Расходы на рекламу при УСН: какие и как учитывать

Подборки из журналов бухгалтеру

• 
• 

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 06.05.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Чтобы понять, какие именно расходы предприятие на «упрощенке» может считать рекламными, нужно определиться с понятием рекламы. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме, адресованная неопределенному кругу лиц. Она должна привлекать и поддерживать интерес к товарам, работам или услугам, а также способствовать их продвижению на рынке.

При определении характера затрат необходимо учитывать, что к рекламе не относятся:

• информация, если она является обязательной в соответствии с федеральным законом;
• сведения о продукции, ее изготовителе, об импортере или экспортере, размещенные на самом товаре или его упаковке;
• любые элементы оформления товара, помещенные на нем или его упаковке и не относящиеся к другому продукту;
• вывески и указатели, не содержащие информацию рекламного характера.

Добавим, что в письме от 8 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/135 Минфин России подчеркнул: затраты организации на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески не учитываются в расходах на рекламу.

Какие расходы на рекламу при УСН учитывают

Расходы на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль Они поименованы в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Компании, применяющие «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», также имеют право признавать такие затраты (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Причем в порядке, предусмотренном статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что расходы, перечисленные в абзацах 2–4 пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не нормируются и учитываются в полном объеме. А затраты на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также иные расходы на рекламу признаются по норме. Их размер не должен превышать 1 процента выручки от реализации (абз. 5 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Специалисты Минфина России в письме от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478 высказали следующее мнение. Затраты, которые не перечислены в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не могут вообще учитываться в целях расчета единого налога по «упрощенке». То есть даже в пределах 1 процента от выручки. В частности, это расходы на проведение рекламных мероприятий: праздников, акций, программ лояльности.

Отметим, что такой подход является спорным. Ранее в письме от 12 октября 2007 г. № 18-11/3/097867@ столичные налоговики заявляли, что положения пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ применяются и при «упрощенке». А финансисты указывали, что расходы на рекламу при УСН учитывают так же, как при расчете налога на прибыль. При этом они ссылались на абзац 2 пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 20 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/63, от 7 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/52). Из данных разъяснений напрашивается вывод, что компании на «упрощенке» вправе учитывать не только те затраты, которые прямо поименованы в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, но и иные виды рекламных расходов. Конечно, в рамках норматива – 1 процента от выручки.

Какие расходы на рекламу списывают без ограничения

Итак, в полном объеме можно учесть следующие расходы (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ):

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
• на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление стендов и щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов и некоторые другие.

Такие затраты Минфин России однозначно разрешает принимать в расходы. В том числе и компаниям на «упрощенке», ведь они поименованы в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В своих письмах финансисты более подробно разъясняют, что это могут быть расходы:

• на создание и размещение рекламного видеоролика в средствах массовой информации или на телевизионных панелях в торговых залах магазинов (письма от 26 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29764, от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/623);
• на создание и продвижение интернет-сайта (письма от 8 августа 2012 г. № 03-03-06/1/390, от 16 декабря 2011 г. № 03-11-11/317);
• на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих сведения о реализуемых товарах (письма от 19 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/669, от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/544);
• на размещение информации о товарах в каталогах (письмо от 24 октября 2012 г. № 03-03-06/1/564);
• на изготовление и рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества получателя (письма от 15 июля 2013 г. № 03-03-06/1/27564, от 4 июля 2013 г. № 03-03-06/1/25596);
• на размещение рекламы через информационно-телекоммуникационные сети (в интернете) (письмо от 7 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/812) и др.

Какие рекламные расходы нормируют

Финансовое ведомство также поясняет, какие расходы относятся к нормируемым (кроме тех, которые уже перечислены в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Например, это могут быть затраты:

• на рассылку смс-сообщений рекламного характера (письмо от 28 октября 2013 г. № 03-03-06/1/45479);
• на проведение научных конференций, тематических семинаров для привлечения новых клиентов (письмо от 9 августа 2013 г. № 03-03-06/1/32239);
• на изготовление (приобретение) или распространение сувенирной продукции с символикой компании (письмо от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320);
• на проведение дегустации рекламируемых товаров в магазине (письмо от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205).

Однако, если следовать позиции чиновников, представленной в письме № 03-11-06/2/1478, организация на «упрощенке» не имеет права учитывать такие расходы. В перечне, приведенном в статье 264 Налогового кодекса РФ, их нет. Если предприятие все же решит признать подобные затраты, то скорее всего это вызовет претензии проверяющих.

Затраты сверх норм не могут быть признаны при налогообложении. Для расчета норматива учитывается выручка от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором имели место эти затраты.

Если выручка в течение года растет, то увеличивается и сумма расходов на рекламу, которую можно учесть. Ведь при упрощенной системе доходы и расходы определяются нарастающим итогом. Основание – пункт 5 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Таким образом, затраты на рекламу, понесенные в январе и оказавшиеся сверхнормативными в I квартале, можно принять в следующих отчетных периодах этого же года.

Расходы, не признанные по итогам налогового периода, на следующий год не переносятся. Ведь компании на «упрощенке» нормируют рекламные расходы исходя из оплаченной выручки (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Когда отражать расходы на рекламу в налоговом учете

Рекламные затраты предприятия на «упрощенке» учитываются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При этом при передаче товаров или иных материальных ценностей на рекламные цели датой признания расходов является последняя из следующих дат:

• день оплаты товаров;
• день списания приобретенных ценностей на рекламные нужды.

Расходы на амортизируемое имущество, приобретенное для рекламы (щиты, стенды, видео- и аудиоролики и т. п.), признаются в том же порядке, что и другое амортизируемое имущество (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Как расходы на рекламу подтвердить документально

Необходимо помнить, что расходы надо обязательно документально подтвердить (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Так, при проведении рекламной акции целесообразно подготовить приказ, содержащий сведения:

• о дате, месте и цели проведения мероприятия;
• о наименовании и количестве товаров, которые будут розданы, проданы или разыграны;
• о порядке раздачи (продажи, розыгрыша) этих товаров;
• о круге лиц, ответственных за подготовку мероприятия.

Если акция по раздаче товаров не носит рекламного характера, то стоимость подарков для покупателей нельзя учесть при расчете единого налога.

Какими еще документами предприятие может подтвердить те или иные рекламные расходы?

Чиновники дают некоторые разъяснения в своих письмах. Например, затраты на рекламу посредством публикаций в СМИ подтвердит договор и приложения к нему, акты сдачи-приемки работ, счета-фактуры, рекламные материалы (письмо УФНС по г. Москве от 27 сентября 2012 г. № 16-15/091449).

При размещении рекламы в эфирных СМИ с помощью услуг рекламного агентства подтверждающими документами могут быть (письма Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71):

• эфирные справки или иные подобные документы, выданные непосредственно теле- или радиокомпанией;
• графики выходов рекламы (по сути, выступающие аналогом эфирной справки), выданные рекламным агентством, с приложением заверенных копий документов теле- или радиокомпании;
• акты, подписанные организацией и рекламным агентством.

М. Светлова,
налоговый консультант

Учет расходов на рекламу в сети Интернет при УСН «доходы минус расходы»

Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит По теме Читайте все материалы (237) по теме «Расходы при УСН» подписаться. Есть обновление (+35), в том числе:

• ВС не позволил ИП уйти от НДФЛ с расходов, оплаченных за него его фирмой
• Плату спасателям за обслуживание опасного объекта не учесть в расходах при УСН

23 мая 2018 г. 13:16 E-mail Об авторе статьи Архив

ИА ГАРАНТ

Вправе ли организация на УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы») учесть в расходах затраты на рекламу в сети Интернет (реклама будет размещаться на Яндексе) в полном объеме. Какими документами такие затраты можно подтвердить? Каким образом отражаются затраты на рекламу в сети Интернет в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организация вправе учесть в расходах затраты на рекламу в сети Интернет в полном объеме.

Документальным подтверждением данных расходов являются:

• договор об оказании рекламных услуг;

• акт об оказании услуг;

• заверенные скриншоты интернет-страниц;

• выписка банка.

В отношении оформления данных затрат в бухгалтерском учете смотрите информацию в тексте ответа.

Обоснование позиции:

Налоговый учет

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В то же время необходимо учесть, что перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835, от 07.05.2015 N 03-11-03/2/26501, от 24.10.2014 N 03-11-06/2/53908, от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, от 28.10.2013 N 03-11-11/45487 и др.).

В указанный перечень включены в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). С учетом пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ по такому основанию могут быть признаны расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках (смотрите также: Энциклопедия решений. Учет расходов на рекламу; Энциклопедия решений. Расходы на рекламу (в целях налогообложения прибыли)).

К ним относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные осуществленные им виды рекламы, не указанные выше, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Помимо приведенных определений рекламных расходов, в правоприменительной практике широко применяются определения терминов, данных в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе). Например, п. 1 ст. 3 Закона о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В свою очередь, объектом рекламирования согласно п. 2 ст. 3 Закона о рекламе могут выступать как сам товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, так и изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Под товаром же здесь понимается как непосредственно продукция, так и работы, услуги, предназначенные для продажи, обмена или иного введения в оборот (п. 3 ст. 3 Закона о рекламе).

Принимая во внимание то, что распространяемая в сети Интернет информация является рекламой (решение Управления Федеральной антимонопольной службы по Рязанской области от 15.06.2015 N 156-05-1/2015, а также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2013 N 09АП-19422/13), полагаем возможным распространить на них пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичные выводы делает финансовое ведомство (письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-03-06/1/390, от 16.12.2011 N 03-11-11/317, от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136, от 15.07.2009 N 03-11-09/248).
Тем самым перечисленные в вопросе расходы могут быть учтены в целях налогообложения без ограничения.

Полагаем, что даже в случае размещения рекламы в сети Интернет посредством другой компании ваша организация вправе также учесть такие рекламные расходы (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/3/20842).

Документальным подтверждением данных расходов, по нашему мнению, являются:

• договор об оказании рекламных услуг;

• акт об оказании услуг;

• заверенные скриншоты интернет-страниц (смотрите постановление ФАС Московского округа от 03.10.12 N А40-112441/11-90-469, обращаем Ваше внимание на то, что в судебном решении речь шла об организации на ОСНО, полагаем, что выводы суда применимы и к организации на УСН);

• выписка банка.

К сведению:

Рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

Расходы на рекламу признаются в бухгалтерском учете организации в качестве расходов по обычным видам деятельности (коммерческие расходы) (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99).

В целях бухгалтерского учета расходы организации на рекламу не нормируются и учитываются в том отчетном периоде, в котором фактически были осуществлены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) коммерческие расходы (включая затраты на рекламу продукции) учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Для целей бухгалтерского учета нормировать расходы на рекламу не нужно. Их в полном объеме можно включить в затраты того отчетного периода, в котором они были произведены, если такое предусмотрено учетной политикой (п. 9, п. 20 ПБУ 10/99).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена