Раздел 3. Налоговый учет расходов

Добавил: Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам. Вуз: Предмет: Файл: nalogovyj-uchet-lekcii.docx Скачиваний: 28 Добавлен: 11.06.2015 Размер: 229.03 Кб ☆

Лекция 5 Классификация расходов. Порядок признания для целей налогообложения.

План

1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства.

2. Обоснованные расходы.

3. Условия признания затрат в качестве расходов.

4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе.

1. Понятие расходов с позиции налогового законодательства

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные доходы, уменьшаются на произведенные расходы. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

2. Обоснованные расходы

Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Условия признания затрат в качестве расходов

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статья 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет расходы. Таким образом, порядок отнесения расходов является элементом учетной политики.

Порядок признания расходов для целей налогообложения признается методом начисления, либо кассовым методом.

Порядок признания расходов методом начисления установлен ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

4. Признание расходов при методе начисления и кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 НК РФ;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Вопросы для контроля:

1. Дайте определение расходов.

2. Что понимается под обоснованными и документально подтвержденными расходами?

3. Порядок признания расходов при методе начисления.

4. Порядок признания расходов при кассовом методе

Лекция 6 Налоговый учет материальных расходов

План

1. Состав материальных расходов.

2. Критерии признания материальных расходов для целей налогообложения.

3. Формирование стоимости приобретенных материально-производственных ценностей.

4. Понятие возвратных отходов.

5. Оценка возвратных отходов.

6. Естественная убыль товарно-материальных ценностей.

Соседние файлы в предмете

• # 12.06.20155.85 Mб53MIT__A_Linguistics_Workbook__4th_Edition.pdf
• # 12.06.20153.25 Mб2MK_Rozhdestvensky_venok_Alla_Korolchuk.pdf
• # 12.06.20151.34 Mб11mr Arch & Design материалы.pdf
• # 12.06.201544.71 Mб14mr rendering-with-mental-ray-3ds-max 243.pdf
• # 11.06.2015173.57 Кб5MR-KR.doc
• # 11.06.2015229.03 Кб28nalogovyj-uchet-lekcii.docx
• # 12.06.2015210.45 Кб6Nasledovanie_zhilykh_pomescheny.docx
• # 12.06.20151.17 Mб250nissan_data_scan_manual_rus.pdf
• # 12.06.20154.63 Mб14Novyy_dokument_v_formate_RTF.rtf
• # 12.06.2015137.52 Кб7Oldin_TTPS.docx
• # 29.03.2016347.37 Кб27oleynikov_shpory.docx

Налоговый учет прочих расходов

ЕГЭ 2019 Интересные тесты

Главная » Налоги » Налоговый учет прочих расходов Вернуться назад на Налоговый расход К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Перечень операционных расходов установлен в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России № 33н), а перечень внереализационных расходов — в пункте 12. Кроме того, в налоговом учете принята своя группировка расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Поэтому одни и те же расходы организации зачастую находят разное отражение в ее бухгалтерской и налоговой отчетности. Особенно это характерно для прочих расходов, номенклатура которых достаточно широка. Прочие расходы К прочим расходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Перечень операционных расходов установлен в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России № 33н), а перечень внереализационных расходов — в пункте 12. Кроме того, в налоговом учете принята своя группировка расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Поэтому одни и те же расходы организации зачастую находят разное отражение в ее бухгалтерской и налоговой отчетности. Особенно это характерно для прочих расходов, номенклатура которых достаточно широка. Отражение прочих расходов в бухгалтерской отчетности Согласно пункту 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, если законодательством или правилами бухгалтерского учета не предусмотрен иной порядок их отражения. В плане счетов бухгалтерского учета для этих целей предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В соответствии с инструкцией по применению плана счетов аналитический учет на счете 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. То есть обособленно должны учитываться как группы операционных и внереализационных расходов, так и различные виды расходов внутри этих групп. Построение аналитического учета на счете 91 должно быть таким, чтобы при наличии прочих доходов и расходов, связанных с одной операцией, можно было определить финансовый результат по ней. Чрезвычайные расходы планом счетов бухгалтерского учета предписывается учитывать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». Данные о прочих расходах организации за отчетный период должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках. В соответствии с требованиями пункта 21 ПБУ 10/99 операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы следует показывать в отчете о прибылях и убытках обособленно от других видов расходов. При составлении отчета о прибылях и убытках допускается не показывать операционные и внереализационные расходы развернуто по отношению к операционным и внереализационным доходам, если это не запрещено правилами бухгалтерского учета и если расходы и доходы возникли из одного или аналогичного факта хозяйственной деятельности и не являются существенными. Применительно к операционным расходам в бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто их изменение в отчетном году, а также величина расходов в виде отчислений в резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В форме отчета о прибылях и убытках, утвержденной приказом Минфина России № 67н, предусмотрено две строки для отражения операционных расходов: строка 060 «Проценты к уплате» и строка 100 «Прочие операционные расходы», данные по ним приводятся в круглых скобках. Таким образом, все операционные расходы за период, кроме процентов к уплате, необходимо отразить по строке 100 «Прочие операционные расходы». Если организация считает операционные доходы и расходы по какой-либо операции или виду деятельности существенными, она может показать соответствующие данные в дополнительно введенных строках отчета или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Применительно к внереализационным расходам в бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто их изменение в отчетном году. В форме отчета о прибылях и убытках предусмотрена одна строка для отражения внереализационных расходов: строка 130 «Внереализационные расходы», данные по ней приводятся в круглых скобках. Если организация считает внереализационные доходы и расходы по какой-либо операции или виду деятельности существенными, она может показать соответствующие данные в дополнительно введенных строках отчета или в пояснительной записке. Кроме того, на второй странице отчета о прибылях и убытках предусмотрена таблица «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», в которой следует раскрыть суммы следующих внереализационных расходов за текущий и предшествующий отчетные периоды: штрафов, пеней, неустоек; возмещения убытков; курсовых разниц и списанной дебиторской задолженности. Форма отчета о прибылях и убытках не содержит строк для отражения чрезвычайных расходов. В литературе встречаются две рекомендации по их отражению в отчетности — в составе внереализационных расходов или в дополнительно введенной строке «Чрезвычайные расходы» после строки «Внереализационные расходы». На наш взгляд, вторая рекомендация в большей степени соответствует требованиям ПБУ 10/99 об обособленном отражении разных групп прочих расходов в бухгалтерской отчетности. Отражение прочих расходов в налоговом учете В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы подразделяются только на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Таким образом, в налоговом учете отсутствует понятие операционных расходов, а термин «внереализационные расходы» имеет иное значение, чем в бухгалтерском. Перечень внереализационных расходов, признаваемых для целей налогообложения, приведен в статье 265 НК РФ. Рассмотрим, как следует классифицировать в налоговом учете различные виды операционных расходов организации. Таблица 1. Классификация операционных расходов в налоговом учете: № Группа операционных расходов Классификация в налоговом учете Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации Внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265), если они понесены не более чем по одному договору аренды в год (подп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ) Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, составляющих интеллектуальную собственность организации Внереализационные расходы, если они понесены не более чем по одному договору в год (подп. 1 п. 1 ст. 265) Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций Данная деятельность не связана с реализацией (см., например, п. 3 ст. 39 НК РФ), следовательно, расходы являются внереализационными (подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ — расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены ст. 277 НК РФ Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме валюты), товаров, продукции При продаже — расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом ограничений пункта 3 статьи 268 НК РФ При ликвидации — внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ, независимо от назначения кредитов и займов (в т.ч. на приобретение внеоборотных активов и материалов) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) — если услуги банков связаны с производством и реализацией (подп. 13 п. 5.4 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ). Внереализационные расходы (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) — в иных случаях. Отчисления в оценочные резервы, (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности Резервы по сомнительным долгам — внереализационные расходы при методе начисления (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) — с учетом требований статьи 266 НК РФ. Правила образования иные, чем в бухгалтерском учете. Резервы под обесценение ценных бумаг — внереализационные расходы у профессиональных участников рынка ценных бумаг, занимающихся дилерской деятельностью и применяющих метод начисления (ст. 300 НК РФ). Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей и в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности не предусмотрено. Отчисления в данные резервы не соответствуют определению расходов в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Прочие операционные расходы — налоги Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) Как видно из приведенного сравнения требований бухгалтерского и налогового законодательства в отношении рассматриваемой группы расходов, в них имеются существенные методологические различия. Часть операционных расходов в налоговом учете необходимо признать расходами, связанными с производством и реализацией, и отразить по строке 020 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 2 (расходы, в связи с продажей активов — стр. 140 и 150 прил. 2; налоги — стр. 070 прил. 2; часть затрат на банковские услуги; расходы по сдаче имущества в аренду и предоставлению интеллектуальной собственности в пользование, если это не является предметом деятельности организации, но имело место более одного раза за отчетный год). Отметим, что если при продаже амортизируемого имущества, к которому в налоговом учете относятся основные средства и нематериальные активы, выручка будет меньше расходов по продаже, то для целей налогообложения полученный убыток признается равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ), а не сразу, как в бухгалтерском учете. Другая часть операционных расходов в налоговом учете классифицируется в качестве внереализационных расходов и отражается по строке 040 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 7 (расходы по сдаче имущества в аренду (стр. 070 прил. 7) и предоставлению интеллектуальной собственности в пользование, если это имело место один раз за отчетный год; расходы в связи с ликвидацией основных средств — стр. 080 прил. 7; оставшаяся часть затрат на банковские услуги; проценты по заемным средствам в пределах норм — стр. 020 прил. 7; отчисления в резервы по сомнительным долгам в размере, предусмотренном НК РФ — стр. 030 прил. 7 и т.п.). Некоторые операционные расходы не признаются для целей налогообложения прибыли — проценты по заемным средствам сверх установленных в статье 269 НК РФ норм; отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение ценных бумаг у организаций, не занимающихся дилерской деятельностью; превышение резерва по сомнительным долгам над величиной, определенной в соответствии со статьей 266 НК РФ. Не совсем ясным представляется вопрос о признании расходов в связи с участием в уставных капиталах других организаций, если оно происходит не через приобретение ценных бумаг. Вероятно, эти расходы следует отнести ко внереализационным в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как другие обоснованные расходы. Следует также отметить, что в случае, когда балансовая стоимость имущества, передаваемого в качестве неденежного вклада в уставный капитал другой организации, выше, чем согласованная в учредительных документах оценка, то в налоговом учете разница не признается расходом организации, а приобретенная доля учитывается не в этой оценке, а по балансовой стоимости переданного имущества (п. 1 ст. 277 НК РФ). Также в соответствии с особенностями ведения налогового учета применительно к продаже амортизируемого имущества и ценных бумаг, установленными статьями 268 и 280 НК РФ, организации необходимо обеспечить обособленный учет: • доходов и расходов от реализации каждого объекта амортизируемого имущества; • доходов и расходов от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке; • доходов и расходов от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Перейдем к рассмотрению отражения в налоговом учете различных видов внереализационных расходов, зарегистрированных в бухгалтерском учете организации (см. табл. 2). Как видно из приведенного сравнения, в требованиях бухгалтерского и налогового законодательства по отношению к данной группе расходов также имеются различия. Часть внереализационных расходов в налоговом учете необходимо признать расходами, связанными с производством и реализацией и отразить по строке 020 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 2 (расходы на социальную защиту инвалидов; убытки обслуживающих производств социально-культурного назначения — стр. 240 прил. 2; сумма НДС по списанной дебиторской задолженности — стр. 070 прил. 2). Таблица 2. Классификация внереализационных расходов в налоговом учете: № Группа внереализационных расходов Классификация в налоговом учете Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров Внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265) Возмещение причиненных организацией убытков Внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265) Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Внереализационные расходы (подп. 1 п. 2 ст. 265) Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания Внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) — сумма без НДС, в части, не покрытой резервом по сомнительным долгам Сумма НДС — прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) — письмо Минфина России № 04-02-05/1/80 Курсовые разницы Внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) Сумма уценки активов Не учитывается при налогообложении прибыли, так как не соответствует определению расхода в пункте 1 статьи 252 НК РФ Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий Расходы на социальную защиту инвалидов у организаций, 50% работников которой инвалиды, а их фонд оплаты труда не менее 25% от общего — расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ) Убытки от обслуживающих производств социально-культурного назначения признаются для целей налогообложения при соблюдении условий статьи 275.1 НК РФ Прочие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 15, 29 ст. 270 НК РФ) Прочие внереализационные расходы — премии, материальная помощь Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли (пп. 21-25 ст. 270 НК РФ) Прочие внереализационные расходы — недостачи при отсутствии виновных лиц Внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) Прочие внереализационные расходы — затраты на содержание объектов, переведенных на консервацию Внереализационные расходы (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ) Прочие внереализационные расходы — судебные издержки Внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) Наибольшая часть внереализационных расходов и в налоговом учете классифицируется в качестве внереализационных расходов и отражается по строке 040 листа 2 декларации по налогу на прибыль с расшифровкой в приложении 7 по строкам 090, 100, 110. Некоторые внереализационные расходы не признаются для целей налогообложения прибыли — суммы уценки активов, премии, материальная помощь, благотворительные взносы. Чрезвычайные расходы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Напомним, что для признания прочих расходов организации в налоговом учете также должно соблюдаться требование их экономической обоснованности. Налоговый доход Налоговый кодекс РФ Налоговый контроль Налоговый учет Налоговое обязательство | | Вверх

Классификация доходов и расходов в налоговом учете

⇐ Предыдущая12

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли. Основным регламентирующим документом в области налогообложения прибыли является глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Напомним, что под прибылью в целях главы 25 НК РФ понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

— доходы от реализации (статья 249 НК РФ);

— внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);

— доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю услуг.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).

Аналогичная классификация предусмотрена и для расходов:

— Расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:

· материальные расходы (статья 254 НК РФ);

· расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

· суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ);

— Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);

— Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ);

Иногда налогоплательщик сталкивается с ситуацией, когда тот или иной вид расходов может быть отнесен одновременно к нескольким видам расходов. В такой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие расходы. Такое право ему предоставляет пункт 4 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с нормами главы 25 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты организации. Кроме того, под расходами могут пониматься и убытки, полученные налогоплательщиком в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ.

Что следует понимать под обоснованными расходами? В соответствии с положениями главы 25 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы для целей налогообложения прибыли формируются обособленно — в особых регистрах налогового учета (самостоятельных или созданных на базе регистров бухгалтерского учета), но подтверждаются теми же первичными документами, что и в бухгалтерском учете.

Как и в бухгалтерском учете, важным моментом в целях налогообложения прибыли является определение срока признания доходов и расходов.

Напомним, что налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод. Момент признания доходов и расходов при расчете налогооблагаемой прибыли зависит именно от применяемого организацией метода.

Ответ на вопрос, что понимается под материальными расходами в налоговом учете, дает пункт 1 статьи 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при оказании услуги и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при оказании услуг.

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого не амортизируемого имущества. Причем стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Как видим, состав материальных расходов достаточно широк. При этом необходимо иметь в виду, что, например, при отнесении в состав материальных расходов затрат организации по приобретению спецодежды следует руководствоваться тем, что учесть такие расходы в составе материальных можно только в том случае, если ее наличие у работников той или иной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Статья 254 НК РФ устанавливает порядок, которым должны руководствоваться налогоплательщики при определении стоимости МПЗ, включаемых в состав материальных расходов.

Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ) включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, отпущенных в производство, но не использованных на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать их оценке при списании.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки:

— метод оценки по стоимости единицы запасов;

— метод оценки по средней стоимости;

— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Приказом Минфина Российской Федерации от 26 марта 2007 года №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в ПБУ 5/01 и в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов внесены изменения. С 1 января 2008 года из перечня методов оценки запасов, при помощи которых производится определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, исключается метод ЛИФО.

Как видим, при определении стоимости, много общего с определением таковой в бухгалтерском учете, кроме того, указанные методы списания применяются аналогично соответствующим методам учета материальных затрат в бухгалтерском учете.

Налоговый учет материальных расходов строится в разрезе номенклатуры материальных расходов налогоплательщика с учетом избранного им метода оценки сырья и материалов.

В зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов налогоплательщик должен контролировать даты осуществления материальных расходов.

Все материальные затраты налогоплательщика должны быть документально подтверждены первичными документами.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

— доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

— доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ) .

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации). К товарам относят любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ..
2) внереализационные доходы.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Сущность определения дохода:

Наименование элемента	Характеристика	Нормативное обоснование
Реализация	передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами	п. 1 ст. 39 НК РФ
Доход от реализации	это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных	п. 1 ст. 249 НК РФ
Сумма выручки	это все поступления, которые так или иначе связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. При этом:; — форма поступления не имеет значения (натуральная, денежная) — суммы НДС, предъявленные вами покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, в составе выручки не учитываются	п. 2 ст. 249 НК РФ п. 1 ст. 248 НК РФ
Дата, признания дохода	определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой — по методу начисления или кассовому методу	п. 2 ст. 249 НК РФ

Как видно из составленной выше таблицы, порядок признания дохода зависит от выбранного метода определяется в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

Метод начисления (ст.271)	Кассовый метод (ст.273)
Доходы от реализации
доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).	Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
датой получения дохода признаетсядата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств(иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.	датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом
При реализации товаров (работ, услуг) комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).	Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Заключение

Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производств, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, по разным причинам. От правильности расчета этого показателя зависит не только сумма налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет, но величина источников собственных средств, которых предприятие может направить по своему усмотрению на различные цели. Учет финансовых результатов довольно сложный процесс, требующий от бухгалтера большой квалификации, знаний современной методологии учета и происходящих изменений в законодательных и нормативных актах.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) операционных доходов и расходов организации;

в) внереализационных прибылей и убытков;

Главной задачей учета финансовых результатов является достоверное определение суммы прибыли, правильность ее распределения, создания фондов, выплаты дивидендов и соблюдение законности при начислении платежей в бюджет.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г.// Информационная система «Консультант плюс».-М.,2009.

2. НК РФ.-М.,2009.

3. Алтынникова, И. Налогообложение РФ: учебник/И.Алтынников.- М., 2010.

4. Алякринский, А.Л. Правовое регулирование налогообложения: учебник/А.Л.Алякринский.- М., 2009.

5. Гвозденко, А.А. Налоги РФ: учебник/А.А.Гвозденко.- М., 2008.

6. Журавлев, Ю.М. Все налоги России: учебник/Ю.М.Журавлев.- М., 2009.

7. Камынкина, М.Г. Налогообложение: учебник/ Камынкина М.Г., Солнцева Е.Е.- М., 2010.

8. Основы налогового права: учебник / Под ред. Пепеляева С.Г. – М.: Инвест Фонд, 2010. – 496с.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Меню Главная Авторизация/Регистрация Главная Финансы Налоговый учет < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Литература: Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Ст. 252-255,260-270, 272,273, 324, 325 Захарьин В.Р. Налоговый учет. — М.: ГроссМедиа , 2007 (гл. 3). Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Налоговый учет. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008 (гл. 7). Порядок признания расходов для целей налогообложения В соответствии с ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (или убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Таким образом, налоговое законодательство разграничивает понятия «затраты (убытки)» и «расходы». Не все затраты (убытки), осуществленные (понесенные) организациями, могут быть признаны расходами для целей налогообложения. Для этого, затраты (или убытки) должны отвечать двум требованиям: 1. быть обоснованными и 2. документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, затраты организации трансформируются в расходы, признаваемые для целей налогообложения, если они могут быть соотнесены с доходами и будет доказана их связь с деятельностью организации. Если указанные условия не выполняются, расходы налогоплательщика не признаются для целей налогообложения. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведен в ст. 270 НК РФ. Так, не учитываются многие платежи и иные расходы, произведенные налогоплательщиком в виде авансов, платежей по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных режимов, платежей и взносов в некоторые фонды, непроизводственные расходы и т.п. При этом большинство таких затрат не относится к расходам организации и в бухгалтерском учете. Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет расходов строится по одним и тем же правилам и отличается лишь принципами группировки расходов по их видам, статьям и элементам затрат, а также перечнем расходов, не признаваемых таковыми для целей бухгалтерского или налогового учета. Кроме того, часть расходов, учитываемых в бухгалтерской себестоимости в полном объеме, для целей налогообложения учитывается не полностью или включается в состав расходов особом порядке. Классификация расходов Ст. 252 НК РФ устанавливает, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие затраты, закрепив свой выбор в учетной политике для целей налогообложения. Существует несколько критериев классификации расходов. Первый критерий — по времени принятия к учету, в соответствии с которым расходы для целей налогообложения должны разделяться на расходы, учитываемые в текущем отчетном (налоговом) периоде, и расходы, осуществленные в текущем периоде, но учитываемые в будущих периодах. При этом глава 25 НК РФ предусматривает два случая возникновения «налоговых» расходов будущих периодов: при учете части расходов на НИОКР (ст. 262), на освоение природных ресурсов (ст. 261, 325). В остальных случаях налогоплательщик руководствуется собственным мнением относительно принципа равномерности. Второй критерий — в зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяются на две группы (ст. 253 и 254 НК РФ): 1. связанные с производством и реализацией (все расходы организации по обычным видам деятельности, а также расходы, связанные с реализацией имущества, имущественных прав — в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 90 и 91), 2. внереализационные расходы (все остальные расходы — в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счетов 99 и 91). Порядок отнесения указанных затрат к расходам на производство и реализацию либо к внереализационным расходам является элементом учетной политики организации для целей налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ); 2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); 3) суммы начисленной амортизации (статьи 256—259, 322, 323 НК РФ); 4) прочие расходы (статьи 260-269, 323-325 НК РФ). Третий критерий — по включению в себестоимость для целей налогообложения (только при применении метода начисления). Для определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, необходимо подразделять расходы, связанные с производством и реализацией, на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, оставшиеся из них подлежат распределению на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Косвенные расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В этой связи требуется устанавливать методы оценки на конец текущего периода остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, остатков отгруженной, но не реализованной продукции. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), т.е. состав прямых расходов должен быть установлен с учетом экономических особенностей деятельности организации (т.е. исходя из требований здравого смысла). К косвенным расходам относятся все иные суммы признанных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных). Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Торговые фирмы относят к прямым расходам покупную стоимость товаров и транспортные расходы. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы определены ст. 270 НК РФ. Их перечень является открытым, т.е. необходимо руководствоваться п. 1 ст. 252 НК РФ. Налоговый учет нормируемых расходов Согласно пп.28 п.1, п.4 ст. 264 НК РФ в составе косвенных расходов учитываются затраты на рекламу производимых или реализуемых товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика или знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. При этом часть их в полном объеме списываются на расходы отчетного периода, а другая их часть — в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Требование о необходимости применения норм расхода ГСМ в НК РФ не содержатся, но, во избежание налоговых споров, учитывать их стоит в пределах нормативов, утвержденных Министерством транспорта. Затраты на проживание в командировках в налоговом учете не нормируются, но должны быть подтверждены документально. В случае отсутствия подтверждающих документов, они принимаются в размере 12 руб. за сутки проживания. Представительские расходы ограничены 4% от расходов на оплату труда за отчетный период. В ст. 269 установлены нормативы, в пределах которых можно включать в расходы проценты, начисленные по долговым обязательствам. Для рублевых кредитов норматив равен ставке рефинансирования увеличенной в 1.5 раза, а для валютных кредитов — 22 %. Если процентная ставка по кредиту не меняется вплоть до погашения долга, то в расчет нужно брать ставку рефинансирования, установленную на день заимствования, при изменяющейся процентной ставке норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующей в день начисления %. Разрешается применять действующие нормы естественной убыли, утвержденные различными Министерствами. Внереализационные расходы Согласно ст. 265 в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, например расходы в виде процентов, резервов, курсовых разниц, услуги банков и другие. Также к внереализационным расходам приравнивается ряд убытков (суммы безнадежных долгов, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, потери от чрезвычайных ситуаций, потери от простоев, расходы в виде недостач материальных ценностей (в случае отсутствия виновных лиц. С учетом требований главы 25 НК РФ налогоплательщик вправе формировать резервы предстоящих расходов: на гарантийный ремонт и обслуживание, на предстоящие ремонты основных средств, на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по сомнительным долгам. При этом организация-налогоплательщик определяет порядок их формирования и сумму расходов, связанных с производством и реализацией, относящуюся к текущему периоду. Задания: 6.1. Учет сверхнормативных расходов на рекламу в организации при использовании для целей налогообложения кассового метода В I квартале организация отгрузила продукцию собственного производства на сумму 141 600 руб. включая НДС. При этом оплачено 118 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу составили 4130 руб. с НДС, в том числе стоимость призов, врученных во время проведения рекламной акции, составила 1770 руб. (в том числе НДС). Затраты на производство продукции полностью оплачены и по данным бухгалтерского учета составили 90 000 руб. Коммерческие расходы оплачены и составили 14 250 руб. включая расходы на рекламу Во II квартале отгружено продукции на 247 800руб. (в том числе НДС), поступило от покупателей 295 000 руб. (в том числе НДС). Расходы на рекламу (объявления в газете) составили 885 руб. (в том числе НДС). Бухгалтерская себестоимость реализованной продукции — 150 000 руб., расходы на продажу, включая расходы на рекламу — 25 000 руб. Кредиторской задолженности у предприятия по данным расходам перед поставщиками нет. Рассчитать норматив рекламных расходов, сверхнормативные расходы на рекламу. Отразить на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскую прибыль, рассчитать текущий налог на прибыль (по данным налогового учета). Отразить на счетах бухгалтерского учета сумму НДС по сверхнормативным расходам на рекламу. 6.2. Исчислить налог на прибыль, если: — пеня, полученная по хозяйственному договору — 3000 рублей; — положительная курсовая разница — 15000 рублей; — товарооборот — 360000 рублей, в т.ч. НДС — 18%; — закупочная стоимость реализованного товара — 220000 рублей без НДС; — выручка от реализации основного средства — 840000 рублей, в т.ч. НДС; — сумма начисленной амортизации реализованного объекта по данным бухучета- 220000 рублей, по данным налогового учета — 230000 руб.; первоначальная стоимость объекта — 540000рублей; — издержки обращения — 45000 рублей. — получен доход от доли участия в дочернем ООО — 23000 руб. 6.3. Исчислить балансовую прибыль, прибыль для целей налогообложения, если: — выручка от реализации продукции — 400000 рублей (без НДС); — себестоимость реализованной продукции по данным бухучета — 240000 рублей; в т.ч. командировочные расходы сверх нормы — 30000 рублей; — убытки от выбытия основного средства — 12000 рублей, при этом срок полезного использования объекта — 60 мес., находился в эксплуатации — 50 мес.; — отрицательная курсовая разница — 80000 рублей; — положительная курсовая разница — 100000 рублей; — налоги, относимые на финансовый результат — 34000 руб. — дивиденды, полученные от акций иностранной компании — 3000 евро. 6.4. Определить финансовый результат и налогооблагаемую прибыль в случае признания доходов и расходов методом начисления и по кассовому методу, если: Организация в первом квартале произвела 200 изделий. Прямые расходы составили — 90000 рублей, косвенные расходы — 20000 руб. Все расходы организации оплачены. Реализовано за данный квартал 120 изделий по цене 700 руб. за каждый (без НДС). Дебиторская задолженность за реализованную продукцию составляет 48000 рублей. 6.5. Определить финансовый результат от реализации продукции для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета (при кассовом методе и методе начисления), если: Организация за отчетный месяц произвела и отгрузила продукции на сумму 240000 рублей, при этом прямые расходы составили 100000 руб. (без НДС), косвенные — 50000 руб. Кредиторская задолженность перед поставщиками — 15000 руб. Оплата от заказчиков поступила в размере 180000 рублей (с НДС). 6.6. Исчислить балансовую прибыль и налог на прибыль за отчетный период (при кассовом методе и методе начисления), исходя из следующих данных: — объем оказанных услуг — 960000 р. в т.ч. НДС — 18%; — себестоимость оказанных услуг — 600000р. в т.ч. нормируемые расходы на рекламу — 60000 руб.; — расходы на модернизацию основных средств — 20000 руб.; — оплачены расходы на текущий ремонт объекта основных средств- 26000 руб.; — оплачены расходы на подписку на следующий квартал — 1000 руб.; — начислен, но не оплачен налог на имущество- 2 000 руб.; — оплачено заказчиком за выполненные услуги- 720000 руб. в т.ч. НДС — 18%; — кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 5000руб. < Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Предметы Агропромышленность Банковское дело БЖД Бухучет и аудит География Документоведение Естествознание Журналистика Инвестирование Информатика История Культурология Литература Логика Логистика Маркетинг Математика, химия, физика Медицина Менеджмент Недвижимость Педагогика Политология Политэкономия Право Психология Региональная экономика Религиоведение Риторика Социология Статистика Страховое дело Техника Товароведение Туризм Философия Финансы Экология Экономика Этика и эстетика Прочее