Доходные вложения в материальные ценности: порядок отражения в учете

Учет доходных вложений организовывается на счете бухучета 03. Оприходование активов осуществляется по их первоначальной стоимости. Правила определения первоначальной стоимости для таких объектов аналогичны алгоритму действий с другими видами основных средств. В сумму, по которой доходные вложения будут показаны в учете, входят:

• затраты, связанные с покупкой ценностей за минусом НДС;
• оплата услуг, оказанных третьими лицами на этапе подготовки к приобретению активов (например, консультационное сопровождение сделки);
• размер выплаченного посредникам вознаграждения;
• транспортные расходы по доставке ценностей;
• погашение таможенных сборов, обязательных пошлин.

Если доходные вложения в материальные ценности увеличиваются, то у предприятия появляется дополнительный амортизируемый объект. Начисление амортизационных отчислений по таким активам осуществляется по общим для основных средств правилам. Суммы амортизации показываются на 02 счете. Аналитика должна вестись в разрезе материальных ценностей и по контрагентам-арендаторам, для чего к синтетическому счету открываются аналитические субсчета.

Все приходуемые предприятием вложения в материальные активы с условием их последующей сдачи в аренду отражаются в дебетовых оборотах по 03 счету:

• Д 03 – К 08.

Когда выбывают доходные вложения в материальные ценности, счет 03 дополняется новым субсчетом «Выбытие материальных ценностей». Проводки:

• Д 03/Выбытие – К 03 — в сумме первоначальной стоимости;
• Д 02 – К 03/Выбытие – в размере накопленной амортизации.

О завершении сделки и списании объекта с баланса свидетельствует запись:

• Д 03/Выбытие – К 91.

Причиной выбытия может быть продажа, порча ценностей, передача сторонним организациям на безвозмездной основе, использование приобретенных объектов в качестве взноса в уставный капитал других компаний.

Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются в активе в 1 разделе по строке 1160. Сумма для отражения в балансовой форме должна соответствовать остаточной стоимости объектов. Рассчитывается она, как разница между сальдо по 03 счету и конечному остатку 02 счета. Если по входящим в эту группу материальным средствам была произведена переоценка, она должна быть учтена в сумме, показываемой в балансе.

Доходные вложения в материальные ценности – пример

ООО «Финт» в январе 2018 года приобрело в собственность коммерческую недвижимость с целью сдачи ее в долгосрочную аренду сторонним организациям. Сумма сделки составила 2,3 млн рублей (в том числе НДС 350 847,46 рублей). Компания при подборе здания и проверке его юридической чистоты пользовалась платными услугами посредника – они обошлись фирме в 115 000 рублей (включая НДС 17 542,37 рублей). За оформление сделки были уплачены пошлины в размере 8000 рублей. В феврале актив был введен в эксплуатацию и передан арендатору в пользование.

Бухгалтерские записи в отношении приобретенной коммерческой недвижимости будут такими:

• Д08 – К60 в сумме 1 949 152,54 рублей – отражена стоимость актива без учета НДС.
• Д19 – К60 на 350 847,46 рублей – учтена сумма НДС.
• Д08 – К60 на 97 457,63 рублей – стоимость в части понесенных затрат на услуги посредника.
• Д19 – К60 – НДС по услугам посредника в сумме 17 542,37 рублей.
• Д08 – К68 – 8000 рублей – проведено начисление регистрационных пошлин.
• Д03 – К08 на сумму 2 054 610,17 рублей (1 949 152,54 + 97 457,63 + 8000) – сформирована первоначальная стоимость актива для передачи в аренду.
• Д03/Аренда/ИП Кукин – К03 стоимость объекта 2 054 610,47 рублей отнесена в аналитике на активы, переданные в аренду ИП Кукину.
• С марта предприятие должно в налоговом учете начать начислять амортизацию по новому объекту недвижимости. В учете эта операция будет отражаться корреспонденцией между Д91.2 и К02.

• Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
• Номер строки в балансе: 1160.
• Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 03-кредитовый остаток 02.

Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

• по договору аренды;
• в лизинг;
• прокат.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

1. Предназначение актива: сдача в аренду – передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
2. Срок полезного использования объекта – более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
3. Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.

   Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч.08. В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

Примечание от автора! Если активы приобретаются по договору лизинга, то в расходы лизингодателя включаются только затраты на приобретение объекта и его передачу лизингополучателю.

Материальные ценности – дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время. К ним могут быть отнесены следующие активы:

• здания, сооружения;
• производственное оборудование (например, станки);
• регулирующие устройства и вычислительная техника;
• транспорт;
• дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
• скот;
• многолетние насаждения;
• природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1160 – внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности — первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Примечание от автора! Не подлежат амортизации различные виды природных ресурсов (земля, недра, вода).

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт08 Кт60

101694,92– учет понесенных расходов на приобретение объекта.

Дт19 Кт60

18305, 08 –отображен входной НДС.

Дт60 Кт51

120 тыс. руб. – перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 – 1000 рублей.

Дт03 Кт08

102694,92– формирование учетной цены приобретенного актива.

Дт68 Кт19

18305,08 – входной НДС предъявлен к вычету.

Примечание от автора! В случаях, если дальнейшая передача во временное пользование или владение и пользование не будет облагаться НДС, первоначальная стоимость формируется с включением в нее налога (120 тыс.руб.).

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду. Цена сделки по реализации – 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка – 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

Дт76 Кт91.1

200 тыс. руб. – отражена дебиторская задолженность.

Дт91.2 Кт68

30508,47 – начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 – списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 – списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 – списание остаточной цены оборудования.

Дт51 Кт76

200 тыс.рублей – погашение дебиторской задолженности покупателем.