Реорганизации в форме преобразования
Содержание
Процесс реорганизации в форме преобразования
Предыдущая статья: Реорганизация ЗАО в ООО
Следующая статья: Образец договора о присоединении при реорганизации
Реорганизация в форме преобразования – процесс, который проводится в соответствии с Гражданским кодексом и федеральными законами Российской Федерации.
Для правильного осуществления процедуры стоит придерживаться определенного порядка действий. Рассмотрим, какие особенности проведения реорганизации данного вида.
Иногда лучший вариант – не ликвидировать предприятие, а провести реорганизацию. Остановимся на реорганизации путем преобразования.
Ведь это единственная форма процедуры, при которой ликвидируется и открывается только одно юридическое лицо. На какие же моменты компаниям, которые планируют начать процесс, стоит обращать внимание.
Что нужно знать? ↑
В Гражданском кодексе Российской Федерации нет четких правил, на которые можно опираться при проведении реорганизации.
Есть множество пробелов и недоработок, с которыми еще предстоит работать правительству. Но, все же, есть некоторые правила, невыполнение которых может повлечь неприятные последствия.
Основные моменты
Реорганизация – процедура, при которой права и обязательства юрлиц переходят к новому созданному предприятию. То есть имеет место правопреемство.
Процедура осуществляется путем:
Слияния | Нескольких предприятий в одно |
Разделения | Одной компании на несколько фирм |
Выделения | Из состава юридического лица |
Присоединения | Одной фирмы к другой |
Преобразования | При котором меняется организационно-правовая форма компании |
Юридическое лицо вправе прекращать ведение деятельности, ликвидировав предприятие или проведя реорганизацию.
Руководство фирмы, что проходит реорганизацию, должно обращаться в налоговые орган, где будет внесено соответствующие измененные записи в ЕГРЮЛ.
Зачастую (при слиянии, присоединении, выделении, разделении) реорганизация не может проводиться фирмами, которые имеют различную организационно-правовую форму.
При необходимости проведения процедуры сначала осуществляется преобразования, например, ООО в АО или акционерного общества в ООО.
Когда возникает необходимость в реорганизации? Когда:
- Численность участников достигает предельной отметки, а руководители и далее собираются выпускать акции.
- Необходимо провести меры, которые позволят уменьшить риски при ведении деятельности.
- Деятельность компании не эффективна.
- Есть желание уйти от ответственности по долговым обязательствам.
Компания будет считаться реорганизованной с того момента, как будет образовано новое юридическое лицо.
Оформление осуществляется с учетом формы реорганизации.
При разделении и преобразовании составляется разделительный баланс, в остальных случаях – передаточный акт.
Кто должен это реализовывать?
Процедура может осуществляться:
Добровольно | На основании решения учредителей или исполнительного органа, который наделен такими полномочиями в соответствии с учредительной документацией |
В принудительном порядке | На основании судебного решения или решения государственных структур |
Если решение суда не исполнено в установленные сроки, будет назначено внешних управляющих в соответствии с п. 2 ст. 57 Гражданского кодекса.
Управляющий имеет право представлять компанию в судебной инстанции. Он составляет разделительный баланс и передает его суду с остальной документацией.
В том случае, если судья утвердит учредительную документацию и баланс, на основании его решения и будет регистрироваться новое предприятие.
Законные основания
Вопросы реорганизации рассматривает Гражданский кодекс Росси (ст. 57, 58, 59, 60).
Отдельные положения содержатся в нормативном документе:
№ 129-ФЗ | Что был утвержден правительством 8 августа 2001 года |
№ 7-ФЗ | От 12 января 1996 |
№ 161-ФЗ | От 14 ноября 2002 и т. д. |
Порядок реорганизации путем преобразования предприятия ↑
Реорганизация юридического лица в форме преобразования – это процесс, при котором фирма меняет организационно-правовую форму.
Все о реорганизации путем преобразования из ЗАО в ООО смотрите в статье: ЗАО в ООО.
Все о реорганизации предприятия, .
Главное отличие от остальных видов реорганизации – до начала и после окончания процедуры есть только одна организация.
ЗАО, ОАО могут преобразовываться в:
- производственные кооперативы;
- ООО;
- некоммерческую компанию.
Форма возможного преобразования ООО:
- ОАО;
- ЗАО;
- ОДО;
- производственные кооперативы;
- товарищества на вере;
- полные товарищества.
Преобразование может проводиться как добровольно, так и принудительно.
Принятие решения
При реорганизации путем преобразования стоит придерживаться четких требований, прописанных в законодательных документах. Рассмотрим на примере преобразовании АО в ООО.
Процедура возможна после принятия решения на общем собрании участников общества (ст. 20 Закона об АО).
В решении должна отражаться такая информация:
- название фирмы, данные о месторасположении нового юрлица, которое будет создано после завершения преобразования;
- правила проведения процедуры;
- правила обмена акций компании на доли учредителей в уставном капитале ООО;
- перечень лиц, которые есть в составе комиссии ревизии;
- информация о членах коллегиальных исполнительных органов;
- данные о единоличном исполнительном органе фирмы, что создается;
- перечень членов иных органов;
- сведения о принятии передаточного акта;
- сведение о том, что утверждено учредительные документы компании, которая создается.
Участниками фирмы, что создается:
- выбирается орган юридического лица;
- поручается органу реализовать мероприятия в налоговой службе.
Пошаговая инструкция действий
- Первым этапом будет определение организационно-правовой формы, в которую будет преобразовано предприятие.
- Затем следует принятие решения на собрании участников общества.
- После этого представляется уведомление о реорганизации в форме преобразования. Подают его в налоговую службу по месторасположению предприятия в течение 3 дней после принятия решения (пункт 1 ст. 60 ГК, ст. 13.1 Закона № 129-ФЗ, Приложение № 3 Приказа налоговой инстанции Российской Федерации от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@). Представляется форма Р12003, С-09-4. При получении информации о желании провести реорганизацию, работники налоговой инспекции могут назначить выездную проверку. При этом не имеет значение, проводилась ли недавно налоговая проверка, или нет. Проверка может охватить не больше 3 лет деятельности предприятия (пункт 11 ст. 89 НК).
- Проводят инвентаризацию.
- Определяют юридический адрес компании, которая создается.
- Представляется уведомление кредиторам.
- Размещается публикация о реорганизации в СМИ (согласно пункту 1 ст. 60 Гражданского кодекса, Приказу налоговой службы от 16 июня 2006 № САЭ-3-09/355@).
- Составляют передаточный акт.
- Уплачивают госпошлину.
- В обязательном порядке следует уведомить внебюджетные фонды о предстоящих изменениях. К извещению прилагается копия решения о проведении процедуры (п. 3 части 3 ст. 28 Закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009).
- Компания должна составить и представить отчеты бухгалтерии. Может составляться и промежуточная отчетность, если об этом говорится в локальных актах организации.
Для внесения записи в ЕГРЮЛ регистратору понадобится:
- заявление.
- ИНН;
- ОГРН;
- выписка из ЕГРЮЛ;
- код статистики;
- уставная документация;
- решение о проведении реорганизации путем преобразования;
- решение о создании нового предприятие;
- доказательство публикации в «Вестнике»;
- платежка, что подтвердит оплату госпошлины;
- документ из Пенсионного фонда РФ, что подтвердит отсутствие долга;
- запрос о представлении уставной документации.
После того, как будет внесено запись в ЕГРЮЛ, уполномоченный орган выдаст документацию, что подтвердит факт того, что одно предприятие прекращает деятельность, а взамен него создано новое юридическое лицо.
Представитель Налоговой направит регистрационное дело, где есть опись вложенных справок. На этом процедура реорганизации путем преобразования будет считаться завершенной.
Установленные сроки
Реорганизация занимает примерно 3 месяца. Точные сроки установить невозможно, так как в каждом случае они будут индивидуальными.
На длительность процесса влияет время сбора необходимых справок, возникновение непредвиденных ситуаций (например, ошибки в представленной документации) и т. д.
Отчетность при процедуре
Ведение бухучета и его отражение в отчетах осуществляется согласно Методическим указаниям от 20 мая 2003 № 44н.
Заключительную отчетность составляют, опираясь на положения ПБУ 4/99 и Приказ от 2 июля 2010 № 66н.
Согласно п. 42 при подготовке такой отчетности до внесения записей в ЕГРЮЛ, закрывают счет учета дохода и расходов, и проводится распределение.
Основание – учредительское решение сумм чистого дохода. Есть также необходимость в проведении реформации баланса.
В соответствии с частью 1 ст. 16 нормативного документа № 402-ФЗ, последний отчетный год для фирмы, что реорганизуется – время с начала года до момента регистрации нового юридического лица.
При преобразовании ведение бухучета состоит из учета, что ведется на фирме, которая реорганизуется, и учет, что ведется на новой организации после окончания процесса.
Такие учеты связаны между собой, но второй – это продолжение первого. Открытое предприятие ведет свой учет, но сведения для него получены от реорганизованного юрлица.
Реорганизованная компания готовит бухгалтерскую отчетность, которая подается в ФНС за период с начала года до того дня, когда фирма ликвидируется.
При этом не нужно использовать особые формы. Готовят и сдают те отчеты, что и обычно – баланс и отчетность о финансовом результате.
Сведения, отраженные в передаточном акте и в последнем отчете могут не совпадать, так как после подготовки первой справки деятельность еще не прекращена.
Это может отразиться на активах и пассивах. Разницу также отражаются в отчетах. Юридическим лицом формируется вступительная отчетность, что формируется на базе передаточных актов, утвержденных на собрании.
Отчетный период начинается со дня госрегистрации, оканчивается в последний день в году. Входящие остатки должны содержать величину уставного капитала фирмы, что реорганизуется.
Если показатели не совпадут с величиной нового общества, отчетность будет сформирована на базе сведений компании, что ликвидируется.
Как быть с налоговой отчетностью?
В п. 1 ст. 55 Налогового кодекса говорится, что налоговый период – календарный год или другие периоды относительно определенного вида налогов.
После окончания такого периода определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога, которая должна уплачиваться.
В соответствии с п. 3 ст. 55 НК Российской Федерации, если процесс реорганизации проведен до окончания календарного года, последний налоговый период – время с начала года до того дня, как реорганизация будет завершена.
Если фирма создана в середине года, первый налоговым периодом можно считать время с открытия и до завершения года. Все налоговые платежи продолжаются производиться во время проведения процедуры реорганизации.
Но если процесс будет завершен раньше, чем закончится налоговый период, отчеты сдаются до дня ликвидации.
Если такое условие не будет исполнено, обязанность по уплате налогов должно будет исполнять новое юридическое лицо. Тогда и операции отражаются и до, и после преобразования.
Данные о прибыли физлиц подаются в уполномоченный орган до того момента, как будет прекращено деятельность фирмы. То есть форму 2-НДФЛ подает фирма, что реорганизуется, а не правопреемник.
Правопреемник может представить сотрудникам вычеты по налогам с того момента, как они начнут работать в новом предприятии, учитывая заработок, полученный с начала года (ст. 210, п. 3 ст. 218 Налогового кодекса).
Юридическое лицо, что производит перечисления сотрудника, должно подать расчеты по страховым взносам в региональное отделение ПФ России и Фонд соцстраха.
Это необходимо сделать в конце отчетного периода. В том случае, если реорганизацию проведено в одном отчетном периоде, сдаются расчеты правопреемником (часть 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
В Налоговом кодексе не говорится, что при реорганизации действуют особые правила подачи деклараций. А значит, отчетность должна представляться не позже того срока, что прописаны во второй части Налогового кодекса.
Декларация по налогу на прибыль должна быть подана до 28 марта в том году, что следует за отчетным периодом (пункт 4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации).
Те же правила действуют и в отношении налога на транспорт и на имущество (пункт 3 ст. 363.1, пункт 3 ст. 386 НК России).
Уплата страховых взносов и подача отчетности осуществляется правопреемниками с момента завершения процедуры.
Актуальный нормативный документ – Закон № 125-ФЗ, что был утвержден правительством Российской Федерации 24 июля 1998, а также № 27-ФЗ от 1 апреля 1996.
Часто задаваемые вопросы ↑
Даже при знании и строгом соблюдении всех норм законодательства России у многих остается ряд вопросов относительно проведения реорганизации путем преобразования.
В интернете ищут информацию о подготовке передаточного акта, а также об особенностях проведения процедуры при создании акционерного общества.
Образец передаточного акта
Передаточный акт нужно составить правильно, что сделать довольно сложно при отсутствии инструкции и порядка подготовки документа. Составляют передаточный акт при некоторых видах реорганизации организации.
Он содержит обязанности, которые фирма имеет перед кредиторами и должниками, чтобы новое предприятие снова их учло. Прописывают спорные контракты, даже если они рассматривались в судебной инстанции.
Налоговый орган может отказаться регистрировать изменения, если не представлено передаточный акт, или в нем не содержатся сведения о переходе обязательств и прав от реорганизованного предприятия.
В дополнении к документу нужно указать данные об активах и пассивах на все виды имущественных объектов, о кредиторских и дебиторских задолженностях, если такие есть.
Это нужно для того, чтобы в будущем можно было избежать конфликта относительно прав на собственность или на взыскание задолженности правопреемником. Утверждается акт в унитарном предприятии владельцем имущественных объектов.
В остальных фирмах утверждение осуществляется на основании коллективного решения учредителей или других структур, что назначили проведение процедуры.
Утверждается документ учредителями после того, как он будет включен в повестку дня для рассмотрения на собрании. Участники общества составляют протокол на собрании, которое проводится отдельно.
Желательно его формировать в конце отчетного периода вместе с иными отчетами. Но допускается и оформление в любой момент проведения процесса реорганизации.
Подписывать передаточный акт может руководство компании. Так будет заверена передача активов и пассивов. Вот образец передаточного акта:
Возникающие последствия
Процедура преобразования не будет оправданной, если проводится для того, чтобы можно было уменьшить налоговые затраты.
Ведь обязанности по перечислению налоговых сумм должны исполняться правопреемниками. И не имеет значения, известно до окончания процесса о факте неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.
Порядок реорганизации из ООО в ЗАО узнайте из статьи: реорганизация ООО в ЗАО.
Все о реорганизации ООО в форме выделения, .
Что такое регистрация компаний, .
Но если до начала преобразования не было зафиксировано правовых нарушений, после завершение процедуры штраф не может назначаться новому предприятию.
Но и при этом не будет снято обязательство по уплате налогов и пени.
Если в акционерное общество
Причины такого преобразования:
Решение принимается добровольно | При желании привлечь дополнительные деньги третьего лица при реализации акций вновь созданной фирмы (АО) |
Решение может быть принудительным | Когда уполномоченные лица требуют преобразования компании в производственные кооперативы из-за превышения количества учредителей (более 50 человек). Если такая норма не будет исполнена, предприятие ожидают неприятные последствия (пункт 3 ст. 7 Закона об ООО) |
Чтобы начать процесс реорганизации, на собрании должны отдать свои голоса «За» все участники общества (п. 2 ст. 33 Закона об ООО).
Обязательный этап – эмиссия акций вновь созданного общества. При этом стоит опираться на Закон О рынке ценных бумаг, Стандарты эмиссии.
Эмиссия состоит из таких стадий:
- Принимается решение о размещении акций.
- Утверждают решение выпустить акции.
- Выпуск акций регистрируется (если размещаются акции между 500 участниками и более, проводят регистрацию проспекта акций).
- Размещают акции.
- Осуществляют государственную регистрацию отчетов об итоге выпуска акций.
Созданное акционерное общество должно будет все время обращаться в региональный регистрирующий орган.
Отличительная черта реорганизации в форме преобразования – юридическое лицо не просто меняет наименование.
Оно полностью прекращает вести предпринимательскую деятельность. Вместо него создается новая компания. В итоге реорганизованное и созданное предприятие считаются разными юридическими лицами.
А это способствует возникновению немалого количества ошибок, и не только в представлении отчетности. Именно поэтому стоит подойти ответственно к процедуре, и изучить все тонкости ее проведения.
Предыдущая статья: Реорганизация ЗАО в ООО Следующая статья: Образец договора о присоединении при реорганизации На ту же тему
Реорганизация в форме преобразования
917-00-77+7 (499) версия для печати
Преобразование — форма реорганизации юридического лица, в результате которой возникает юридическое лицо с иной организационно-правовой формой. При этом реорганизуемое юридическое лицо прекращает свое существование, а к созданному юридическому лицу переходят все права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Осуществляя реорганизацию в форме преобразования, необходимо обратить внимание на следующие основные моменты:
1. Ограничения по выбору новой организационно-правовой формы
Законодательством предусмотрен ряд ограничений в том, в какую организационно-правовую форму можно преобразовать существующее юридическое лицо. Так:
- Общество с ограниченной ответственностью может преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив. (ст. 56 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)
- Акционерное общество (закрытое или открытое) – в общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив, некоммерческое партнерство. (Ст. 20 ФЗ «Об акционерных обществах»)
- Автономная некоммерческая организация – в фонд (ст. 17 ФЗ «О некоммерческих организациях»)
- Некоммерческое партнерство – в фонд или автономную некоммерческую организацию, а также в хозяйственное общество. (ст. 17 ФЗ «О некоммерческих организациях»)
- Частное учреждение может быть преобразовано в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество. (ст. 17 ФЗ «О некоммерческих организациях»)
- Ассоциация или союз вправе преобразоваться в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество, товарищество или некоммерческое партнерство. (ст. 17 ФЗ «О некоммерческих организациях»)
- Благотворительная организация не может быть реорганизована в хозяйственное товарищество или общество (ст. 11 ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»)
- Производственный кооператив вправе преобразоваться в хозяйственное товарищество или общество (ст. 112 Гражданского кодекса РФ)
- Возможность преобразования организаций других ОПФ установлена соответствующим законом или Гражданским кодексом.
Кроме того, выбирая новую организационно-правовую форму, необходимо помнить о том, что законодательство устанавливает свои требования к учредителям, наименованию, уставному капиталу и т.д. Например:
- Минимальный уставный капитал Общества с ограниченной ответственностью и закрытого акционерного общества составляет 10 тыс. рублей, открытого акционерного общества – 100 тыс. рублей;
- Общество (ООО, ЗАО, ОАО) не может иметь единственного учредителя – юридическое лицо, состоящее в свою очередь из одного учредителя;
- Учредитель (товарищ) – физическое лицо в товариществе должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя;
- Количество товарищей в товариществах – не менее 2;
- Количество учредителей некоммерческого партнерства – не менее 2;
- Количество членов производственного кооператива – не менее 5;
- Наименование некоммерческой организации должно содержать указание на осуществляемую (планируемую) деятельность;
- и так далее.
Также обращаем Ваше внимание на то, что изменение типа акционерного общества (например, из закрытого в открытое) не является реорганизацией в форме преобразования. Такие изменения проводятся и регистрируются как изменение наименования.
2. Обязанность преобразования
В некоторых организационно-правовых формах есть обязанность по реорганизации путем преобразования. Например:
- В Обществах с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществах при превышении количества участников 50, необходимо преобразоваться в открытое акционерное общество или производственный кооператив;
- Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество.
3. Изменение состава участников при преобразовании
В процессе реорганизации путем преобразования не допускается изменение состава участников (учредителей). Вводить новых или выводить старых участников необходимо либо до реорганизации, либо после.
Чтобы зарегистрировать реорганизацию в форме преобразования, Вам необходимо предоставить нам следующие документы и информацию:
На реорганизуемое юридическое лицо:
- копию учредительных документов с изменениями;
- протокол/решение об образовании исполнительного органа;
- копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица (свидетельство о присвоении ОГРН);
- копии всех свидетельств о регистрации изменений;
- копию свидетельства о постановке на налоговый учет;
- выписку из ЕГРЮЛ;
- копию информационного письма об учете в ЕГРПО (коды статистики);
- копии уведомлений (извещений) страхователю из внебюджетных фондов;
- копию бухгалтерского баланса на последний отчетный период;
- копию уведомления о регистрации выпуска акций и выписку из реестра (для акционерных обществ);
- расшифровка кредиторской задолженности;
- данные контактного лица (телефон, e-mail);
- контактный телефон для органов власти
На создаваемое юридическое лицо:
- наименование юридического лица (фирмы) – полное, сокращенное, на иностранном языке (если есть, то указать на каком);
- документы, подтверждающие местонахождение юридического лица (юридический адрес) с указанием индекса (мы можем оказать Вам помощь в подборе юридического адреса);
- размер и форма оплаты уставного капитала – деньгами или имуществом (указать каким);
- при оплате УК имуществом, стоимость которого превышает 20 тысяч рублей, необходим акт независимого оценщика;
- виды деятельности;
- форма налогообложения (обычный режим или упрощенная система налогообложения);
- при регистрации ООО Вы можете подать заявление на упрощенную систему налогообложения;
- данные руководителя (паспортные, прописка, индекс, ИНН);
- наименование должности руководителя (генеральный директор, директор и т.п.);
- данные главного бухгалтера (паспортные, прописка, индекс, ИНН);
- данные контактного лица (телефон, e-mail);
- для регистрации ООО иностранными гражданами необходим нотариально заверенный паспорт с переводом на русский язык;
- данные учредителя (учредителей), доля в уставном капитале.
- определение банка, в котором будет открыт расчетный и/или накопительный счет
- контактный телефон для органов власти
Если регистрация ООО проводится физическими лицами:
- копию паспорта (паспортные данные с указанием почтового индекса прописки);
- копию свидетельства ИНН;
- контактный телефон для органов власти
Если регистрация ООО проводится юридическими лицами:
- копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
- копии учредительных документов (устав), протокола/решения о создании, протокола/решения об избрании руководителя, приказа о руководителе;
- копию свидетельства о постановке на налоговый учет;
- копию информационного письма об учете в ЕГРПО (коды статистики);
- данные руководителя (паспортные, прописка, индекс, ИНН);
- наименование должности руководителя (генеральный директор, директор и т.п.);
- данные главного бухгалтера (паспортные, прописка, индекс, ИНН);
- банковские реквизиты юридического лица;
- контактный телефон для органов власти
Преобразование юридических лиц происходит в следующем порядке:
1. Общее собрание участников общества, реорганизуемого в форме преобразования, принимает решение о такой реорганизации, о порядке и об условиях преобразования, о порядке обмена долей участников общества на акции акционерного общества, доли участников общества с дополнительной ответственностью, доли или вклады в складочный капитал хозяйственного товарищества или паи членов производственного кооператива, об утверждении устава создаваемого в результате преобразования юридического лица, а также об утверждении передаточного акта.
2. Реорганизуемое общество в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в налоговый орган о начале процедуры реорганизации в форме преобразования. На основании данного уведомления налоговый орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации.
3. Реорганизуемое общество после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о его реорганизации. При этом кредиторы общества не позднее чем в течение тридцати дней с даты последнего опубликования сообщения о реорганизации общества вправе потребовать в письменной форме досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения такого обязательства – его прекращения и возмещения, связанных с этим убытков.
4. Участники юридического лица, создаваемого в результате преобразования, принимают решение об избрании его органов в соответствии с требованиями федеральных законов о таких юридических лицах и поручают соответствующему органу осуществить действия, связанные с государственной регистрацией юридического лица, создаваемого в результате преобразования.
5. После государственной регистрации общества, созданного в результате преобразования, и получения свидетельства о прекращении деятельности реорганизованного общества в регистрационном органе общество обязано сняться с налогового учета в ИФНС РФ, во внебюджетных фондах, органе статистического учета, закрыть счета и уничтожить печать как реорганизованное общество и заново изготовить печать, встать на налоговый учет в ИФНС РФ, во внебюджетные фонды, орган статистического учета, открыть расчетный счет в банке как вновь созданное общество.
6. Общество, созданное в результате преобразования становится полным правопреемником реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.
В стоимость наших услуг входит:
- подготовка всех необходимых документов;
- снятие с учета в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;
- публикация в средствах массовой информации о преобразовании;
- уведомление кредиторов о преобразовании;
- регистрация правопреемника в налоговой инспекции;
- получение заверенных налоговой инспекцией учредительных документов;
- получение выписки из ЕГРЮЛ;
- уничтожение печати реорганизуемого юридического лица;
- присвоение кодов статистики правопреемнику;
- постановка на налоговый учет и присвоение ИНН правопреемника;
- постановка на учет во внебюджетные фонды правопреемника;
- открытие расчетного счета правопреемнику
Стоимость наших услуг указана в прайс-листе.
сертификация исо 9001
Дополнительную информацию вы можете получить по телефону (499) 917-00-77 ООО «Финансово-правовой альянс», 2010.
Комплексное правовое и финансовое обслуживание юридических и физических лиц.
Этим летом Минфин выпустил разъяснения, касающиеся ряда процедурных моментов при реорганизации юридического лица в форме преобразования (Письмо от 29.07.2015 № 03‑11‑09/43662). В указанном документе речь идет о компании, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, а также о налоговых последствиях такой реорганизации.
Что представляет собой процедура реорганизации в форме преобразования и каковы ее этапы? Какие налоговые моменты необходимо учесть при этом «вмененщику»?
В соответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может быть осуществлена в нескольких формах.
Реорганизация | ||||||||
Слияние | Присоединение | Разделение | Выделение | Преобразование |
В рамках данного материала поговорим о реорганизации в форме преобразования.
Реорганизация в форме преобразования. Что это такое?
Согласно п. 5 ст. 57 ГК РФ реорганизация в форме преобразования представляет собой изменение организационно-правовой формы юридического лица. При этом права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются. Допускается реорганизация с одновременным сочетанием различных ее форм (представленных на схеме), а также с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в разных организационно-правовых формах.
Условия и порядок реорганизации в форме преобразования в соответствующую организационно-правовую форму определяются решением учредителей о преобразовании.
Этапы реорганизации
Подготовительный этап: принимаем решение,
готовим документы и информируем ИФНС
Как уже было сказано, решение о реорганизации юридического лица принимается его учредителями. Затем в течение трех рабочих дней после даты его принятия в регистрирующий орган (ИФНС) в письменной форме сообщается о начале процедуры реорганизации, в том числе об избранной форме, с приложением самого решения (ст. 13.1 Закона № 129‑ФЗ).
Форма уведомления о начале данной процедуры установлена Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@.
Обратите внимание
Госрегистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, осуществляется ИФНС по месту его нахождения (п. 1 ст. 15 Закона № 129‑ФЗ).
На основании этого уведомления ИФНС в срок не более трех рабочих дней вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации.
Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо – прекратившим свою деятельность (п. 1 ст. 16Закона № 129‑ФЗ).
В соответствии со ст. 14 Закона № 129‑ФЗ в налоговый орган необходимо представить установленный данной нормой пакет документов. Требования к оформлению документов закреплены в Приказе ФНС России от 09.06.2014 № ММВ-7-14/316@.
Итак, что необходимо подготовить «вмененщику», принявшему решение о реорганизации, для представления в налоговый орган?
- Подписанное заявление о государственной регистрации вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации, по форме, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-6/25@.
- Учредительные документы юридического лица в двух экземплярах (впоследствии один из экземпляров с отметкой контролеров выдается заявителю). Здесь следует отметить, что весь пакет документов, предусмотренный вышеуказанной статьей, может быть представлен через многофункциональный центр, а также в электронной форме с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.
- Передаточный акт (разделительный баланс).
В названном документе подлежат урегулированию вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой формы собственности.
Согласно п. 5 Методических указанийпо формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (далее – Методические указания) дату утверждения данного документа вправе определить сами учредители. Она должна быть в пределах срока проведения реорганизации, предусмотренного в их решении с учетом необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров, участников) о принятом решении и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков, проведения инвентаризации имущества и обязательств и др.).
Составление передаточного акта (разделительного баланса) рекомендуется приурочить к концу года или дате составления бухгалтерской отчетности (квартала) (п. 4 Методических указаний).
В статье 59 ГК РФ определены требования к передаточному акту: он должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников. Документ может включать следующие приложения:
- бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств реорганизуемой организации, а также дается их оценка на последнюю отчетную дату перед датой оформления их передачи (оценка имущества производится по остаточной или текущей рыночной стоимости либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений) – свой выбор учредители должны отразить в соответствующем решении);
- акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств, проведенной перед составлением передаточного акта (разделительного баланса);
- первичные учетные документы по материальным ценностям (к примеру, акты (накладные) приемки-передачи основных средств), перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации;
- расшифровки (описи) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении в установленные сроки кредиторов и дебиторов реорганизуемой организации о переходе с момента государственной регистрации организации имущества и обязательств по соответствующим договорам и контрактам к правопреемнику, расчетов с соответствующими бюджетами, внебюджетными фондами.
4. Документ об уплате государственной пошлины. Госпошлина уплачивается в размерах, установленных ст. 333.33 НК РФ. Так, за государственную регистрацию юридического лица госпошлина уплачивается в размере 4 тыс. руб. Однако в этой связи нельзя обойти вниманием позицию Минфина, выраженную в письмах от 29.06.2015 № 03‑05‑06‑03/37427, № 03‑05‑05‑03/37417. По мнению чиновников ведомства, при реорганизации юридического лица в форме преобразования необходимо уплатить государственную пошлину в размере 22 тыс. руб. за регистрацию перехода права собственности на имущество. Свою позицию они мотивируют следующим образом. При реорганизации юридического лица в форме преобразования прекращаются права реорганизуемого юридического лица и в порядке универсального правопреемства возникают права у вновь образованного.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 4 Закона № 122‑ФЗ права на недвижимое имущество подлежат обязательной государственной регистрации. В силу положений ст. 17 данного закона, а также ст. 59 ГК РФ основанием для госрегистрации перехода прав на недвижимое имущество к вновь образованному юридическому лицу являются решение о реорганизации юридического лица и передаточный акт.
С учетом изложенного при преобразовании юридического лица, которому на праве собственности принадлежит недвижимое имущество, переходящее в порядке правопреемства в собственность созданного юридического лица, необходима государственная регистрация перехода права собственности к образованному юридическому лицу на данные объекты недвижимости, за совершение которой уплачивается государственная пошлина в размере, установленном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (22 тыс. руб.).
Отметим, что компетентные органы неоднократно указывали на необходимость уплаты госпошлины в подобных случаях (см., к примеру, Письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03‑05‑05‑03/34999).
5. Документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений в соответствии с пп. 1 – 8 п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 11 Закона № 27‑ФЗ, а также на основании ч. 4 ст. 9 Закона № 56‑ФЗ. Как следует из названных норм, страхователь представляет в соответствующий орган ПФР сведения о работающих у него застрахованных лицах, в частности, при реорганизации юридического лица. Исходя из изложенного законодательство указывает на обязанность подачи в ПФР сведений индивидуального (персонифицированного) учета, а также на право налогового органа отказать в государственной регистрации, в том числе реорганизации, по причине наличия сведений о невыполнении указанной обязанности.
Обратите внимание
Налоговый орган вправе отказать юридическому лицу в регистрации реорганизации на основании непредставления в ПФР сведений индивидуального (персонифицированного) учета.
Ожидательный этап: ждем решения налоговиков и действуем сами
Закон № 129‑ФЗ обязывает «вмененщика» (как впрочем, любое реорганизуемое юридическое лицо) после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц размещать в средствах массовой информации (в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц) уведомление о своей реорганизации. Данное правило закреплено в п. 2 ст. 13.1 названного закона.
Обратите внимание
Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, публикуются в журнале «Вестник государственной регистрации» (Приказ ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации»).
В уведомлении о реорганизации следует указать сведения о каждом участвующем в реорганизации юридическом лице, форме реорганизации, а также описать порядок и условия заявления кредиторами своих требований. Кроме того, «вмененщику» необходимо в течение пяти рабочих дней после даты направления сообщения о начале процедуры реорганизации в ИФНС уведомить в письменной форме известных ему кредиторов о начале реорганизации.
Госрегистрация реорганизуемого юридического лица осуществляется в срок, предусмотренный ст. 8Закона № 129‑ФЗ: не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.
Завершающий этап: не забываем о бухгалтерских обязанностях
В силу п. 9 Методических указаний на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи, реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, должна быть составлена заключительная бухгалтерская отчетность.
Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии:
- учредительных документов организации;
- решения учредителей о реорганизации;
- передаточного акта (разделительного баланса).
Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о вновь возникшей организации. При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.
В соответствии с п. 46 Методических указаний начиная с даты принятия учредителями решения о реорганизации в бухгалтерской отчетности, составляемой и представляемой в период проведения реорганизации, необходимо дополнительно отразить следующую информацию:
- основание проведения реорганизации;
- сведения об организациях, участвующих в реорганизации;
- дату составления передаточного акта (разделительного баланса);
- изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие) и обязательств (погашение (увеличение) задолженности) начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;
- расходы, связанные с реорганизацией;
- формирование уставного капитала возникшей организации;
- несоответствие (уточнение) данных передаточного акта (разделительного баланса) числовым показателям заключительной бухгалтерской отчетности;
- несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бухгалтерского баланса.
Вступительная бухгалтерская отчетность составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности. При этом может отличаться размер уставного капитала (если собственники примут решение увеличить или уменьшить его). В таком случае перенос показателей должен быть осуществлен по правилам, установленным п. 44Методических указаний.
Налоговый учет
Об уплате ЕНВД и сдаче декларации,
а также о праве остаться на «вмененке»
При реорганизации юридического лица в форме преобразования прекращаются права реорганизуемого юридического лица и в порядке универсального правопреемства возникают права у вновь образованного юридического лица.
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.
Обратите внимание
В соответствии с п. 9 данной статьи при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации последнему факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Более того, правопреемник должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
Представить налоговую отчетность также должен правопреемник. При обнаружении последним в декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащего уплате, он обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить «уточненку» в порядке, установленном в ст. 81 НК РФ.
В пункте 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Следовательно, при обнаружении правопреемником в поданной реорганизованной организацией налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога, подлежащего уплате, правопреемник обязан (вправе) внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию реорганизованной организации за обозначенный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (см., к примеру, Письмо УФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120357).
При этом, как отметил Минфин в Письме от 29.07.2015 № 03‑11‑09/43662, необходимо следовать правилам, установленным в п. 2.6 Порядка заполнения декларации по ЕНВД, в котором говорится, что при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником налоговой декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в том числе в форме преобразования одного юридического лица в другое) в титульном листе по реквизиту «по месту учета» указывается код «215», а в верхней его части – ИНН и КПП по месту нахождения организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» отражается наименование реорганизованной организации.
Теперь что касается правомерности применения системы налогообложения в виде ЕНВД после реорганизации организации. Чиновники, разъясняя данную ситуацию, указывают на п. 1 ст. 16 Закона № 129‑ФЗ (Письмо № 03‑11‑09/43662), согласно которому реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо – прекратившим свою деятельность. Поскольку при преобразовании юридического лица, уплачивавшего единый налог, возникает новое юридическое лицо, в целях применения им системы налогообложения в виде ЕНВД оно обязано подать в налоговый орган соответствующее заявление в порядке, установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ.
Напомним, в силу названной нормы организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения «вмененки» заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.
В целях избежания дополнительных проблем с налоговиками, возможно, стоит последовать рекомендациям компетентных органов. Заявить о себе как о плательщике, планирующем применять «вмененку» и после реорганизации, особого труда не составит, зато позволит обезопасить себя от ненужных налоговых споров. А они возникнут, как показывает практика. С одной стороны, специальных требований о том, что правопреемник реорганизованной организации – «вмененщик» должен заявить о продолжении использования спецрежима в виде ЕНВД, гл. 26.3 НК РФ не предусматривает. Кроме того, п. 5 ст. 58 ГК РФ установлено, что при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшей организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. И, как уже было отмечено, при указанном преобразовании вновь возникшая организация является правопреемником реорганизованного юрлица в части исполнения обязанностей по уплате налогов.
С другой стороны, по мнению контролирующих органов, право на применение спецрежимов не переходит к вновь возникшему в результате преобразования юридическому лицу от реорганизованной организации, поскольку деятельность преобразованного юридического лица прекращается.
Соответственно, новая организация вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, только если подаст соответствующее заявление в вышеуказанном порядке.
Отметим, что подобным образом чиновники высказывались и ранее, правда, их разъяснения касались применения организацией иного спецрежима (УСНО), а не «вмененки» (см., к примеру, письма Минфина России от 07.02.2012 № 03‑11‑06/2/22, УФНС по г. Москве от 08.10.2010 № 16-15/105637).
В то же время существует и прямо противоположная точка зрения, которую разделяет часть судебных инстанций. И несмотря на то, что судебные решения касаются применения организациями УСНО, полагаем, выводы, изложенные в них, актуальны и для «вмененщиков».
По мнению арбитров, правопреемство при преобразовании юридического лица позволяет вновь созданной организации использовать ту же систему налогообложения, что и прежняя организация. При этом подавать заявление о переходе на избранный спецрежим не требуется (см., к примеру, Постановление ФАС МО от 18.12.2012 по делу № А40-46740/12‑115‑273).
Судами принимается во внимание, что в силу абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном налоговым законодательством. Поскольку правопреемство при преобразовании юридического лица путем изменения организационно-правовой формы носит универсальный характер, к вновь возникшему юридическому лицу наряду с другими правами переходит право реорганизованного юридического лица на применение того же спецрежима, что и до реорганизации (Постановление ФАС УО от 07.07.2011 № Ф09-4136/11 по делу № А50-25231/2010).
Вместе с тем нельзя не отметить и негативные для налогоплательщика судебные решения, в которых арбитры указывают: к вновь созданной организации право на использование того же спецрежима в порядке правопреемства не переходит. Чтобы реализовать это право, организация одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет должна направить в налоговый орган заявление о его применении (см., к примеру, Постановление ФАС СКО от 15.09.2008 № Ф08-5418/2008 по делу № А32-3719/
2008-63/67).
Направлено Письмом ФНС России от 07.09.2015 № ГД-4-3/15711@ до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129‑ФЗ.
Утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н.
Федеральный закон от 21.07.1997 № 122‑ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Федеральный закон от 01.04.1996 № 27‑ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».
Федеральный закон от 30.04.2008 № 56‑ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
Утвержден Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/3553@.
Источник: Журнал «Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение»
Добавить комментарий