Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?

1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:

• проценты по депозиту
• проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
• курсовые разницы
• штрафы по хозяйственным договорам
• списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность

Для начала, давайте разберемся, кто должен заполнить Раздел 7 декларации по НДС? Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС приведен в разделе XII Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации). И в нем есть ответ на наш вопрос.

В графе 1 Раздела 7 Декларации по НДС необходимо указать код операции из Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации, а в графе 2 по каждому коду операции — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и приведен перечень случаев, при которых эту графу нужно заполнить (п.44.3 Порядка заполнения декларации). Из этого следует, что раздел 7 должны заполнить только те налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, которые в прошедшем квартале осуществили:

• операции по реализации, не облагаемы НДС (освобождаемые от НДС) в соответствии со ст.149 НК РФ;
• операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
• операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ.

Также должны заполнить Раздел 7 налогоплательщики, получившие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Для этого есть специальная строка 010.

Обратите внимание, в Порядке заполнения декларации приведен закрытый перечень операций, которые должны быть отражены в Разделе 7. Все внереализационные доходы, указанные в вопросе (курсовые разницы, штрафы по хозяйственным договорам, списанная кредиторская задолженность, процентный доход по депозиту, проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету) к данным операциям не относятся. При получении таких доходов отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ), т.е. налогоплательщик не реализует товары, не выполняет работы и не оказывает услуги.

А значит на основании п.1 ст.146 НК РФ нет объекта обложения НДС. Кроме того, для отражения операций, не являющихся объектом обложения НДС именно в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ не предусмотрены коды, которые указывают в графе 1 Раздела 7 (пункты 44.2 — 44.5 Порядка), что еще раз подтверждает, что «необъекты» по п.1 ст.146 НК РФ (отсутствие реализации) в разделе 7 декларации не отражаются.

Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в вопросе, отражать в Разделе 7 декларации по НДС не нужно.

2. Наша организация выдала заем своему работнику под проценты. Нужно ли заполнять Раздел 7 декларации, и если нужно, то какой код указать в графе 1?

Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним освобождаются от НДС в соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно такие необлагаемые операции должны быть включены в Раздел 7 декларации по НДС(пункты 44.2 — 44.5 Порядка заполнения декларации). Но в разделе 7 декларации нужно отразить только сумму процентов, начисленных за квартал, а сумма предоставленного займа не отражается (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Данные о сумме начисленных процентов указывают в графе 2 Раздела 7(п.44.3 Порядка заполнения декларации). При этом в графе 1 указывается код 1010292 (п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

3. А нужно ли заполнить Разделе 7 при начислении купонного дохода по облигациям?

Начисленные проценты по облигациям Минфин РФ квалифицирует в качестве процентов по займу (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310). Свою позицию он обосновал тем, что в соответствии со ст. 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Поэтому начисленный купонный доход следует отразить в разделе 7 декларации по НДС так же как и начисленные проценты по выданным займам, указав в графе 1 код операции 1010292.

4. Как заполнить графы 1 и 2 Раздела 7 декларации по НДС при раздаче товаров в рекламных целях, не облагаемых НДС?

Действительно, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей не облагаются НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. При заполнении раздела 7 декларации по НДС в графе 1 следует указать код операции 1010275, а в графе 2 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Учитывая, что товары в рекламных целях раздаются без взимания оплаты, в графе 2 следует указать рыночную стоимость розданных рекламных товаров, а при невозможности ее определения — стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (это и будет рыночная цена). Такие выводы можно сделать из разъяснений Минфина РФ (Письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167, от 27.04.2010 N 03-07-07/17, от 26.10.2016 N 03-07-11/62251).

5. Наша организация является производителем товаров и сама осуществляет их гарантийный ремонт. Как заполнить графу 2 Раздела 7 декларации, если плата за гарантийный ремонт не взимается?

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождены от обложения НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому в графе 1 Раздела 7 декларации следует указать код 1010244.

В графе 2 раздела 7 декларации по НДС, как уже говорилось, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Но что считать стоимостью реализованных услуг (работ) в случае выполнения гарантийного ремонта Порядок заполнения декларации не уточняет. Учитывая, что услуги по гарантийному ремонту оказываются собственными силами (т.е. выручка от реализации отсутствует) и без дополнительной оплаты (т.е. стоимость гарантийного ремонта для покупателя равна нулю), считаем, что в данной графе следует указать цифру ноль. К сожалению, разъяснений Минфина и ФНС России по данному вопросу нет, автор можем выразить лишь экспертную точку зрения.

6. Как заполнить графы 3 и 4 Раздела 7 декларации по НДС, что в них указывать?

В графе 3 по каждому коду операции, отражается стоимость товаров (работ, услуг), при приобретении которых продавец не предъявил НДС (п. 44.4 Порядка заполнения декларации):

Например:
При реализации ценных бумаг, в графе 3 может быть отражена стоимость приобретения ценных бумаг (такая операция НДС не облагается), а при раздаче товаров в рекламных целях, в случае, если такая операция освобождена от НДС в графе 3 можно указать стоимость рекламных сувениров, приобретенных у организации, применяющей УСН.

В графе 4 по каждому коду операции, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п.44.5 Порядка заполнения декларации).

Т.е. в этой графе нужно отразить суммы НДС, не принятые к вычету при осуществлении раздельного учета.

Обратите внимание, что с 1 января 2018 года «правило 5%», позволяющее не вести раздельный учет и принимать к вычету всю сумму НДС официально изменилось (п.4 ст.170 НК РФ). НДС, относящийся исключительно к необлагаемым операциям к вычету принять нельзя, не зависимо от доли расходов на необлагаемые операции. Если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышают 5%, то налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму «общехозяйственного» НДС, т.е. НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным одновременно для облагаемых и для необлагаемых операций.

Иными словами, при применении «правила 5%» у налогоплательщика нет необходимости распределять входной НДС в пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями (такой НДС можно принять к вычету). При этом необходимо вести раздельный учет НДС, относящегося исключительно к облагаемым операциям (его принимаю к вычету) и исключительно к необлагаемым операциям (его включают в стоимость приобретений) (п.4 ст.170 НК РФ).

Заметим, что аналогичные разъяснения давала ФНС РФ еще в 2017 году с учетом Определения ВС РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, Письмо ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@).

Соответственно, при проверке Раздела 7 декларации по НДС налоговые органы будут уделять особое внимание графам 3 и 4. Отсутствие сумм НДС, не принятых к вычету в графе 4 и одновременное отсутствие стоимости «безНДСных» приобретений в графе 3 позволит налоговым органам сделать вывод об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета входного НДС. Конечно, если по операциям, указанным в Разделе 7 могут быть какие-то расходы. Например, если налогоплательщик отражает в Разделе 7 декларации по НДС проценты по выданным займам, то скорее всего отразить в графе 4 и 3 ему будет нечего (расходов по займу, так же как и предъявленного НДС по таким расходам как правило нет).

7. Какая ответственность предусмотрена за ошибки при заполнении Раздела 7 декларации и за отсутствие этого раздела в составе декларации по НДС?

Налоговой ответственности за неправильное заполнение Раздела 7 декларации по НДС нет, поскольку такая ошибка не приводит к занижению суммы налога. Более того, формально у налогоплательщика нет обязанности представлять уточненную декларацию по НДС из-за ошибок в этом разделе (п.1 ст.81 НК РФ). Правда не исключено, что налоговые органы могут привлечь должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и (или) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. В этом случае в соответствии со ст.15.6 КоАП штраф для должностного лица составит от 300 до 500 руб. (Письмо ФНС России от 18.12.2012 N АС-4-2/21574, Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Соответственно, если налогоплательщик забыл включить Раздела 7 в декларацию по НДС, должностным лицам налогоплательщика также может грозить штраф по ст.15.6 КоАП (300-500 руб.). При этом по мнению УФНС по г. Москве за представление декларации по НДС не в полном объеме (без Раздела 7) налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый неподанный документ (Раздел 7) (см. Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Если у Вас остались вопросы, эксперты компании «Правовест Аудит» готовы прийти на помощь.

На что обратить внимание

Незаполненный образец Раздела 7 декларации по НДС, которая закреплена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558 в последней редакции, выглядит следующим образом:

На бланке декларации по налогу на добавочную стоимость Раздел 7 занимает всего один лист. Однако на деле он может быть и больше. Это зависит от того, сколько у плательщика данного налога или налогового агента по НДС было:

• операций, которые не подлежат обложению НДС/освобождены от налога;
• операций, которые закон не признаёт объектом обложения НДС;
• реализации товаров/работ/услуг, местом проведения которой закон не признает территорию России;
• оплаты/частичной оплаты в счет будущих поставок товаров/выполнения работ/оказания услуг, когда длительность производственного цикла их изготовления – от 6 месяцев.

Если быть точнее, то количество заполненных строк образца Раздела 7 декларации по НДС напрямую зависит от количества кодов, под которые подпадают операции (сделки) компании. Значения этих кодов берут из Приложения № 1 к порядку заполнения данной отчетности, который утвержден приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558.

Также см. «Раздел 7 декларации по НДС: код операции».

Остальные строки не следует оставлять пустыми. В них необходимо проставить прочерки.

В зависимости от типа операции есть разница, как будет заполнен образец Раздела 7 декларации НДС (см. таблицу ниже).

Какие столбцы заполнять
Тип операции	Что заполнять
Не подлежит обложению (освобождена)	Под соответствующими кодами этих операций заполняют столбцы 2, 3 и 4, а также строку 010
Операцию закон не признает объектом обложения НДС Реализация, местом которой закон не признает РФ	Заполняют только столбец № 2, а в столбцах 3 и 4 ставят прочерки

В столбце № 2 Раздела 7 указывают:

• стоимость товаров/работ/услуг, которые закон не признает объектом обложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• стоимость товаров/работ/услуг, место реализации которых не РФ согласно ст. 147 и 148 НК РФ, а также пунктам 3 и 29 Протокола к Договору об ЕАЭС;
• стоимость реализованных/переданных товаров/работ/услуг, не подлежащих обложению (освобожденных) согласно ст. 149 и с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.

Что касается столбца № 3, то здесь по каждому коду приводят стоимость приобретенных товаров:

• операции по реализации которых не подлежат обложению НДС по ст. 149 НК РФ;
• когда действует освобождение от обязанностей по уплате налога согласно ст. 145 и 145.1 НК РФ;
• когда лицо – неплательщик НДС.

В столбце № 4 по каждому коду приводят суммы НДС:

• предъявленные;
• уплаченные при ввозе товаров в Россию, которые не подлежат вычету согласно п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

При заполнении строки 010 надо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468. Оно закрепляет Перечней товаров/работ/услуг, длительность производственного цикла которых от 6 месяцев.

Раздел 7 декларации по НДС: что и куда записать

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июня 2014 г.

Содержание журнала № 12 за 2014 г.На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Круг организаций, которые должны сдавать раздел 7, легко определить исходя из его названия. К таким компаниям относятся организации, у которых есть:

• операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)ст. 149 НК РФ;
• операции, не признаваемые объектом налогообложенияп. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
• операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФстатьи 147, 148 НК РФ;
• суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцевп. 13 ст. 167 НК РФ.

Заметим, что в Порядке заполнения декларации по НДС довольно лаконично сказано о том, как отражать данные в разделе 7раздел XII Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок). В связи с этим у налогоплательщиков возникает масса вопросов: что, когда и как записывать в разные графы этого раздела. Отвечаем на вопросы наших читателей.

По необлагаемым операциям счета-фактуры не выставляются, но в раздел 7 они попадают

А.Е. Башкирева, г. Родники, Ивановская обл.

Наша фирма продает товары, освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. С 1 января 2014 г. по таким операциям не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продажп. 3 ст. 169 НК РФ.
Но ведь декларация по НДС заполняется на основании книг продаж и покупок. Получается, что теперь данные о необлагаемых товарах я нигде не должна отражать, в том числе и в декларации по НДС?

: Нет, это неправильно. Отмена обязанности составлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям по ст. 149 НК РФ никак не связана с отражением этих операций в разделе 7 декларации. Вы по-прежнему остаетесь налогоплательщиком и должны представлять декларацию по НДС, в том числе и раздел 7, в котором нужно отражать свои не облагаемые НДС операциип. 1 ст. 143, п. 5 ст. 174 НК РФ.

При этом данные в декларацию по НДС могут попадать не только из книг продаж и покупок, но и из регистров бухгалтерского и налогового учетап. 4 Порядка.

Например, если у вас в бухучете не облагаемые НДС операции отражаются на отдельном субсчете «Продажи, не облагаемые НДС», открытом к счету 90 «Продажи», то с кредита этого субсчета вы теперь и будете брать суммы для заполнения графы 2 строки 010 раздела 7 декларации.

Выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям можно и после 01.01.2014

Л.А. Суховеева, г. Москва

Можно ли продолжать выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям после 01.01.2014, потому что мне так проще собирать «льготируемую» выручку?

: Если вам удобнее выставлять счета-фактуры по не облагаемым НДС операциям и регистрировать их в книге продаж, продолжайте это делать по-прежнему. Это нарушением не является, и никакие санкции вам не грозят.

Авансы по не облагаемым НДС операциям в декларации показывать не надо

Наталья, г. Тюмень

Мы выполняем работы, которые не облагаются НДС и указаны в статьях 148 и 149 НК РФ. То, что реализацию по не облагаемым НДС операциям надо отражать в разделе 7, понятно. А где показывать аванс, полученный для выполнения этих работ? Раздел 3 вроде не подходит.

: Упомянутые вами в вопросе авансы в декларации по НДС нигде показывать не нужно. Они не подлежат обложению НДСстатьи 147, 148, 149, п. 1 ст. 154, п. 2 ст. 162 НК РФ.

А в разделе 3 декларации по НДС (в графах 3 и 5 строки 070) надо отражать только авансы, которые облагаются НДС. Это видно из названия самого раздела 3п. 38.4 Порядка.

В разделе же 7 декларации по НДС отражаются только специфические авансы — полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. О чем прямо сказано в названиях раздела 7 и кода строки 020 этого разделап. 44.6 Порядка.

Полученный денежный вклад в имущество в разделе 7 не отражается

Е.А. Савельева, г. Белгород

Наша организация получила от учредителя безвозмездно деньги. Оформили это как вклад в имущество. Доля нашего учредителя в уставном капитале более 50%.
Надо ли полученную сумму указать в разделе 7 декларации по НДС?

: Нет, не надо. В разделе 7 отражаются только операции по реализации товаров (работ, услуг)п. 44.3 Порядка. Вы же никому ничего не реализовывали. А получили от учредителя деньги как вклад в имущество. И поскольку эти деньги не связаны с оплатой реализованных вами товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то полученную сумму вы в налоговую базу по НДС не включаетеподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2009 № 03-03-06/1/380.

Если уж кто и должен заполнять раздел 7, так это ваш учредитель, если он плательщик НДС (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель). Ведь это он передает вам деньги и в связи с этим у него появляется операция, не признаваемая объектом обложения НДСподп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

В квартале нет не облагаемых НДС операций? Раздел 7 заполнять не надо

Н.И. Аверьянова, г. Нижний Новгород

Мы выполняем опытно-конструкторские работы (ОКР), освобожденные от НДС по ст. 149 НК РФ. Раздельный учет ведется. Каждый квартал мы заполняем раздел 7 декларации по НДС и указываем код 1010294. В I квартале реализации без НДС не было, поэтому графа 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС (руб.)» не заполняется. Но за этот квартал есть приобретенные материалы, в стоимость которых мы включаем НДС.
Надо ли за I квартал сдавать раздел 7 и заполнять в этом случае графы 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (руб.)» и 4 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету (руб.)»?

: Нет, не надо. Раздел 7 за отчетный квартал заполняется только в том случае, если были операции, не облагаемые НДС. Тогда в графе 1 строки 010 этого раздела вы указываете код не облагаемой НДС операции (выбираете его из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС). И после этого заполняете все остальные графы строки 010 раздела 7 — 2, 3, 4п. 44.2 Порядка.

А раз у вас в I квартале не было реализации без НДС, то и раздел 7 вы заполнять не должны.

Каждому коду операции в разделе 7 отведена только одна строка

Г.А. Петрейчук, г. Иркутск

Почитала инструкцию по заполнению раздела 7 и не все поняла. У меня продан товар без НДС (медицинские изделия) за 300 000 руб., и я в разделе 7 указываю код 1010204 и заполняю графу 2. А по купленному для перепродажи товару без НДС мне нужно поставить тот же код, а покупную стоимость в сумме 150 000 руб. указать в графе 3? Я поняла, что в графе 1 пишу код 1010204, заполняю графу 2, потом следующей строчкой пишу тот же код и заполняю графу 3 и так далее? Это правильно? И еще подскажите, какой код надо ставить, когда покупаешь услуги у упрощенцев?

: Вы поняли не совсем верно. Несколько строк в разделе 7 с один и тем же кодом заполнять не нужно. Вы должны по одной строке указать все суммы (по графам 2, 3, 4), относящиеся к одному коду операции — 1010204. Причем код операции определяется по реализации, а не по покупке. Так что, если приобретенные у упрощенцев услуги используются при реализации товаров, не облагаемых НДС, тогда стоимость этих услуг вы указываете в графе 3 строки 010. То есть строку 010 раздела 7 вы заполняете такпп. 15, 17, 18.3, 44.2—44.5 Порядка.

код строки 010

суммы в рублях

Код операции	Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС (руб.)	Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (руб.)	Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету (руб.)
1	2	3	4
	– – – –	– – – –	– – – – – В графе 4 вы указываете сумму НДС, учтенную в стоимости приобретенных материалов (работ, услуг), которые вы используете при реализации товаров, не облагаемых НДС. Допустим, она составила 10 000 руб.

В разделе 7 проценты по займу отражать надо, а сумму займа — нет

Л.Н. Абрамова, г. Тверь

У меня следующие вопросы. 1. Нужно ли отражать «тело» займа и начисленные по нему проценты в разделе 7 декларации по НДС? 2. Какой код операции указывать при выдаче займов? 3. Надо ли для заполнения раздела 7 вести раздельный учет входного НДС, если у нас есть облагаемые НДС операции и выдача займа?

: 1. Передача заимодавцем суммы денег заемщику вообще не является объектом налогообложенияподп. 1 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ; Письма ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896; Минфина от 22.06.2010 № 03-07-07/40. А вот проценты — это плата за услугу: выдачу займа, которая освобождается от обложения НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 28.04.2008 № 03-07-08/104.

И хотя в разделе 7 надо указывать и операции, которые не являются объектом налогообложения, и освобожденные от НДС операции, ФНС все же разъяснила, что в нем отражаются только процентыПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896. Так что саму сумму займа в разделе 7 отражать не надо.

2. Если вы выдавали займы, то в разделе 7 надо указатьПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896:

• в графе 1 строки 010 — код операции: 1010292;
• в графе 2 — сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал. Обратите внимание, что в разделе 7 надо отражать именно начисленные проценты по займу (по общему правилу ежемесячно на последний день месяца), а не полученные, как думают некоторые бухгалтерып. 6 ст. 271 НК РФ; пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.

3. Раздельный учет входного НДС вам вести нужно, поскольку вы, наряду с облагаемой НДС деятельностью, выдаете займы. В связи с этим и входной НДС вам надо делить на принимаемый к вычету (по облагаемым НДС операциям) и учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (по не облагаемым НДС операциям)п. 4 ст. 170 НК РФ.

Обычно к обоим видам операций (облагаемых и необлагаемых) относятся общехозяйственные расходы (коммунальные услуги по собственному помещению, аренда офиса, телефонная связь, банковское обслуживание, канцелярские товары и т. д.). И НДС по ним приходится делить по пропорции на принимаемый к вычету и учитываемый в стоимости товаров (работ, услуг).

С 01.04.2014 в НК прямо прописано, что по общим расходам, в том числе и по общехозяйственным, заимодавцы должны при расчете пропорции по НДС в составе общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывать проценты, начисленные в течение кварталаподп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Но, по сути, это не новшество, поскольку контролирующие органы и до внесения поправок в гл. 21 НК РФ разъясняли, что проценты по займам должны участвовать в расчете пропорцииПисьма Минфина от 29.11.2010 № 03-07-11/460; ФНС от 06.11.2009 № 3-1-11/886@.

Так что НДС по общехозяйственным расходам, который не принимается к вычету и должен попасть в графу 4 строки 010 раздела 7 декларации, надо рассчитывать так:

В то же время весь НДС по общехозяйственным расходам можно принять к вычету, если выполняется так называемое правило пяти процентов. То есть если за квартал расходы, относящиеся к необлагаемым операциям, составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциямп. 4 ст. 170 НК РФ. В этом случае графа 4 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету» раздела 7 не заполняется (в ней ставится прочерк)Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209.

Как правило, у организаций, выдающих займы от случая к случаю, расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям, не превышают 5%-й порог, то есть очень малы. Но это не означает, что таких расходов нет вовсе. Чтобы не было претензий налоговиков к вычету НДС по общехозяйственным расходам, отнесите напрямую к деятельности по выдаче займов, например, канцелярские расходы (на бумагу, ручки, карандаши) и не предъявляйте к вычету сумму НДС по ним. Наверняка это будут копейки в общей сумме расходов.

Кроме того, у вас обязательно должен быть расчет пропорции, подтверждающий, что расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям (по выдаче займов), действительно не превышают 5% общей величины расходов на производство. Чтобы в случае проверки вы смогли показать его налоговикам. Суды считают наличие такого расчета вполне достаточным для того, чтобы вы смогли весь входной НДС принять к вычетуПостановления ФАС ВСО от 01.06.2012 № А78-5482/2011; ФАС ВВО от 08.09.2011 № А39-4071/2010.

Только деятельность, не облагаемая НДС? Весь входной налог — в разделе 7

Екатерина, г. Москва

Вид деятельности нашего ООО — выдача микрозаймов. НДС с выручки у нас нет (льгота по подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), а вот входной НДС есть. Неужели нам всегда надо заявлять этот налог к возмещению?

: Нет, возмещение налога вы заявлять не должны. Поскольку у вас только не облагаемые НДС операции, то входной НДС к вычету вы не принимаете. Всю сумму входного НДС вы включаете в стоимость товаров (работ, услуг), которые приобретены для вашей деятельности, то есть для выдачи микрозаймовподп. 1 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

У вас в разделе 7 будет заполнена только одна строка, в которой нужно отразитьпп. 44.2—44.5 Порядка:

• в графе 1 — код операции: 1010292;
• в графе 2 — сумму процентов по займам, начисленную за истекший кварталПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896;
• в графе 3 — стоимость приобретенных покупок, которые не облагаются НДС (если у вас есть такие);
• в графе 4 — сумму НДС по всем вашим покупкам за квартал, включенную в стоимость товаров (работ, услуг).

В графы 3 и 4 раздела 7 попадает только то, что связано с необлагаемой реализацией

Н.И. Аверьянова, г. Нижний Новгород

Мы выполняем опытно-конструкторские работы, которые облагаются по ставке 18%. Но с апреля появились и работы, не облагаемые НДС (выполняемые за счет бюджетных средствподп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ). В I квартале не облагаемой НДС реализации не было. Поскольку появились не облагаемые НДС операции, то за II квартал 2014 г. надо будет заполнить раздел 7 декларации по НДС. С первыми двумя графами раздела 7 я вроде разобралась:

• в 1-й «Код операции» укажу код операции по нашим ОКР — 1010294;
• во 2-й «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС (руб.)» соберу стоимость выполненных работ по всем договорам, которые не облагаются НДС (например, 200 000 руб.).

А вот дальше запуталась с заполнением:

• что отнести в графу 3 «Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (руб.)»:

• <или>стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), которые относятся к реализованным ОКР, отраженным в графе 2. То есть покупки под этот заказ, причем не важно, когда они сделаны: в I или во II квартале. К примеру, в I квартале 2014 г. мы приобрели товары, не облагаемые НДС, на сумму 30 000 руб. (это канцтовары — бумага, карандаши, ручки, купленные у упрощенца) и использовали их для необлагаемых ОКР во II квартале;
• <или>все покупки, приобретенные за отчетный квартал, для не облагаемых НДС операций (услуги банков и т. д.). К примеру, во II квартале мы приобрели еще товары, не облагаемые НДС, на сумму 100 000 руб. И эти товары мы тоже будем использовать для не облагаемых НДС ОКР, но не во II квартале, а потом, например в III или в IV квартале.

И вообще, должна ли сумма в графе 3 совпадать с суммой в графе 12 книги покупок;

• что записать в графу 4 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету (руб.)»?

: Ваш вопрос мы адресовали специалисту ФНС России и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“За I квартал раздел 7 не заполняется, поскольку в этом периоде не было реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Во II квартале в разделе 7 нужно указать:

• в графе 2 — стоимость освобожденных от НДС работ — 200 000 руб.;
• в графе 3 — все покупки без НДС, приобретенные во II квартале и ранее. То есть и те, которые используются для льготируемой деятельности во II квартале, и те, которые планируется использовать для льготируемой деятельности в будущем, — 130 000 руб. (30 000 руб. + 100 000 руб.). Ведь в п. 4 ст. 170 НК указано, что надо вести раздельный учет не использованных именно в данном квартале, а используемых вообще в необлагаемой деятельности товаров (работ, услуг);
• в графе 4 — сумму НДС, учтенного в стоимости приобретенных во II квартале и ранее товаров (работ, услуг). То есть НДС и по тем товарам (работам, услугам), которые используются во II квартале, и по тем, которые планируется использовать в будущем для не облагаемых НДС операций”.

Как видим, в графе 3 надо отразить стоимость покупок, которые в принципе предназначены (а не использованы) для не облагаемых НДС работ.

Перенести в графу 3 данные из графы 12 книги покупок просто не получится. Ведь в книге отражаются покупки, сделанные в каждом квартале. И к тому же на основании полученных счетов-фактурп. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. То есть туда в принципе не попадают покупки от спецрежимников, поскольку они счета-фактуры не выставляют. А с 01.01.2014 туда не попадают и покупки, освобожденные от НДС по ст. 149 НК. На них теперь тоже счета-фактуры не составляютсяп. 3 ст. 169 НК РФ. Так что графа 3 раздела 7 никогда не будет равна графе 12 книги покупок.

На наш взгляд, в графе 3 логичнее указывать стоимость тех покупок, которые относятся именно к выполненным (реализованным) во II квартале ОКР, то есть отраженным в графе 2 строки 010 раздела 7. Поскольку у вас есть работы как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то вы обязаны вести раздельный учетп. 4 ст. 170 НК РФ. Так вот на основании данных раздельного учета лучше и заполнять графы 2, 3, 4 раздела 7. По крайней мере, вы всегда сможете эти суммы обосновать. И у проверяющих будет меньше претензий к вам.

Но даже если вы неверно заполните графу 3 раздела 7 декларации, вам ничего не грозит. Ведь эта сумма на расчет НДС никак не влияет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — льготы / раздельный учет»:

Правила: как заполнить Раздел 7 НДС отчётности

Действующий порядок заполнения Раздела 7 декларации по НДС регламентирует Раздел XII Приложения № 2 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558.

В первую очередь, правила заполнения Раздела 7 декларации по НДС требуют указать ИНН и КПП плательщика (налогового агента), а также порядковый номер этого листа.

По имевшим место соответствующим операциям их коды в Разделе 7 декларации по НДС приводят в первом столбце. Значения берут из Приложения № 1 к порядку заполнения данной отчетности. Заметим, что для Раздела 7 НДС кодов предусмотрено довольно много.

Например, код операции с макулатурой в 7 Разделе НДС отчётности имеет значение 1010230. Он введен совсем недавно приказом ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696.

В зависимости от типа операции есть разница, как заполняется Раздел 7 в НДС декларации (см. таблицу ниже).

Какие графы заполнять в Разделе 7 декларации по НДС
Тип операции	Что заполнять
Не подлежит обложению (освобождена)	Под соответствующими кодами этих операций заполняют графы 2, 3 и 4, а также строку 010
Операцию закон не признает объектом обложения НДС Реализация, местом которой закон не признает РФ	Заполняют только графу 2, а в графах 3 и 4 – прочерки

Во втором столбце Раздела 7 НДС декларации указывают:

• стоимость товаров/работ/услуг, которые закон не признает объектом обложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• стоимость товаров/работ/услуг, место реализации которых не РФ согласно ст. 147 и 148 НК РФ, а также пунктам 3 и 29 Протокола к Договору об ЕАЭС;
• стоимость реализованных/переданных товаров/работ/услуг, не подлежащих обложению (освобожденных) согласно ст. 149 и с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ.

Что касается графы 3 Раздела 7 декларации по НДС, то здесь по каждому коду необлагаемой операции приводят стоимость приобретенных товаров:

• операции по реализации которых не подлежат обложению НДС по ст. 149 НК РФ;
• у плательщиков, которые применяют освобождение от обязанностей по уплате налога согласно ст. 145 и 145.1 НК РФ;
• у лиц – неплательщиков НДС.

В 4-м столбце по каждому коду необлагаемой операции приводят суммы НДС:

• предъявленные;
• уплаченные при ввозе товаров в Россию, которые не подлежат вычету согласно п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ.

А при заполнении строки 010 надо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468, которым закреплен Перечней товаров/работ/услуг, длительность производственного цикла которых от 6 месяцев. Учтите, что изготовитель таких товаров вместе с декларацией должен сдать в ИФНС (п. 13 ст. 167 НК РФ):

• контракт с покупателем;
• документ, подтверждающий длительность производственного цикла.

Что показывается в разделе 7 декларации по НДС

В разделе 7 декларации по НДС отражаются:

1. Операции, которые не признаются облагаемыми НДС.

При этом могут быть две причины, в силу которых операция не признается объектом налогообложения:

• она не относится к налогооблагаемым операциям (перечисленным в п. 1 ст. 146 НК РФ) вообще;
• она относится к не облагаемым налогом операциям (перечисленным в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Так, например, в соответствии с подп. 1. п. 3 ст. 39 НК РФ не признаются относящимися к реализации — одной из операций по п. 1 ст. 146 НК РФ — операции с иностранной валютой, если это не сделки по купле-продаже для целей нумизматики. Если один ИП на ОСН продал другому коллекционный доллар — платить НДС надо.

2. Операции, которые освобождены от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

С одной стороны, эти операции формально относятся к перечням тех, по которым НДС может начисляться в принципе — например, это может быть реализация. С другой — НДС по соответствующим операциям не начисляется (как результат, они приравниваются в этом статусе к операциям в предыдущем пункте) в силу прямого освобождения от обложения НДС.

3. Операции по реализации, которые признаны осуществленными вне территории России.

4. Операция в виде получения налогоплательщиком аванса (полного или частичного) за товары, которые производятся в рамках производственного цикла, длящегося более 6 месяцев.

Рассмотрим теперь, кто из плательщиков НДС раздел 7 обязан включать в декларацию. Также ознакомимся с возможными санкциями со стороны ФНС за невключение раздела в отчет.

Кто обязан, а кто не обязан заполнять раздел 7

Как и в случае с любой другой частью декларации, раздел 7 заполняют:

1. Плательщики НДС (хозяйствующие субъекты на ОСН) — в случае совершения в отчетном периоде операций, перечисленных выше.

2. Налоговые агенты по НДС (на любой системе налогообложения) — в случае совершения соответствующих операций своими партнерами, за которых нужно в предусмотренном порядке нести обязанности по сдаче налоговой отчетности.

Особенность раздела 7 в том, что цифры, отражаемые в нем, никак не влияют на величину исчисленного налога. Он не будет занижен в случае неверного заполнения рассматриваемого раздела (как следствие, у ФНС не будет повода зафиксировать налоговое правонарушение в связи с неправомерным уменьшением НДС).

Но, несмотря на это, сведения в разделе 7 хозяйствующему субъекту следует приводить достоверные. А если потребуется — уточнять их в соответствии с запросами ФНС или по собственной инициативе посредством отправки уточненной декларации.

Допущение ошибок в разделе 7 и отказ от их своевременного исправления приравнивается к непредоставлению в ФНС данных, необходимых для налогового контроля, что сопровождается штрафом в размере 200 рублей в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.

Рассмотрим теперь подробнее сущность операций, отражаемых в разделе 7.

Раздел 7 в деталях: не облагаемые налогом операции

Итак, НДС не облагаются операции:

• не поименованные в п. 1 ст. 146 НК РФ;
• поименованные в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Такие операции могут быть совершены без оформления счетов-фактур и без заполнения сопутствующих журналов и книг учета.

Узнать больше об этих учетных документах вы можете в статьях:

• «Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
• «Книга продаж — образец заполнения для 2018 года».

Тем не менее в декларации их необходимо отразить. Источниками по этим операциям в данном случае будут регистры налогового и бухгалтерского учета (п. 4 Порядка заполнения декларации по приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как правило, учет выручки по операциям, не облагаемым НДС, ведется на специальном субсчете счета 90. Кредитовый оборот с данного субсчета и будет источником данных в разделе 7 декларации.

Нет ничего противозаконного в том, чтобы все-таки оформить счета-фактуры по операциям, не облагаемым НДС (и внести сведения по ним в книги учета). Это, с одной стороны, позволит обособить не облагаемые операции от облагаемых, с другой — не потерять такие операции из виду.

Следующий тип операций, которые фиксируются в рассматриваемом разделе деклараций, — те, которые отдельными нормами закона освобождены от НДС.

Освобожденные от налога операции

Счет-фактура по рассматриваемым операциям, как и в предыдущем случае, может не составляться, и сведения в раздел 7 декларации по НДС по этим операциям попадают из регистров бухгалтерского и налогового учета.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

При этом нужно иметь в виду, что отнесение операции к тем, что поименованы в ст. 149 НК РФ, следует рассматривать как налоговую льготу. От нее по некоторым видам операций (тем, что отражены в п. 3 ст. 149 НК РФ) фирма вправе отказаться — в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ. И если она сделала это, то сведения по отказной операции попадут в иные разделы декларации.

Важно, чтобы человек, отвечающий за заполнение декларации, был в курсе этого отказа, если он осуществлен. Таким образом, в налоговом учете фирмы имеет смысл учредить дополнительный регистр — с пометками о применении или неприменении льгот по ст. 149 НК РФ. Заглянув в него, бухгалтер узнает, какие операции следует отразить по разделу 7 не в ущерб достоверности данных по другим разделам отчета.

ФНС может запросить у фирмы подтверждение права пользования льготой по ст. 149 НК РФ (то есть истребовать документы, на основании которых сделка относится к тем, по которым НДС не начисляется). Такой запрос — незаконный (постановление 13-го арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 по делу № А42-6408/2013). Но если нет желания тратить время на судебные споры с налоговиками, имеет смысл такие документы держать в оперативном доступе.

Операции вне территории России

Критерии признания операций совершенными за пределами территории РФ определяются исходя из положений ст. 147 и 148 НК РФ. По таким операциям НДС не начисляется — даже если в них участвует российский налогоплательщик. При этом в установлении факта совершения сделки за пределами России могут наблюдаться различные «пограничные» сценарии — когда есть аргументы и за установление факта совершения операции в зарубежной юрисдикции, и против.

Пример такого пограничного сценария — импорт товаров по лизингу. С одной стороны, услуги по лизингу (услуги финансовой аренды) в соответствии с общим критерием, отраженным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (то есть при условии, что российский налогоплательщик ведет деятельность в своей стране), считаются оказанными в России, и на них начисляется НДС.

С другой стороны, в том же подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ сказано, что подпункт применяется в отношении сделок по аренде движимого имущества (и к этим сделкам по смыслу ст. 665 ГК РФ относится и лизинг), за исключением:

• авиационных двигателей и сопутствующего оборудования — если по законам иностранного государства лизинг признан совершенным на его территории;
• любых наземных автотранспортных средств.

Таким образом, лизинг автомобилей (и иных указанных выше видов техники) не облагается НДС и показывается в разделе 7. Но если импортируется, к примеру, вертолет, то НДС уже платится (и заполняется раздел 3).

Какие товары имеют производственный цикл в 6 месяцев

Еще один тип операций, отражаемых в разделе 7 декларации, те, по которым предмет сделки — товар, изготавливаемый в течение срока, превышающего 6 месяцев, либо услуга (работа), выполняемая в рамках производственного цикла такой длительности. Списки соответствующих товаров, работ и услуг приведены в постановлении Правительства России от 28.07.2006 № 468.

В отчете по таким товарам, работам и услугам указывается только сумма по контракту. Но при этом к отчету прилагаются (п. 13 ст. 167 НК РФ):

1. Сам контракт.

2. Документ, удостоверяющий, что длительность производственного цикла превышает 6 месяцев.

Такой документ выдается Минпромторгом России в соответствии с административным регламентом, утвержденным приказом Минпромторга РФ от 07.06.2012 № 750.

С технической точки зрения заполнение раздела 7 декларации по НДС — несложная задача. Он один из самых простых по структуре в отчете, так как предполагает указание относительно небольшого объема данных. Тем не менее заполнение раздела 7 НДС имеет довольно много нюансов — ознакомимся с примерами ключевых.

Заполнение раздела 7: нюансы

При заполнении рассматриваемого раздела отчета плательщику НДС следует иметь в виду, что:

1. По всем операциям, кроме тех, что связаны с покупкой товаров, работ или услуг, которые имеют производственный цикл длиннее 6 месяцев, заполняются четыре графы раздела 7:

• код операции (по приложению № 1 к Порядку заполнения декларации);
• стоимость проданных товаров, что освобождены от НДС;
• стоимость купленных товаров, по которым не начисляется налог;
• не подлежащий вычету НДС (в соответствии с пп. 2 и 5 ст. 170 НК РФ) по купленным товарам.

При этом по тем товарам, что освобождены от обложения НДС по ст. 149 НК РФ, подлежат заполнению все графы. А по товарам, по которым налог не начисляется в принципе, — только графа 2.

ВАЖНО! Если расходы по необлагаемым операциям меньше 5% от общей суммы затрат по всем операциям, в графе 4 ставится прочерк (письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209).

2. По операциям с товарами и услугами по циклу, превышающему 6 месяцев, показывается только сумма полученного аванса — по строке 010.

В п. 44.2 Порядка заполнения декларации сказано о том, что по строке 010 приводятся данные в графах 2, 3 и 4 при отражении сведений в графе 1. Как заполнить раздел 7 НДС в соответствии с данным предписанием?

Считаем, что данный пункт инструкции включен в нее по ошибке и рекомендуем не брать его в рассмотрение. Аналогичные формулировки содержались в инструкциях по заполнению старых форм декларации, например формы, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н. Однако в этих формах строка 010 имела иное назначение, а сведения о товарах с длительным производственным циклом показывались по строке 020.

Какие сведения не отражаются в разделе 7

Итак, мы рассмотрели, как заполнить раздел 7 декларации по НДС исходя из типов данных, которые в нем отражаются. Но полезно ознакомиться и с перечнем сведений, которые следует строго исключать из числа тех, что должны фигурировать в разделе.

Так, в раздел 7 не включаются:

1. Любые внереализационные доходы (что очевидно по определению — они не имеют отношения к операциям, отраженным в п. 1 ст. 146 НК РФ).

2. Основные суммы займов, выданных налогоплательщиком контрагенту (письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896).

ВНИМАНИЕ! В свою очередь, проценты, полученные контрагентом, в разделе 7 декларации по НДС отражаются. То же самое правило действует и по купонам на облигации (письмо Минфина РФ от 03.02.2016 № 03-07-11/5310).

3. Проценты по банковским вкладам, открытым налогоплательщиком (письмо ФНС России от 29.12.2006 № 14-2-05/2354).

4. Авансы по не облагаемым налогом товарам и услугам, которые производятся в рамках цикла, не превышающего 6 месяцев.

Такие авансы, с одной стороны, освобождены от НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). С другой — в разделе 7 попросту не предусмотрено граф для отражения сведений по этим товарам.

***

В разделе 7 декларации, которая сдается плательщиком НДС, показываются операции, по которым налог не начисляется (либо по которым установлено освобождение от налога). Операции, совершенные российским налогоплательщиком за пределами РФ, отражаются в отчете только в части суммы выручки, но при этом документы по ним прилагаются к отчету.