержал платеж, но перечислил поставщику сумму штрафа. У бухгалтеров организаций-поставщиков часто возникает вопрос: является ли сумма штрафа объектом обложения НДС?

Согласно пункту 5 статьи 162 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ с момента введения данной главы в действие налогооблагаемая база по НДС определялась с учетом:

санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Однако Федеральный закон от 29 декабря 2000 года №166-ФЗ данный пункт отменил, и налогоплательщики посчитали, что эти суммы теперь не облагаются налогом на добавленную стоимость. Однако это не так, поясним почему.

Обратимся к пункту 2 статьи 153 НК РФ:

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Суммы штрафа, которые перечислил контрагент за несвоевременный платеж, связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Значит, исходя из положений статьи 153 НК РФ, эти суммы являются объектами обложения данным налогом.

Возникает другой вопрос: зачем законодателю понадобилось отменять пункт 5 статьи 162 НК РФ, вводя налогоплательщика в заблуждение? Попробуем найти логику в действиях законодателя. Старая редакция статьи 162 НК РФ звучит так: налогоплательщик должен рассчитать налоговую базу по НДС с учетом санкций, полученных за несвоевременное или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги). Здесь ни слова не говорится о том, к какому из налогоплательщиков относится данное требование — к налогоплательщику-продавцу или к налогоплательщику- покупателю. А ведь суммы штрафных санкций и пеней могут возникать и у той и у другой стороны, так как покупатель может получить штрафные санкции от поставщика, например, за несвоевременную поставку товара или поставку товара ненадлежащего качества. Как быть в этом случае? Налогоплательщик-покупатель тоже должен включить данные суммы в налоговую базу по НДС? Теперь обратимся к статьям 146 и 153 НК РФ, где сказано, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, в пункте 2 стати 162 НК РФ, что налоговая база увеличивается на суммы:

полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

Фактически суммы штрафных санкций, полученных налогоплательщиками-продавцами товаров (работ, услуг) подпадают под это определение. Поэтому законодатели и убрали пункт 5 из статьи 162 НК РФ. В результате налогоплательщики теперь имеют право не облагать налогом суммы штрафов и пеней, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаются НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Итак, суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), являются объектом налогообложения. Следовательно, получив такую сумму, бухгалтер не сможет обойтись без счета-фактуры. Здесь возникает сразу несколько вопросов: должен ли продавец товаров (работ, услуг) выставить покупателю счет-фактуру на сумму штрафа, если да, то сможет ли покупатель поставить ее к зачету?

Посмотрим, что об этом говорит глава 21 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец должен дополнительно к цене реализации товаров предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, указанную в счете-фактуре, который выписывает продавец в течение пяти дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Заметьте, при реализации товаров (работ, услуг). А при начислении штрафов разве есть реализация? Конечно, нет. Поэтому продавец не должен выставлять покупателю счет-фактуру на сумму штрафных санкций, а тот, соответственно не должен отражать у себя в книге покупок данные суммы.

А налогоплательщик-продавец должен выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и занести его в книгу продаж в соответствии с пунктом 19 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»:

Счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж.

Данный счет-фактура, выписывается в одном экземпляре на полную сумму штрафных санкций, а в качестве налоговой ставки НДС должна быть использована расчетная ставка – 20/120.

Внимание! При исчислении НДС с суммы полученных штрафов или пеней следует применять только расчетную ставку 20/120 (даже в том случае, если товары, работы или услуги облагаются по ставке 10%). Это объясняется тем, что сами штрафы и пени за просрочку оплаты не являются товарами (работами, услугами), облагаемыми по 10-процентной ставке.

Теперь выясним, почему покупатель не сможет предъявить к зачету НДС с суммы штрафных санкций, даже в том случае, если поставщик выпишет ему счет-фактуру.

Право на вычеты регламентируются статьей 171 НК РФ:

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями — налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Как видно из текста данной статьи, в ней нет упоминания о штрафных санкциях. И хотя пункт 2 указывает на то, что вычету подлежат суммы налога, уплаченные покупателем при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для перепродажи, нельзя сказать, что, уплачивая сумму штрафных санкций, покупатель что-то приобретает. Тем более что в дальнейшем он не может перепродать сумму штрафных санкций. Эта ситуация довольно абсурдна. А следовательно, НК РФ не предусматривает возмещение таких сумм.

Хочется также обратить внимание налогоплательщиков на следующее.

Не путайте суммы штрафных санкций с суммой процентов по товарному кредиту! Это разные вещи и исчисление сумм НДС со штрафов и с процентов различны.

Напомним, что проценты по товарному кредиту возникают в том случае, если кредитор предоставляет заемщику товары, а заемщик, в свою очередь, обязуется выплачивать кредитору проценты, размер которых установлен в договоре. Отличительной особенностью процентов по товарному кредиту от сумм штрафов является то, что штраф – это карательная мера за нарушение условий договора, а проценты по товарному кредиту выплачиваются при строгом соблюдении договора. Налогооблагаемая база по НДС должна быть увеличена налогоплательщиком на суммы (пункт 3 статьи 162 НК РФ):

полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

Как видим, НК РФ предусматривает особый порядок расчета по таким суммам. Чтобы было понятнее, рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 1.

Торговая фирма ООО «Весна» заключила договор с покупателем бытовой техники ООО «Электроприбор» на поставку 20 стиральных машин по цене 9600 рублей за штуку (в том числе НДС — 1600 рублей). Общая сумма по договору — 192 000 руб. (в том числе НДС — 32 000 рубля). В договоре предусмотрено, что ООО «Электроприбор» должен рассчитаться за поставленные товары до 15 января 2003 года, а в случае задержки платежа ООО «Электроприбор» должен заплатить ООО «Весна» сумму штрафа в размере 0,1% от общей суммы договора за каждый день просрочки. ООО «Электроприбор» задержало платеж на 5 календарных дней, одновременно с оплатой поступила сумма штрафа в размере 960 руб. (192000 руб. х 0,1% х 5 дн.). Сумма штрафа рассчитана в соответствии с условиями договора поставки.

После получения суммы штрафных санкций бухгалтер ООО «Весна» сделал следующие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – 960 руб. — начислена сумма причитающегося штрафа;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 960 руб. — получена сумма штрафа;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 160 руб. (960 руб. х 20/120) -начислен НДС с суммы полученного штрафа.

Теперь изменим условия примера.

Пример 2.

ООО «Электроприбор» 15 января получило от ООО «Весна» товарный кредит сроком на 1 месяц на сумму 192 000 руб. В соответствии с договором ООО «Электроприбор» должно выплачивать ООО «Весна» проценты в размере 0,1% от суммы договора за каждый день пользования товарным кредитом. Проценты выплачиваются одновременно с возвратом каждой из частей товарного кредита до полного погашения задолженности. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в период пользования товарным кредитом — 21%.

25 января 2003 года ООО «Электроприбор» вернуло часть товарного кредита и перечислило на расчетный счет ООО «Весна» сумму начисленных процентов за прошедшие дни.

Поступление процентов по товарному кредиту ООО «Весна» в бухгалтерском учете отразит так:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — 1920 руб. — начислена сумма процентов по товарному кредиту, предоставленному ООО «Электроприбор» в соответствии с условиями договора (192 000 х 0,1% х 10 дн.).

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1920 руб. — получены проценты по товарному кредиту от ООО «Электроприбор».

Прежде чем начислить НДС с суммы полученных процентов, необходимо произвести расчет процентов исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России:

192 000 руб. х 21% : 365 дн. х 10 дн. = 1104,65 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 162 НК РФ НДС облагается часть полученных процентов, превышающая рассчитанную величину:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 135,89 руб. — начислен НДС с суммы полученных процентов по товарному кредиту.

Как видно из приведенных примеров, НДС, начисленный с суммы штрафных санкций, отличается от НДС с суммы процентов по товарному кредиту.

Исходя из этого, можно сделать вывод: при получении дополнительных сумм, связанных с договорами, бухгалтеру необходимо отслеживать и правильно классифицировать данные суммы, чтобы избежать налоговых ошибок.

Облагаются ли НДС суммы штрафов и неустоек по договорам?

Налог-налог 04 мая 2018 34991

Штрафы облагаются НДС, если они получены от покупателя за несвоевременно оплаченный товар или услугу, — ранее чиновники настаивали на этой точке зрения. В настоящее время позиция чиновников поменялась. В статье рассмотрено, какими аргументами обосновываются эти две точки зрения, и приведена соответствующая судебная практика.

Обложение штрафов НДС: спорная ситуация

Новая точка зрения чиновников: штрафы не облагаются НДС

Прежняя точка зрения чиновников: штрафы облагаются НДС

Итоги

Обложение штрафов НДС: спорная ситуация

В подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ указано, что налогоплательщик увеличивает налоговую базу по НДС на суммы, полученные в качестве платы за проданные товары или услуги, в виде финансовой помощи, как средства на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении своих обязательств, например при просрочке, организация-должник обязана выплатить кредитору определенную законодательством или договорными условиями неустойку (пеню, штраф) (ст. 330 ГК РФ).

См. «Как произвести расчет неустойки по договору?».

Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ неправомерное удержание или уклонение от возврата денежных средств, другая просрочка в их оплате, а также неосновательное их получение или сбережение за счет другого лица влекут за собой выплату процентов за пользование чужими деньгами.

Возникает спорная ситуация: включается ли у поставщика (подрядчика, исполнителя) в налоговую базу сумма предъявленных санкций (пеней, штрафов, процентов за пользование чужими деньгами), полученная от покупателя или заказчика за просрочку оплаты товаров (работ, услуг)?

Единого ответа на этот вопрос нет. Поэтому рассмотрим подробно две точки зрения.

Новая точка зрения чиновников: штрафы не облагаются НДС

Чиновники рекомендуют полученные от покупателя суммы неустоек (штрафов и пеней) расценивать как меру ответственности за просрочку оплаты товаров и услуг и применять к ним положения постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07. В соответствии с этим постановлением сумма неустойки, полученная продавцом от покупателя, считается мерой ответственности за несоблюдение сроков договорных обязательств и потому не связана с оплатой реализованных товаров по ст. 162 НК РФ. Следовательно, такая неустойка не подлежит обложению НДС. Позиция Минфина РФ о невключении суммы штрафов в налоговую базу по НДС приведена в письмах от 27.07.2016 № 03-07-11/43854, от 07.10.2015 № 03-07-07/57255.

В то же время Минфин России подчеркивает, что если определенные договорными условиями суммы неустоек и штрафов по своему существу не являются таковыми и являются на самом деле элементом ценообразования, предусматривающим оплату реализованных товаров (работ, услуг), то указанные суммы подлежат обложению НДС (письма Минфина России от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 , а также постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101 и ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009).

Имеются и многочисленные решения судов, разделяющие мнение, что полученные штрафы НДС не облагаются. Например, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 20.01.2016 № Ф08-9883/2015 по делу № А01-25/2015 пришел к выводу, что суммы полученных от покупателей штрафных санкций не подлежат обложению НДС, так как уплата неустойки связана с нарушением условий договора, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг) и не увеличивает их стоимость.

ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/13 по делу № А40-82044/2013 указал, что суммы неустойки, полученной налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ услуг), поэтому не подлежат налогообложению НДС по подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичные выводы приведены в решении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.12.2014 № Ф06-18029/13 по делу № А72-278/2014.

ФАС Московского округа подтвердил, что согласно п. 2 ст. 395 ГК РФ, п. 6 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 14 уплата процентов за пользование чужими денежными средствами считается мерой ответственности за несоблюдение договорных условий, а значит, она не относится к оплате за товар по смыслу п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и не подлежит обложению НДС (постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08 по делу № А41-3502/08).

Аналогичные выводы изложены в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу № А29-7483/2006а (определением ВАС РФ от 10.09.2007 № 10714/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2006 по делу № А05-7544/2006-34 (определением ВАС РФ от 29.03.2007 № 3432/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу № А54-3386/2006-С21.

ФАС Московского округа также отметил, что неустойка обладает собственной правовой природой, не связанной с объектом налогообложения по НДС. Поэтому денежные средства, полученные как неустойка за несвоевременное исполнение договорных обязательств, не облагаются НДС (постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816). Такой же вывод содержат определение Верховного суда РФ от 02.09.2015 № 305-ЭС15-7719 по делу № А40-20035/2014, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 03.12.2015 № Ф06-3084/2015 по делу № А12-2805/2015, ФАС Московского округа от 25.04.2012 по делу № А40-71490/11-107-305.

В постановлении ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 арбитры указали, что неустойка считается одним из способов обеспечения выполнения договорных обязательств, связана с неисполнением условий соглашения об оплате, возмещает вероятные или понесенные убытки стороны договора и оплачивается свыше стоимости товара. Следовательно, получение неустойки (пени, штрафа) не относится к операциям, подлежащим обложению НДС, и не подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Этот же вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2014 № Ф05-17712/2013 по делу № А40-82044/13-45-133.

ФАС Центрального округа определил, что пени, уплаченные покупателем поставщику за несоблюдение условий договора по оплате товара, не подлежат налогообложению НДС, так как во время получения пени не совершается переход права собственности на товар. В ст. 146 НК РФ не указано, что санкции попадают под налогообложение НДС. Суммы, включаемые в базу и определенные ст. 154–158 НК РФ, также не имеют в своем перечне сумм санкций за соблюдение условий договорных обязательств. Обложению НДС подлежат лишь суммы, которые увеличивают стоимость реализуемого товара (постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22).

Дополнительно смотрите материал «Облагаются ли НДС хозяйственные штрафы?».

Прежняя точка зрения чиновников: штрафы облагаются НДС

Ранее чиновники были убеждены в том, что штрафы включаются в налоговую базу по НДС.

Минфин России настаивал на том, что штрафы и пени, полученные продавцом от покупателя за несвоевременную оплату предоставленных услуг, связаны с их оплатой. Соответственно, руководствуясь подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, полученные штрафы необходимо облагать НДС (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, 18.05.2012 № 03-07-11/1 и 11.09.2009 № 03-07-11/222).

Удалось найти только два судебных решения, где разделяется эта точка зрения. Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.2017 № 09АП-55686/2017 по делу № А40-92184/17 указал, что штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушения обязательств по оплате, облагаются НДС. При этом суд разъяснил, что с полученных штрафных санкций исчислять НДС должны поставщики, продавцы, арендодатели, лизингодатели, перевозчики и т. д. Аналогичное решение было приведено в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2017 № 09АП-24018/2017-ГК, 09АП-38553/2017-ГК по делу № А40-255045/16 (постановлением Арбитражного суда Московского округа от 11.01.2018 № Ф05-19797/2017 данное постановление оставлено без изменения).

Итоги

Из последних разъяснений чиновников следует, что полученные штрафы и неустойки НДС не облагаются, если они по существу не являются элементом ценообразования — скрытой формой оплаты.

Из решений, вынесенных судами до 2017 года, также следовало, что полученные штрафы и неустойки НДС не облагаются. В случае предъявления претензий налоговыми органами у налогоплательщиков были высокие шансы отстоять эту точку зрения в суде. Однако с конца 2017 года ответ на вопрос об увеличении налоговой базы у продавца на суммы штрафных санкций, уплаченных покупателем, становиться более неоднозначным.

Включаются суммы полученного ущерба в налоговую базу по НДС, читайте в материале «: Платить ли при возмещении ущерба?».

В какой момент присужденные судом штрафы должны быть учтены для целей исчисления налога на прибыль, читайте в статье «Минфин сказал по-новому учитывать штрафные санкции».

Предыдущая статья Следующая статья Советуем прочитать Порядок и сроки уплаты НДС в 2018 году

Что будет если не оплатить ндс в 2018 вовремя чем грозит

Налог на добавленную стоимость, как и любой другой налог, мало кому хочется платить. Именно поэтому многие руководители задумываются о том, как его уменьшить или не платить его вовсе. Что им за это грозит? Можно ли не платить налог и при этом избежать какой-либо ответственности? Существует две распространенные причины неуплаты НДС:

  • Намеренное уклонение от уплаты этого налогаУ многих бизнесменов острое чувство несправедливости вызывает тот факт, что с увеличением прибыли увеличивается и НДС. То есть, чем успешнее компания, чем больше сил и энергии в нее вложено, тем больше ей приходится отдавать государству. Кроме того, НДС ставит компанию в достаточно жесткие рамки: несмотря на то, что продукцию организация может реализовать через полгода или даже год, налоги она должна платить регулярно. Для налоговиков не имеет значения, продан товар или нет.

А что если не платить? ответственность за неуплату ндс

Важно Постановление Пленума ВАС 2013-го года № 57 – особенности удержания и перечисления налога Письма Минфина: • № 03-02-07/1/8500;• № 03-04-05/7472 (п. 1). Санкция для налоговых агентов Организации и бизнесмены, которые заключили трудовой договор, выступают налоговыми агентами.
Они обязаны рассчитать, удержать и отчислить подоходный налог в казну. Такое требование установлено п. 1 ст. 24 НК РФ. Аналогичные функции выполняют:

  1. лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.);
  2. филиалы инофирм, находящиеся на территории РФ.

Налоговые агенты обязаны регулярно отчислять подоходный налог в размере 13% от облагаемых сумм (с нарастающим итогом в отчетности).

Но существуют и другие ставки: 9, 30 и 35%. Они действуют в зависимости от:

  • категории дохода;
  • вида плательщика.

Также см. «Налоговые ставки НДФЛ» (актуально в 2018-м году).

Штраф за неуплату ндс

Несвоевременная же уплата налогов влечет за собой наложение штрафов на организацию, то есть дополнительные расходы. Проблема в том, что компания при этом может являться абсолютно добросовестным налогоплательщиком.

Инфо А проблемы с законом у нее могут возникнуть из-за вездесущего человеческого фактора. В данном случае к нему относится или некомпетентность, или высокая загруженность, или обстоятельства личной жизни штатных бухгалтеров.
Внимание Именно по этим причинам в настоящее время все больше компаний передают свою бухгалтерию на аутсорсинг. Другой вариант – это полностью контролировать работу свой бухгалтерии.

Какой размер штрафа за несдачу декларации по ндс в 2017-2018 годах?

На основании статьи 229 НК РФ отчитаться о своих доходах за 2017 года нужно до 30 апреля 2018 года включительно. Но поскольку в связи с переносом это будет выходной день, крайний срок согласно официальному производственному календарю попадает на 03 мая 2018 года.

Первым рабочим днём после традиционных майских праздников будет четверг. Имейте в виду: неосведомленность человека о том, что он обязан отчислить НДФЛ, не освобождает от ответственности.
Налоговый орган может предъявить не только штраф, но и недоимку + пени. Более того: при умышленном нарушении (например, незаконное уменьшение налоговой базы) санкция возрастет до 40%. К таким случаям обычно относят:

  • снижение суммы декларируемого дохода;
  • использование вычетов, на которые нет права.

ПРИМЕР Орлов продал квартиру и дачу, которые находились в собственности меньше трех лет.

Если не вовремя заплатил налог ндс

Отправить на почту Штраф за несдачу декларации по налогу на добавленную стоимость назначается налогоплательщику, опоздавшему со сдачей отчетности. При наличии суммы НДС к уплате рассчитать сумму штрафа за не вовремя сданную декларацию по НДС несложно.

Однако если не вовремя сдана декларация по НДС с нулевой суммой налога, может возникнуть вопрос: возможен в этом случае штраф за несвоевременное предоставление декларации по НДС? Подробнее об этом — в нашей статье. Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС Штраф за несдачу декларации с отсутствующей суммой налога к уплате: точка зрения чиновников Штраф за несдачу декларации с отсутствующей суммой налога к уплате: альтернативная точка зрения Итоги Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС Сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации по НДС, так же как и штрафа за несдачу декларации по НДС, рассчитывается по общим правилам.

Штрафы за ндс отчет в 2018 году

УФНС России по Москве от 16.03.2009 № 20-14/4/). Соответственно, это в полной мере относится и к штрафу за несвоевременное представление декларации по НДС с отсутствующей суммой к уплате.

Мнение чиновников поддерживают некоторые суды (постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57, Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 418/10 по делу № А68-5747/2009, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2016 № Ф08-2313/2016 по делу № А32-42102/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 по делу № А03-7357/2011 (определением ВАС РФ от 31.07.2012 № ВАС-7486/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 по делу № А26-5027/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2010 по делу № А75-9192/2009).

Какое наказание грозит, если своевременно не оплатили ндс?

Так, уклонение от уплаты налогов организацией или предоставление заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом от 100 до 300 000 рублей, либо принудительными работами на срок до 2 лет, либо арестом на срок до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. Если же правонарушение совершено группой лиц по предварительному сговору, то штраф составит от 200 до 500 000 рублей, срок принудительных работа – до 5 лет, срок лишения свободы – до 6 лет.

Конечно, если организация не является злостным неплательщиком, то до уголовной ответственности дело вряд ли дойдет. Административная же и налоговая ответственность вполне реальны, а причина их может оказаться самой банальной – все те же ошибки бухгалтерии.

Ставки высокиЕсли вы по неосторожности не доплатили в казну 1 млн рублей, то придется заплатить 200 000 рублей штрафа.

Какая ответственность за несвоевременную уплату ндс?

Правовед.RU 480 юристов сейчас на сайте

  1. Категории
  2. Налоговое право

Добрый день наша фирма занимается строительством и так получилось что нет денег оплатить НДС в 200 т.р. Сейчас уже идет просрочка 3 месяц. Поступления будут только в феврале.

Что делать и как поступит. И что грозит в таком случае. Спасибо за внимание. Свернуть Виктория Дымова Сотрудник поддержки Правовед.ru Похожие вопросы уже рассматривались, попробуйте посмотреть здесь:

  • Какое наказание грозит, если втерся в доверие и похитил ноутбук, а через 9 месяцев поймали?
  • Какое наказание грозит если сбил человека насмерть

Ответы юристов (3)

  • Все услуги юристов в Москве Урегулирование налоговых споров в судебном порядке Москва от 50000 руб.

    Международные налоговые споры Москва от 20000 руб.

Онлайн журнал для бухгалтера

Важно: если при выплате доходов организация не удержала налог, взыскивать с нее пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджет нельзя. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 августа 2015 № ЕД-4-2/13600.

Допустим, организация налог не удержала или удержала его не полностью либо налог вычли из дохода работника, но не перечислили в бюджет или сделали это с опозданием. Если любой такой факт инспекторы выявили в ходе проверки, организации и ее ответственным должностным лицам грозит не только налоговая, но и административная, а в некоторых случаях к уголовная ответственность (ст.

123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).
И если одних предпринимателей эти «особенности» налога возмущают и заставляют искать законные способы его сокращения, то у других реакция совершенно иная: не платить!

  • Ненамеренная задержка сроков оплатыОна быть связана с тем, что бухгалтер просто забыл о необходимости оплатить налог. Или он напутал сроки. Или бухгалтер допустил ошибку в декларации по НДС.

    Ошибку пришлось исправлять, а это привело к неуплате НДС в срок. В конце концов, бухгалтер мог в самый ответственный момент заболеть.

    Все это вполне понятно. Проблема в том, что за ошибки штатного сотрудника личную ответственность несет руководитель компании.

Узнайте, штрафы за НДС отчет в 2018 году Нажимая на кнопку, вы даете согласие на обработку своих персональных данных.Политика конфиденциальности НДС отчет в 2018 — штрафы за него можно получить в том случае, если организация не соблюдает установленных регламентов по оформлению и срокам сдачи документов. В следующем году грядет череда нововведений в бухгалтерской и налоговой отчетности, что заставляет предпринимателей как можно скорее вникнуть в суть изменений.

В 2018 неподача отчета НДС грозит серьезными штрафными санкциями, размер которых рассчитывается в 5-процентном размере от начисленной суммы. Сроки сдачи декларации в новом году четко оговорены в законе.

Чтобы избежать дополнительных финансовых расходов, их важно придерживаться всем организациям. Декларации по НДС: сроки и правила Сроки сдачи расчетов по НДС регламентированы 174-й статьей НК РФ.