Ценные бумаги и их реализация

Ценная бумага — это документ, который свидетельствует об имущественных правах. Иными словами, она устанавливает право своего владельца на определенные материальные и нематериальные ценности. Каждая из них имеет свою стоимость, выступает средством обращения. К ним причисляют:

• облигации корпораций, государственные, муниципальные;
• акции (привилегированные и обыкновенные);
• сберкнижку на предъявителя;
• сертификаты (сберегательный и депозитный);
• чеки;
• векселя;
• прочие относящиеся к ним согласно законодательству документы.

Действующие ценные бумаги обладают разными возможностями и систематизируются по форме. Наиболее значимую классификацию представляет российский Гражданский кодекс, согласно которому различают следующие их виды:

• именные, ордерные, предъявительские;
• эмиссионные и неэмиссионные;
• документарные, бездокументарные.

Реализация ценных бумаг – возмездная, а в некоторых случаях безвозмездная, передача (включая обмен) права собственности одного лица другому, что возможно исключительно при предъявлении этих документов. Реализация (покупка) осуществляется на торгах в условиях фондовой биржи. Имеет место внебиржевая (организованная и неорганизованная) торговля, где участниками (непрофессионалы) являются те, кто не ведет на бирже полноценную торговлю сертификатами.

Читайте также: → “Бухгалтерский учет по счету 59: создание резервов под обесценивание ценных бумаг“.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Законодательство, регламентирующее деятельность с ценными бумагами

Законодательная система в отношении дел с ценными бумагами на фондовом рынке представлена в России следующей нормативно-правовой документацией:

№	Название документа	Когда был принят?	Дата внесенных изменений
1	Гражданский кодекс Российской Федерации.	21 октября 1994 г.	Редакция 2015–2016 гг., глава 7.
2	Налоговый кодекс России.	31.07.1998.	С изменениями и дополнениями от 30.05.2016.
3	Закон N 2023–1 «О налоге на операции с ценными бумагами».	12.12.1991.	Редакция на 23.12.2003.
4	ФЗ N46 «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг».	5.03.1999.	В редакции от 23.07.2013.
5	ФЗ N208 «Об акционерных обществах».	26.12.1995.	В действующей редакции 2016 г.
6	ФЗ №229 «Об исполнительном производстве».	2.10.2007.	Ст. 90–92. Согласно ФЗ № 135 внесены последние изменения 01.05.2016.
7	ФЗ N 39 «О рынке ценных бумаг».	22 апреля 1996 г.	Действующая редакция с июля 2016 г.

За несоблюдение законодательства России о ценных бумагах нарушителей привлекают к административной, гражданской или уголовной ответственности. С сентября 2013 г. полномочия упраздненной ФСФР перешли в Службу Центрального банка России по финансовым рынкам и (или) ее межрегиональным управлениям. С этих пор Служба Центробанка осуществляла наблюдение, контроль и координацию в сфере финансовых рынков. Ее упразднили в 2014 г., а перечисленные обязанности передали структурным подразделениям Центробанка. Вся отчетность, документы, иная информация рассматривается уполномоченными органами в установленном режиме.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Способы реализации ценных бумаг

Операции с ценными бумагами происходят посредством торгов организатора в пределах фондовой биржи. Участниками торговли, осуществляющими продажу, являются брокеры, дилеры или управляющий, которому отданы в управление документы. Сроки, порядок проведения определяет ФЗ N 39 «О рынке ценных бумаг». В торговле на рынке не применяются положения ФЗ «Об исполнительном производстве».

В общепринятом распорядке реализуются арестованные ценные бумаги. Если за месяц после неоднократного выставления на торгах они не были реализованы, взыскателю предоставляется возможность оставить их за собой по рыночной котировке последнего часа предшествующего дня, когда они выставлялись на продажу.

Цена выставляемых на продажу документов должна быть не менее средневзвешенной (или рыночной котировки) за последний час торгов в предшествующий день. Операции по одной ценной бумаге могут проводиться посредством нескольких организаторов торгов. Тогда плательщик сам избирает рыночную котировку кого-то из организаторов. Если котировка не определяется организатором, то за нее признается половина минимальной и максимальной стоимости операций, проведенных за весь день посредством организатора (НК РФ, ст. 280). Основные способы реализации таких документов:

• за наличные рубли и безналичный расчет;
• путем внесения взносов акционеров (валютой, НМА , ценностями в виде предметов, товаров, имущества);
• посредством консолидации, дробления, замены на выпущенные раньше акции;
• оформление старых паев в акции;
• путем капитализации своих средств.

Вырученная от продажи (погашения) прибыль плательщика исходит из стоимости самой ценной бумаги, заплаченного покупателем приумноженного процентного дохода и заплаченного купонного дохода эмитентом. Траты при продаже определяют, учитывая цену документа по его покупке, расходы на саму реализацию, выплаченный продавцу процентный доход.

Обложение НДС реализации ценных бумаг и льготирование

На российской территории в исполнение Налогового кодекса (ст. 149) и методических рекомендаций (п.16) по применению гл. 21 «НДС» реализация ценных бумаг подлежит льготированию — не облагается налогом на добавочную стоимость. Речь идет о замене обладателя ценной бумаги через куплю-продажу, дарение или обмен. При этом подобные операции, связанные с реализацией, должны проводиться от имени участника и за его счет.

Исключение составляют услуги посредников (брокерская деятельность, комиссионные суммы и т. п.). К ним относят так же:

• депозитарные;
• перевозку бумаг;
• оформление и регистрацию операций;
• зачисление, уплату процентов, части прибыли по заявке клиента;
• управление пакетами документов.

Указанные виды услуг, как то: сохранение, изготавливание ценных бумаг, составление и ведение реестра их владельцев, иные отдельные действия, связанные с ценными бумагами, облагаются НДС в общепринятом порядке. Льготированию по НДС они не подлежат.

Входящий НДС распределяется по всем видам деятельности (брокерская, дилерская) с последующим раздельным учетом затрат участником рынка. В отдельных случаях, когда учет по расходам разделить нет возможности, участники распределяют НДС пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности. Пропорция для распределения общехозяйственных затрат рассчитывается на основе товарной стоимости (или услуг, работ) в единой сумме дохода от реализации за налоговый период.

Доходы от операций с ценными бумагами и налогообложение

Прибыль от операций, проводимых с ценными бумагами, в зависимости от способа ее получения охарактеризовать можно следующим образом.

Способы получения прибыли	Особенности	Налогообложение
Первичное размещение	Размещаются личные акции по номиналу или выше его, а также чужие акции по поручению. Прибыль получают, когда акции выше номинала (в первом случае) и при оказании услуги по размещению (второй вариант)	НДС по ставке 33% облагается прибыль, полученная за размещение не своих акций, так как здесь она является вознаграждением за работу посредника
Обладание ценной бумагой	Доход получают юридические лица (банки) в виде процентов по негосударственным ценным бумагам и дивидендов	Если доход выплачивается дополнительными акциями, высчитывается налог по ставке 15 %. При погашении векселей (облигации корпораций) удерживается налог на прибыль по ставке 30 %, а 38% – для кредитных институтов. Доходы по ценным бумагам, находящиеся в собственности государства, не подлежат налогообложению
Купля-продажа	Проводятся операции, при которых меняется владелец корпоративных или государственных ценных бумаг. Заключается договор купли-продажи на конкретное количество приобретаемых, допустим, акций	Операции по обращению ценных бумаг причисляют к льготируемым и не облагают НДС

Налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами могут выступать юридические и физические лица, которые ими занимаются (см. → “Что облагается НДС. Плательщики НДС”). Сумма уплаты налога высчитывается ими самостоятельно в зависимости от налоговой ставки и номинала выпуска. Оплата производится при регистрации операций (эмиссий). Физические лица уплачивают НДФЛ не позже 15 июля года, идущего за годом получения прибыли, на основании представленной декларации. Контроль за правильность исчисления и своевременной уплатой производится налоговыми органами.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1: ООО может вести внебиржевую торговлю акциями?

Ответ: Такая ситуация имеет место тогда, когда общество не имеет определенного опыта в этой сфере и имеет мало акций.

Вопрос № 2: Нужно ли платить НДС при изготовлении бланков для ценных бумаг?

Ответ: В применении статьи 149 Налогового кодекса РФ платить НДС здесь необходимо. Налог уплачивается по ставке 20%.

Вопрос №3: Обязана ли платить организация НДС с суммы штрафов, предусмотренных за просрочку оплаты по договору купли-продажи?

Ответ: В применении НК РФ (ст. 149, пп. 12, п. 2) по части реализации ценных бумаг на территории России не высчитывается налог на добавленную стоимость. Соответственно, штрафы здесь также не облагаются этим налогом.

Вопрос № 4: Надо ли уплачивать НДС при передаче ценных бумаг ЗАО от его дочерней компании?

Ответ: Нет, поскольку передача и реализация по российскому законодательству не облагается НДС (НК РФ, пп. 12, п.2).

Вопрос № 5: Нужно ли платить НДС за ввезенные в Россию ценные бумаги?

Ответ: Нет, потому что, как ценные бумаги они имеют собственника, которым они были ввезены, и, согласно российскому Налоговому кодексу, освобождаются от уплаты НДС.

Вопрос № 6: Каким образом учитывается НДС при оплате услуг депозитария, оказанных в связи с приобретением ценных бумаг?

Ответ: Поскольку процедура по реализации налогообложению не подвергается, НДС относительно депозитарных услуг учитывается только в стоимости самой услуги, а к вычету у организации-покупателя не принимается.

Вопрос № 7: При заполнении договора купли-продажи была не дописана в одном слове буква. Цифры все указаны правильно. Является ли это ошибкой?

Ответ: С юридической точки зрения, это не ошибка. Все цифры (о количестве продаваемых акций) в договоре рекомендуется обязательно прописывать повторно в скобках прописью.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

>
Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Налогообложение доходов от ценных бумаг для физических лиц

Доход от инвестиций в ценные бумаги, как и любой другой, облагается налогами. Часто инвесторы забывают о них и не учитывают в расчетах, а потом удивляются, куда утекают их деньги.

Налоговые ставки в России одни из самых низких в мире. Но суммы выплат можно еще больше сократить легальным путем. Для этого изучите, какие налоги в каком порядке платит российский инвестор.

Особенности налогообложения в России

Налоговая ставка

Ставка для российских инвесторов равна 13%, для нерезидентов — 30%. Резидентом считается тот, кто находился на территории России минимум 183 дня в течение года.

При дарении ценных бумаг 13%-й налог обязан заплатить тот, кто их получил, если он не входит в число близких родственников. Налог при наследовании не взимается.

Налоговые агенты

Российские брокерские и управляющие компании выступают налоговыми агентами. Они сами платят налоги за вкладчика: отдают часть прибыли клиента в бюджет. Но инвестору всё равно следует отслеживать процесс уплаты налогов, особенно если он собирается менять брокера.

Если брокер иностранный, инвестор платит налоги самостоятельно — подает декларацию по форме 3-НДФЛ.

Налоговый период

В России налоговым периодом считается календарный год, а налог удерживается в течение января следующего года. Он снимается со счета автоматически. Если в течение года вы получаете прибыль и снимаете ее, то платите налог в момент вывода денег. Например, в июне вы получили прибыль 10 000 рублей и сняли со счета 5 000 рублей. При выводе с вас берут 690 рублей налога. При расчетах в конце года удержанные налоги учитываются.

Налоговая база

Налоговая база рассчитывается как разница между прибылью и затратами на покупку. Учитываются комиссия биржи, депозитария и брокера или доверительного управляющего, затраты на оформление документов. Главное, чтобы расходы были документально подтверждены, иначе их не засчитают.

Пример расчета налоговой базы: вы купили 1 000 акций за 200 рублей, а потом продали их за 300. Комиссия биржи равна 150 рублей, комиссия депозитария — 250 рублей, комиссия брокера — 350. Налоговая база будет равна (300 – 200) * 1 000 – 150 – 250 – 350.

По сделкам купли-продажи налоговая база рассчитывается в зависимости от того, какие бумаги куплены в первую очередь и по какой цене. Сначала продаются бумаги, которые куплены первыми.

Пример расчета базы при купле-продаже акции по разной цене: вы купили 10 акций компании за 1 000 рублей, потом — 15 акций той же компании за 1 500 рублей, еще позднее — 20 акций за 2 000 рублей. Вы продаете 15 акций компании за 2 500 рублей. Налоговая база рассчитывается так: (15 * 2 500) – (10 * 1 000 + 5 * 1 500) = 20 500 рублей. Из этой суммы и вычитается налог.

Все налоги рассчитываются в рублях. Если вы купили бумагу в другой валюте, то стоимость покупки пересчитывается в рубли по курсу Центробанка в день покупки. Продажу тоже пересчитывают по курсу дня, в который она произведена.

Сальдирование

Брокер суммирует прибыль и убытки за год. Например: у вас на счету 20 000 рублей, вы получили прибыль в 10 000 рублей и решили их снять, при этом заплатили 13% налога. Затем вы получили убыток тоже в 10 000 рублей. Добросовестный брокер сообщает вам о переплаченных налогах, вы подаете заявление, и налог вам возвращают. Но сделать это можно только в рамках одного года. Если хотите сальдировать несколько лет, подавайте налоговую декларацию.

Результаты коротких сделок нельзя сальдировать с другими.

Что делать, если на счете минус

На вашем счете должно лежать достаточно денег для списания налога. Если денег не хватает, брокер сообщает об этом налоговой, и вы сами выплачиваете налог государству.

Налог не снимается, если по итогам года вы получаете убыток. Вы можете перенести его на будущие периоды в течение 10 лет после убыточного года. Для этого необходимо запросить у брокера документы, подтверждающие наличие убытка, и подать налоговую декларацию по завершении периода, в котором вы хотите зачесть прошлые убытки. Если вы получили убытки в нескольких периодах, они переносятся на следующие годы в порядке очередности.

Налоги с акций

Налог по дивидендам

До 2015 года налоговая ставка по дивидендам у резидентов равнялась 9%, теперь она составляет 13%. Ставка для нерезидентов равна 15%.

Часто налоговым агентом выступает компания — источник выплат. Таким образом, дивиденды поступают инвестору уже за вычетом налога.

Налог с продажи акций

Налог с продажи брокер взимает двумя способами:

1. При выводе средств: когда держатель акций получает прибыль и решает снять деньги со счета, компания вычитает налог из прибыли и только после этого высылает на счет снимаемую сумму.
2. По окончании налогового периода: в конце года брокер сальдирует прибыль и убытки, и если получается прибыль, снимает с нее налог.

Доходами от операций купли-продажи ценных бумаг считается разница между прибылью от реализации ценных бумаг и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и продажу. В состав затрат входят комиссии брокеру и бирже, депозитарные издержки, плата за терминал.

Налогом облагаются только реально полученные доходы. Если бумаги растут в цене, но вы их держите, то налог с вас не снимают, пока вы не продадите бумаги. Например: вы купили 100 акций по 100 рублей, через год они поднялись в цене до 200 рублей. Если вы их не продаете, налог не платите. Но если вы продали свои 100 акций за 200 рублей, налог вычтется. Как он рассчитывается: вы продали 100 акций по 200 рублей — заработали 20 000 рублей. Покупали вы их за 10 000 рублей, то есть с продажи заработали 10 000 рублей. С них вы и заплатите 13%-й налог — 1 300 рублей.

Налоги с облигаций

Налог на купоны

Ранее купоны по корпоративным облигациям облагались налогом. Согласно новому закону, купоны облигаций, номинированных в рублях и эмитированных с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, освобождаются от налога, если не превышают ставку рефинансирования более чем на 5%. Процентная ставка рассчитывается к номиналу облигации. Закон начнет действовать с 1 января 2018 года.

Купоны по государственным, субфедеральным и муниципальным облигациям налогом не облагаются.

Налог с продажи облигаций

Налог взимается с дохода от продажи или получения номинала облигации. Налоговая база вычисляется как разница между ценой продажи и ценой покупки с учетом оплаты услуг по покупке облигации: комиссий брокера, депозитария, биржи. Если облигация купонная, НКД и купон тоже участвует в расчете налоговой базы.

Налоговая база при продаже облигации = (Выручка от продажи + НКД полученный) – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход. Налоговая база при погашении облигации или при принятии оферты = Номинальная стоимость облигации – (Расход при покупке + НКД уплаченный) + Купонный доход.

Если эмитент облигации обанкротился, налоговая база не уменьшится. Нет реализации ценных бумаг — нет права на вычет.

С 1 января 2018 года доход в виде дисконта при погашении российской облигации, эмитированной с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно, перестает облагаться налогом.

Налоги с ПИФов

Налог на прибыль от инвестиций в ПИФы снимается во время продажи паев. Это выгодно, поскольку один год может быть убыточным, другой — прибыльным, но на налоговой базе это не отражается. К тому же, за годы стоимость паев может значительно вырасти.

Налоговой базой считается положительная разница между ценой покупки и продажи пая. Если вы не заработали на продаже пая, налог не снимается.

Налоги с опционов и фьючерсов

Для производных ценных бумаг налоговой базой считается разница между всеми доходами и расходами. Если контракт заключается на иностранные активы, то все доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения сделки.

Налоги с доверительного управления

Налог на прибыль вы платите независимо от того, сами распоряжаетесь деньгами или управляющий. Базой считается разница между ценой покупки и продажи ценных бумаг, либо доход с дивидендов и купонов, с учетом вознаграждения управляющего. Если выгодоприобретателей несколько, доходы между ними распределяются согласно договору. Налоговая база по каждому виду дохода рассчитывается отдельно.

Как минимизировать налог

1. Держать бумаги более трех лет, тогда при их продаже налог на доход вы не заплатите. Но максимальная сумма, которая освобождается от налога, равна 3 млн рублей, умноженным на количество лет владения бумагами. Если продать акции через 3 года, от налога будут свободны 9 млн рублей, вне зависимости от вложенной суммы. Льгота распространяется только на ценные бумаги, купленные после 1 января 2014 года. Но сейчас проще открыть ИИС и получить одну из двух возможных льгот.
2. Покупать государственные, субфедеральные или муниципальные облигации, купонный доход с которых никогда не облагается налогом. Чтобы воспользоваться этой льготой, нужно только приобрести облигацию — купоны будут зачисляться на счет целиком.
3. Не продавать бумаги в течение года. Прибыль не фиксируется, и вы не платите налог на нее.
4. Если по итогам года выходит прибыль, а на счету есть убыточные активы, вы можете их продать и купить в следующем году. Тогда в текущем году вы сократите налог на доход за счет убытка.
5. Если доход от ценных бумаг для вас основной, вы можете зарегистрироваться индивидуальным предпринимателем и платить меньший размер налога. Правда, придется отчислять взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.
6. Для тех, кто много путешествует или часто проживает за пределами России, подойдет вариант инвестировать через иностранную компанию, тогда налог не снимется. Но если нерезидент получает доход от российской компании, он должен отчислить 30%.
7. Нельзя сальдировать прибыль и убытки по инструментам фондового и срочного рынков. Если инвестор получил прибыль от торговли акциями Сбербанка и одновременно потерпел убытки по фьючерсам на нефть Brent, то он не сможет уменьшить налогооблагаемый доход по акциям Сбербанка за счет убытков по фьючерсным контрактам на нефть Brent. Но убытком от одних ценных бумаг на фондовом рынке можно уменьшить налоги на доход от других.

Продажа ценных бумаг: особенности налогообложения

12.05.2010″Российский налоговый курьер» Акимова В. М. Эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Порядок определения налоговой базы, а также исчисления и уплаты НДФЛ при получении налогоплательщиками доходов от реализации (выбытия) ценных бумаг регулируется статьей 214.1 НК РФ, которая с 2010 года действует в новой редакции. Поправки внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ.

Положения указанной статьи применяются к операциям:

• купли-продажи ценных бумаг, в том числе по операциям РЕПО;
• обмена ценных бумаг;
• конвертации ценных бумаг;
• погашения ценных бумаг.

Кроме того, ценные бумаги признаются реализованными в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ. При этом однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного ПИФа (для инвестиционных паев ПИФов).

Зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством РФ оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

Налогообложение доходов, полученных при совершении перечисленных выше операций, имеет ряд особенностей. В частности, налоговая база и сумма налога определяются по итогам налогового периода, в котором реализованы ценные бумаги. При определении налоговой базы рассчитывается финансовый результат по совершенным сделкам. Он определяется как разница между суммами полученного дохода и расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг. При этом в целях налогообложения доходы от реализации ценных бумаг, а также произведенные налогоплательщиком расходы учитываются отдельно по ценным бумагам:

• обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
• не обращающимся на ОРЦБ;
• не обращающимся на ОРЦБ, но которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

Рассмотрим основные элементы и порядок определения налоговой базы при получении доходов в связи с реализацией и иным выбытием ценных бумаг.

Доходы от реализации ценных бумаг

Согласно пункту 7 статьи 214.1 НК РФ к доходам, полученным от реализации (выбытия) ценных бумаг, относятся:

• доходы от операций купли-продажи (обмена, конвертации, погашения) ценных бумаг;
• доходы от операций с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок, если базисным активом являются ценные бумаги.

Если налогоплательщик имеет ценные бумаги, по которым в соответствии с условиями выпуска этих ценных бумаг выплачиваются проценты (купоны, дисконты), то такие доходы также рассматриваются как доходы, полученные по операциям купли-продажи (погашения) ценных бумаг, но при условии, что они облагаются налогом по ставке 13%.

Доход от реализации ценных бумаг равен сумме, полученной от совершения операции, если расчеты осуществлены в денежной форме. При расчетах за реализованные ценные бумаги в натуральной форме доходом признается рыночная стоимость ценных бумаг.

В случаях, установленных в статье 214.1 НК РФ, величина полученного дохода определяется исходя из расчетной стоимости ценных бумаг

Следует заметить, что действующий порядок определения дохода от реализации ценных бумаг существенно отличается от правил, которые применялись до 1 января 2010 года. Ранее доходом от операции с ценными бумагами признавалась разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и расходами по их приобретению, хранению и реализации.

В основном операции с ценными бумагами осуществляются в интересах физического лица, в собственности которого они находятся. Вместе с тем в некоторых случаях получателем дохода по совершенным операциям с ценными бумагами назначается иное лицо — выгодоприобретатель. Так, при заключении договора доверительного управления, заключаемого физическим лицом — учредителем договора доверительного управления имуществом с доверительным управляющим, в качестве выгодоприобретателя может быть назначен не учредитель договора, а другое физическое лицо. В этом случае получателем дохода от операций с ценными бумагами признается выгодоприобретатель, который с полученных доходов обязан уплачивать налог в соответствии со статьей 214.1 НК РФ. Если же договор доверительного управления предусматривает несколько выгодоприобретателей, то распределение между ними доходов по операциям с ценными бумагами осуществляется исходя из условий такого договора.

Согласно статье 223 НК РФ датой фактического получения дохода от реализации (выбытия) ценных бумаг признается:

• при получении дохода в денежной форме — день получения дохода налогоплательщиком, в том числе день зачисления причитающихся налогоплательщику сумм на брокерский счет, счет доверительного управляющего или иного лица. При перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц датой получения дохода признается день перечисления такого дохода;
• при получении дохода в натуральной форме — день передачи дохода в натуральной форме. Это правило применяется в случае расчетов по сделке с ценными бумагами в неденежной форме, например при обмене одних ценных бумаг на другие ценные бумаги.

Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг

К расходам, связанным с реализацией (выбытием) ценных бумаг, относятся расходы налогоплательщика, которые фактически произведены и документально подтверждены (п. 10 ст. 214.1 НК РФ). В состав таких расходов, в частности, включаются затраты, связанные с приобретением, хранением и реализацией (выбытием) ценных бумаг. При этом расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). К указанным расходам относятся:

• суммы, перечисляемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании ПИФа) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
• надбавка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при приобретении инвестиционного пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
• скидка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при погашении инвестиционного пая ПИФа, определяемая в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;
• расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;
• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% — для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
• другие расходы, которые относятся непосредственно к операциям с ценными бумагами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, в рамках их профессиональной деятельности.

Если расходы по операциям с ценными бумагами оплачены за налогоплательщика другими лицами, то суммы таких расходов при определении финансового результата и налоговой базы по операциям с ценными бумагами не учитываются (если иные правила не установлены в статье 214.1 НК РФ).

Отметим, что состав расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы при реализации (выбытии) ценных бумаг, зависит от того, каким образом налогоплательщик получил ценные бумаги.

Если налогоплательщик приобрел в собственность ценные бумаги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, то к расходам относятся суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма этого налога.

Нередко применение этой нормы на практике вызывает трудности. Дело в том, что ни в статье 212, ни в статье 214.1 НК РФ не установлен порядок определения стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг. По мнению автора, в подобных ситуациях следует руководствоваться теми же правилами, которые применяются при приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной. То есть рыночная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно или с частичной оплатой, корректируется на предельную границу колебаний в размере 20%.

Если налогоплательщик, получивший ценные бумаги в порядке дарения или наследования, на основании пунктов 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ налог не уплачивал, то учитываются расходы, которые осуществлены дарителем или наследодателем при приобретении этих ценных бумаг. Данные расходы должны быть документально подтверждены. Обратите внимание: названная норма введена впервые. До 2010 года к вычету принимались только расходы лица, реализующего ценные бумаги.

Если эмитент ценных бумаг осуществил обмен (конвертацию) ценных бумаг, то при реализации ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов признаются расходы на приобретение ценных бумаг, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4—6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При применении указанной выше нормы необходимо учитывать следующий нюанс. Иногда налогоплательщики при исчислении НДФЛ с доходов от реализации ценных бумаг заявляют имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Обосновывают они это тем, что перечень имущества, при продаже которого применяется указанный налоговый вычет, является открытым, поэтому данный вычет распространяется также на ценные бумаги. Вместе с тем эта норма к доходам от реализации ценных бумаг не применяется, поскольку в Налоговом кодексе предусмотрена специальная статья 214.1 НК РФ, регулирующая порядок налогообложения операций с ценными бумагами.

Что касается инвестиционных паев ПИФов, то состав расходов в случае их реализации (обмена, конвертации, погашения) также зависит от того, каким образом они были приобретены налогоплательщиком и как осуществлено их выбытие. Например, при реализации (погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). Если реализованы (погашены) инвестиционные паи, приобретенные налогоплательщиком при внесении имущества (имущественных прав) в состав ПИФа, то расходами на приобретение этих инвестиционных паев признаются документально подтвержденные расходы на приобретение имущества (имущественных прав), внесенного в состав ПИФа.

Суммы, уплаченные налогоплательщиком за приобретение ценных бумаг, в отношении которых предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.

Финансовый результат при реализации ценных бумаг

Прежде чем определять налоговую базу и сумму налога при реализации ценных бумаг, необходимо рассчитать финансовый результат от данной операции. Он исчисляется по каждой операции с ценными бумагами и по каждой совокупности соответствующего вида (категории) операций с ценными бумагами по окончании налогового периода. В отдельных случаях, которые указаны в статье 214.1 НК РФ, финансовый результат определяется до окончания налогового периода.

Согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ финансовый результат определяется как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Он может быть положительным или отрицательным.

Пример 1

В 2010 году П.П. Ивановым совершены две сделки по реализации ценных бумаг на основании договоров купли-продажи:

• 1 апреля — продано 10 000 акций, обращающихся на ОРЦБ, за 1 500 000 руб.;
• 25 апреля — продано 50 акций, не обращающихся на ОРЦБ, за 50 000 руб.

Расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, составили 1 300 000 руб., а необращающихся — 55 000 руб. Поскольку сделки совершены с ценными бумагами разных категорий, финансовый результат определяется по каждой сделке отдельно.

По сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, получен положительный финансовый результат в размере 200 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 300 000 руб.).

По сделке купли-продажи необращающихся ценных бумаг получен отрицательный финансовый результат в сумме 5000 руб. (50 000 руб. — 55 000 руб.).

Финансовый результат по каждой конкретной сделке определяется с учетом особенностей, установленных в статье 214.1 НК РФ. Например, при реализации ценных бумаг, которые были получены налогоплательщиком в порядке дарения от юридических лиц, при определении финансового результата из доходов, помимо расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, вычитается также стоимость, с которой был исчислен и уплачен НДФЛ при получении этих ценных бумаг в дар, и сумма налога.

Пример 2

А.И. Гаврилов в 2007 году получил от организации в качестве подарка 1000 акций. Их рыночная стоимость с учетом предельной границы колебаний рыночной цены — 355 000 руб. Налоговая база определена в сумме 351 000 руб., поскольку доходы в сумме 4000 руб. в целях налогообложения не учитываются (п. 28 ст. 217 НК РФ). Со стоимости подарка налогоплательщик уплатил НДФЛ в сумме 45 630 руб. (351 000 руб. × 13%). В 2010 году А.И. Гаврилов реализовал эти ценные бумаги за 500 000 руб. Сумма расходов по их хранению и реализации составила 50 000 руб.

Общая сумма расходов А.И. Гаврилова, принимаемых к вычету при определении финансового результата, равна 446 630 руб. (351 000 руб. + 45 630 руб. + 50 000 руб.).

Финансовый результат от реализации ценных бумаг исчислен в сумме 53 370 руб. (500 000 руб. — 446 630 руб.).

Если реализованные ценные бумаги были получены налогоплательщиком от физических лиц, то при определении финансового результата к вычету принимаются расходы в виде стоимости полученных в порядке дарения бумаг, с которой был уплачен налог при получении в дар или по праву наследования этих ценных бумаг, суммы налога, а также суммы расходов одаряемого по хранению и реализации этих ценных бумаг.

Пример 3

Н.И. Ермаков в 2009 году получил 1500 акций в качестве подарка от своего друга, который по отношению к одаряемому не является ни членом его семьи, ни близким родственником. Рыночная стоимость данных акций на дату дарения с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составила 180 000 руб. С указанной стоимости акций Н.И. Ермаков уплатил налог на доходы физических лиц в сумме 23 400 руб. (180 000 руб. × 13%). В 2010 году налогоплательщик продал акции за 290 000 руб. Сумма расходов по хранению и реализации ценных бумаг составила 30 000 руб.

Общая сумма расходов, принимаемых к вычету при определении финансового результата, составляет 233 400 руб. (180 000 руб. + 23 400 руб. + 30 000 руб.).

Финансовый результат от реализации ценных бумаг равен 56 600 руб. (290 000 руб. — 233 400 руб.).

Если при дарении или наследовании ценных бумаг НДФЛ в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 НК РФ не уплачивался (например, ценные бумаги подарены близким родственником), то в составе расходов, принимаемых к вычету при определении финансового результата от реализации этих ценных бумаг, учитываются документально подтвержденные расходы на их приобретение, произведенные дарителем или наследодателем.

Пример 4

С.В. Макаров в 2009 году получил в порядке дарения от своего отца 1000 акций, обращающихся на ОРЦБ. Их рыночная стоимость на дату дарения составила 500 000 руб. Так как акции подарены близким родственником одаряемого, то их стоимость не подлежит обложению НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК РФ), и поэтому налог со стоимости данного подарка С.В. Макаров при получении акций не уплачивал. Сам даритель (отец) приобрел указанные акции в 1998 году за 100 000 руб. Документы, подтверждающие оплату акций, приобретенных дарителем, имеются. В 2010 году С.В. Макаров продал эти акции за 685 000 руб. Сумма расходов по хранению и реализации ценных бумаг — 50 000 руб.

В состав расходов, учитываемых при определении финансового результата от реализации ценных бумаг, включаются расходы дарителя (отца) на приобретение акций (100 000 руб.) и расходы одаряемого (С.В. Макарова) на хранение и реализацию ценных бумаг (50 000 руб.).

Таким образом, финансовый результат от сделки составил 535 000 руб. (685 000 руб. — 100 000 руб. — 50 000 руб.).

Если расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам по конкретным видам ценных бумаг, то при исчислении финансового результата они подлежат распределению пропорционально доле каждого вида дохода, полученного налогоплательщиком, в общей сумме дохода.

Налоговая база и убыток

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами является положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. Об этом говорится в пункте 14 статьи 214.1 НК РФ.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по каждой совокупности видов (категорий) операций с ценными бумагами, признается убытком (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Нормами статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по операциям реализации ценных бумаг положительный финансовый результат, полученный по одним операциям с данной категорией ценных бумаг, уменьшается на отрицательный финансовый результат, полученный по другим операциям с данной категорией ценных бумаг. Например, если в налоговом периоде совершено несколько сделок с необращающимися ценными бумагами, то положительный результат по одним сделкам с такими бумагами может быть уменьшен на сумму полученного убытка по другим сделкам с аналогичными ценными бумагами.

Пример 5

В 2010 году совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ. По одной из них получен положительный финансовый результат в сумме 300 000 руб., а по второй — отрицательный (убыток) в сумме 25 000 руб.

В рассматриваемой ситуации налоговая база определяется по совокупности полученных результатов по двум сделкам. Она равна 275 000 руб. (300 000 руб. — 25 000 руб.).

Обратите внимание: указанная норма не применяется, если сделки совершены с разными категориями ценных бумаг.

Пример 6

Воспользуемся условием примера 5. Предположим, налогоплательщик совершил одну сделку купли-продажи с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, а вторую — с необращающимися ценными бумагами. По первой сделке получен положительный финансовый результат в сумме 300 000 руб. По второй — отрицательный финансовый результат (убыток) в сумме 25 000 руб.

Сумма убытка по второй сделке не может приниматься в уменьшение положительного финансового результата по первой сделке, поскольку сделки совершены с различными категориями ценных бумаг.

Для отдельных операций с ценными бумагами сделаны исключения из общеустановленного порядка, а именно: сумму полученного убытка по одному виду (категории) операций разрешается принимать к вычету при определении налоговой базы по другому виду (категории) операций.

Например, налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами может быть уменьшена на сумму убытка, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Этот порядок применяется и по ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

В некоторых случаях сумма убытка по операциям купли-продажи ценных бумаг принимается с ограничениями. Так, согласно пункту 12 статьи 214.1 НК РФ размер убытка по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, принимаемый при расчете финансового результата, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены.

Пример 7

В 2009 году С.С. Петров приобрел ценные бумаги по цене 1000 руб. за единицу. Расходы, связанные с их приобретением, составили 200 руб. В 2010 году налогоплательщик реализовал эти ценные бумаги по цене 600 руб. за единицу. Затраты на их реализацию равны 100 руб. Рыночная средневзвешенная цена данных ценных бумаг — 800 руб. Финансовый результат от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, а также расходами по приобретению и реализации ценных бумаг.

Итак, финансовый результат от сделки равен -700 руб. (600 руб. — 1000 руб. — 200 руб. — 100 руб.).

Таким образом, от реализации ценных бумаг получен убыток в сумме 700 руб.

Налоговую базу уменьшает убыток, рассчитанный с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Нижняя граница колебаний рыночной цены равна 640 руб. .

Убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебаний рыночной цены, уменьшающий финансовый результат, равен 660 руб. (640 руб. — 1000 руб. — 200 руб. — 100 руб.).

Убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы колебаний рыночной цены, который не принимается в уменьшение налоговой базы, составляет 40 руб. (700 руб. — 660 руб.).

Перенос убытков на будущие налоговые периоды

Порядок переноса на будущие налоговые периоды суммы убытков, полученных налогоплательщиками при совершении операций с ценными бумагами, установлен в пункте 16 статьи 214.1 и статье 220.1 НК РФ. Отметим, что на основании указанных статей Налогового кодекса налогоплательщики, получившие убытки по операциям с ценными бумагами, впервые имеют возможность уменьшить на убытки не только доходы текущего налогового периода по соответствующим операциям с ценными бумагами, но и доходы последующих налоговых периодов. Перенос убытков на будущее допускается только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ, на будущие периоды не переносятся.

Убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, уменьшают налоговую базу по НДФЛ при представлении в налоговый орган по окончании налогового периода декларации по форме 3-НДФЛ. Размер убытка, учитываемый в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, которая исчислена по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. Убытки, не принятые к вычету в текущем налоговом периоде, переносятся на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщикам дано право переносить убытки на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они были получены.

Для подтверждения права на налоговый вычет в виде суммы убытка (при переносе убытков на будущие периоды) вместе с декларацией налогоплательщик должен представлять документы, подтверждающие объем полученного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Нормы, касающиеся переноса убытков на будущее по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, применяются к убыткам, полученным начиная с 2010 года. Убытки, возникшие по таким операциям до 1 января 2010 года, на будущие налоговые периоды не переносятся.

Подписка Разместить: