Как рассчитать себестоимость услуги: примеры расчета

Предпринимателям и организациям, работающим в сфере оказания каких-либо услуг, часто требуется пример расчета себестоимости услуг. Корректное вычисление позволяет выбрать оптимальную цену для сервиса, а следовательно — увеличивать прибыль. Рассказываем, что нужно учитывать при расчётах себестоимости услуг и какими формулами следует пользоваться.

Себестоимость — какие характеристики нужно знать

Себестоимостью в экономике и бухгалтерии называется совокупная стоимость всех ресурсов, затраченных на производство продукции или оказание услуги.

Если в случае с производством материальных вещей вопросов к подсчётам себестоимости фактически не возникает — достаточно сложить стоимость всего сырья, трудовых ресурсов и основных фондов — то оценка себестоимости оказания услуг бывает не так очевидна.

Чтобы понять, как рассчитать себестоимость услуги, в первую очередь необходимо создать исчерпывающий перечень всех ресурсов, затраченных на её оказание. Сделать это зачастую нелегко, так как на современном рынке представлено огромное количество услуг самого разного рода: от предполагающих использование каких-либо материальных средств производства или сырья до основанных исключительно на труде специалиста.

Оценка себестоимости оказания услуг бывает не так очевидна.

Что входит в себестоимость — как ничего не упустить

Калькуляция стоимости услуг основывается на сложении стоимости всех ресурсов, затраченных на их оказание. Условно все ресурсы, используемые при оказании услуг, можно разделить на следующие разновидности:

1. Связанные с оплатой труда специалиста — так называемые «прямые». Это те суммы, которые получает работник за свою трудовую деятельность. Парикмахер — за стрижку, водитель — за перевозку, системный администратор — за обслуживание локальной сети.
2. Связанные за закупкой материалов или сырья, используемых в рамках сервиса. Например, для парикмахера — средства для ухода за волосами, для водителя — бензин, для системного администратора — плата за интернет и лицензионное программное обеспечение.
3. Плата за основные средства производства — амортизационные отчисления за износ оборудования, обслуживание и ремонт транспортных средств, аренда недвижимости и оплата коммунальных услуг.
4. Оплата труда административного и руководящего персонала — стоимость работы тех специалистов, которые не оказывают услуги напрямую, но руководят процессом их оказания или выполняют иную руководящую функцию.
5. Налоговые и иные обязательные отчисления в бюджет и страховые фонды. Любая официально зарегистрированная организация обязаны платить налоги, а также совершать перечисления средств в медицинский и социальный страховые фонды. С точки зрения экономии разумнее включить эти расходы в себестоимость.
6. Прочие расходы. Например, рекламная кампания, оплата связи и проезда для работников и т.д.

К примеру, предприниматель оказывает комплексные услуги по проведению дней рождения и юбилеев. Для каждого мероприятия он привлекает ведущего, музыкантов и фотографа — оплата их труда, а также налоговых отчислений (если сотрудники работают официально) будет относиться к прямым расходам.

Сюда же можно отнести затраты на аренду помещения, где происходят мероприятия, и оплату коммунальных услуг. Но помимо прямых и постоянных затрат, будут косвенные непостоянные, а именно: зарплата самого организатора, украшение зала цветами и воздушными шарами.

Отдельные нюансы учёта некоторых категорий расходов

Если стоимость ресурсов, необходимых для оказания услуги довольна велика, или приобрести их без согласования с клиентом невозможно (точнее, нежелательно), правильнее будет не включать эти расходы в себестоимость, а представить к оплате клиенту отдельно.

Например, при ремонте квартиры выбор строительных материалов без заказчика невозможен. По этой причине стоит представить клиенту две сметы: одну со стоимостью материалов, другую — с непосредственной стоимостью оказания услуги.

Калькуляция стоимости услуг основывается на сложении стоимости всех ресурсов, затраченных на их оказание.

Пример расчёта себестоимости для разных категорий услуг

Теперь вы знаете основные принципы расчёта себестоимости оказания услуг, а именно что необходимо учитывать при калькуляции. Для наглядности рассмотрим несколько примеров того, как посчитать себестоимость разных категорий услуг — от самых простых до более многокомпонентных.

Расчёт себестоимости услуг — репетитор, парикмахер, массажист

Рассмотрим образец расчета стоимости услуг для репетитора, парикмахера и массажиста. Несмотря на то, что данные специалисты работают в очень разных сферах, их объединяет схожий перечень затрачиваемых ресурсов. Такая работа основывается большей частью на их собственных знаниях и умениях.

К примеру, репетитору для работы фактически необходимы только собственные знания. В большинстве случаев тетради, ручки и справочная литература приобретаются учениками. Впрочем, даже если репетитор приобретает методические пособия на свои средства, эта сумма не столь значительна относительно срока её использования (минимум — в течение нескольких лет) и окупается в первый же месяц работы.

Поэтому, как правило, репетиторы назначают цену за час работы без какого-либо учёта стоимости используемых материалов, а исключительно в зависимости от собственной квалификации. Специалисты, выезжающие на дом к ученикам иногда включает в оплату компенсацию проезда и в редких случаях компенсацию затраченного на дорогу времени.

С услугами парикмахеров дело обстоит несколько сложнее, так как в своей работе они используют некоторое оборудование — ножницы, фены — а также расходные материалы — средства для ухода за волосами, краску, лаки. Есть несколько вариантов расчёта.

Допустим, мастер принимает клиентов на дому, то есть, ему не нужно оплачивать аренду и включать в цену оплату труда административного персонала салона. Для процедуры окрашивания он использует краску стоимостью 1500 рублей, расходные материалы (шапочки, полотенца) на 200 рублей, оборудование (ножницы, фен, кисти) от которых включает в цену 50 рублей. Тогда себестоимость окрашивания составит: 1500 + 200 + 50 = 1750 рублей.

Разумеется, для клиента процедура будет стоить дороже. Конечная цена будет полностью зависеть от стоимости, в которую мастер оценит свой труд. Она будет равна: 1750 (себестоимость) + оплата труда парикмахера. Аналогичные услуги в салоне будут стоить значительно дороже, так как помимо двух первых статей расходов — материалов и труда мастера — будут включать затраты на коммунальные платежи и аренду помещения, а также косвенные выплаты администрации заведения.

Что касается труда массажистов, расчёт ведётся аналогичным образом: расходные материалы в сумме с оплатой труда специалиста, назначаемой в соответствии с его квалификацией и личной оценкой. При оказании услуг в медицинском учреждении, дополнительные начисления в себестоимость будут производиться по аналогии с салоном красоты.

Как произвести расчёты себестоимости транспортных услуг

Расчёт себестоимости транспортных услуг будет значительно сложнее. Он основывается на значении одного машино-часа — то есть стоимости 1 часа работы машины, а также на значениях расходных материалов, амортизации и оплаты труда работника.

Как считать машино-час? Это довольно сложная операция, которая требует одновременного учёта очень значительного числа показателей. По этой причине к вычислению лучше привлечь профессионального сметчика. В целом, можно обобщить, что данный показатель вычисляется путём деления суммы всех расходов на приобретение, содержание техники и оплату труда работников на количество отработанных часов. Себестоимость часа транспортной услуги фактически будет равно стоимости машино-часа.

Расчёт себестоимости транспортных услуг будет значительно сложнее.

Себестоимость создания сайта «под ключ»

Услуги оказываются не только в реальном, но и виртуальном мире. Если с тем, что включать в себестоимость первых в целом понятно, то как суммируется себестоимость оказания услуг в виртуальном пространстве, например, при создании сайтов?

Создание сайта включает следующие категории трат:

• покупка доменного имени («адреса» сайта);
• размещение на хостинге;
• закупка программного обеспечения;
• оплата труда создателю сайта (в случае, если это наёмный специалист).

Однако большинство предпринимателей предпочитают заказывать не только сам сайт, но и его первичное наполнение. В таком случае придётся оплатить услуги веб-дизайнера, верстальщика, специалиста по контенту (который напишет информацию для основных разделов сайта).

Интернет-магазинам, возможно, придётся привлечь фотографа — для профессиональной съёмки товаров. Помимо этого в себестоимость сайта или интернет-магазина войдут затраты на оборудование (компьютеры, оргтехнику) и его амортизацию.

Зачем рассчитывать себестоимость услуг

Расчёт себестоимости услуг полезен предпринимателям и организациям сразу по нескольким причинам. Во-первых, он позволяет грамотно планировать бюджет, учитывать расходы на материалы или оборудование, а также понимать какие расходы придётся понести для оказания определённого числа услуг. Во-вторых, знание этого показателя поможет грамотно формировать ценовую политику, в том числе создавать торговую наценку. В-третьих, точное знание себестоимости даёт возможность оптимизации процесса работы.

Расчёт себестоимости важен, так как позволяет корректно назначать цену на оказание услуг, оптимизировать процесс их оказания. Для расчёта себестоимости необходимо учитывать все ресурсы, которые были затрачены. В этот перечень войдут как затраты на оборудование и расходные материалы, так и оплата труда наёмного персонала.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Успех бизнеса в сфере обслуживания во многом зависит от правильного ценообразования. Необходимо определить точный объем затрат и учесть его в итоговой стоимости.

По какой формуле в 2019 году рассчитывается себестоимость услуг? Основной целью предпринимательства в любой сфере выступает получение прибыли.

Но недостаточно просто реализовать продукт деятельности. Нужно покрыть затраты на производство за счет продажи и получить доход.

Для этого необходимо учесть все нюансы ценообразования. Какую формулу в 2019 году следует применять для расчета себестоимости услуг?

Что нужно знать

Среди многочисленных понятий, используемых в сфере коммерции и предпринимательства, одним из наиболее востребованных является себестоимость.

Это эффективный и точный инструмент, позволяющий проанализировать производственный цикл, независимо от того, что является продуктом производства – товары или услуги.

Формула себестоимости продукта отличается временной универсальностью. Расчет можно осуществлять в любой период времени, что позволяет определить доходность выбранной стратегии развития с учетом фактора сезонности.

Качественно произведенный расчет себестоимости затрат на производство оказывает весомое влияние на весь последующий процесс развития бизнеса.

Именно цена товара обладает ключевой ролью на уровне конкурентоспособности компании, потребительского доверия и получаемой прибыли.

Необходимые термины

Себестоимостью называется стоимостная оценка текущих расходов на производство и реализацию производимой продукции.

При этом под расходами понимаются денежные, трудовые и природные затраты. В состав себестоимости включаются такие затраты, как:

• связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
• относящиеся к производственной деятельности;
• касающиеся реализации продукции;
• документально обоснованные расходы;
• определенные на законодательном уровне.

Учет затрат осуществляется в отчетном периоде, к которому они непосредственно относятся, вне зависимости от времени оплаты.

Цель определения себестоимости это точная оценка того, во сколько обходится компании выпуск и сбыт продукции.

Посредством определения этого экономического показателя и его корректировки можно повысить рентабельность предпринимательской деятельности.

Без определения себестоимости не обойтись в следующих ситуациях:

• оценка динамики себестоимости;
• расчет рентабельности общей деятельности и конкретного направления;
• выявление резервов по снижению затрат;
• расчет отпускной цены на продукцию;
• определение эффективности от внедрения новых продуктов и т. д.

Какие бывают виды

Разнообразие видов себестоимости определяет воздействие определенных критериев:

По этапам производственного процесса	Определяется себестоимость валового, готового, отгруженного и реализованного продукта
По количеству производства	Рассматривается себестоимость одной единицы продукции или совокупного количества
По объему включенных затрат	Различается себестоимость полная и сокращенная
По типу аналитических операций	Себестоимость бывает нормативной, плановой и фактической
По месту учета расходов	Имеет место себестоимость цеховая, производственная и полная

Полная себестоимость включает в себя издержки основного производства, общехозяйственные расходы и траты компании, включая коммерческие затраты.

Классификация видов себестоимости осуществляется по двум основополагающим признакам:

1. Рассчитанная по статьям калькуляции.
2. Рассчитанная по элементам затрат.

Структура себестоимости строится из нескольких блоков элементов затрат:

Расходы материального типа	Приобретение материалов, сырья, траты на топливо и энергию, прочие общепроизводственные затраты
Издержки	Связанные с оплатой труда лиц, задействованных в производстве и реализации
Отчисления	С заработной платы в фонды
Начисления на амортизацию	—
Иные расходы	Накладные затраты, оплата маркетинговых услуг и прочее

На каждом конкретном производстве всякий блок затрат признается значимым в общей структуре себестоимости.

Определив себестоимость применительно к каждому элементу затрат, можно проанализировать производственный процесс и найти путь для снижения расходов.

Нормативная база

В разных сферах деятельности понятие себестоимости трактуется с учетом специфических особенностей.

С точки зрения экономики этот качественный показатель подразумевает денежное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции.

До 2002 года определение себестоимости формулировалось на законодательном уровне в п.1 «Положения о составе затрат».

В 2019 году отсутствует регламентированное определение показателя, равно как не существует каких-то нормативных актов или Методических указаний по его определению.

В бухучете применяется традиционно сложившаяся практика по учету затрат и формированию себестоимости.

Образец искового заявления о взыскании долга по расписке в 2019 году смотрите в статье: исковое заявление о взыскании долга по расписке.

Про реестр арбитражных управляющих в Росреестре, .

В действующем российском законодательстве себестоимость упоминается в случаях, когда речь идет о фактических расходах на закупку материалов для производства и о затратах, необходимых для производства и реализации продукции.

В отношении налогового учета согласно гл.25 НК РФ понятие себестоимости в определении финансового результата не учитывается. Налог рассчитывается исходя из учета доходов и расходов организации.

Как правильно вычислить

Сложность определения себестоимости услуг обусловлена тем, что конечный продукт является нематериальным. Но выбрав подходящий метод, можно рассчитать показатель с предельной точностью.

Всего на данное время существует четыре основных способа для расчета себестоимости, выбор которых определяется видом контроля над объектами учета затрат:

Нормативный способ	Алгоритм расчета предполагает первоначальное определение суммы нормативной себестоимости по каждому отдельному виду продукции. Далее устанавливается уровень колебаний нормы в продолжение отчетного месяца, а также совокупный объем затрат. Исходя из имеющихся параметров, определяется средний уровень общей себестоимости
Попроцессный способ	Применяется на производствах, выпускающих крупные партии продукции в краткосрочный период при полном отсутствии остатков незаконченной продукции. Определяется себестоимость посредством сложения всех произведенных затрат на выпуск продукта. Затем общая себестоимость разделяется на количество единиц продукции. Для правильного контроля над расходами производство делить на отдельные этапы
Попередельный способ	При этом методе учитываются расходы переделов. То есть в расчете используются затраты на последовательные стадии производства. Причем вид продукции во внимание не принимается
Позаказный способ	Методика предполагает определение себестоимости через сложение прямых затрат на выпуск различных видов продукции. Себестоимость одной произведенной единицы определяют путем нахождения частного от суммы издержек и количества товаров по конкретному заказу

С какой целью определяется показатель

Рассматривать себестоимость нужно с позиции экономической науки. Как экономическая категория себестоимость выполняет такие основные функции, как:

• учет и контроль расходов на производство и реализацию продукции;
• формирование оптовой цены на производимый продукт;
• анализ целесообразности изменения производства и внедрения принимаемых решений.

При поэтапном определении себестоимости можно определить, какие изменения помогут снизить показатель и какие расходы являются излишними.

Потому при любом изменении производственного процесса важно рассчитывать показатель себестоимости.

Это позволяет отслеживать динамику ценообразования и своевременно внедрять решения, оказывающие положительное влияние на конечную стоимость товара или услуги.

Какой применяется алгоритм

В рамках бухучета расчет себестоимости услуг (продукции) проводится в несколько этапов:

Все прямые, косвенные и переменные затраты	Классифицируются и экономически обоснуются
Определяется круг затрат	Относящихся к конкретному виду услуги
Обоснуются выбранные методы стоимостной оценки	Каждого отдельного элемента затрат. При этом расходы распределяются между законченным продуктом и еще незавершенным с определением объема калькулируемого товара
Создаются калькуляционные листы	С расчетом себестоимости каждой отдельной услуги

Схема исчисления показателя себестоимости законодательно не регламентирована. Потому организации вправе самостоятельно выбирать наиболее подходящий метод.

Схема составления калькуляции

При составлении калькуляции по себестоимости услуги во внимание принимаются такие затраты:

• материальные затраты;
• амортизация основных фондов, участвующих в производстве услуги;
• зарплата сотрудников, занятых в производстве и предоставлении услуги;
• отчисления в фонды с зарплаты занятых сотрудников;
• административные расходы;
• иные затраты.

По каждому пункту определяется общая сумма обоснованных затрат. Далее все значения складываются. Это и будет себестоимость услуги.

Если определить стоимость единоразового предоставления услуги не представляется возможным, то калькулирование осуществляется применительно к определенному периоду.

В калькуляции определяется общая сумма затрат, сопряженных с оказанием услуг. Затем определяется количество оказанных услуг и на это значение делится общая сумма затрат.

Возникающие нюансы

Когда себестоимость рассчитывается в отношении услуг, то необходимо соблюдать простые правила:

Полная себестоимость	Определяется посредством сложения всех расходов, возникших в процессе оказания услуги
По каждой разновидности услуги проводится отдельный расчет	При этом затраты распределяются по каждому отдельному клиенту, а по истечении определенного периода суммируются
При определении себестоимости услуги нужно учесть все составляющие	Из каких складывается услуга в целом. Здесь учитываются не только трудовые и временные затраты, но также материальные и сырьевые

Например, расчет себестоимости услуг аренды требует учета расходов на ремонт жилья, поддержание его надлежащего состояния и уплату налогов.

А вот осуществляя расчет себестоимости услуг автосервиса, потребуется принять во внимание гораздо больше факторов – оплату труда работников, расходные материалы, энергозатраты и т. д.

Расчет себестоимости услуг фитнес-клуба

Рассчитывая стоимость отдельной услуги фитнес-клуба следует определить:

• величину общих расходов на оказание услуги;
• количество посетителей, которые могут одновременно воспользоваться этой услугой;
• коэффициент наценки, определенный по собственному желанию или с учетом рыночных цен.

При расчете суммы расходов учитываются траты за месяц на:

• аренду;
• кредит (при наличии);
• соцотчисления;
• фиксированную зарплату сотрудников;
• коммунальные платежи;
• рекламу;
• хозтовары и канцелярию;
• премии для сотрудников;
• обучение персонала и т. д.

Полученная сумма расходов делится на количество человек, посещающих клуб в течение месяца. В итоге получается себестоимость абонемента по одной услуге на месяц.

Получившееся значение нужно умножить на коэффициент наценки, чтобы получилась стоимость абонемента на месяц.

Если предполагается предоставление нескольких услуг, то сначала рассчитывается себестоимость по каждой отдельной услуге и затем находится общая себестоимость посредством сложения результатов.

В бюджетном учреждении

Себестоимость услуги в бюджетном учреждении находится при учете прямых, накладных и общехозяйственных затрат, а также издержек обращения.

Хотя бюджетный учет предполагает учет затрат согласно Инструкции № 157н, но конкретные определения затрат не установлены.

К прямым и накладным затратам относятся расходы, касающиеся оказания услуг. Общехозяйственные затраты это расходы на нужды управления.

Издержки обращения это затраты, возникшие в итоге оказания услуг и их продвижения. Классификация затрат определяется учетной политикой учреждения.
Видео: расчет себестоимости услуг

Также определяется способ распределения накладных расходов. Метод калькулирования определяется учреждением самостоятельно либо утверждается вышестоящим органом.

Для ЖКХ

Себестоимость услуг ЖКХ определяется согласно Постановлению Госстроя РФ № 9 от 23.02.1999. Плановая стоимость становится основой для установления тарифа.

Затраты определяются отдельно по каждой услуге на основе:

• анализа фактических расходов в определенном периоде;
• учета утвержденных отраслевых и региональных нормативов на соответствующие виды затрат.

При определении себестоимости услуги ЖКХ непременно учитываются факторы:

Понижающие цену	Мероприятия по ресурсосбережению и пр.
Увеличивающие цену	Инфляция, внедрение новых технологий и т. д.

Себестоимость единицы услуги находится путем деления общей суммы затрат на объем услуг в натуральном выражении, определенный исходя из нормативов потребления и общего числа потребителей.

Салон красоты

При расчете себестоимости услуг салона красоты вычисления проводятся по каждой отдельной услуге.

Себестоимость услуги включает в себя оплату работы мастера, количество расходных материалов и сопутствующие расходы.

Про выплаты при сокращении при ликвидации предприятия узнайте из статьи: выплаты при ликвидации предприятия.

Каков срок окупаемости проекта, .

Образец акта на списание ТМЦ, .

К общим затратам относятся расходы на электроэнергию, рекламу, охрану, износ оборудования и т.д. При определении цены расходных материалов важно учесть каждую мелочь.

Общие ежемесячные расходы на услугу делятся на время, необходимое для предоставления услуги.

Таким образом получается средняя цена услуги. К получившейся сумме добавляется наценка для определения итоговой стоимости услуги.

Расчет себестоимости услуги в 2019 году не претерпел каких-либо изменений. Главное это правильно учесть все затраты на оказание услуги.

Как рассчитать себестоимость услуг по клиентам

«Справочник экономиста» №8 2017 / Себестоимость и ценообразование

Как правильно рассчитать себестоимость услуг по клиентам компании?

Как распределять на себестоимость услуг прямые и накладные расходы?

Что учитывать при отнесении расходов по отдельным статьям затрат на клиентов компании?

Руководству компаний, которые занимаются оказанием услуг, важно видеть себестоимость услуг в аналитике по отдельным клиентам. Это нужно для контроля и управления как общей рентабельностью бизнеса компании, так и экономической эффективностью работы с каждым клиентом.

На практике достаточно часто компании, не вдаваясь в детальный анализ причин снижения общей рентабельности, пытаются повысить ее за счет роста цен на услуги и в итоге теряют в объемах реализации и прибыли.

Предлагаем:

1) проанализировать текущую ситуацию и выявить негативные факторы себестоимости услуг в разрезе клиентов компании;

2) разработать методику расчета прямых расходов и распределения накладных расходов по клиентам компании;

3) на основе мониторинга динамики себестоимости услуг разработать предложения по снижению себестоимости работы с отдельными клиентами.

Анализируем текущую ситуацию и выявляем негативные факторы в динамике себестоимости услуг

Всем, наверняка, знакомо: себестоимость услуг растет, рентабельность бизнеса снижается, а руководство требует срочно исправить ситуацию. Менеджмент оперативно составляет разнообразные планы по улучшению деятельности подразделений, но их реализация не приносит прогнозируемого улучшения показателей.

Естественно, возникает вопрос: почему не сработали предложенные мероприятия? Чаще всего потому, что не анализировали динамику себестоимости услуг в разрезе клиентов компании (или хотя бы их основных групп) — это позволило бы понять причины ее роста и адекватность ценовой политики по отдельным клиентам. Без такого анализа практически невозможно достоверно выявить негативные факторы и разработать действительно эффективные мероприятия по повышению рентабельности работы с клиентами.

Для анализа текущей ситуации необходимы аналитические данные о составляющих себестоимости услуг в группировке по прямым и накладным расходам.

Прямые расходы непосредственно связаны с оказанием услуги и отражаются в учете на счете 20, а в состав накладных включаются как общепроизводственные (счет 25), так и общехозяйственные (счет 26) расходы.

Прямые расходы относят сразу на себестоимость услуги, а накладные сначала аккумулируются в течение отчетного периода, а затем распределяются на себестоимость услуг по утвержденным в компании алгоритмам.

Изменения величины и состава себестоимости услуг надо анализировать в динамике за выбранный период.

К сведению

Чтобы исключить влияние разовых или непредвиденных колебаний затрат, период анализа должен быть не менее шести месяцев.

Порядок анализа: формируется аналитическая таблица по формированию себестоимости в разрезе клиентов компании и на ее основе выявляются факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости.

Как это сделать, рассмотрим на примере ООО «Альфа» (оказывает информационно-консультационные услуги). Результаты хозяйственной деятельности компании за шесть месяцев 2017 г. представлены в табл. 1.

Таблица 1

Отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» за 6 месяцев 2017 г.

Показатели	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь
Объем услуг	720 000	825 000	850 000	850 000	830 000	795 000
В том числе:
Заказчик 1	50 000	75 000	80 000	100 000	80 000	65 000
Заказчик 2	150 000	170 000	200 000	180 000	250 000	200 000
Заказчик 3	200 000	230 000	170 000	220 000	200 000	180 000
Заказчик 4	320 000	350 000	400 000	350 000	300 000	350 000
Прямые расходы	356 200	424 500	496 000	509 000	474 800	443 700
В том числе:
ФОТ	220 000	260 000	300 000	310 000	280 000	260 000
Отчисления с ФОТ	66 000	78 000	90 000	93 000	84 000	78 000
ЕНВД	43 200	49 500	51 000	51 000	49 800	47 700
Обучение		8000		12 000
Субподряд			20 000		15 000	10 000
Командировки	15 000	17 000	23 000	25 000	28 000	30 000
Амортизация ОС	12 000	12 000	12 000	18 000	18 000	18 000
Накладные расходы	130 000	140 000	145 000	155 000	155 000	150 000
Общепроизводственные	75 000	80 000	82 000	90 000	93 000	90 000
Общехозяйственные	55 000	60 000	63 000	65 000	62 000	60 000
Всего расходы компании	486 200	564 500	641 000	664 000	629 800	593 700
Прибыль от услуг	233 800	260 500	209 000	186 000	200 200	201 300
Рентабельность бизнеса	32,5 %	31,6 %	24,6 %	21,9 %	24,1 %	25,3 %
Уровень прямых расходов	49,5 %	51,5 %	58,4 %	59,9 %	57,2 %	55,8 %

Вывод

Как видим, при устойчивом объеме реализации услуг рентабельность бизнеса снижается, а доля прямых расходов к объему реализации, наоборот, растет. Кроме того, на протяжении всего периода увеличиваются общехозяйственные расходы.

Отметим также непропорциональный динамике объемов оказанных услуг рост фонда оплаты труда, что сказывается и на увеличении зависимой от него статьи «Отчисления с ФОТ».

На снижение рентабельности повлияло и привлечение к выполнению работ внешних специалистов (статья «Субподряд»), а также постоянное увеличение расходов на командировки.

Таким образом, главные факторы снижения рентабельности бизнеса и роста себестоимости услуг в анализируемом периоде:

• непропорционально высокий рост прямых расходов по отдельным статьям затрат;
• постоянное увеличение общехозяйственных расходов.

Однако этой информации явно недостаточно для того, чтобы понять причины роста себестоимости и разработать эффективные мероприятия по ее оптимизации. Необходим более детальный расчет себестоимости услуг по клиентам компании.

Методика расчета прямых расходов и распределения накладных расходов по клиентам компании

Алгоритм расчета себестоимости услуг по клиентам компании:

Сумма первых трех расчетов — это производственная себестоимость услуг для каждого из клиентов.

Добавив к ней результаты четвертого расчета, получим полную себестоимость услуг по клиентам компании, а значит, увидим, насколько рентабельна работа с каждым из клиентов и выявим причины более высокой себестоимости у одних клиентов по сравнению с другими.

Сформируем для наглядности полную себестоимость услуг для каждого из клиентов компании «Альфа» за июнь 2017 г. Для этого в соответствии с предлагаемой методикой сначала распределим прямые затраты, которые можно явно отнести на конкретного клиента компании.

Статья затрат «Фонд оплаты труда» за июнь — 260 000 руб. За этот же месяц сотрудники компании произвели работы у клиентов в количестве 420 часов.

В аналитике по сотрудникам и клиентам выработка часов за июнь представлена в табл. 2.

Таблица 2

Выработка часов по клиентам за июнь 2017 г.

Сотрудники	Заказчик 1	Заказчик 2	Заказчик 3	Заказчик 4	Всего
Начальник отдела	10	15	20	20	65
Ведущий консультант	20	25	35	35	115
Консультант	10	15	40	60	125
Программист	20	30	35	30	115
Итого работ	55	85	130	145	420

Так как размер заработной платы у сотрудников отличается, чтобы определить себестоимость услуг в части статьи «Фонд заработной платы» по клиентам, распределим заработную плату сотрудников пропорционально отработанному у клиентов времени.

К сведению

Общее количество рабочих часов в месяце больше, чем потрачено на выполнение услуг, следовательно, напрямую разносится не весь фонд оплаты, а только та его часть, которая выплачивается за часы работы у клиентов.

Оставшаяся часть фонда оплаты труда сотрудников относится к условно-прямым расходам, поскольку выплачена за часы, потраченные на процессы внутри компании (совещания, планирование и отчетность по работе, обучение, работа на внутренние проекты компании и т. д.).

Распределяем общий фонд оплаты сотрудников на условно-прямые и прямые расходы по формулам:

Зная размер части фонда оплаты труда, которая относится на прямые расходы, и количество часов работы у клиентов по каждому из сотрудников, распределяем эту часть на себестоимость услуг для клиентов по формуле:

Итоги этих расчетов — в табл. 3.

Таблица 3

Распределение ФОТ на прямые и условно-прямые расходы

Распределение ФОТ на прямые и условно-прямые расходы
Сотрудники	ФОТ, руб.	Часов в месяце	Часы общие	ФОТ — условно-прямые расходы	ФОТ — прямые расходы
Начальник отдела	80 000	168	103	49 048	30 952
Ведущий консультант	60 000	168	53	18 929	41 071
Консультант	45 000	168	43	11 518	33 482
Программист	75 000	168	53	23 661	51 339
Итого	260 000		252	103 155	156 845
Распределение ФОТ по клиентам за июнь 2017 г.
Сотрудники	Заказчик 1	Заказчик 2	Заказчик 3	Заказчик 4	Всего
Начальник отдела	4762	7143	9524	9524	30 952
Ведущий консультант	7143	8929	12 500	12 500	41 071
Консультант	2679	4018	10 714	16 071	33 482
Программист	8929	13 393	15 625	13 393	51 339
Итого работ	23 512	33 482	48 363	51 488	156 845

Как видим, по итогам работы в июне 2017 г. в составе фонда оплаты труда сотрудников отдела в общей сумме 260 000 руб. прямые расходы — 156 845 руб. и условно-прямые расходы — 103 115 руб.

Далее прямые расходы распределены на себестоимость услуг по каждому из четырех клиентов пропорционально времени, отработанному у них каждым сотрудником компании.

Прямые расходы по статье затрат «Отчисления с ФОТ» относятся на клиентов в размере 30 % от прямых расходов на ФОТ (общая сумма отчислений во все фонды согласно действующему законодательству).

Расходы по статье затрат «ЕНВД» на клиентов разносим в сумме 6 % от объема оказанных услуг (в соответствии с выбранным компанией режимом налогообложения).

Далее анализируем экономическое содержание статьи расходов «Обучение». Если обучение сотрудника проводилось именно в связи с выполняемой у клиента работой (например, ранее сотрудник не работал с программой, которой пользуется клиент), то такие расходы нужно отнести на себестоимость услуги для конкретного клиента.

В случае когда обучение сотрудника служит для общего профессионального развития, такие расходы следует признать условно-прямыми и не относить непосредственно на клиентов.

По статье расходов «Субподряд» отражаются затраты на привлечение внешних подрядчиков (экспертов, разработчиков и т. п.) для выполнения части договорных работ у конкретных клиентов, поэтому такие затраты мы можем сразу отнести на себестоимость услуг для конкретного клиента.

В нашем случае общие расходы на субподряд за июнь 2017 г. — 10 тыс. руб. Из них 4 тыс. руб. относим на Заказчика 2, 6 тыс. руб. — на Заказчика 4.

Расходы по статье «Командировки» распределяем аналогично статье «Обучение», т. е. если цель командировки — выполнение работ у конкретного клиента, эти расходы относим на этого клиента, а если командировка носит общий характер — к условно-постоянным расходам.

За июнь сотрудники отдела совершили три командировки на общую сумму 30 тыс. руб. При этом две командировки были к Заказчикам 1 (5 тыс. руб.) и 4 (15 тыс. руб.), а одна носила общий характер (посещение семинара) и обошлась компании в 10 тыс. руб.

Расходы по статье «Амортизация ОС» по своей сути не могут быть отнесены к конкретному клиенту и в полном размере являются условно-прямыми расходами, подлежащими распределению.

Результат распределения прямых расходов — в табл. 4.

Таблица 4

Распределение прямых расходов на клиентов компании за июнь 2017 г.

Статьи затрат	Заказчик 1	Заказчик 2	Заказчик 3	Заказчик 4	Всего
ФОТ	23 512	33 482	48 363	51 488	156 845
Отчисления с ФОТ	7054	10 045	14 509	15 446	47 054
ЕНВД	4800	15 000	12 000	18 000	49 800
Обучение					0
Субподряд		4000		6000	10 000
Командировки	5000			15 000	20 000
Амортизация ОС					0
Итого расходы	40 365	62 527	74 872	105 935	283 699

Теперь распределим общую сумму условно-прямых расходов отдела, работающего с клиентами, — 162 101 руб., из них:

• ФОТ — 103 155 руб.;
• отчисления с ФОТ (30 %) — 30 946 руб.;
• командировки — 10 000 руб.;
• амортизация ОС — 18 000 руб.

Обратите внимание!

Чтобы расчет себестоимости услуг по клиентам был максимально достоверным, важно правильно выбрать алгоритм распределения общих расходов.

На практике такие расходы часто распределяют пропорционально суммовому объему услуг. Однако у разных клиентов может быть различная договорная стоимость услуги, и такой выбор исказит себестоимость услуги для клиента. Неоправданно большая часть общих расходов будет отнесена на клиента с большей договорной стоимостью, а у клиента с меньшей стоимостью себестоимость услуги, наоборот, будет занижена.

С учетом выбранного алгоритма формула для распределения условно-прямых расходов на клиентов компании «Альфа» будет выглядеть так:

В результате расчета по этой формуле условно-прямые расходы компании «Альфа» распределились по клиентам следующим образом (табл. 5).

Таблица 5

Распределение условно-прямых расходов по клиентам за июнь 2017 г.

Статьи затрат	Заказчик 1	Заказчик 2	Заказчик 3	Заказчик 4	Всего
ФОТ	14 736	20 877	31 929	35 613	103 155
Отчисления с ФОТ	4421	6263	9579	10 684	30 946
Обучение					0
Командировки	1429	2024	3095	3452	10 000
Амортизация ОС	2571	3643	5571	6214	18 000
Итого расходы	19 157	32 806	50 174	55 964	162 101

Следующим этап расчета себестоимости услуг для клиентов компании — распределение общепроизводственных расходов.

К общепроизводственным расходам относят затраты, которые непосредственно не связаны с процессом оказания услуг у клиентов, но обеспечивают сам процесс оказания услуг, например:

• зарплата руководителя производственной службы и технических сотрудников, не работающих напрямую с клиентами, а также отчисления с их ФОТ;
• аренда помещения производственной службы и его содержание;
• расходы на ремонт и содержание оборудования и оргтехники, не используемых для оказания услуг клиентам;
• расходы на рекламу услуг компании и маркетинговые акции для потенциальных клиентов компании;
• хозяйственные расходы и канцтовары для нужд производственной службы.

Алгоритм распределения общепроизводственных расходов на услуги для клиентов компании целесообразно использовать тот же, что и для условно-прямых расходов:

• во-первых, это позволит сохранить единый принцип формирования производственной себестоимости услуг компании;
• во-вторых — обеспечить необходимую производственную рентабельность при формировании ценовой политики компании на свои услуги.

Общепроизводственные расходы отдела компании «Альфа» за июнь — 90 000 руб. Распределим их пропорционально отработанному у клиентов времени:

• Заказчик 1 — 12 857 руб.;
• Заказчик 2 — 18 214 руб.;
• Заказчик 3 — 27 857 руб.;
• Заказчик 4 — 31 071 руб.

Общехозяйственные расходы относятся к процессам управления всей компанией и поэтому могут распределяться на себестоимость услуг по алгоритмам, отличным от процесса производства услуг. Например, не только по общей сумме затрат одним алгоритмом, но и по каждой статье по своему алгоритму.

Если отдельные затраты можно учитывать по конкретным подразделениям компании, сначала такие затраты относят на общехозяйственные расходы подразделения, а потом к ним распределяются общие расходы компании. Например, если у каждого подразделения компании есть отдельный прибор учета электроэнергии, то сначала на общехозяйственные расходы подразделения по статье «Электроэнергия» относится сумма затрат согласно показаниям, а затем к этой сумме добавляется часть общих затрат на электроэнергию, которые превышают сумму по приборам учета всех подразделений (то есть те затраты, которые не относятся к конкретным подразделениям).

Сложные составные алгоритмы распределения общехозяйственных расходов оправданы только в том случае, когда у компании имеются целевые показатели по ним и назначены сотрудники, ответственные за их достижение. В противном случае это напрасная трата времени и сил.

В большинстве случаев для распределения общехозяйственных расходов достаточно одного общего алгоритма, так как производственные службы не могут повлиять на размер общехозяйственных расходов, а значит, и отвечать за их долю в составе полной себестоимости услуг. Поэтому распределим общехозяйственные расходы компании «Альфа» на себестоимость услуг также пропорционально отработанному сотрудникам времени.

Общая сумма в 60 000 руб. распределена по клиентам в следующих пропорциях:

• Заказчик 1 — 8571 руб.;
• Заказчик 2 — 12 143 руб.;
• Заказчик 3 — 18 571 руб.;
• Заказчик 4 — 20 714 руб.

Данные о полной себестоимости услуг для каждого клиента отдела за июнь —в табл. 6.

Таблица 6

Полная себестоимость услуг за июнь 2017 г.

Показатели	Заказчик 1	Заказчик 2	Заказчик 3	Заказчик 4	Всего
Объём услуг	80 000	250 000	200 000	300 000	830 000
В том числе:
Прямые расходы	62 623	92 333	123 846	164 898	443 700
В том числе:
ФОТ	38 248	54 359	80 292	87 101	260 000
Отчисления с ФОТ	11 474	16 308	24 088	26 130	78 000
ЕНВД	3900	12 000	10 800	21 000	47 700
Обучение	0	0	0	0	0
Субподряд	0	4000	0	6000	10 000
Командировки	6429	2024	3095	18 452	30 000
Амортизация ОС	2571	3643	5571	6214	18 000
Маржинальный доход	17 377	157 667	76 154	135 102	386 300
Накладные расходы	21 429	30 357	46 429	51 786	150 000
Общепроизводственные	12 857	18 214	27 857	31 071	90 000
Общехозяйственные	8571	12 143	18 571	20 714	60 000
Всего расходы	84 051	122 690	170 275	216 684	593 700
Прибыль от услуг	–4051	127 310	29 725	83 316	236 300
Рентабельность бизнеса	–5,1 %	50,9 %	14,9 %	27,8 %	28,5 %
Уровень прямых расходов	78,3 %	36,9 %	61,9 %	55,0 %	53,5 %
Доля ФОТ в объеме услуг	47,8 %	21,7 %	40,1 %	29,0 %	58,6 %

Вывод

Теперь хорошо видно, насколько отличается себестоимость услуг и их рентабельность в аналитике по клиентам компании. Достаточно указать, что доля прямых расходов зафиксирована на уровне от 36,9 % (Заказчик 2) до 78,3 (Заказчик 1), а уровень ФОТ у Заказчиков 1 и 3 намного выше аналогичного показателя Заказчиков 2 и 4.

Как снизить себестоимости услуг для отдельных клиентов?

Итак, мы выявили факторы, которые негативно влияют на себестоимость услуг, и можем разработать эффективные мероприятия по снижению себестоимости услуг для отдельных клиентов.

Итак, основной фактор высокой себестоимости услуг компании «Альфа» для некоторых клиентов — нерациональное распределение загрузки сотрудников отдела между клиентами. Поэтому в первую очередь необходимо планировать загрузку сотрудников отдела так, чтобы по возможности избегать участия высокооплачиваемых сотрудников в работах для низкорентабельных клиентов.

Кроме того, на высокую себестоимость работ у Заказчиков 1, 3 и 4 оказали влияние расходы на командировки. Следовательно, второе предложение по снижению себестоимости услуг для клиентов — уменьшить количество командировок сотрудников к заказчикам путем использования дистанционной связи и доступа к базам данных клиентов.

А. А. Гребенников,
главный экономист ГК «Резон»

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 8, 2017.

Купить этот номер в электронном виде

Блог

• В консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 19,3 трлн рублей – это на 24 %, или на 3,7 трлн рублей, больше соответствующего периода 2017 года.

• Главным новшеством 2019 года для большинства бухгалтеров станет рост основной ставки НДС.

• Ведомства уже сейчас размещают на своих интернет-порталах собственные программы контрольных мероприятий.

Методы формирования производственной себестоимости

«Планово-экономический отдел» №4 2011 / Управление финансами

В период формирования экономики эффективное управление издержками производства и результатами деятельности предприятий представляет собой важную и сложную задачу. Методика исчисления себестоимости существенно влияет на финансовые результаты работы, а также на управленческие решения, призванные повысить прибыльность за счет снижения издержек производства.

Проанализируем порядок формирования себестоимости предприятия и разработаем на его основе рекомендации по совершенствованию системы формирования себестоимости, способствующей устойчивому развитию предприятия в рыночных условиях.

Методы формирования производственной себестоимости

Чаще всего себестоимость определяется путем калькулирования, задача которого — определить издержки, приходящиеся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

За рубежом ценообразование осуществляется не в соответствии с методами определения себестоимости, а в соответствии с методами трансфертного ценообразования.

Предпочтительным является метод сопоставимой контролируемой цены на услуги, когда компания определяет стоимость услуг, предоставляемых конкурентами, и на ее основании устанавливает собственные цены.

Обратите внимание! В российской практике стоимость формируется, в основном исходя из себестоимости, а в зарубежной — исходя из аналогичных цен.

Классификация затрат

Вопросы классификации затрат рассматриваются в российском законодательстве. На основании п. 8 ПБУ 10/99 (ред. от 08.11.2010) перечень статей затрат на производство устанавливается компанией самостоятельно, исходя из специфики вида деятельности.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

— на расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Рассмотрим классификацию затрат, исходя из норм налогового законодательства (табл. 1).

Таблица 1. Классификация затрат

Расходы, связанные с производством и реализацией	Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)
— материальные (ст. 254 НК РФ); — расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); — амортизация (ст. 256—259 НК РФ); — прочие расходы (ст. 260—264 НК РФ)	— отрицательные курсовые и суммовые разницы; — проценты к уплате; — признанные должником или по решению суда штрафные санкции; — расходы предшествующих периодов, выявленные в отчетном году; — некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий; — другие расходы

Пример 1

Рассмотрим практический пример калькулирования себестоимости пиломатериалов, щепы, технологических опилок (табл. 2), установленный на законодательном уровне Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденными Минпромнаукой РФ 26.12.2002 г.

Исходные данные:

• цена приобретения 1 м3 пиловочного сырья — 37 руб.;

• распилено сырья — 131,2 м3;

• выработано неторцованных пиломатериалов — 66,4 тыс. м3;

• выработано торцованных пиломатериалов — 57,6 тыс. м3;

• стоимость обработки 1 м3 щепы — 2,58 руб.;

• стоимость обработки 1 м3 опилок — 0,96 руб.

Таблица 2. Баланс сырья, распиленного на агрегате ЛАПБ

Вид продукции	Условное обозначение	Объем, тыс. м3	Доля, % от распиленного сырья
Пиломатериалы торцованные	Пт	57,6	43,9
Несортированная щепа:
всего	Щнс	49,8	37,9
кондиционная	Щк	44,9	34,2
отсев	Що	4,9	3,7
Кусковые отходы от торцовки
Досок:
всего	Ок	8,6	6,6
Щепа кондиционная	Щко	7,8	6,0
отсев	Щоо	0,8	0,6
Опилки	Ом	8,0	6,1
Усушка, распыл	УР	7,2	5,5

На основе баланса распиленного сырья (см. табл. 3) определяется доля древесины, израсходованной на выработку каждого вида продукции, по формулам:

П = Пт + Ок + УР; (1)

П = 43,9 + 6,6 + 5,5 = 56,0

Щ = Щк + Що; (2)

Щ = 34,2 + 3,7 = 37,9

О = Ом; (3)

О = 6,1

где П, Щ, О — доля древесины, израсходованной на выработку пиломатериалов, щепы и опилок (учитываются опилки, реализованные на сторону, своим непромышленным хозяйствам и используемые в производстве).

В результате выполненных по формулам 1—3 расчетов получены коэффициенты распределения общих затрат на обработку по видам продукции: пиломатериалы — 0,56, щепа технологическая — 0,38, опилки — 0,06.

Стоимость пиловочного сырья распределяется по видам продукции с учетом ее потребительской стоимости. Для расчета стоимости сырья для производства щепы технологической применяется формула:

Сс = Пщ / П – Со, (4)

где Сс — стоимость сырья в цене щепы;

Пщ — цена 1 м3 щепы технологической;

П — прибыль в цене (38,7 %);

Со — стоимость обработки.

После определения стоимости сырья (Сс) определяем цену отходов по формуле:

Ц = Сс / Кр, (5)

где Кр — норма расхода сырья на 1 м3 технологической щепы для ЦБП — 1,15; ДВП, ДСП и гидролиза — 1,1.

В нашем примере вырабатывается технологическая щепа для ЦБП марок Ц-1, Ц-2, Ц-3 хвойных пород, для ДСП — ПС, гидролиза — ГП-1.

Рассчитаем стоимость технологической щепы (табл. 3).

Таблица 3. Расчет стоимости технологической щепы по назначениям (цифры условные)

Назначение и порода щепы	Марка	Объем производства, м3	Цена 1 м3 щепы, руб.	Стоимость щепы, тыс. руб.
Щепа сульфитная (ель, пихта)	Ц-1	178,7	45,00	8041,50
	Ц-2	21,4	43,79	937,11
Щепа сульфатная (все хвойные породы)	Ц-3	14,8	39,00	577,20
Итого ЦБП хвойные		214,9	44,47	9555,81
Щепа для ДСП	ПС	7,4	30,00	222,00
Щепа для гидролиза	ГП-1	1,7	30,00	51,00
ИТОГО		224,0	43,88	9828,8

Расчеты по определению стоимости отходов лесопиления на агрегатах на основе формул 4, 5 сведены в табл. 4.

Таблица 4. Расчет стоимости отходов для производства щепы (цифры условные)

Показатель	Расчетные данные
Средняя цена, руб.	43,88
Рентабельность, %	38,70
Полная себестоимость, руб.	31,64
В том числе
обработка, руб.	2,58
стоимость сырья, руб.	29,06
Норма расхода, м3/м3	1,148
Стоимость 1 м3 отходов, руб.	25,31

Распределение общих расходов на агрегате на выпускаемые виды продукции (пиломатериалы, щепу технологическую и опилки) представлено в табл. 5.

Таблица 5. Распределение общих расходов на агрегате по видам продукции

(цифры условные)

Статья расходов	Расходы на агрегате, тыс. руб.	Распределение расходов
		пиломатериалы — 56 %	щепа технологическая — 38 %	опилки — 6 %
Израсходовано сырья, тыс. м3	131,2	73,5	49,8	7,9
Стоимость сырья	4854,4	3582,0	1260,4	12,0
Оплата труда производственных рабочих	58,1	32,5	22,0	3,6
Суммы единого социального налога	20,7	11,6	7,8	1,3
Суммы начисленной амортизации	43,1	24,2	16,3	2,6
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования	17,2	9,6	6,5	1,1
Цеховые расходы	0,8	0,4	0,3	0,1
Цеховая себестоимость	4994,3	3660,2	1313,4	20,7
На единицу	—	49,80	26,37	2,62

Таким образом, стоимость сырья на щепу технологическую (табл. 4) составляет 1260,4 тыс. руб. (25,31 × 49,8), стоимость сырья в затратах на производство опилок — 12,0 тыс. руб. (1,52 × 7,9). Стоимость сырья, израсходованного на производство пиломатериалов, равна 3582,0 руб. и определяется путем вычитания из общей стоимости пиловочного сырья (4854,4 тыс. руб.) стоимости сырья на технологическую щепу (1260,4 тыс. руб.) и стоимости опилок (12,0 тыс. руб.): 4854,4 — 1260,4 — 12,0.

Методы расчета производственной себестоимости

Стоит отметить, что себестоимость может изменяться в зависимости от тех затрат, которые включены в себестоимость. На основании включения или невключения полного объема затрат наиболее распространены следующие методы расчета производственной себестоимости.

Полнота включения затрат в себестоимость может быть определена как полная и как усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение к себестоимости единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправдано в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Определение себестоимости методом директ-костинга оправданно в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Пример 2

Рассмотрим пример использования полной стоимости.

Хлебопекарное предприятие выпускает два основных вида продукции (три наименования хлебобулочных изделий и два наименования сухарей), прямые расходы на производство которых в июне 2010 г. составили соответственно 300 000 и 100 000 руб. На предприятии стоимость продукции определяется по полной производственной себестоимости.

Косвенные расходы, учитываемые на счете 25 в виде амортизации производственных зданий и оборудования, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных ресурсов, составили за этот же период 320 000 руб., а управленческие (счет 26) — 270 000 руб.

Учитывая, что сухарный хлеб и сухарные плиты являются полуфабрикатами, расходы на управление производством на них не распределяются (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утвержденные Минсельхозпродом 12.01.2000). Таким образом, коэффициенты распределения косвенных расходов будут определяться следующим образом: 320 000 руб. будут отнесены на все виды производимой продукции, а 270 000 руб. — только на хлебобулочные изделия.

В качестве базы распределения по объектам калькулирования (по отдельным видам продукции (работ, услуг)) может быть выбран один из следующих вариантов:

— пропорционально одному виду прямых затрат, например пропорционально фонду оплаты труда;

— пропорционально общей величине прямых затрат;

— пропорционально нормативным величинам косвенных расходов. Нормативная величина косвенных расходов определяется на основе анализа фактических косвенных расходов за предшествующий отчетный период, например за три месяца, а при условии равномерного объема реализации услуг — по месяцам либо сезонам;

— по методу прямого счета. Например, косвенные расходы туроператора за отчетный период составили 30 000 руб. Если за отчетный период планируется сформировать и отправить только одну группу, то вся сумма (30 000 руб.) при калькулировании данного тура отразится в калькуляционной статье «Накладные (косвенные) расходы туроператора»;

— дифференцированным способом с использованием процента.

Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции представлен в табл. 6 (суммы округлены).

Таблица 6. Расчет фактической себестоимости

	Прямые расходы, тыс. руб.	Количество продукции, т	Общепроизвод-ственные расходы, тыс. руб.	Общехозяйственные расходы, тыс. руб.	Итого, тыс. руб.
Всего	400	120	320	270	990
Хлеб «Дарницкий»	150	40	107	135	392
Батон простой	100	30	80	101	281
Булка с отрубями	50	10	27	34	110
Сухарный хлеб	50	20	53	—	103
Сухарные плиты	50	20	53	—	103

Рекомендации по расчету себестоимости

В заключение хотелось бы дать некоторые рекомендации, связанные с формированием производственной себестоимости.

1. Следует четко отслеживать изменения законодательства (например, увеличение размеров страховых взносов с 26 % в 2010 г. до 34 % в 2011 г.), а также изменение тарифов (на электроэнергию, ЖКХ), что позволит наиболее точно определить себестоимость. Особое внимание также следует уделять выбранным показателям: плановые и нормативные показатели должны быть сопоставимы с учетными; они должны быть сравнимы за определенные промежутки времени; в себестоимость должны быть включены все затраты по производству продукции в данном периоде.

2. Важнейшим требованием является полное отражение операций на основе первичной документации. В этой связи калькулирование должно по возможности осуществляться на основании данных первичного учета.

3. При определении себестоимости рекомендуется использовать метод полной себестоимости, поскольку он наиболее подробно отражает состав затрат.

4. Все затраты должны быть экономически обоснованы и нормированы. Например, не следует включать большие затраты на маркетинговые исследования, разработку нематериальных активов, которые не принесут каких-то конкретных результатов, поскольку они могут быть признаны неоправданными с экономической точки зрения, кроме того, налоговые органы могут исключить их из состава затрат и начислить штрафы.

5. При определении себестоимости продукции особое внимание следует уделять отраслевым видам затрат, характерным для работы в определенной отрасли, например возможно использовать типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости, принятые в определенной отрасли.

Е. В. Шестакова, канд. юр. наук, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Статья опубликована в журнале «Планово-экономический отдел» № 4, 2011.

Купить этот номер в электронном виде

Себестоимость продукции, работ, услуг

Анализ прибыли от реализации товаров, работ, услуг. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг Вопрос 6. Влияние учетной политики на себестоимость продукции, работ, услуг Вопрос № 2: Действия по тушению пожаров и проведение аварийно-спасательных работ, связанных с тушением пожаров. Выбор формата календарей, листовой продукции, акциденции Выручка от реализации включает суммы денежных средств, поступивших в счет оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Гигиеническая оценка продукции, товаров и производства Договор на оказание аудиторских услуг. Оценка стоимости аудиторских услуг. Доходы и расходы организации. Цена продукции, факторы ее определяющие. Влияние методов ценообразования на финансовый результат деятельности предприятия. Завершающий этап консультативных услуг. Издержки производства, себестоимость и ее виды. Издержки производстваи себестоимость продукции

Себестоимость услуг и продукции – это выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство и (или) реализацию услуг и продукции населению, предприятию и организациям.

Себестоимость – это качественный показатель деятельности каждого предприятия. В нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия, его успехи и недостатки. В настоящее время роль данного показателя заметно снижена.

Основным обобщающим экономическим показателем выступает прибыль, хотя в настоящих условиях абсолютизация прибыли недопустима, т.к. необходимо не забывать об удовлетворении потребности населения. В дальнейшем это явление приведет к увеличению прибыли только за счет роста цен, к вымыванию дешевого ассортимента.

Снижение себестоимости услуг и продукции должно являться важным источником внутрипроизводственных накоплений (доход), которые в условиях рыночной системы хозяйствования будут являться главным источником получения прибыли предприятия, которые после обязательных платежей расходуются внутри предприятия для его развития и поощрения работников.

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятию своей производственной или реализационной деятельности. На Западе существует два подхода к оценке издержек:

-бухгалтерские,

— экономические.

Для Российской Федерации характерен бухгалтерские издержки.

Бухгалтерские издержки – стоимость израсходованных ресурсов, измеренная в фактических ценах их приобретения. Однако, для принятия решения о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы применяют экономические издержки.

Экономические издержки – это альтернативные издержки предприятия, выражающие стоимость собственных ресурсов, использование наиболее эффективных прочих способов.

Экономические издержки включают:

— явные (бухгалтерские),

— неявные.

Неявные – это стоимость услуг, факторов производства, которые используются в процессе производства и не являются покупными.

Основным документом по формированию себестоимости служит глава 25 налог на прибыль организаций, а также ПБУ № 9-10.

В настоящее время будут вестись работы по формированию отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости работ и услуг.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией и вне реализационные расходы.

Классификация затрат, включаемых в себестоимость.

Для систематизации разнообразных расходов на производство и реализацию продукции, услуг осуществляют их классификацию:

В соответствии с объектом расходов:

— всего объема,

— отдельного вида.

При определении себестоимости всего объема работ и услуг группировка затрат производится по однородности их экономического содержания, по так называемым экономическим элементам.

Каждый элемент расходов включает однородные затраты независимо от того, где они производятся внутри предприятия. Набор элементных затрат одинаков для всех предприятий всех отраслей. Расчет себестоимости по элементам расходов носит название сметы расходов или реализацию услуг и продукцию. Смета расходов (затрат) составляется с целью определения общей суммы плановых затрат предприятия и взаимной увязки разделов, бизнес – плана, годового плана.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией входят элементы:

— материальные расходы,

— расходы на оплату труда,

— сумма начисленной амортизации и прочие расходы.

В материальные расходы включаются затраты:

1. на приобретение сырья, материалов, использованных в производстве и образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров.

2. на приобретение материалов, используемых при производстве товаров для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки к реализации товаров (включая предпродажную подготовку), на другие производственные хозяйственные фонды.

3. на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования и другого имущества.

4. на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработки.

5. на приобретение топлива, воды, энергии, на технологические цели, а также всех видов энергии, на отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

6. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и внутренними структурными подразделениями.

7. связанным с содержанием, эксплуатацией фондов природного назначения.

Стоимость товарно – материальных ценностей, включаемых в

материальные расходы определяется исходя из цен их приобретения без учета налогов, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемая посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, строение и иные затраты, связанные с приобретением товарно – материальных ценностей.

Сумма расходов включает стоимость невозвратной тары и упаковки, принятой от поставщика (согласно договора). Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных расходов, под которыми понимаются остатки сырья, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов.

При определении размера материальных расходов и списание сырья и материалов, используемых при производстве товаров в соответствии с принятой на предприятии учетной политики, для целей налогообложения используется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов.

— метод оценки по себестоимости единицы запасов,

— метод оценки по средней себестоимости,

— метод оценки по себестоимости при первых по времени приобретения (ФИФО),

— метод оценки по себестоимости последних во времени приобретения (ЛИФО).

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым договором или коллективными договорами.

К расходам относятся:

1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

2. Начисления стимулирующего характера, в том числе, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3. Начисления стимулирующего и компенсированного характера, связанные с режимом надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многочисленном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условий труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни.

4. Стоимость бесплатных коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам.

5. Стоимость, выдаваемых работникам обмундирования, фирменной одежды.

6. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполняемых ими общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных общественным законодательством.

7. Расходы на оплату труда во время отпуска, расходы на оплату проезда работников и иждивенцев к месту использования отпуска на территорию, также расходы, связанные с кормлением ребенка, времени, связанного с прохождением медицинского осмотра, государственных обязанностей.

8. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, за непрерывный стаж в районах крайнего севера, учебные отпуска, вынужденного прогула.

9. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

10. Сумму платежей работодателей по договорам обязательного страхования.

11. Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (тяжелые природные климатические условия труда).

12. Надбавки за непрерывный стаж работы в районах крайнего севера.

13. Суммы, начисляемые в размере тарифных ставок в виде оклада за дни нахождения в пути к месту работы.

14. Суммы, начисленные за работу выполненной по специальным договорам с государственными организациями.

15. Начисления по основному месту работы рабочим, проходившим подготовку, переподготовку в системе повышения квалификации.

16. Расходы на оплату труда работникам – донорам в дни их обследования.

17. Расходы на оплату труда работников не состоящих в штате организации за работу по заключенным договорам гражданско – правового характера.

18. Доплата инвалидам и другие расходы, предусмотренные трудовым договором.

19. Сумма начисленной амортизации.

20. Прочие расходы:

· Суммы налогов и сборов, в установленном законодательстве по налогам и сборам.

· Расходы на сертификацию продукции, услуг.

· Суммы комиссионных сборов за выполнение сторонними организациями работ.

· Суммы выплачиваемых подъемных (в пределах норм).

· Расходы на оплату услуг по охране имущества (пожарные охраны)

· Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Расходы на лечение, профилактику заболеваний работников, занятых на работе средними или тяжелыми условиями труда.

· Расходы по набору работников, включая оплату услуг компаний по подбору персонала.

· Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

· Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество.

· Расходы на содержание служебного автотранспорта (компенсация за использование личных легковых автомобилей в пределах норм).

· Расходы на командировки (100 рублей, проезд, жилое помещение, суточные – 100 рублей, автомобильный транспорт).

· Расходы на рациональное питание, экипажей в пределах норм.

· Расходы на оплату юридических и информационных услуг.

· Расходы на консультационные услуги.

· Оплата услуг нотариусу (в пределах тарифа).

· Расходы на оплату аудиторских услуг.

· Расходы на оплату услуг по управлению организацией и ее отдельных подразделений.

· Расходы на оплату услуг сторонним организациям для участия в производственном процессе, управление производством, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, расходы, связанные с предоставлением сведений государственных статистических наблюдений.

· Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

База для начисления – объем оплаты труда, норматив – 4%.

21. Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате.

22. Расходы на канцелярские товары.

23. Расходы на почтовые, телефонные и другие услуги.

24. Расходы на приобретение программ для ЭВМ.

25. Расходы на изучение конъектуры рынка.

26. Расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров, товарного знака, знака обслуживания, участия в выставках и ярмарках.

27. Взносы, вклады, уплачиваемые некоммерческими организациями.

28. Взносы, уплачиваемые международным организациям.

29. Расходы обслуживающих производств и хозяйств (объекты жилищно – коммунальной и социально – культурной сферы).

30. Отчисления эксплуатирующих организаций для формирования резервов.

31. Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

32. Расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии организации производства и управления.

33. Услуги по ведению бухгалтерского учета, если они выполняются сторонними организациями. Периодические платежи, за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

34. Расходы, использующие труд инвалидов, направляемые на их социальную защиту (численность из не менее 50%, а доля зарплаты не менее 25%).

35. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг организациям по оценке имущества.

36. Расходы по договорам гражданско-правового характера.

37. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид, а также нереализованных в пределах срока товаров.

38. Взносы по обязательному социальному страхованию несчастных случаев на предприятиях.

39. И другие расходы, связанные с расходами и реализацией.

При определении себестоимости отдельных видов услуг или работ

используется группировка по статьям расходов, которая позволяет планировать и учитывать затраты по месту их возникновения (цех, участок); по производственному назначению (ремонт, управление), что особенно важно в условиях развития хозяйственно – расходных отношений.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции и услуг, определяется отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, услуг, работ.

Предполагаемый макет затрат по статьям расходов включает:

— сырье и материалы за минусом возвратных расходов,

— основная, дополнительная зарплата производственным рабочим.

— отчисления в социальный налог,

— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

— цеховые расходы,

— управленческие расходы,

— коммерческие расходы.

Документ, в который заносят вышеперечисленные затраты называется калькуляция, которая не одинакова на предприятии и связана с общепроизводственной спецификой предприятия.

Важным элементом калькулирования является выбор объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объектом калькулирования являются оказываемые предприятием работы и услуги, себестоимость которых необходимо определить.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта, который применяется при калькулировании себестоимости. Большая часть предприятий в качестве объекта калькулирования используют один рубль выручки или средневзвешенную трудоемкость.

Статья «Сырье и материалы» включает затраты как основных, так и вспомогательных (сырье и материалы), используемые на технологические цели. Расчет затрат по этой статье определяется исходя из норм расходов отдельного ресурса и их стоимости.

Статья «Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих» включает заработную плату за работу выполняемую непосредственно по производству продукции и услуг. Основная зарплата производственных рабочих включает оплату за отработанное время по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, стоимость продукции в порядке натуральной оплаты, премии за производственные результаты, вознаграждения по итогам года, за выслугу лет, надбавки к тарифным ставкам.

Дополнительная зарплата – это зарплата в соответствии с законодательством за ежегодные дополнительные отпуска, оплату специальных перерывов в работе, оплата льготных часов работы подростков, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей, оплата за время вынужденного прогула и другие виды доплат.

Статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты, связанные с из содержанием, а также расходы по их восстановлению.

С 2002 года действует ограничение по размеру расходов на ремонт: для промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связей, строительства и разведки недр, жилищно – коммунального хозяйства в размере фактически производственных затрат. Все другие организации могут включать в расходы отчетного периода затраты на ремонт в размере, не превышающем 10% совокупной первоначальной стоимости, амортизационных основных средств на начало текущего квартала и зависит от принадлежности ремонтируемых основных средств к определенной амортизационной группе.

Данная статья включает затраты, связанные с их содержанием, а также расходы по их восстановлению. Амортизация на полное восстановление оборудования, транспортных средств, внутрипроизводственное перемещение грузов, зарплата ремонтных рабочих, социальный налог на эту зарплату.

Расходы на подготовку и освоение производства включают расходы на подготовку и освоение производства в непредназначенных для серийного или массового производства, затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства с улучшением качества продукции, повышением надежности и долговечности, и других свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

К затратам на освоение новых предприятий относится проверка их готовности и структурных подразделений, агрегатов, ввод в эксплуатацию путем апробирования всех машин и механизмов.

В цеховые расходы включают 2 группы затрат:

— затраты на содержание аппарата управления (основная и дополнительная зарплата), зарплата прочего цехового персонала, амортизация зданий, сооружений и инвентаря.

— расходы на содержание зданий и сооружений (отопление, освещение), плата за аренду помещения, амортизация здания и другие расходы на содержание цеха.

Управленческие расходы. К ним относятся расходы на оплату труда руководителей, специалистов, служащих, относящихся к аппарату управления, расходы на материально – техническое снабжение работников аппарата управления, зарплата работников, обслуживающих легкий автотранспорт, отчисления в социальный налог, стоимость ГСМ, износ и ремонт автомобильной резины, техническое обслуживание автотранспорта, расходы на содержание зданий и сооружений, арендная плата за них, либо амортизационные отчисления, расходы на ремонт автомобилей, расходы на пожарную и сторожевую охрану, затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, расходы на подготовку кадров и налоги.

Коммерческие расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку, рекламу).

Себестоимость в зависимости от степени охвата затрат включает:

— цеховую, которая включает расходы от статьи «Сырье и материалы» до цеховой себестоимости включительно.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и управленческие расходы.

Полная себестоимость – сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов.

В зависимости от участия в процессе производства затраты делятся на:

— основные,

— накладные.

Основные – непосредственно направлены на осуществление производственного процесса, а именно затраты на основные материалы, силовую энергию, основную и дополнительную зарплату производственных рабочих.

Накладные связаны с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением структурных подразделений, т.е. цеховые и управленческие.

В зависимости от изменения объема производства затраты делятся на:

— условно – переменные,

— условно – постоянные.

Условно – переменные включают расходы на сырье и материалы, зарплату рабочих.

Условно – постоянные непропорциональные, размер которых зависит от изменения объема производства услуг и продукции. К ним относятся:

— цеховые,

— управленческие.

По методу определения расходы делятся на:

— планируемые в размере обязательного процента (отчисления в социальный фонд, начисления амортизации и определяемые методом расчета, плата за отопление, освещение, основные и вспомогательные материалы),

— планируемые по отчетным данным.

По способу отнесения на себестоимость и калькулирование затраты делятся на:

— прямые,

— косвенные

Прямые – затраты непосредственно связанные с выпуском данного изделия, они нормируются на единицу продукции и относятся на себестоимость изделия прямым путем на основании расчета по установленным нормам, например, затраты на материалы, зарплата производственным рабочим и другие.

Косвенные связанны с работой цеха или всего предприятия, они не могут быть прямо отнесены на себестоимость единицы продукции и должны быть распределены. К ним относятся

— управленческие,

— цеховые расходы.

Кроме того, затраты распределяются по календарным периодам на:

1. текущие производственные, т.е. постоянные, обычные, повторяющиеся в каждом производственном цикле;

2. единовременные, т.е. однократный или периодически производимые обеспечивающие в процессе производства в течении нескольких производственных циклов.

В экономике предприятия применяются различные методы определения

себестоимости:

— расчетно – аналитический,

— позаказный,

— параметрический,

— попередельный.

	|	следующая лекция ==>
Финансовые ресурсы предприятия	|	Показатели и пути снижения себестоимости

Дата добавления: 2014-01-06; Просмотров: 1533; Нарушение авторских прав?;

ПОИСК ПО САЙТУ:

Рекомендуемые страницы: