Налоговики разъясняют, как надо было правильно заполнять приложение 2 к налоговой декларации по НДС

Как и предполагалось, в последний день срока представления налоговых деклараций по НДС фискальные органы начали публиковать разъяснения по проблемным моментам составления декларации и приложения к ней.

Так на сайте ГФС и в письме ГФС от 22.02.2016 г. № 6111/7/99-99-19-03-02-17 появились разъяснения относительно заполнения приложения 2 к налоговой декларации по НДС.

При заполнении приложения 2 к налоговой декларации по НДС «Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)» в колонке 2 табличной части указывается индивидуальный налоговый номер (ИНН) налогоплательщика поставщика, а при формировании отрицательного значения за счет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, — собственный ИНН налогоплательщика (покупателя).

Текст документа

Лист Державної фіскальної служби України від 22.02.2016 р. № 6111/7/99-99-19-03-02-17

Державна фіскальна служба України у зв’язку із численними зверненнями платників податків щодо порядку заповнення додатка 2 до Податкової декларації з податку на додану вартість «Довідка про суму від’ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» (далі – Додаток 2) повідомляє.

Відповідно до статті 198 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) податковий кредит звітного періоду складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

У разі якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов’язання, у платника формується від’ємне значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду, яке відповідно до пункту 200.4 статті 200 Кодексу може бути зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у Додатку 2, порядок заповнення і подання якого затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість».

Отже, для відображення сум ПДВ, за рахунок яких сформовано від’ємне значення звітного (податкового) періоду, у колонці 2 Додатка 2 слід зазначати індивідуальний податковий номер постачальника, у якого придбано товари/послуги, за рахунок яких сформовано від’ємне значення ПДВ.

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Міжрегіональному головному управлінню ДФС – Центральному офісу з обслуговування великих платників довести зазначений лист до відома платників податку і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування під час прийняття звітності, проведення масово-роз’яснювальної та контрольно-перевірочної роботи й апеляційних процедур.

Голова Р. Насіров

>
Заполнение раздела 2 декларации по НДС

Раздел 2 декларации по НДС

Если налоговый агент совершает операции с несколькими контрагентами, раздел 2 декларации по НДС заполняют по каждому такому контрагенту. То есть при необходимости добавляют дополнительные страницы с разделом 2. Если контрагент один и с ним заключено нескольких однотипных договоров, раздел 2 представляют на одной странице. А если контрагент один, но договоры с ним разные и операции по этим договорам надо отражать с разными кодами, то также добавляют дополнительные страницы с разделом 2.

Если налоговый агент участвует в хозяйственных операциях, где нет фактического контрагента (продавца-налогоплательщика), на все такие операции заполняется только одна страница раздела 2 (п. 36 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

Теперь разберем показатели раздела 2 декларации по НДС построчно.

Так, если декларацию вы подаете за российскую организацию, то по строке 010 нужно поставить прочерки, так как эта строка предназначена для КПП подразделения иностранной организации. Заметьте: иностранная организация может иметь несколько подразделений в России и выбрать из них одно, которое будет платить все налоги и сдавать отчетность (п. 7 ст. 174 НК РФ). Так вот этом случае по строке 010 нужно указать КПП не такого ответственного подразделения, а КПП подразделения, именно совершавшего операции, по которым организация выступает как налоговый агент по НДС (п. 37.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

По строке 020 указывается наименование контрагента, если это:

• госорган, который сдает в аренду свое имущество;
• продавец, который реализует имущество казны;
• иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в России;
• должник-банкрот, имущество которого приобретает агент.

Если контрагента фактически нет, по строке 020 ставят прочерк. Например, так будет, когда налоговый агент реализует имущество по решению суда или конфискованное имущество, или бесхозяйные ценности, клады (п. 37.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).

По строке 030 раздела 2 декларации по НДС указывают ИНН контрагента, который обозначен по строке 020. При этом для ИНН из 10 цифр в последних ячейках надо сделать прочерки. Напомним: ИНН российской организации можно узнать на сайте ФНС России. Если у контрагента нет ИНН (например, это иностранная организация, не состоящая на учете в России), по строке 030 ставят прочерки. Если контрагента фактически нет и по строке 020 у вас прочерки, то и по строке 030 будут прочерки.

В строку 040 вписывают КБК 182 1 03 01000 01 1000 110.

Строка 050 – для ОКТМО. Берите код территории, на которой зарегистрирован налоговый агент. Если код содержит меньше 11 символов, в последних ячейках поставьте прочерки.

По строке 060 показывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговым агентом. Рассчитывают ее по формуле:

Стр. 060 раздела 2 декларации по НДС=

Стр. 080 раздела 2 декларации по НДС

+

Стр. 090 раздела 2 декларации по НДС

–

Стр. 100 раздела 2 декларации по НДС

А если строки 080–100 не заполнены, рассчитайте сумму налога к уплате для строки 060. Чтобы это сделать, определите налоговую базу и выберите необходимую налоговую ставку. Об этих составляющих мы детально рассказали в уже упомянутой нами статье.

По строке 070 раздела 2 декларации по НДС отражают код операции, в которой организация или предприниматель выступали в качестве налогового агента. Коды указаны в разделе IV приложения № 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. Так, например, если налоговый агент арендовал госимущество или приобретал имущество казны, указывают код 1011703.

Строки 080–100 заполняют, если налоговый агент реализует имущество по решению суда, конфискованное или бесхозяйное имущество, клады, скупленные ценности или ценности, перешедшие к государству по праву наследования, а также если выступает посредником при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями. В остальных случаях в строках 080–100 надо поставить прочерки (п. 37.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). При этом строку 080 заполняют, если в отчетном квартале была отгрузка. Строку 090 заполняют, если налоговый агент в отчетном квартале получил предоплату. А строку 100 – если была отгрузка в счет предоплаты. Во всех трех случаях указывают соответствующую сумму налога.

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Порядок заполнения 3-НДФЛ

ФНС России внесла изменения в форму Декларации 3-НДФЛ за 2018 год, которую нужно будет заполнять в 2019 году. Новую форму Декларации 3-НДФЛ за 2018 год можно увидеть в Приказе ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ (Зарегистрировано в Минюсте России 16.10.2018 N 52438). Изменения вступают в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2018 год, т.е. с 01.01.2019.
Обращаем ваше внимание, новая форма Декларации 3-НДФЛ за 2018 год приведена на сайте в ознакомительных целях и до тех пор, пока она не вступила в силу, нужно предоставлять Декларацию 3-НДФЛ по форме за 2017 год.

V. Заполнение Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке (001) процентов» формы Декларации

5.1. В Разделе 2 налогоплательщиками производится расчет общей суммы дохода, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, по доходам, облагаемым по ставке, указанной в поле показателя 001 Раздела 2.

5.2. В случае если налогоплательщиком в налоговом периоде были получены доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам, то расчет налоговой базы и суммы налога подлежащей уплате в бюджет (возврату из бюджета), заполняется на отдельном листе для сумм налогов по доходам, облагаемым по каждой налоговой ставке.

В зависимости от вида доходов, отражаемых в Декларации, в поле показателя 002 Раздела 2 «Вид дохода» проставляется соответствующий признак:

1 — при отражении доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов;

2 — при отражении доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний;

3 — при отражении иных доходов.

Расчет налоговой базы, а также суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета, в отношении доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний производятся на отдельном листе.

5.3. Общая сумма дохода, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде, за который представляется Декларация (строка 010), облагаемого по ставке, указанной в поле показателя 001 Раздела 2, определяется путем сложения следующих показателей:

суммы дохода, облагаемого по соответствующей налоговой ставке, указанной в строках 070 Приложения 1 (по доходам, полученным от источников в Российской Федерации);

суммы дохода, облагаемого по соответствующей налоговой ставке, указанной в строках 070 Приложения 2 (в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации);

общей суммы дохода от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, указанной в строке 050 Приложения 3;

суммы ранее предоставленного инвестиционного налогового вычета, подлежащей восстановлению, указанной в строке 220 Приложения 5.

Общая сумма доходов в виде дивидендов отражается в строке 010 отдельно от иных доходов, полученных в налоговом периоде, и определяется исходя из сумм данных видов доходов, облагаемых по соответствующей налоговой ставке, указанных в строках 070 Приложения 1 и в строках 070 Приложения 2.

При заполнении данной строки не учитываются суммы доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний.

5.4. Общая сумма доходов, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, не подлежащая налогообложению (строка 020):

в соответствии с пунктами 60 и 66 статьи 217 Кодекса переносится из строк 071 и 072 Приложения 2 соответственно;

в соответствии с иными положениями статьи 217 Кодекса переносится из строки 120 Приложения 4.

5.5. Общая сумма доходов, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, подлежащая налогообложению (строка 030), рассчитывается путем вычитания из показателя по строке 010 показателя по строке 020.

5.6. Сумма налоговых вычетов, уменьшающая налоговую базу (строка 040), определяется путем сложения значений следующих показателей:

суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Кодекса (сумма значений показателей строк 060 и 150 Приложения 3);

суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 219 Кодекса, а также суммы инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса (сумма значений показателей строк 070, 181, 200 и 210 Приложения 5);

суммы имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества (имущественных прав), от изъятия имущества (имущественных прав) для государственных или муниципальных нужд, а также суммы налоговых вычетов при продаже долей в уставном капитале и при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве, предусмотренных статьей 220 Кодекса (строка 160 Приложения 6);

суммы имущественных налоговых вычетов по расходам, понесенным на новое строительство либо приобретение имущества, предусмотренных статьей 220 Кодекса (сумма значений показателей строк 120, 130, 150 и 160 Приложения 7);

суммы инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, принимаемая к вычету по совокупности совершенных операций (показатель по строке 060 Приложения 8);

суммы инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 Кодекса, принимаемая к вычету по совокупности совершенных операций (показатель по строке 070 Приложения 8).

В случае если расчет налоговой базы и суммы налога производится в отношении доходов, облагаемых не по налоговой ставке 13 процентов, то в строке 040 проставляется ноль.

5.7. Сумма налоговых вычетов (строка 040) и сумма расходов, принимаемая в уменьшение полученных доходов (строка 050), в совокупности не может превышать значение показателя строки 030.

5.8. Сумма расходов, принимаемая в уменьшение полученных доходов (строка 050), определяется путем указания суммы расходов (убытков) по совокупности операций с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, в том числе, по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.9 Кодекса, а также операций, совершенных налогоплательщиком в рамках участия в инвестиционных товариществах (сумма значений показателей строк 040 и 052 Приложения 8).

5.9. Общая сумма доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний (строка 051) определяется исходя из сумм данного вида доходов, облагаемых по соответствующей налоговой ставке, указанных в строках 070 Приложения 2.

5.10. Налоговая база отражается по строке 060 и рассчитывается как разница между общей суммой дохода, за исключением доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний, подлежащей налогообложению (строка 030), общей суммой доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний (строка 051), и общей суммой налоговых вычетов (строка 040) и расходов, принимаемых в уменьшение полученных доходов, отражаемых по строке 050. В случае если результат получится отрицательным или равным нулю, то в строке 060 ставится ноль.

5.11. Для расчета суммы налога по доходам, облагаемым по определенной налоговой ставке, подлежащей уплате (доплате) или возврату из бюджета, налогоплательщик указывает:

в строке 070 — общую сумму налога, исчисленную к уплате, которая определяется путем умножения налоговой базы, отраженной в строке 060, на соответствующую налоговую ставку (в процентах);

в строке 080 — общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода, которая определяется путем сложения сумм налога, удержанных у источника выплаты дохода, облагаемого по аналогичной налоговой ставке, указанных в строках 080 Приложения 1;

в строке 090 — общую сумму налога, удержанную у источника выплаты дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, в отношении доходов в виде материальной выгоды.

Данная строка заполняется налогоплательщиками — налоговыми резидентами Российской Федерации, получившими от налогового органа подтверждение права на имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным на новое строительство либо приобретение имущества, предусмотренный статьей 220 Кодекса, после того, как налог с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование ими заемными (кредитными) средствами, выданными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них, был фактически удержан налоговыми агентами по ставке 35 процентов.

Строка 090 заполняется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, облагаемого по ставке 35 процентов. В случае если расчет налоговой базы и суммы налога производится в отношении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, в данной строке проставляется ноль;

в строке 100 — сумму торгового сбора, уплаченную в налоговом периоде, подлежащую зачету в соответствии с положениями пункта 5 статьи 225 Кодекса.

При этом значение показателя строки 100 не может превышать значение показателя строки 070.

в строке 110 — сумму фактически уплаченного налогоплательщиком за отчетный налоговый период налога в виде авансовых платежей, подлежащую зачету (значение показателя переносится из строки 070 Приложения 3);

в строке 120 — общую сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченную налогоплательщиком, подлежащую зачету в соответствии с пунктом 5 статьи 227.1 Кодекса, но не более суммы налога, исчисленной исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3032; 2018, N 30, ст. 4551);

в строке 130 — общую сумму налога, уплаченную в иностранных государствах, подлежащую зачету в Российской Федерации (совокупность значений строк 130 Приложения 2);

в строке 140 — сумму налога, уплаченную в связи с применением патентной системы налогообложения, подлежащую зачету в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.45 Кодекса;

в строке 150 — сумму налога, подлежащую уплате (доплате) в бюджет, по доходам, облагаемым по ставке, указанной в поле показателя 001 Раздела 2;

в строке 160 — сумму налога, подлежащую возврату из бюджета. Данный показатель определяется как разность показателей сумм строк 080, 090, 100, 110, 120, 130 и строки 070. В случае если результат получился отрицательным или равным нулю, то в строке 160 ставится ноль.

При этом значение показателя строки 160 не может превышать совокупность значений показателей строк 080, 090 и 110.

Приведен в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.

Текст документа приведен в соответствии с Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ (Зарегистрировано в Минюсте России 16.10.2018 N 52438). Изменения вступают в силу начиная с представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2018 года, т.е. с 01.01.2019 г. Узнать, где и где найти текст Приказа ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме», можно на нашем сайте .

Раздел 2 декларации по НДС подлежит заполнению в обязательном порядке только налоговыми агентами. Особенность заполнения указанного раздела заключается в том, что в нем отражаются сведения обо всех лицах, в отношении которых организация является налоговым агентом. В статье мы разберем структуру рассматриваемого раздела, а также особенности его заполнения.

Налоговый агент по НДС: общие сведения о декларации

Как заполнить раздел 2 декларации по НДС — особенности

Построчное заполнение раздела 2

Итоги

Как заполнить раздел 2 декларации по НДС — особенности

В 2016 году заполнение декларации в рассматриваемой части не претерпело существенных изменений по сравнению с предыдущим годом. Необходимо, как уже было отмечено, указать информацию обо всех контрагентах, в отношении которых организация является налоговым агентом.

ВАЖНО! Информация по каждому контрагенту указывается на отдельной странице.

В качестве контрагентов могут выступать иностранные лица, а также сдающие в аренду имущество органы власти.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае наличия нескольких договоров информация о них отражается на одной странице, как и в случае продажи конфискованного и бесхозного имущества.

Исключение из этой группы составляют судовладельцы, не успевшие в установленный законодательством срок (45 дней) произвести регистрационные действия в отношении своих судов. Они должны отражать информацию о каждом судне подробно.

Следует отметить, что если порядок заполнения остался прежним, то наименования элементов раздела 2 немного изменились. Так, нововведения коснулись строки 060, которая теперь выглядит следующим образом: «сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет». Причем данная сумма должна отражаться в связке с определенным КБК.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — НДС

V. Порядок заполнения раздела 2 декларации «Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»

35. Раздел 2 декларации включает в себя показатель суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогового агента с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежит зачислению сумма налога.

Код бюджетной классификации указывается в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.

36. Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество); продавцу в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования; должнику при реализации его имущества при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При наличии нескольких договоров с одним налогоплательщиком, в частности, с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, реализующий на территории Российской Федерации товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, раздел 2 заполняет отдельно по каждому продавцу (иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика).

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением проведения процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 2 декларации заполняет на одной странице.

Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом — лицом, в собственности которого находится судно на момент исключения его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра, или лицом, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику, если в течение 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности на судно регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена. Раздел 2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому судну, находящемуся у него в собственности на момент исключения судна из Российского международного реестра судов, а также по каждому судну, находящемуся в собственности и не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику.

37. При заполнении раздела 2 декларации необходимо отразить:

ИНН и КПП налогового агента; порядковый номер страницы.

37.1. В случае заполнения раздела 2 декларации отделением иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уполномоченным осуществлять централизованный порядок представления декларации и уплаты налога на основании пункта 3 статьи 144 Кодекса, по строке 010 отражается КПП отделения иностранной организации, за которое уполномоченное отделение представляет раздел 2 декларации и уплачивает налог.

37.2. По строке 020 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика; арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество); продавца в соответствии с договором, предусматривающим реализацию (передачу) государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования; должника при реализации имущества при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При исполнении обязанностей налоговых агентов в случаях, предусмотренных пунктами 4 (за исключением процедуры банкротства) и 6 статьи 161 Кодекса, в строке 020 раздела 2 ставится прочерк.

37.3. По строке 030 отражается ИНН лица, указанного по строке 020 (при его наличии), при отсутствии — ставится прочерк.

37.4. По строке 040 отражается код бюджетной классификации.

37.5. По строке 050 отражается код согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413, налогового агента.

37.6. По строке 060 отражается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет налоговым агентом.

Налоговыми агентами, перечисленными под кодами 1011703, 1011705, 1011707, 1011709, 1011711, приведенными в приложении N 1 к настоящему Порядку, по строке 060 раздела 2 отражается сумма налога, исчисленная в порядке, определенном статьей 161 Кодекса и пунктом 4 статьи 173 Кодекса, с применением налоговых ставок, установленных пунктами 2 — 4 статьи 164 Кодекса, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Кодекса.

Налоговыми агентами, перечисленными под кодом 1011712, приведенным в приложении N 1 к настоящему Порядку, по строке 060 раздела 2 отражается сумма налога, исчисленная в порядке, определенном статьей 161 Кодекса и пунктом 4 статьи 173 Кодекса, с применением налоговых ставок, установленных пунктами 2 — 4 статьи 164 Кодекса, и уплаченная в соответствии с пунктом 4 статьи 174 Кодекса одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам — иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

37.7. По строке 070 отражается код операции, осуществляемой налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса. Код операции указывается в соответствии с приложением N 1 к настоящему Порядку.

37.8. В случаях, предусмотренных в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса, сумма налога к уплате в бюджет, отражаемая по строке 060, исчисляется с использованием строк 080, 090 и 100 раздела 2 декларации в следующем порядке.

По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом по отгруженным за данный налоговый период товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам).

По строке 090 отражается сумма налога, исчисленная налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты, полученной в данном налоговом периоде, в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

При отсутствии суммы налога по строке 080 сумма налога, отраженная по строке 090, переносится в строку 060.

При отсутствии суммы налога по строке 090 сумма налога, отраженная по строке 080, переносится в строку 060.

В случае если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы, при этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 090 раздела 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету (в доле, не превышающей сумму налога, исчисленную при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, передачи имущественных прав, в счет предстоящей поставки которых получена предоплата). Указанная сумма вычета отражается налоговыми агентами по строке 100 раздела 2 декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 080 и 090, уменьшенная на величину строки 100, и отражается по строке 060 раздела 2 декларации.

Какие разделы декларации надо заполнить

Все налоговые агенты должны заполнять разд. 2 декларации по НДС. В нем указывается сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом.

Если в истекшем квартале кроме агентских у вас были и другие операции, требующие отражения в декларации, просто включите разд. 2 в ее состав.

Если же у вас были только агентские операции, то помимо разд. 2 надо сдать в ИФНС:

• титульный лист. Организации, освобожденные от НДС или применяющие спецрежим, в строке «по месту нахождения (учета)» указывают код «231», а остальные организации — код «214» п. 3 Порядка заполнения декларации;
• разд. 1. Если вы сдаете декларацию в бумажной форме, то в строках 030 — 080 этого раздела поставьте прочерки. А если в электронном виде, то, заполняя декларацию в бухгалтерской программе, строки 030 — 080 разд. 1 оставьте пустыми п. 3 Порядка заполнения декларации;
• разд. 9. Он содержит сведения обо всех, в том числе агентских счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж.

Как заполнить раздел 2

Отдельный разд. 2 заполните по каждому контрагенту, за которого платите НДС как налоговый агент (иностранному продавцу, органу власти — арендодателю или продавцу госимущества). Иначе говоря, сколько у вас контрагентов, для которых вы являетесь налоговым агентом, столько должно быть и разд. 2.

Если у вас несколько договоров с одним контрагентом, то по всем этим договорам заполните один разд. 2 п. 36 Порядка заполнения декларации.

При заполнении разд. 2 укажите:

• в строке 020 — наименование лица, по операциям с которым вы признаетесь налоговым агентом;
• в строке 030 — ИНН лица, указанного в строке 020 (при наличии). Если вы заполняете раздел по иностранному продавцу, у которого нет ИНН, то:

• в декларации, сдаваемой на бумаге, в строке 030 поставьте прочерк;
• в декларации, сдаваемой в электронном виде, строку 030 оставьте пустой;
• в строке 040 — КБК (182 1 03 01000 01 1000 110);
• в строке 050 — ваш код по ОКТМО;
• в строке 060 — сумму НДС к уплате;
• в строке 070 — код операции. Возьмите его из разд. IV Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации. Например, при аренде или покупке имущества у органа власти будет код 1011703.

Строки 080 — 100 разд. 2 заполняют только посредники, реализующие в РФ товары, работы или услуги иностранных продавцов кроме услуг по коду 1011714 п. 37.9 Порядка заполнения декларации. То есть — организации, указавшие в строке 070 код операции 1011707.

Пример. Заполнение раздела 2 декларации по НДС

ООО арендует у КУМИ г. Ставрополя нежилые помещения площадью 50 и 100 кв. м по отдельным договорам. Арендная плата в месяц за оба помещения — 180 000 руб., включая НДС. Цена аренды за квартал — 540 000 руб. (180 000 x 3). В 1 квартале 2019 г. ООО перечислило КУМИ г. Ставрополя за аренду 450 000 руб. НДС исчислен в сумме 90 000 руб. (540 000 x 20/120).

Раздел 2 декларации за 1 квартал 2019 г. заполнен так.

Как и по какой форме подается декларация налоговым агентом

Декларация по НДС подается каждым налоговым агентом до 25-го числа месяца, который следует за отчетным периодом. При этом отчетным периодом является квартал. Декларация должна быть подана налоговым агентом в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом есть исключение. Так, неплательщики налога или освобожденные от его уплаты налогоплательщики, ставшие налоговыми агентами, могут сдать декларацию на бумажном носителе (письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).

Узнать, кто является налоговым агентом по НДС, вы можете из статьи «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Декларация по НДС представляется на бланке, утвержденном ФНС приказом от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, отчета за 1-й квартал 2019 года — в редакции приказа ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@.

Узнать о том, что изменилось в отчете за 1-й квартал, вы можете в этой статье.

Декларация подается налоговым агентом в ИФНС по адресу его регистрации. На титульном листе декларации в строке «По месту нахождения (учета)» налоговые агенты, если они применяют освобождение от уплаты НДС или работают на спецрежиме, указывают код 231, в остальных случаях в этой строке проставляют код 214.

Более подробно см. в статье «Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту?».

Правила заполнения 2-го раздела

В 2019 году порядок отображения информации в разделе 2 декларации не изменился. Согласно п. 36 порядка заполнения налоговой декларации по НДС заполнение раздела 2 налоговым агентом производится по каждому из контрагентов, которым является:

• иностранное лицо — неналогоплательщик,
• иностранное лицо, состоящее на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и оказывающее услуги физическим лицам в электронном виде,
• арендодатель из числа муниципальных и госорганов,
• продавец госимущества.

Причем информация не подлежит разнесению на несколько страниц в разрезе различных договоров по одному контрагенту.

Полезно будет ознакомиться со статьей «Кто является плательщиком НДС?».

При реализации конфиската, бесхозного имущества и т. п. информация отражается налоговым агентом также на одной странице 2-го раздела. А вот налоговые агенты-судовладельцы, которые в 45-дневный срок не успели зарегистрировать судно, заполняют этот раздел в разрезе каждого из суден.

Во 2-м разделе содержится информация о сумме НДС к уплате по сведениям налогового агента в разрезе контрагентов с выделением КБК. Вверху формы бланка 2-го раздела обязательно указываются коды налогового агента (КПП и ИНН), а также порядковый номер страницы.