Счет-фактура на услуги

Для заказчика счет-фактура более важен, если, конечно, он выступает плательщиком добавленного налога. На основании полученного от исполнителя с/ф заказчик направляет сумму добавочного налога, указанную отдельной графой, к вычету. Сведения из полученного документа вносятся в Книгу покупок и в дальнейшем учитываются при расчете конечной суммы НДС к уплате, уменьшая начисленный с реализаций добавленный налог.

Электронная форма доступна, когда обе стороны договорных отношений подключены к Оператору, оказывающему услуги подобного рода. Исполнитель и заказчик должны иметь необходимое техническое оснащение для электронной передачи и приемки документов через ТКС. Сторонам нужно обладать усиленной квалифицированной электронной подписью для заверения документов. Кроме того, сторонам нужно составить и подписать письменный вариант соглашения о том, что обмен счетами-фактурами будет производиться в электронном виде. Если все эти условия соблюдены, то счета-фактуры могут передаваться электронно. Исправляться и корректироваться они также могут через ТКС, что гораздо быстрее и удобнее.

Как выставить счет на оплату: правила и порядок составления

Наше законодательство не запрещает совершать сделки без счета. Поэтому, если условия договора о сотрудничестве между контрагентами не обязывают продавца выставлять счет на оплату, этот документ можно не оформлять. В данном случае покупатель оплатит товар или услугу на основании договоренности. Но бывают ситуации, когда без счета не обойтись. Чаще всего необходимость в этом документе возникает, когда покупатель должен перечислить продавцу сумму, которая изначально не определена. Например, счет обычно выставляется при оплате услуг связи, т.к. в договорах этой категории точная сумма оплаты заранее не прописывается.

Многие путают понятия «дата составления» и «дата выставления» счета-фактуры. В пункте 3 статьи 168 НК РФ эти термины не расшифровываются. Закон лишь указывает, что счет-фактуру нужно выставить не позже 5 дней с момента отгрузки товара. Кроме того, в реквизитах стандартной формы документа используется всего одна дата, которая одновременно выступает, как дата составления и дата выставления счета.

Какие изменения произошли в оформлении книги продаж?

Обязанность по ведению книги продаж оговорена в п. 3 ст. 169 НК РФ, а форма и правила ее заполнения зафиксированы в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Ведение книги продаж не является чем-то новым для налогоплательщиков. Книга продаж — регистр, куда в хронологическом порядке заносятся выставленные счета-фактуры, а также показатели контрольно-кассовых лент, бланков строгой отчетности в том налоговом периоде, в котором они были составлены (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 № 1137).

См. также материал «Что регистрировать в книге продаж, если счета-фактуры покупателям не выставляются».

Форма книги продаж, применяемая в 2017–2018 годах, действует с октября 2017 года. По сравнению с предшествующей:

• в форме книги продаж появились новые графы (3а «Регистрационный номер таможенной декларации», 3б «Код вида товара»);
• в порядок заполнения книги продаж внесли новшества и корректировки — уточнили порядок внесения исправлений, перенесли срок подписания бумажного варианта книги продаж (с 20-го на 25-е число), описали подробные правила регистрации корректировочных счетов-фактур и др.

Если вам нужно внести исправления в книгу продаж за периоды до 1 октября 2017 года, см. материал.

Кто подписывает книгу продаж?

Книгу продаж можно вести:

• в электронном виде;
• на бумажном носителе.

В первом варианте книга продаж по окончании квартала распечатывается, пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью организации и подписывается руководителем (уполномоченным представителем) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным представителем). Если организация или ИП работают без печати, можно сделать соответствующую пометку. Дополнительные листы распечатываются и прикрепляются к книге продаж за указанный налоговый период (п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 № 1137).

Руководитель предприятия, а также ИП вправе делегировать свои обязанности уполномоченному представителю, оформив при этом доверенность. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физическое или юридическое лицо, действующее на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством (п. 3, п. 1 ст. 29 НК РФ).

ИП (или его уполномоченный представитель) подписывает книгу продаж с указанием номера и даты свидетельства о регистрации.

При передаче книги продаж в составе налоговой декларации по НДС в налоговые органы в электронном виде, она подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя или ИП (или уполномоченными лицами). В случае подписания книги продаж в электронном виде уполномоченным лицом, одновременно в налоговую инспекцию передается доверенность, а к декларации нужно прилагать информационное сообщение о ней.

Счет-фактура на услуги. Образец

149 НК РФ), а также при освобождении налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Таким образом, оформление налогоплательщиками, применяющими УСН, счетов-фактур «без налога (НДС)» Налоговым кодексом не предусмотрено. То же самое можно сказать и о «нулевых» счетах-фактурах, но при этом в Кодексе нет и запретов.
Здесь следует отметить, что счет-фактура служит только для того, чтобы принять НДС к вычету. По «нулевому» счету-фактуре покупателю зачесть нечего, поэтому выставленный клиенту «нулевой» счет-фактура, по сути, является для него бесполезным. При этом «упрощенцу» работы прибавится.
Из сказанного следует, что организация, находящаяся на УСН, вправе принять самостоятельное решение об оформлении своим клиентам «нулевых» счетов-фактур (в том числе и о количестве экземпляров). Налоговая ответственность за оформление счетов-фактур в случаях, не предусмотренных Кодексом, не установлена.
И.Горшкова
Подписано в печать
19.12.2005
«Малая бухгалтерия», 2006, N 1

Вернутся в раздел Бухгалтерские консультации

Главная ›› Печатные формы ›› Счет-фактура

Заполнение счет фактур в нашей программе — проще простого

Для этого Вам необходимо заполнить необходимые данные. Программа создает счета фактуры и печатает полностью соответствующие требованию Пункт 5 ст. 169 Налогового Кодекса РФ, а именно:

Бланк счета фактуры должен отражать:

• Порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
• Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счет фактуре;
• Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• Наименование поставляемых товаров и единица измерения в счет фактуре (при возможности ее указания);
• Количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);
• Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
• Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
• Сумма акциза по подакцизным товарам;
• Налоговая ставка;
• Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• Стоимость всего количества поставляемых по счету фактуре товаров, переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• Страна происхождения товара в документе счет фактура;
• Номер таможенной декларации.

Последние пункты заполняются в случае, если Россия не является страной происхождения товара.

Экспредо — это программа для составления (формирования счетов фактур).

У программы есть в наличие и портативная версия, ничем не отличающаяся от той, что устанавливается на компьютер. Для использования портативной версии достаточно скопировать на съемный носитель установленные файлы и Вы сможете создавать и распечатывать счета фактуры за пределами своего офиса.

Распечатанный и заполненный бланк счета-фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Созданный программой образец счет фактуры показан на картинке.

Примеры печатных форм, реализуемых в «Экспредо»

Закон однозначно говорит: выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость — заполни декларацию по НДС, даже если суммы НДС к уплате нет (подп. 1 п. 5 ст.

Сроки хранения счетов-фактур с 1 октября 2017 года: что изменилось

173 НК РФ). Выделим два важных момента:

1. если «упрощенец» указывает в счете-фактуре «Без НДС» (по просьбе контрагента), декларация по НДС не представляется;
2. если в счете-фактуре НДС указан «0 рублей» — декларация по НДС представляется. Хотя есть мнения, что «0 рублей» расценивается как счет-фактура «Без НДС».

Кем выступает «упрощенец» — в какой ситуации он оказался	Срок составления счета-фактуры	Количество экземпляров
Участник договора простого товарищества — получил аванс или отгрузил товары (работы, услуги) в рамках такого договора Доверительный управляющий — получил аванс или отгрузил товары (работы, услуги) в рамках такого договора Комиссионер (агент, действующий от своего имени) – получил аванс или отгрузил товары (работы, услуги) комитента (принципала)-плательщика НДС Посредник, участвующий в расчетах, — отгрузил товары (работы, услуги) иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, или получил за них аванс	Если был получен аванс — в течение 5 календарных дней со дня получения аванса. Независимо от того, был ли получен аванс, — в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, работ, услуг (ТРУ)	В 2-х экземплярах, один передается покупателю
Упрощенец, как комиссионер (агент, действующий от своего имени) – перечислил аванс или получил ТРУ, приобретенные для комитента (принципала) у продавца-плательщика НДС	Срок составления счета-фактуры — после получения счета-фактуры от продавца	В 2-х экземплярах, один передается комитенту (принципалу)
Упрощенец оплатил: аренду государственного или муниципального имущества, арендованного у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения); имущество, приобретенное у органа власти (но не у ГУП, МУП или учреждения); иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в РФ, товары, приобретенные на территории РФ, или работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ	На стоимость ТРУ, оплаченную авансом, — в течение 5 календарных дней со дня перечисления аванса. На стоимость ТРУ, оплаченную после их принятия к учету, — в течение 5 календарных дней со дня их оплаты	В 1-м экземпляре (упрощенец оставляет счет-фактуру у себя, так как сам является покупателем)

Многообразие разобранных выше ситуации подтверждает: упрощенная система не так легка и проста, как кажется на первый взгляд, и не освобождает от знаний даже по тем налогам, в отношении которых упрощенец не является налогоплательщиком. И в заключение еще несколько возможных ситуаций…

Декларация НДС при УСН

Представить декларацию по НДС в электронном виде организации или предпринимателю придется, только если в счет-фактуре выделена сумма НДС (не важно в каком размере: 0 рублей или иная сумма).

Ситуация на практике	Представлять декларацию по НДС через ТКС?
«Истинный упрощенец»-организация: ни специально, ни нечаянно не «попадает» на НДС (не выставляет счета-фактуры)	Нет, т.к. «упрощенцы» не являются плательщиками НДС.
Предприниматель на УСН выписывает счета-фактуры «без НДС»	Нет
Предприниматель на УСН совсем не выписывает счета-фактуры	Нет
Организация на УСН выставила счет-фактуру с выделенным НДС	Да
Предприниматель на УСН выставил счет-фактуру с выделенным НДС	Да

>Изменения в документах по учету НДС: счет-фактура и не только

Счет-фактура

Форма

Новое Постановление № 1137 в связи с новыми полномочиями значительно повысило ответственность налогоплательщиков за выполнение требований, предъявляемых к счетам-фактурам. Согласно ему счета-фактуры должны составляться и выставляться не только с соблюдением положений статей 168, 169 НК РФ, но и в строгом соответствии с установленной Постановлением № 1137 формой и порядком заполнения.

Конечно, и раньше налогоплательщики использовали форму счета-фактуры, рекомендованную Правительством РФ в Постановлении № 914. Но поскольку НК РФ в отношении формы и правил заполнения счетов-фактур к правительственному акту не переадресовывал, в них можно было вносить дополнительную информацию, дополнительные строки и графы… Главное условие — соблюдение требования НК РФ. Подтверждением тому служил, например, порядок заполнения строки 2 «Продавец». Несмотря на то, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 26.05.2009 № 451) предписывали указывать полное и сокращенное наименование продавца, невыполнение этого требования (указание или только полного, или только сокращенного наименования) не приводило к отказу в налоговом вычете (см. информационное сообщение ФНС России от 23.06.2009, письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-07-09/34).

В новом Постановлении № 1137, учитывая высокую значимость соблюдения порядка заполнения каждого показателя, в наименование Продавца опять возвращен союз «или».

В отличие от ранее действовавшей, новая форма счета-фактуры приобрела дополнительные строки:

«ИСПРАВЛЕНИЕ № ____ от «__» __________» (1а);

«Валюта: наименование, код ______________» (7)

и расширенные (вложенные) графы:

«Единица измерения» — «Код» (2) и «Условное обозначение (национальное)» (2а);

«Страна происхождения» «Цифровой код» (10) и «Краткое наименование» (10а).

Незначительному, скорее, техническому, изменению подверглись и названия некоторых граф. Так в графе 3 к слову «Количество» добавилось еще «(объем)», а графа 8 теперь именуется не просто «Сумма налога», а «Сумма налога, предъявляемая покупателю». Интересно, что при этом обязанность по выставлению счета-фактуры налогоплательщиком в единственном экземпляре, т. е. без предъявления суммы налога покупателю, не отменена (например, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд и т. д.).

В реквизитах лиц, подписывающих счет-фактуру, для руководителя и главного бухгалтера теперь добавлено и указание на «иное уполномоченное лицо». При этом согласно пункту 8 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.

В самой форме нового счета-фактуры больше нет примечания, указывающего, что первый экземпляр предназначен покупателю, а второй — продавцу. Однако это требование в отношении счетов-фактур на бумажных носителях не исчезло, а просто переместилось в пункт 6 Правил заполнения счета-фактуры Постановления № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры).

Исправление ошибок

Ранее порядок исправления ошибок, допущенных продавцом при составлении счета-фактуры, был установлен пунктом 29 Правил, утв. Постановлением № 914 (далее — Правила). Он обязывал продавца вносить такие исправления, во-первых, в выставленные при отгрузке счета-фактуры, причем и в свой экземпляр, и в экземпляр покупателя, и, во-вторых, заверять их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправления. Причем и финансовое ведомство, и налоговые органы неоднократно отмечали, что исправление счетов-фактур путем их замены недопустимо (см., например, письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-09/17, от 08.12.2004 № 03-04-11/217, письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120352). То есть предусмотренный Правилами порядок не допускал возможности «перевыставления» счета-фактуры взамен ошибочного, пусть даже с тем же номером и от той же даты. Хотя судебная практика была не столь однозначна (см. Определение ВАС РФ от 29.10.2008 № 9961/08, от 16.10.2008 № 13689/08, постановление ФАС ЦО от 02.06.2011 № А68-13720/09, постановление ФАС ВСО от 14.07.2011 № А33-17513/2009, постановление ФАС МО от 30.08.2011 № КА-А40-114378/10-99-621 т. д.)

Закон № 229-ФЗ наделил налогоплательщиков правом составлять и выставлять счета-фактуры не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Правда, эта норма, появившаяся в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 НК РФ еще 2 сентября 2010 года, начнет действовать после того, как ФНС России утвердит форматы счетов-фактур, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде (Проект приказа ФНС «Об утверждении форматов документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи» был размещен на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи (далее — Порядок обмена) уже установлен Минфином России в приказе от 25.04.2011 № 50н (далее — Приказ № 50н)

Очевидно, что внедрение электронного документооборота привело к необходимости пересмотра правил внесения исправлений в счета-фактуры, ведь внести уточнения существовавшим способом в отправленный по телекоммуникационным каналам связи электронный документ просто невозможно.

Поэтому в пункте 1.12. Порядка обмена было определено, что при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупатель должен направить продавцу через оператора электронного документооборота уведомление о его уточнении. А продавец при получении такого уведомления должен устранить указанные в уведомлении ошибки и направить покупателю исправленный счет-фактуру. Тем самым потребность во внесении исправлений в электронные счета-фактуры реализована именно через их «перевыставление». Поскольку бумажный и электронный документообороты должны быть идентичны, Постановлением № 1137 был введен новый механизм исправления, что и послужило причиной появления новой строки.

Действует он следующим образом: исправления в счета-фактуры, составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде, вносятся продавцом путем составления новых экземпляров (см. п.7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

При этом в новом экземпляре:

• в строке 1 — указывается номер и дата составления счета-фактуры, которые должны быть полностью идентичны составленному при отгрузке (далее — отгрузочному) счету-фактуре;
• в строке 1а — порядковый номер и дата исправления, т. е. номер исправления и дата составления нового исправленного экземпляра.

Количество исправлений, а значит, и количество новых экземпляров отгрузочного счета-фактуры законодательно не ограничено.

Интересно, что в Порядке обмена для составления исправленного экземпляра требуется наличие уведомления от покупателя. Естественно возникал вопрос: допускается ли внесение исправлений продавцом, если ошибку обнаружил он сам, т. е. в отсутствии уведомления? На него Постановление № 1137 дает положительный ответ, поскольку в нем указывается, что исправления вносятся продавцом «в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями» (п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Необходимо обратить внимание, что таким новым способом исправляются только те счета-фактуры, которые составлены после вступления в силу Постановления № 1137 (см. абз. 2 п.7 Правил заполнения счета-фактуры). Счета-фактуры, составленные до даты начала действия Постановления № 1137, должны исправляться старым способом, т. е. в соответствии с пунктом 29 Правил, утв. Постановлением № 914 (см. п.2 Постановления № 1137). Вот тут и возникает проблема. Минфин России, подтвердив правомерность одновременного применения до 1 апреля 2012 года и новых, и старых форм счетов-фактур, не привел точную дату вступления в силу Постановления № 1137. Отсюда возникла неясность:

1. То ли Постановление № 1137 вступило в силу еще 24.01.2012 (по истечении 7 дней после даты опубликования в «Собрании законодательства РФ» № 3 от 16.01.2012), но налогоплательщикам разрешили еще «доприменять» старую форму.

2. То ли оно вступит в силу только 01.04.2012 (на основании ст. 5 НК РФ), но «на опережение» допустили использование новых форм, что совершенно правомерно поскольку:

• новые формы (как и старые) содержат все обязательные показатели, поименованные в пунктах 5 и 5.1 статьи 169 НК РФ;
• наличие дополнительных строк (1а, 7) и дополнительных граф (2 и 2а, 10 и 10а вместо 2 и 10 соответственно), не лишают налогоплательщика права на вычет (см. письма Минфина России от 23.04.2010 № 03-07-09/26, от 29.12.2010 № 03-07-09/55, от 22.10.2010 № 03-07-11/417, 04.02.2011 № 03-07-09/04, 11.01.2011 № 03-07-08/03);
• отличия в названии некоторых граф (3, 5, 6, 8, 9) в новой и старой форме счета-фактуры носят формальный характер и не препятствуют идентификации продавца и покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, а также налоговой ставки и предъявленной суммы налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом порядок исправления поставлен в зависимость именно от даты вступления в силу Постановления № 1137, а не от применяемой формы. Очевидно, что изначально предполагалось совпадение двух этих событий (новой формы и новых правил). Но теперь возникает закономерный вопрос: какими же правилами руководствоваться при исправлении сейчас — старыми или новыми? И как наложить новые правила на старые формы или наоборот? Исходя из показателей самих счетов-фактур, получается, что, как и в отношении формы, до 1 апреля 2012 года логично руководствоваться двумя различными подходами одновременно, исправляя «старые» счета-фактуры по-старому, а «новые» — по-новому. Это, конечно, не соответствует прямым указаниям Постановления № 1137, но, видимо, неординарный порядок его вступления в силу допустит и неординарный порядок применения.

Пользователям «1С:Бухгалтерии 8», чтобы начать применять в работе новые счета-фактуры, необходимо сделать следующие настройки: в меню Предприятие — Настройка параметров учета установить дату начала учета НДС в соответствии Постановлением № 1137.

Есть в новых Правилах и еще одно важное указание: новые экземпляры счетов-фактур не составляются, если в них обнаружены ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (см. абз.4 п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Наименование валюты — обязательный реквизит

Закон № 229-ФЗ ввел в счет-фактуру еще один обязательный реквизит — «наименование валюты» (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1, пп. 6 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Порядок заполнения этого нового показателя не вызывал особых беспокойств (пожалуй, за исключением первых дней после опубликования Закона № 229-ФЗ), поскольку пунктом 4 статьи 10 этого закона было определено, что до утверждения Правительством РФ соответствующего Постановления, счета-фактуры составляются и выставляются «по-старинке», т. е. так же, как до его вступления в силу.

После начала применения Постановления № 1137 заполнять счета-фактуры необходимо с обязательным указанием и кода валюты, и ее наименования (строка 7), причем в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Но за формальной стороной заполнения стоит серьезнейшая проблема правомерности составления после вступления в силу Постановления № 1137 счетов-фактур в валюте и тем более в условных единицах (у.е.).

Напомним, согласно пункту 7 статьи 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Т. е. норма НК РФ допускает выставление счетов-фактур в валюте, но при этом умалчивает про условные единицы. Статьей 317 ГК РФ определено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При сопоставлении этих двух норм и нового показателя счета-фактуры возникали закономерные вопросы. Во-первых, валюту платежа или валюту обязательств нужно указывать в счете-фактуре? И, во-вторых, как заполнять показатель, если договор составлен в у.е.?

В подпункте м) пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, теперь четко определено, что если обязательство об оплате предусмотрено в российских рублях в сумме эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., то в показателе указывается наименование и код валюты РФ. Напомним, согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97)014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405-ст), это код — «643» и наименование — «российский рубль».

Из этого определения следует, что валютный счет-фактура может быть составлен только в том случае:

• если в иностранной валюте не только выражены обязательства, но и производится оплата;
• если в иностранной валюте выражены обязательства и применяется безденежная форма расчетов.

Тем самым со вступлением в силу Постановления № 1137 на территории РФ прекращается хождение счетов-фактур в у.е. и предельно ограничивается движение счетов-фактур в иностранной валюте!

Напомним, до этой даты согласно многочисленным разъяснениям Минфина России счета-фактуры в валюте и в у.е. были совершенно легитимны (см. письма Минфина России от 23.07.2010 № 03-07-09/39, от 24.03.2010 № 03-07-09/14, от 16.05.2011 № 03-07-11/127, от 28.05.2010 № 03-07-11/215 и т. д.).

Важные нюансы

Если в Постановлении № 914 только указывался состав показателей счета-фактуры, то Постановление № 1137 содержит подробные правила его заполнения.

Так, например, теперь определено, как должен заполнять счет-фактуру комитент (принципал) комиссионеру и комиссионер покупателю (или в обратном направлении). Сразу отметим, что установленный порядок полностью соответствует тем разъяснениям, которые всегда представляли Минфин и ФНС России (см. письма Минфина России от 07.02.2011 № 03-07-09/04, от 08.12.2010 № 03-07-09/53, письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2011 № 16-15/6698, письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, от 17.09.2004 № 03-1-08/2029/16@)

Если товары (работы, услуги), имущественные права реализуются через обособленные подразделения, то составленные обособленными подразделениями счета-фактуры должны теперь иметь специальную нумерацию — через разделительную черту должен указываться цифровой индекс подразделения, установленный в приказе об учетной политике. Аналогичным образом формируют порядковый номер счета-фактуры участник простого товарищества или доверительный управляющий (см. пп.а) п.1 Правил заполнения счета-фактуры).

Как и раньше, словосочетание «он же» применимо только при совпадении продавца и грузоотправителя и неприменимо, если совпадают покупатель и грузополучатель (см. пп.е) п.1 Правил).

В Постановлении № 1137 определено, что суммовые показатели указываются в рублях и копейках, долларах и центах, евро и евро центах и т.д. (см. п.3 Правил заполнения счета-фактуры). Отметим, что в Проекте постановления еще содержалось требование указывать рубли и копейки строго через запятую, а в тексте Постановления № 1137 это жесткое указание отсутствует.

При заполнении счета-фактуры теперь придется пользоваться Общероссийским классификатором единиц измерения и Общероссийским классификатором стран мира. Сейчас это действующие классификаторы ОК 015-94 (МК 002-97) и ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 — 2001 соответственно.

К радости плательщиков, в отличие от обсуждаемого Проекта, в Постановлении № 1137 отсутствует требование указания в пустых строках слов «показатель не заполняется». Как предписывалось и раньше в Постановлении № 914, в пустых строках (1а, 2б, 3, 4, 5) и графах (3, 4) нового счета-фактуры проставляются прочерки.

Можно ли оформлять дубликат счета-фактуры?

Контрагентом организации был утерян выписанный ему ранее счет-фактура, в связи с чем он просит выписать ему дубликат. В настоящее время в организации сменился руководитель, соответственно подписывать дубликат будет новый руководитель. Не вызовет ли нареканий со стороны налоговых органов (например, при встречной проверке) тот факт, что подписи на счете-фактуре и его дубликате будут различаться?

Ни налоговое законодательство, ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, не содержат такого понятия, как «дубликат счета-фактуры».

На практике принято считать, что дубликатом признается повторно выданный экземпляр счета-фактуры, имеющий одинаковую с подлинником юридическую силу.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. В соответствии с Правилами подписи руководителя и главного бухгалтера организации на счетах-фактурах должны быть расшифрованы.

Аналогичный порядок заверения счета-фактуры подписью руководителя или главного бухгалтера сохраняется и при выписке дубликата счета-фактуры.

Выписанные дубликаты должны соответствовать первичным счетам-фактурам. Следовательно, дубликат счета-фактуры должен быть заполнен аналогичным образом, в частности, в нем должна быть указана дата утерянного счета-фактуры.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что на сегодняшний день в правоприменительной практике отсутствует единообразный подход к решению вопроса о допустимости оформления дубликата счета-фактуры (и, как следствие, правомерности принятия к вычету НДС на основании такого дубликата).

Минфин России в Письме от 08.12.2004 № 03-04-11/217 указал, что оформлять дубликаты счетов-фактур (т.е. фактически новые счета-фактуры) продавец не вправе, соответственно принимать к вычету суммы НДС на основании таких счетов-фактур покупателю нельзя.

Позицию Минфина России поддерживают и некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 № Ф08-8364/07-3151А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2008 № А19-9152/0744-Ф02-726/2008, ФАС Московского округа от 10.10.2007 № КА-А40/10654-07).

Следует отметить, что в большинстве случаев подобный подход применяется судами тогда, когда налогоплательщик имел возможность вместо составления дубликата счета-фактуры внести в ранее выданный счет-фактуру исправления в порядке, предусмотренном Правилами.

Кроме того, отрицательная для налогоплательщиков практика по вопросу о принятии к вычету сумм НДС на основании дубликатов счетов-фактур может считаться характерной исключительно в отношении дел, рассматриваемых Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа (см., например, постановления от 20.08.2007 № А3320481/2006-Ф02-5365/2007, от 26.06.2007 № А33-20194/2006Ф02-3687/2007, от 14.12.2007 № А58-3721/2005-Ф02-8984, 9228/2007 и др.).

Согласно другой позиции вычет сумм НДС может быть произведен на основании копии (дубликата) счета-фактуры, заверенной продавцом в установленном порядке, если счет-фактура покупателем утрачен (в частности, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.08.2003 № 24-11/42672). Данную точку зрения подтверждает обширная положительная для налогоплательщиков судебная практика.

Большинство судов, поддерживая эту позицию, указывает, что действующее законодательство не содержит запрета на оформление новых счетов-фактур либо дубликатов счетов-фактур, соответственно у налоговых органов не имеется оснований для отказа налогоплательщику в возмещении НДС. Об этом, в частности, говорится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2008 № А524277/2007, ФАС Московского округа от 03.04.2008 № КАА40/1366-08, ФАС Поволжского округа от 01.04.2008 № А55-11706/07, ФАС Уральского округа от 14.01.2008 №Ф09-11019/07-С2, ФАС Московского округа от 10.10.2007 № КА-А40/10654-07, ФАС Центрального округа от 19.02.2007 № А09-4898/06-16.

Таким образом, принимая решение оформить покупателю дубликат счета-фактуры, продавцу следует учитывать, что у вашего контрагента могут возникнуть разногласия с налоговыми органами относительно правомерности принятия к вычету сумм НДС по такому счету-фактуре. Следовательно, вполне вероятно, что свою позицию ему придется отстаивать в суде.

В целях минимизации налоговых рисков у покупателя в рассматриваемом случае, на наш взгляд, продавец может представить ему копию счета-фактуры с соответствующей надписью «Копия» (где будет фигурировать подпись прежнего руководителя), заверив ее подписью нового руководителя. Заверенная таким образом копия утраченного счета-фактуры, по нашему мнению, может являться основанием для принятия покупателем к вычету соответствующих сумм НДС.

Относительно количества выписываемых экземпляров дубликатов (копий) счетов-фактур отметим следующее.

Выдаваемые счета-фактуры регистрируются продавцом в книге продаж. Вторые экземпляры выданных покупателям счетов-фактур хранятся в журнале выданных счетов-фактур. При выдаче копии либо дубликата ранее составленного счета-фактуры покупателю передается документ, содержащий сведения, уже отраженные у продавца в журнале выданных счетов-фактур и в книге продаж. Повторная регистрация и учет таких документов привели бы к дублированию продавцом указанных сведений, что является, на наш взгляд, нарушением порядка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

При этом то обстоятельство, что экземпляр продавца подписан прежним руководителем, а экземпляр контрагента заверен (в случае представления копии) или подписан (в случае представления дубликата) новым руководителем, по нашему мнению, не является каким-либо нарушением или препятствием для вычета НДС контрагентом.

Для того чтобы исключить возможные претензии со стороны налоговых органов, продавец может (но не обязан) дополнительно к выданному дубликату (копии) счета-фактуры представить контрагенту надлежащим образом заверенную копию документа, подтверждающего полномочия нового руководителя.

ВЫВОД

Взамен утраченного покупателем экземпляра счета-фактуры ему может быть в установленном порядке оформлен новый экземпляр счета-фактуры с надписью «Дубликат» либо выдана заверенная руководителем продавца копия утраченного счета-фактуры с соответствующей надписью «Копия».

В обоих случаях достаточно выдачи одного экземпляра соответствующего документа.

При этом необходимо учитывать, что право на принятие к вычету НДС на основании дубликата (копии) счета-фактуры покупателю, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Есть ли замена оригиналу счета-фактуры

Пожар, наводнение, переезд, а иногда и просто разгильдяйство работников могут привести к тому, что исчезнут счета-фактуры, служащие основанием для вычета входного НДС. И если инспекция придет с проверкой, то расценит вычеты необоснованными. Как результат — доначисление НДС, штраф и пени. Ведь НДС-вычеты подтверждаются только счетами-фактурамиПостановления Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970. Расчетным путем определить вычеты НДС нельзя.

Если при выездной налоговой проверке инспекция выявит, что у организации нет документов, подтверждающих «прибыльные» расходы, то сумму налога на прибыль налоговики могут определить расчетным путемподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ; Постановления АС ЗСО от 12.02.2016 № Ф04-29056/2015; ФАС МО от 12.02.2014 № А40-136320/12-140-970. То есть они могут рассчитать не только сумму доходов, но и сумму налоговых расходов компании (используя данные по сопоставимым налогоплательщикам). В отношении НДС расчетным путем налоговики могут определить только налоговую базу — без ее уменьшения на вычеты.

Поэтому в интересах налогоплательщика восстановить документы, являющиеся основаниями для НДС-вычета.

Если ваша компания для восстановления счета-фактуры обратится к контрагенту, она может получить либо дубликат счета-фактуры, либо его заверенную копию.

По логике и тот и другой документ должны подтверждать вычет входного НДС. Однако прямо в гл. 21 НК об этом не сказано. Учитывая это обстоятельство, иногда инспекторы действуют по такому принципу: нет оригинала счета-фактуры — нет и вычета.

Изучаем судебную практику

Судьи стоят на стороне налогоплательщиков (разумеется, если нет сомнений в их добросовестности и в подлинности восстановленных документов). Убедимся в этом на примере реальных судебных процессов.

Заверенные копии счетов-фактур

Высший арбитражный суд еще в 2010 г. разъяснил, что вычет НДС может подтверждаться копиями счетов-фактурПостановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10. На возможность вычета по копиям счетов-фактур указывают и другие судыПостановление ФАС МО от 16.11.2012 № А40-41130/11-91-180.

Причем известны случаи, когда для подтверждения НДС-вычетов судьи признают достаточными полученные от контрагентов обычные копии счетов-фактур и других документов, а не только заверенныеПостановление 9 ААС от 04.10.2011 № 09АП-23565/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 19.01.2012 № А40-33539/11-99-146). Но это скорее исключение: далеко не все суды принимают простые ксерокопии для подтверждения вычетовАпелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014.

Дубликаты счетов-фактур тоже в законе

Некоторые инспекции снимают НДС-вычеты, если организация подтверждает их дубликатами счетов-фактур. Они настаивают на том, что восстановить утраченный счет-фактуру можно, только сделав копию оригинала, после чего на ней:

• должны расписаться лица, ответственные за оформление подобных бумаг;
• нужно поставить печать организации, сделавшей копию.

Однако такой порядок из действующего законодательства не следует. Ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит запрета на оформление контрагентом налогоплательщика дубликатов в случае утраты документовПостановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013; Апелляционное определение Суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 22.05.2014 № 33-157-2014. Поэтому вычет НДС по дубликатам счетов-фактур законен.

Согласны с таким подходом и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет покупок и при наличии первичных учетных документовп. 1 ст. 172 НК РФ. При этом обязанность подтверждать обоснованность заявленных вычетов лежит на налогоплательщике.
В случае утраты оригиналов счетов-фактур (к примеру, в результате пожара) обосновать вычет можно при помощи:

• копий счетов-фактурПостановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10;
• дубликатов счетов-фактурПостановления 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; ФАС ПО от 05.05.2014 № А12-16582/2013”.

Оправданные недостатки в дубликатах счетов-фактур

Инспекция, отказывая в вычете НДС по восстановленным счетам-фактурам, может сослаться на недостатки в их оформлении, а также на отличия дубликатов от оригиналов.

К примеру, подписи ответственных лиц на дубликате и на оригинале счета-фактуры не совпадают. Когда такие несовпадения объяснимы и вызваны объективными причинами (к примеру, увольнение работников, которые подписывали оригинал), судьи признают право на вычет НДС. Они указывают, что на дубликате счета-фактуры должен расписаться действующий директор или иное лицо, уполномоченное ставить подписи на счетах-фактурах на дату выписки дубликатаПостановления 19 ААС от 01.02.2016 № А14-1083/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 31.05.2016 № Ф10-1389/2016); 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015; 13 ААС от 25.12.2013 № А21-3211/2013.

Более того, если дубликат счета-фактуры будет подписан прежним директором (или главбухом), уже уволившимся из организации контрагента на дату выписки дубликата, такой документ и налоговики, и судьи сочтут ненастоящим. Ведь он будет подписан не уполномоченными на то лицами, а значит, вычет НДС подобный дубликат не подтверждаетПостановление 19 ААС от 22.12.2015 № 19АП-5542/2015 (оставлено в силе Постановлением АС ЦО от 25.04.2016 № Ф10-646/2016).

***

Иногда дубликат счета-фактуры выписывается с целью устранения ошибки, допущенной в первоначальном счете-фактуре. Это неправильно: ошибки дубликатами исправлять нельзяпп. 1, 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А значит, нельзя принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправления в которые внесены путем оформления дубликатовПостановление 3 ААС от 26.02.2016 № А74-7111/2015.

При выявлении ошибок продавец должен составить новый, исправленный счет-фактуру. В нем надо указать в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки. А в строке 1а — порядковый номер и дату внесения исправления.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2019 г.

1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4

2018 г.

1. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
2. Сложные налоговые разрывы по НДС, № 24
3. Разъяснения ФНС о переходе на 20%-й НДС, № 22
4. Новости от Минфина про вычет НДС, № 20
5. Готовимся к новой ставке НДС, № 19 НДС по сделкам, переходящим на 2019 год, № 19
6. Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
7. НДС-декларация: после сдачи, № 10

2017 г.

1. По следам НДС-декларации, № 8
2. Обновленная декларация по НДС, № 6
3. Характерные НДС-ошибки, № 24
4. НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
5. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
6. Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
7. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
8. Новые правила для НДС-документации, № 18
9. Июльские НДС-новшества, № 13
10. Спорные вопросы по НДС, № 11 Исправляем НДС-ошибки, № 11

Когда выставляется счет-фактура

Актуально на: 13 сентября 2017 г.

Когда выставляется счет-фактура при отгрузке? По общему правилу оформить и выставить счет-фактуру необходимо в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура составляется в 2-х экземплярах: один нужно передать покупателю, другой – зарегистрировать в книге продаж (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 2,3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Продавец вправе выписать единый счет-фактуру на несколько отгрузок одному покупателю. При этом важно, чтобы он был выставлен не позднее 5 календарных дней с даты составления первой накладной (или первого акта, если речь идет об услугах или работах) (Письмо Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140). Отметим, что разные виды отгруженных товаров, как и разные виды оказанных услуг (выполненных работ) также могут быть указаны в одном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910).

Срок выставления счета-фактуры продавцом при получении аванса составляет тоже 5 календарных дней со дня получения суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).