Расходы на связь

Содержание

Больше всего трудностей у организаций возникает с доказательством производственного характера расходов на «мобильную» связь. Не удастся его доказать – налоговики не только исключат данные затраты из состава расходов на оплату услуг связи, но и потребуют начислить на суммы оплаты НДФЛ лицу, непосредственно общающемуся по телефону. Как показывает практика, в отдельных случаях требованиям налоговиков, касающимся данных расходов, надо безоговорочно следовать, в других – есть смысл поспорить. Об этом – наш разговор сегодня. Ю Помякшева Чем руководствуемся?

Затраты на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены в состав расходов по оплате услуг связи, которые учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом расходы на оплату услуг сотовой связи обязательно должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Это означает, что расходы должны быть обусловлены деятельностью, направленной на получение дохода, иметь экономическое обоснование и документальное подтверждение.

Но проблема заключается в том, что конкретного перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов, связанных с оплатой телефонных переговоров, в действующем налоговом законодательстве нет. Поэтому такой перечень определил Минфин РФ в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15.

Итак, какими же документами должна, по мнению чиновников, располагать организация, чтобы правомерно учесть расходы на оплату телефонных переговоров по сотовому телефону?

Приказ руководителя организации

В приказе должен содержаться перечень должностей работников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи.

Должностная инструкция работника

По мнению налоговиков, в должностной инструкции работника, пользующегося мобильной связью, должно быть обоснована необходимость ведения им переговоров по сотовому телефону в служебных целях. Так, необходимость использования сотовой связи может быть обусловлена разъездным характером работы сотрудника (водители, экспедиторы, курьеры) либо какими-то иными причинами.

Однако, если в силу своих должностных обязанностей работник целый день находится в офисе, где имеется стационарная телефонная связь (например, секретарь), то доказать экономическую обоснованность затрат на сотовую связь такого работника будет трудно.

Комментирует чиновник

Вячеслав Анатольевич Антропов, начальник отдела налогообложения прибыли УФНС России по Самарской области.

— Я бы не стал так однозначно утверждать, что обосновать необходимость сотовой связи для секретаря организации будет трудно. Секретарю чаще других работников приходится передавать разного рода информацию, используя для этого все возможные способы – и электронную почту, и факс, и телефонную связь (как проводную, так и сотовую). Кроме того, ни для кого не секрет, что тарифы на сотовую связь (особенно корпоративные) зачастую намного дешевле, чем тарифы стационарной сети.

А вот если организация включает в список лиц, пользующихся сотовым телефоном в служебных целях бухгалтера, занимающегося исключительно начислением заработной платы, то у проверяющих есть все основания усомниться в целесообразности отнесения на расходы затрат на оплату этих звонков.

Договор с оператором на оказание услуг связи

В данном случае возможны следующие варианты.

Договор заключен с организацией-налогоплательщиком

В этом случае нелишним будет рассмотреть вопрос о наличии (отсутствии) на балансе организации телефонных аппаратов. Так, если организация приобретает телефонные аппараты и затем передает их работникам для служебного пользования, то, как правило, проблем с учетом для целей налогообложения прибыли расходов на сотовую связь не возникает (конечно, при наличии всех необходимых документов).

А вот если на балансе организации мобильные телефонные аппараты (или за балансом в случае их аренды) не числятся, налоговые органы единодушно считают расходы на оплату услуг мобильной связи экономически не обоснованными.

Однако арбитражная практика по этому вопросу в настоящее время складывается в пользу налогоплательщика. Суды указывают, что расходы на оплату услуг связи относятся к расходам, связанным с производством и реализацией в силу положений подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Арбитры также отмечают, что в главе 25 Налогового кодекса РФ не сказано о том, что учет данных расходов зависит от того, есть ли на балансе организации имущество, использование которого обеспечивает доступ к соответствующему виду услуг (постановления ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2007 г. № А56-33529/2006, ФАС Дальневосточного округа от 18 апреля 2007 г. № Ф03-А59/07-2/380, ФАС Московского округа от 21 июля 2005 г. № КА-А41/6715-05).

Договор на оказание услуг сотовой связи заключен с работником (например, с руководителем)

Работник, используя личный телефон в служебных целях, сам оплачивает счета операторов связи. В этом случае ему выплачивается компенсация или возмещение фактических затрат на оплату служебных разговоров в порядке, установленном организацией.

При этом если отсутствуют документы, подтверждающие производственный характер переговоров, проведенных сотрудниками по их личным мобильным телефонам, то такие переговоры рассматриваются как звонки частного характера. Соответственно, выплаченная сотрудникам компенсация не учитывается в расходах, принимаемых при налогообложении прибыли, и подлежит обложению НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 20 сентября 2006 г. № 20-12/83834.2).

Детализированные счета оператора связи

Вопрос о том, нужно ли для подтверждения расходов на услуги сотовой связи представлять детализированный счет, остается на сегодняшний день неурегулированным.

По мнению Минфина РФ, такой счет необходим. Налоговые органы, в частности, разъясняют, что в форме такого счета должны содержаться:
• детализация общей суммы платежа за предоставленные услуги сотовой связи в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе номера телефонов всех абонентов, даты и время переговоров;
• тарификация услуги (письмо Управления ФНС по г. Москве от 20.09.2006 № 20-12/83834.1).

Такую позицию поддерживают и отдельные окружные арбитражные суды (постановление ФАС Уральского округа от 26 декабря 2005 г. № Ф09-2102/05-С2).

В то же время существует достаточная арбитражная практика (особо отметим, что этого мнения придерживается ФАС Поволжского округа), свидетельствующая о том, что для обоснования расходов на сотовую связь детализированные счета не нужны.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 22 ноября 2006 г. по делу № А65-36698/05 содержится вывод о том, что требование налогового органа представить детализированный счет оператора для подтверждения экономической обоснованности расходов не основано на законе.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 9 ноября 2006 по делу № А65-29284/2005-СА2-8 указано, что детализированный счет оператора связи не подтверждает экономическую обоснованность расходов, поскольку не раскрывает их содержание, поэтому представление такого счета для подтверждения расходов не нужно. К таким же выводам пришли и другие окружные суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А42-2490/2005-29, ФАС Северо-Кавказского округа от 1 марта 2006 г. № Ф08-504/2006-240А).

Лимит расходов на пользование сотовой связью работниками организации

Лимит утверждает сама организация. Например, руководитель организации может издать приказ, в котором будут указаны:
• предельный размер расходов на каждого работника в месяц в соответствии с выполняемыми функциями;
• порядок оплаты (возмещения) работником расходов, осуществленных сверх лимита (например, сумма сверх лимита вносится работником в кассу или удерживается из его зарплаты).

По мнению Минфина РФ, полученное организацией возмещение сверхлимитных расходов от работника должно включаться в состав доходов от реализации. Расходы на сотовую связь в пределах лимита учитываются для налогообложения по мере их осуществления (при условии оформления всех необходимых документов), а расходы сверх лимита – только после того, как работник возместит организации указанные затраты (письмо Минфина РФ от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15).

На наш взгляд, с таким порядком отражения доходов и расходов согласиться нельзя.

Во-первых, сумма возмещения сверхлимитных затрат на сотовую связь, получаемая от работников, по сути, является компенсацией. Доходом от реализации она не является, как, впрочем, не является и расходом, связанным с производством и реализацией в контексте главы 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому такая компенсация ни в налоговом, ни в бухгалтерском учетах не должна учитываться ни в доходах, ни в расходах. В бухгалтерском учете используется счет 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям» или счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Во-вторых, спорным является то, что сверхлимитные суммы всегда должны погашаться работниками. Ведь далеко не всегда сотрудники организации «виноваты» в превышении лимита.

Например, перерасход может произойти из-за того, что оператор связи повысил расценки. В этом случае приходится пересматривать максимальный размер расходов на мобильную связь.

Или менеджер, находясь в командировке, созванивался с руководством, чтобы согласовать условия заключаемого договора, и осуществил перерасход лимита. В таком случае затраты, превышающие лимит, тоже можно считать производственной необходимостью и признать их в расходах, не требуя возмещения от работников. Для этого необходимо обосновать и зафиксировать такой факт, например, в бухгалтерской справке, составленной на основании служебной записки лица, ответственного в организации за оформление документов по услугам связи.

Обратите внимание на важный момент: установление организацией лимитов на служебные переговоры не освобождает ее от необходимости контролировать производственную направленность расходов, даже если работник уложился в лимит. В противном случае спор с налоговыми органами неизбежен.

Другие доказательства производственного характера «мобильных» разговоров

К таким доказательствам можно отнести следующие:
• письменное распоряжение руководителя (служебное задание) сделать звонки и отчет сотрудника-исполнителя о его результатах в письменной форме;
• перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, и цель этих переговоров;
• отчет о проводимом в рамках маркетинговой политики маркетинговом исследовании рынка сбыта, в том числе и с помощью телефонных переговоров;
• распорядительные документы, указывающие на закрепление за конкретными сотрудниками организации служебных обязанностей по осуществлению телефонных переговоров с организациями — потенциальными заказчиками товаров (работ, услуг).

Комментирует чиновник

Вячеслав Анатольевич Антропов, начальник отдела налогообложения прибыли УФНС России по Самарской области.

— Ни в одном документе не написано, что именно налоговый инспектор вправе затребовать от организации в качестве дополнительных доказательств «служебного» характера мобильных звонков. Поэтому все решается исходя из конкретной ситуации. Для одного инспектора достаточным окажется расшифровка оператора связи. Если цифра затрат на мобильную связь покажется инспектору слишком высокой, то ничто не мешает ему сделать несколько контрольных звонков и установить, куда именно звонили из организации и есть ли хозяйственные связи между абонентами.

Иногда организации изначально пытаются завуалировать частные звонки следующим образом: в расшифровке делаются соответствующие пометки, что отдельные звонки (как правило, их очень немного) относится к личным и потому соответствующая часть не относится на расходы. Для одного инспектора этого окажется достаточным, а более дотошный все равно перепроверит предоставленную информацию.

Использование телефонных карт и карт экспресс-оплаты

При таком способе расчетов за услуги связи необходимо учитывать следующее. По Правилам оказания услуг местной, внутризоновой, междугородней и международной телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. № 310, карта оплаты услуг телефонной связи – средство, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи инициировать вызов, идентифицировав абонента и (или) пользователя перед оператором связи как плательщика.

Иначе говоря, карта экспресс-оплаты – это авансовый платеж за еще не оказанные телефонные услуги. Поэтому сама по себе карта не является первичным документом, которым можно подтвердить понесенный расход. Кроме того, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат, но не доказать производственную направленность фактически произведенных телефонных разговоров. Расход у организации-налогоплательщика появится, когда сотрудник по активированной карте начнет осуществлять звонки. При этом необходимым условием учета расходов будет наличие вышеперечисленных документов.

Комментарий редакции

В отношении карт экспресс-оплаты позиция Минфина РФ несколько смягчилась. Если раньше финансовое ведомство однозначно считало, что такие расходы в целях налогообложения учитываться не могут, то теперь чиновники такую возможность дают, правда, в исключительном случае. Например, работник был в командировке, у него закончились деньги, а ему нужно было срочно позвонить, и он приобрел карту экспресс-оплаты. В отчете о командировке этот работник должен подробно описать сложившуюся ситуацию (письмо Минфина РФ от 31 мая 2007 года № 03-03-06/1/348). Материал на эту тему читайте в журнале «Главбух» (2007 г., № 13, стр. 33).

Расходы на оплату переговоров по сотовому телефону в нерабочее время

Существует множество причин сделать служебный звонок во внерабочее время: необходимость в телефонных переговорах для производственных нужд не ограничивается режимом работы организации, например, с 9 до 18 часов. Организация функционирует как до, так и после этого времени. Ее сотрудники могут приходить на работу раньше и уходить позже, некоторые выходят на работу в выходные и праздничные дни, другие выполняют трудовые обязанности после рабочего дня. Звонок может быть необходим, когда работник находится в отпуске или на больничном и т. д.

Налоговики, как правило, отказывают налогоплательщикам в учете таких затрат, не признавая их экономически обоснованными. Их подход основан на временном критерии: для производственных нужд звонки могут осуществляться только в рабочее время.

Однако критерий времени не может быть положен в основу определения цели и содержания телефонного разговора: служебный звонок может быть произведен в нерабочее время, равно как и телефонный разговор личного содержания может быть сделан в пределах установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня.

По мнению Минфина РФ, для подтверждения служебного характера разговоров по сотовому телефону разделение времени на рабочее и нерабочее не является главным. Так, в случае ведения телефонных переговоров по сотовой связи в производственных целях во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска, затраты на оплату услуг сотовой связи также могут признаваться расходами. При этом такие расходы должны подтверждаться указанными выше документами. Критерием их экономической обоснованности для целей налогообложения будет являться то, что в должностной инструкции данного работника установлена обязанность использования сотового телефона в служебных целях (письмо Минфина РФ от 7 декабря 2005 № 03-03-04/1/418).

Арбитражная практика по этому вопросу в основном складывается в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 31 мая 2006 г. № КА-А41/4511-06).

Комментирует чиновник

Вячеслав Анатольевич Антропов, начальник отдела налогообложения прибыли УФНС России по Самарской области.

— Конечно, нельзя «привязывать» служебные звонки к рабочему времени организации (особенно учитывая размеры России). Всем нам приходится решать служебные вопросы и за пределами рабочего времени.

Так что главным остается установление списка сотрудников, которым необходима сотовая связь для выполнения служебных обязанностей, и расшифровка звонков, предоставляемая оператором связи. При наличии документального подтверждения и экономической целесообразности таких затрат проблем с отнесением их на расходы быть не должно.

Кстати, спорить с налогоплательщиками в арбитражном суде на эту тему нам приходится все реже. В этом году было не более двух-трех подобных дел.

Мнение бухгалтеров:

Наталья Юрьевна Попова, главный бухгалтер ООО «ХимДомСтандарт»

— Мы вообще не включаем в расходы затраты на мобильную связь, поскольку точно знаем, что по этому поводу возникнут споры с нашей налоговой инспекцией.

Бочкова Татьяна Федоровна, главный бухгалтер ООО «Таврида Электрик Самара»:

— Сколько бы нас ни проверяли налоговики, разногласий по поводу признания расходов на мобильную связь у нас не возникало ни разу. Дело в том, что приказом по предприятию мы установили список работников, которым необходим сотовый телефон для выполнения служебных обязанностей, и индивидуальный лимит для каждого из них. В этот список включены практически все работники предприятия. Налоговики ни разу не требовали от нас даже распечатку от оператора связи. В любом случае у нас есть веское экономическое обоснование использования мобильной связи: у нас действует специальные корпоративные тарифы, которые более выгодны, чем тарифы стационарной телефонной связи.

Наталья Александровна Чалая, главный бухгалтер ООО «Сантехжилстрой»:

— Обычное требование налоговиков – показать приказ со списком работников, пользующихся сотовой связью, и расшифровку звонков. Чтобы избежать претензий налоговиков, мы сами обрабатываем расшифровку, сразу исключая из расходов оплату тех звонков, которые были произведены за пределами рабочего времени. Такие действия наших налоговых инспекторов вполне устраивают.

Елена Николаевна Еремина, главный бухгалтер ООО «Поток 7»:

— Мы сами обрабатываем расшифровку звонков, исключая из расходов личные звонки работников. Работа кропотливая, но она себя оправдывает. Проблем с признанием этих расходов у нас не было.

Делаем выводы

Как мы видим, мнения специалистов по вопросу признания расходов на сотовую связь расходятся. Кто-то из бухгалтеров вообще предпочитает не включать данные затраты в расходы, чтобы избежать потенциальных претензий налоговиков. Но совершенно очевидно, что в тех организациях, где сотовая связь необходима многим работникам и потому затраты на ее оплату весьма существенны, надо стремиться к тому, чтобы эти затраты были учтены в расходах. Реальные возможности для этого, как показывает практика, есть. Главное – запастись необходимыми подтверждающими документами, установить адекватные лимиты и, обрабатывая расшифровку оператора связи, на всякий случай самостоятельно исключить из расходов оплату наиболее «подозрительных» (с точки зрения налоговиков) звонков.

Признание расходов на мобильную связь при УСН

Конкретного перечня документов не имеется. В то же время контролирующие ведомства рекомендуют подтвердить производственный характер телефонных разговоров:

Обоснование

Перечень расходов при УСН изменился. Мы опубликовали таблицу изменений. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть затраты организации на предоставление мобильной связи сотруднику

Ситуация: какие документы подтверждают производственный характер разговоров сотрудника по мобильному телефону. Организация самостоятельно заключила договор с оператором сотовой связи

Перечень документов, подтверждающих производственный характер телефонных переговоров, законодательством не определен. Несмотря на это, суды склоняются к тому, что организация обязана доказать связь расходов на оплату услуг связи со своей производственной деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19 января 2009 г. № КА-А40/12732-08, Западно-Сибирского округа от 4 мая 2005 г. № Ф04-2733/2005(10928-А27-40) и Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2005 г. № А58-1983/03-Ф02-2300/05-С1).

Контролирующие ведомства рекомендуют подтвердить производственный характер телефонных разговоров:

  • договорами с оператором мобильной связи на оказание услуг;
  • детализированными счетами операторов мобильной связи;
  • должностными инструкциями, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью;
  • приказами руководителя организации об утверждении списка сотрудников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима мобильная связь.
  • договорами с оператором мобильной связи на оказание услуг;
  • детализированными счетами операторов мобильной связи;
  • должностными инструкциями, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью;
  • приказами руководителя организации об утверждении списка сотрудников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима мобильная связь.*

Перечисленные документы приведены в письмах Минфина России от 23 июня 2011 г. № 03-03-06/1/378, от 5 июня 2008 г. № 03-03-06/1/350, от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15. На приведенный выше список ссылаются и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 2 сентября 2008 г. № КА-А40/8318-08, Поволжского округа от 22 сентября 2005 г. № А65-23196/2004-СА1-32).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при налогообложении расходы на оплату услуг мобильной связи без детализированных счетов. Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не содержит списка обязательных документов, которыми можно подтвердить понесенные расходы. Более того, факт осуществления расходов может подтвердить любой документ, даже косвенно свидетельствующий об этом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Ни налоговое законодательство, ни законодательство о связи, ни законодательство о бухучете не содержат требований об обязательной расшифровке произведенных переговоров, получении детализированных счетов и составлении отчета по каждому звонку. Кроме того, содержание переговоров составляет охраняемую законом тайну связи (ст. 63 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ). А значит, организация не обязана подтверждать производственную направленность данных расходов детализацией счетов.

Таким образом, организация вправе обосновать расходы на оплату услуг мобильной связи, в частности, заключенным договором с оператором мобильной связи, платежными документами, организационно-распорядительными документами руководителя организации и т. п. Данный вывод подтверждает судебная практика (см., например, определение ВАС РФ от 3 сентября 2008 г. № 11211/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. № Ф04-3910/2008(7317-А81-14), Московского округа от 3 июня 2009 г. № КА-А40/4697-09-2, от 24 февраля 2009 г. № КА-А40/12268-08, от 9 июля 2008 г. № КА-А40/5861-08 и от 19 июля 2007 г. № КА-А40/5441-07, Уральского округа от 8 декабря 2008 г. № Ф09-9153/08-С3, Северо-Западного округа от 15 января 2009 г. № А56-6560/2008, Поволжского округа от 23 мая 2008 г. № А55-10554/07, от 16 мая 2008 г. № А55-13148/07, Центрального округа от 6 марта 2009 г. № А35-4080/07-С8).

Налоговый инспектор может поинтересоваться, с кем конкретно и с какой производственной целью тот или иной сотрудник говорил по мобильному телефону. Поэтому заранее подготовьте дополнительную информацию, подтверждающую производственный характер переговоров. Это могут быть договоры с контрагентами, деловая переписка, справки о состоянии взаиморасчетов и т. п.*

Требовать отчеты о содержании телефонных разговоров налоговые инспекторы не вправе (абз. 8 письма МНС России от 22 мая 2 000 г. № ВГ-9-02/174).

Главбух советует: во внутренних документах организации закрепите обязанность сотрудников составлять отчеты о служебных звонках, совершенных в течение месяца по предоставленной мобильной связи.

Такие отчеты можно составить на основе расшифровок, предоставленных оператором связи. Каждый звонок, указанный в расшифровке, сотрудник должен обосновать. В этом случае налоговая инспекция не сможет обвинить организацию в неподтвержденности производственного характера расходов.

УСН*

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на оплату услуг мобильной связи не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на оплату услуг мобильной связи в части служебных телефонных переговоров уменьшают налоговую базу (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы учтите только после их фактической оплаты оператору связи (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость личных переговоров сотрудников при расчете единого налога не учитывайте (исключение – случаи, когда сотрудник компенсирует расходы организации по оплате его личных телефонных переговоров). Они не имеют отношения к деятельности организации и не являются экономически обоснованными (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75319). Указанное письмо посвящено организациям, применяющим общую систему налогообложения. Однако им могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Разбираемся в понятиях

Правила оказания услуг телефонной связи утверждены постановлением Правительства РФ от 09.12.2014 № 1342. Исходя из определений, данных в п. 2 названных правил, сотовый (мобильный) телефон является пользовательским оборудованием, подключаемым к телефонной сети. А sim-карта — это устанавливаемый в телефон электронный носитель информации, с помощью которого абонент получает доступ к телефонной сети, то есть приобретает услугу связи.

Таким образом, мобильный телефон является активом и подлежит учету в составе основных средств. В его отношении выполняются критерии отнесения к основным средствам, установленные с 01.01.2018 п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — СГС «Основные средства»), п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы…», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее — СГС «Концептуальные основы») (смотрите также Методические указания, доведенные письмом Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/7925).

В свою очередь, sim-карта не является активом, а лишь служит получению услуги связи по соответствующему договору. Поэтому ее балансовый учет не осуществляется. По смыслу использования sim-карта схожа с иными носителями информации, позволяющими получать услуги. Например, с топливной или парковочной картами. Специалисты Минфина России в своих разъяснениях указывали на забалансовый учет таких носителей (смотрите, например, письмо Минфина России от 12.10.2012 № 02-06-10/4243).

Выбираем счет учета для мобильных телефонов

В настоящее время все учреждения государственного сектора при ведении учета руководствуются положениями следующих нормативных-правовых актов:

  • СГС «Концептуальные основы»;
  • СГС «Основные средства»;
  • Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

В части бухгалтерских записей — положениями:

  • Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н);
  • Инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н);
  • Инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее — Инструкция № 183н).

Учреждения госсектора учитывают объекты основных средств на соответствующем аналитическом счете счета 101 00 «Основные средства» вне зависимости от цели, для которой они поступили в учреждение (п. п. 4, 5 Инструкции № 162н, п. п. 7, 8 Инструкции № 174н, п. п. 7, 8 Инструкции № 183н). Основные средства, поступившие в учреждение в 2018 году, первоначальной стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета и отражаются на забалансовом счете 21* (пп. б п. 39 СГС «Основные средства»).

Если в учреждении принимается решение о передаче принятого к учету мобильного телефона сотруднику в личное пользование для выполнения им служебных (должностных) обязанностей, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением он отражается на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» по его балансовой стоимости (п. 385 Инструкции № 157н). А в балансовом учете отражается внутреннее перемещение между материально-ответственными лицами в отношении имущества стоимостью более 10 000 рублей (п. 7 Инструкции № 162н, п. 9 Инструкции № 174н, п. 9 Инструкции № 183н).
Для мобильного телефона стоимостью до 10 000 рублей, отраженного за балансом, передача в личное пользование отражается путем уменьшения забалансового счета 21 (п. 373 Инструкции № 157н).
______________________
* В Инструкцию № 157н пока не внесены изменения в части наименования и описания забалансового счета 21 в соответствии с положениями п. 39 СГС «Основные средства».

Выбираем счет учета для sim-карт

Положения названных выше нормативных правовых актов не определяют однозначного счета учета для sim-карт, выданных в пользование сотрудникам учреждения. Значит, порядок их учета нужно разработать и закрепить в учетной политике учреждения (п. 19 СГС «Концептуальные основы», п. 6 Инструкции № 157н).

Исходя из специфики использования sim-карт в качестве носителей информации, схожей с топливными и заправочными картами, в учреждении может быть принято решение об их учете на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» или на дополнительно веденном забалансовом счете (п. 332 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 12.10.2012 № 02-06-10/4243).

Порядок учета на дополнительно введенном забалансовом счете нужно разработать и закрепить в учетной политике учреждения. А для возможности учета sim-карт на забалансовом счете 03 их необходимо внести в перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливаемый учреждением в рамках формирования его учетной политики (п. 337 Инструкции № 157н).

Учет на забалансовом счете 03 ведется в разрезе ответственных за хранение и (или) выдачу объектов лиц, мест хранения в условной оценке: 1 объект, 1 рубль или по стоимости их приобретения — в случаях, установленных ученой политикой учреждения (п. 337 Инструкции № 157н).

В то же время sim-карты так же, как и мобильные телефоны передаются в личное пользование сотрудникам учреждения. Однако учесть их по балансовой стоимости на забалансовом счете 27 не представляется возможным. Это объясняется тем, что балансовой стоимостью признается стоимость, по которой имущество учитывается в балансовом учете. А sim-карты на балансовых счетах не учитываются.

Таким образом, нормативные правовые акты в области бухгалтерского (бюджетного) учета не содержат конкретного счета для учета sim-карт. А разъяснения Минфина России по данному вопросу отсутствуют. Поэтому вариант учета sim-карт должен быть определен самим учреждением и закреплен в его учетной политике. Это может быть забалансовый счет 03 или дополнительно введенный забалансовый счет.

Примеры отражения в учете

В бюджетном учреждении передается мобильный телефон, приобретенный в 2018 году, в личное пользование сотруднику. Стоимость телефона — 12 000 рублей. Телефон учитывается на счете 101 34.

  • Дебет Х 101 34 310 (Сотрудник, принимающий телефон в пользование) Кредит Х 101 34 310 (Материально ответственное лицо) — в балансовом учете отражено внутреннее перемещение мобильного телефона
  • Одновременно отражается увеличение забалансового счета 27 — в забалансовом учете отражена передача мобильного телефона в личное пользование.

В автономном учреждении передается мобильный телефон, приобретенный в 2018 году, в личное пользование сотруднику. Стоимость телефона — 3 200 рублей. Телефон учитывается на забалансовом счете 21.

  • Уменьшение забалансового счета 21 (Материально ответственное лицо) — отражено выбытие мобильного телефона
  • Одновременно отражается увеличение забалансового счета 27 (Сотрудник, принимающий телефон в пользование) — отражено принятие телефона в пользование.

В казенном учреждении заключается договор на оказание услуг связи, согласно условиям которого учреждение получает sim-карту для передачи в личное пользование сотруднику. Согласно положениям учетной политики учет sim-карт осуществляется на забалансовом счете 03.

  • Увеличение забалансового счета 03 (Сотрудник, принимающий телефон в пользование) — отражено поступление в учреждение sim-карты.

Статья подготовлена

экспертами Компании «Учёт в БГУ»

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Связь – услуга коммунальная
417

Развитие рынка наземной связи подходит к своему логическому завершению – коллапсу. Местные операторы, которым давно всё надоело, гордо ищут федералов побогаче, а те выбирают среди местных подешевле и ищут новые способы заработка в стороне от телекоммуникаций. После нескольких системных кризисов в стране трудно опираться только на воспоминания о многолетних очередях за домашним телефоном и тысячепроцентной доходностью первых провайдеров. И если бегать чинить провода в вонючих подвалах в одиночку по три рубля за мегабайт было весело и интересно, то впятером по триста рублей за сто мегабит уже совсем не так. А проклятая физика всё ещё мешает эфиру окончательно убить провод, несмотря аж на пятое поколение сотовой связи и влиятельных акционеров. Вот тут и настало время воспользоваться опытом известного персонажа – раз не смог стать миллионером, переквалифируйся в управдомы!

А теперь серьёзно, потому что о деньгах. Денег на рынке услуг доступа больше, чем сейчас, уже не станет никогда, а при нынешнем положении вещей скорее станет только меньше. Просто потому, что нельзя хорошо зарабатывать на любой услуге населению, минимум втроём клянча у дверей каждой квартиры. Мы не ритейл и более 400-500 рублей ARPU со всеми нашими «триплплеями» чохом, граждане в среднем уже не заплатят несмотря ни на какую инфляцию. И количество домохозяйств никогда не вырастет так, чтобы хватило на всех страждущих. А вот затраты на обслуживание сетей и абонентов будут неуклонно индексироваться, потому что не все рубили сук, на котором сидят, бездумной конкуренцией и неспособностью договариваться друг с другом. Даже если большая интрига с «законами Яровой» выкосит большинство мелких операторов, оставшимся всё равно много не достанется – по тем же самым причинам. Между тем, решение есть и на мой твёрдый взгляд оно более или менее устроит всех – от местных провайдеров до федеральных министерств.

Собственно, всё уже сказано в заголовке статьи. Осталось только разобрать процесс смены отраслевой парадигмы – перевод конечной услуги связи населению в сферу жилищно-коммунального хозяйства. У них для этого уже всё есть, а нам пора возвращаться к статусу технологических компаний или действительно – переквалифицироваться в управдомы, вслед за своими услугами уходя в отрасль ЖКХ. Итак, по пунктам:

1. Крупные, прозорливые операторы начинают и выигрывают, передавая свою сеть доступа хоть в собственность, хоть в аренду или обслуживание УК (управляющей компании). И её же руками избавляются от конкурентов, заодно привязывая саму УК к себе контрактами как мелкооптового покупателя и агента по перепродаже ОТТ. Кроме того, я сильно подозреваю, что у больших и неповоротливых наземщиков экономия на обслуживании самой хлопотной части сети – последней мили – компенсирует все возможные потери в выручке. При том, что в любом случае управляющая компания будет платить больше, чем просто «за магистраль» — или за покупку сегмента сети разово, или за его аренду постоянно, не считая оплаты дополнительных услуг, без которых всё равно не обойдётся. Начиная с курсов по обучению персонала УК новым технологиям, кстати.

2. Не проиграют и наиболее активные УК. Получение лицензий – три месяца и 15 тысяч рублей. Средняя стоимость строительства собственной сети сегодня составляет от 2 до 4 тысяч рублей на квартиру, разово, с которой впоследствии только «за интернет» будет поступать минимум 300 рублей в месяц. Это, не считая перевода на свою сеть всех сопутствующих услуг – домофонов, видеонаблюдения, телеметрии счётчиков и так далее. Вы спросите, а почему УК будет лучше жить с теми же доходами, что и предыдущие операторы? А потому, что те доходы делили на пятерых! И владельцам УК при любом раскладе это будет выгоднее, чем банковский депозит или скупка квартир под аренду. В этой ситуации вполне возможна и полюбовная скупка сетей в рассрочку у мелких местных провайдеров, которые отчаялись продаться своим федеральным коллегам.

3. Кстати, о местных и мелких. Вместо нынешнего тихого угасания и лихорадочной перекачки денег в смежные бизнесы, для бывших пионеров интернет-строительства появляется возможность аккуратно распродать свою сеть по частям управляющим компаниям, а самим заняться обслуживанием их центральных узлов и прочим IT-аутсорсингом, используя ранее накопленные навыки. Или уж надо самому становиться управляющей компанией, также не чураясь незнакомого бизнеса. В условиях, когда УК остаётся единственным провайдером в многоквартирном доме, её прибыли может оказаться достаточно, чтобы платить бывшему хозяину сети не меньше, чем тот добывал сам в условиях бестолковой конкуренции. Будем откровенны, других вариантов для мелких регионалов с каждым годом остаётся всё меньше.

4. Местная власть также выиграет немало. Это и ощутимо более сговорчивые провайдеры на городской инфраструктуре – в лице управляющих компаний, намного сильнее зависимых от муниципалов, нежели обычные операторы под федеральной юрисдикцией. Это и возможность влиять на развитие информатизации в регионе так, как надо населению и муниципалитету, а не так, как выгодно только оператору. Ну и чего греха таить, возможность более гибкого мониторинга информационных потоков от местных граждан, особенно перед выборами, тоже много кого заинтересует. В конце концов, интернет нынче вполне входит в структуру жизнеобеспечения, а это зона ответственности именно местного самоуправления.

5. Про федеральное правительство или хорошо, или ничего! Но и тут хорошего тоже набирается прилично. Прежде всего, общее: усиление вектора на цифровизацию экономики в одной из стратегических отраслей – жилищно-коммунальной. Где новые IT-компетенции точно окажутся не лишними ввиду той же ГИС ЖКХ и прочих информатизаций. Минстрой без каких-либо усилий получит приток новых денег и возможностей своим подопечным жилищникам, поделив с Минсвязью рынок услуг связи населению на «вершки и корешки». Минсвязь также чужими руками избавится от казацкой вольницы на доступе, получив намного более дисциплинированных и работящих провайдеров на местах, при этом усиливая контроль над крупными операторами. Да что там, даже ФАС наконец то перестанет разгребать вечную войнушку между связистами и жилищниками за право прохода! К слову, насчёт антимонопольного законодательства – если управляющая компания, оказывающая в том числе услуги связи, перестанет устраивать жильцов по любой причине, никто не мешает её просто поменять на другую, соблюдая интересы населения. Как-то же там существуют абсолютно монопольные услуги отопления, водоотведения и энергоснабжения, чем хуже связь?

И наконец, на десерт, главная интрига! А каким же образом управляющая компания, как тот кукушонок, вытолкает всех конкурентов с уровня конечного доступа?! А просто. Находясь всегда на один шаг ближе к своим жильцам, чем любой «чистый» оператор связи, с интересом работая «на своей земле», оставаясь фактическим хозяином инфраструктуры жилого дома, управляющая компания задушит в объятиях любого оператора, как только поймёт свой реальный интерес выше нынешних «пятьсот с подъезда!». И чем этот любой оператор быстрее пойдёт ей навстречу, тем большую долю доходов он оставит себе за свои услуги УК. Поскольку в какой-то момент даже эти услуги могут оказаться за бортом рынка – жилищно-коммунальная отрасль развивается медленно, но неумолимо — с её массой.

Зачем я это пишу и к чему призываю? Пишу потому, что ещё три года назад честно предупреждал коллег в своём докладе на КРОСе о неизбежности вышеизложенного развития событий. Призываю к тому, чтобы прекратить убийство денег и междоусобные войны под ковром в пользу передела рынка для наиболее эффективных игроков. А пока вы возражаете и сомневаетесь, я готовлю методички и пошаговые инструкции «как стать оператором связи» для управляющих компаний, планирую специальные курсы для Учебных центров ЖКХ, встречаюсь с чиновниками, с руководством жилищно-коммунальных компаний, выступаю на конференциях и пишу вот такие статьи. Догоняйте, коллеги.

Предоставление услуг связи

Действующее законодательство (ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи») определяет услугу связи как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Из приведенного определения следует, что в зависимости от объекта, в отношении которого услугодатель совершает соответствующую деятельность, все услуги связи могут быть дифференцированы на две большие группы. В первую группу входят услуги связи, оказываемые в отношении сообщений электросвязи, а во вторую — услуги связи, оказываемые в отношении почтовых отправлений.

Детальный перечень услуг связи, оказываемых в отношении сообщений электросвязи и почтовых отправлений, определен в Перечне наименований услуг связи, вносимых в лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18 декабря 2005 г. N 87. Согласно указанному Перечню различаются: — услуги местной телефонной связи, за исключением услуг местной телефонной связи, с использованием таксофонов и средств коллективного доступа;

— услуги междугородной и международной телефонной связи;

— услуги телефонной связи в выделенной сети связи;

— услуги внутризоновой телефонной связи;

— услуги местной телефонной связи с использованием таксофонов;

— услуги местной телефонной связи с использованием средств коллективного доступа;

— услуги телеграфной связи; — услуги связи персонального радиовызова;

— услуги подвижной радиосвязи в сети связи общего пользования;

— услуги подвижной радиосвязи в выделенной сети связи;

— услуги подвижной радиотелефонной связи;

— услуги подвижной спутниковой радиосвязи;

— услуги связи по предоставлению каналов связи;

— услуги связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации;

— услуги связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации;

— услуги связи для целей кабельного вещания; — услуги связи для целей эфирного вещания;

— услуги связи для целей проводного радиовещания;

— услуги почтовой связи.

В ряде случаев названные выше виды услуг связи подразделяются на более узкие сферы.

Так, согласно п. 5 Правил оказания услуг телеграфной связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 222, услугами телефонной связи являются: услуга «телеграмма», представляющая собой деятельность по приему, передаче, обработке, хранению и доставке адресату телеграмм; услуга «телекс», представляющая собой деятельность по установлению временного соединения для приема и передачи текстовых сообщений телеграфной связи между пользовательским (оконечным) оборудованием в сети телекс.

Наряду с указанными выше видами услуг существуют так называемые универсальные услуги связи, к которым согласно п. 1 ст. 57 Федерального закона «О связи» относятся: услуги телефонной связи с использованием таксофонов; услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа.

Услуги связи оказываются операторами связи пользователям на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи (утвержденными постановлением Правительства РФ).

Что представляет собой договор об оказании услуг связи, разберем на примере договора об оказании услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи.

В соответствии с Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18 мая 2005 г. N 310, по договору оператор связи обязуется оказать абоненту и (или) пользователю услуги телефонной связи, предусмотренные вышеуказанными Правилами, а абонент (пользователь) обязуется оплатить эти услуги.

Элементами договора выступают стороны, предмет, срок договора, цена, форма и содержание.

Сторонами договора выступают оператор связи и абонент (пользователь услугами телефонной связи).

В роли оператора связи выступают юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги телефонной связи на основании соответствующей лицензии.

Абонентом является пользователь услугами телефонной связи, с которым заключен договор об оказании услуг телефонной связи при выделении для этих целей абонентского номера. В роли абонента может выступать юридическое или физическое лицо.

Предметом договора является совокупность действий оператора связи, порождающего, в том числе, установление соединения пользовательского оборудования абонента с пользовательским оборудованием другого абонента или пользователя услугами телефонной связи.

Срок договора. Договор заключается на неопределенный срок. По желанию абонента может быть заключен срочный договор.

Оплата услуг местной связи может осуществляться по абонентской или повременной системе оплаты. Плата при повременном учете, внутризоновое, междугородное или международное телефонное соединение определяется исходя из его продолжительности, выраженной в количестве единиц тарификации телефонного соединения. Единица тарификации при наличии системы повременного тарифа, внутризонового, междугородного или международного телефонного соединения устанавливается оператором связи, но не может быть более 1 минуты.

Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах, один из которых вручается абоненту. Содержание договора составляют права и обязанности оператора связи и абонента (пользователя).

За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору стороны несут гражданско-правовую ответственность, основания и виды которой определены правилами гл. 25 ГК РФ. Специальные нормы об ответственности оператора связи и абонента (пользователя) закреплены в разд. VI Правил оказания услуг телефонной связи, а также в соответствии с п. 1 ст. 29 Закона РФ «О защите прав потребителей», при оказании услуг связи ненадлежащего качества потребитель имеет право потребовать:

— безвозмездного устранения недостатков выполненной работы (оказанной услуги);

— соответствующего уменьшения цены выполненной работы (оказанной услуги);

— возмещения понесенных им расходов по устранению недостатков выполненной работы (оказанной услуги) своими силами или третьими лицами.

Для использования своих прав, пользователь в соответствии с ФЗ «О связи», должен обратиться с жалобой (предъявления претензий) к оператору связи на неисполнение или ненадлежащее оказании услуг связи. При этом пунктом 4 статьи 55 ФЗ «О связи» предусмотрен обязательный досудебный порядок предъявления претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, вытекающих из договора об оказании услуг связи.

Претензии предъявляются в сроки, определенные в пункте 5 статьи 55 ФЗ «О связи», с обязательным приложением (см. пункт 6 статьи 55 ФЗ «О связи») копии договора об оказании услуг связи или иного удостоверяющего факт заключения договора документа, а также иных документов, которые необходимы для рассмотрения претензии по существу и в которых должны быть указаны сведения о неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств по договору об оказании услуг связи, а в случае предъявления претензии о возмещении ущерба — о факте и размере причиненного ущерба.

Претензия должна быть рассмотрена не позднее чем через шестьдесят дней со дня ее регистрации. О результатах рассмотрения претензии лицу, предъявившему претензию (статья 56 ФЗ «О связи»), должно быть сообщено в письменной форме (пункт 7 статьи 55 ФЗ «О связи»). При отклонении претензии полностью или частично либо неполучении ответа в установленные для ее рассмотрения сроки пользователь услугами связи имеет право предъявить иск в суд (пункт 9 статьи 55 ФЗ «О связи»).

Отношения в области почтовой связи помимо ФЗ «О связи» регулируются Федеральным законом от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи».

При рассмотрении жалоб граждан на ненадлежащее предоставление услуг кабельного телевидения следует в числе прочего руководствоваться Правилами оказания услуг связи для целей телевизионного вещания и (или) радиовещания, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 22.12.2006 № 785.

Правоотношения между гражданами-абонентами услуг связи и операторами связи по поводу предоставления услуг доступа к информационным системам информационно — телекоммуникационных сетей, в том числе к сети Интернет, регулируются Правилами оказания телематических услуг связи, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 10.09.2007 № 575.

Правовое регулирование других видов услуг связи также осуществляется постановлениями Правительства Российской Федерации:

от 15.04.2005 № 222 «Об утверждении Правил оказания услуг телеграфной связи»,

от 23.01.2006 № 32 «Об утверждении Правил оказания услуг связи по передаче данных»,

от 06.06.2005 № 353 «Об утверждении Правил оказания услуг связи проводного радиовещания».

от 15 апреля 2005 г. N 221 «Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи»;

от 25 апреля 2005 г. N 328 «Об утверждении Правил оказания услуг подвижной связи»;

от 6 июля 2005 г. N 353 «Об утверждении Правил оказания услуг связи проводного радиовещания»;

от 21 апреля 2005 г. N 241 «О мерах по организации оказания универсальных услуг связи»;

Версия для печати Версия для MS Word

Практически все коммерческие организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности пользуются услугами связи. Как правильно отразить расходы на услуги связи в бухгалтерском учете и избежать ошибок при налогообложении? Какие необходимо оформить документы? На эти и многие другие вопросы призвана ответить настоящая статья.

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» .

Правовые основы деятельности по оказанию услуг связи

С 1 января 2004 г. вступил в силу новый Закон , устанавливающий правовые основы деятельности в области связи на территории РФ, одной из главных целей которого является защита интересов пользователей услугами связи и организаций, осуществляющих деятельность в области связи. В дальнейшем пользователей услугами связи будем называть абонентами, а организации, оказывающие данные услуги, – операторами связи.

Итак, что необходимо знать абонентам о данном законе? Во-первых, в соответствии со ст. 2 Закона к услугам связи относится деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.

Во-вторых, деятельность в области оказания услуг связи подлежит обязательному лицензированию (ст. 29 Закона). Обратите внимание! Если предприятию оказаны услуги связи организацией, не имеющей соответствующей лицензии, то такие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли.

В-третьих, услуги связи на территории РФ осуществляются на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством (ст. 44 Закона). Отношения пользователей услугами связи и операторов связи при заключении и исполнении данного договора регламентируют Правила оказания услуг связи .

Строительно-монтажные работы производятся

Такая ситуация возможна, например, когда не хватает технических возможностей для подключения дополнительных телефонных номеров. В соответствии с п. 28 Правил оказания услуг связив случае когда отсутствие свободных абонентских линий в телефонных кабелях связи препятствует заключению договора об оказании услуг телефонной связи, стpоительные pаботы по пpокладке недостающих линий связи могут пpоводиться за счет сpедств заявителя (при его согласии), в том числе путем заключения договора подряда.

В этом случае расходы на предоставление доступа к телефонной сети следует считать капитальными и учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим принятием на счет 01 «Основные средства» в качестве основных средств (как в бухгалтерском, так и налоговом учете) (п. 4, 12 ПБУ 6/01 , п. 1 ст. 257 НК РФ, План счетов и инструкция по его применению ).

После того как строительно-монтажные работы осуществлены и первоначальная стоимость основных средств (средств и сооружений связи) сформирована, абонент, в силу п. 29 Правил оказания услуг связи, может передать эти средства и сооружения связи оператору связи в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание, а может не передавать, тогда их эксплуатация должна осуществляться абонентом в соответствии с нормативно-техническими документами федерального органа исполнительной власти в области связи. Если абонент самостоятельно осуществляет эксплуатацию средств и сооружений связи или передает их в собственность оператору связи, то проблем с отражением таких операций в бухгалтерском и налоговом учете у абонента не возникает.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения при передаче средств и сооружений связи в безвозмездное пользование оператору связи. В этом случае согласно гл. 36 ГК РФ абонент и оператор связи должны заключить договор безвозмездного пользования (договор ссуды). В бухгалтерском учете абонента переданные в безвозмездное пользование основные средства будут учитываться на счете 01 субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование». В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 их стоимость погашается путем начисления амортизации.

В налоговом учете переданные по договорам в безвозмездное пользование основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ), и, следовательно, амортизация по ним не начисляется. Таким образом, указанное различие в начислении амортизации приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянной налогооблагаемой разницы и начислению (на основании п. 7 ПБУ 18/02 ) постоянного налогового обязательства: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

НДС со стоимости средств и сооружений связи, переданных в безвозмездное пользование оператору связи, не подлежит вычету, а ранее принятый восстанавливают и уплачивают в бюджет, так как в силу п. 2 ст. 171 НК РФвычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретение товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Созданные средства и сооружения связи абонент может также передать на техническое обслуживание оператору связи. Порядок бухгалтерского учета и налогообложение данной операции будет зависеть от условий договора на техническое обслуживание средств и сооружений связи. Так как в каждой конкретной ситуации условия договоров могут быть разными, а единый типовой договор отсутствует, то учет и налогообложение в этом случае в рамках настоящей статьи рассматривать не будем. При заключении договоров на техническое обслуживание абонентам следует учитывать, что в соответствии с п. 29 Правил оказания услуг связиоператор связи пpи установлении стоимости технического обслуживания компенсирует сpедства абонента, затpаченные на стpоительные pаботы, в том числе по договоpу подpяда, в размере амоpтизационных отчислений.

Пример 1.

ООО «Альфа» заключило с оператором связи договор на предоставление доступа к телефонной сети на сумму 118 000 руб. (НДС – 18 000 руб.). В стоимость услуг по предоставлению доступа входят строительно-монтажные работы по прокладке телефонных линий. По условиям договора:

1) Эксплуатация телефонных линий осуществляется абонентом.

2) Телефонные линии передаются в собственность оператору связи.

3) Телефонные линии передаются в безвозмездное пользование оператору связи.

В бухгалтерском учете организации ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оплачена стоимость строительно-монтажных работ 60 51 118 000
Отражены расходы на прокладку линий связи 08 60 100 000
Отражен НДС 19 60 18 000
Вариант 1
Принят к учету объект основного средства (телефонная линия) 01 08 100 000
Принят к вычету НДС<*> 68-НДС 19 18 000
Вариант 2
Телефонная линия передана оператору связи 91-2 08 100 000
Начислен НДС со стоимости передачи 91-3 68-НДС 18 000
Принят к вычету НДС 68-НДС 19 18 000
Отражена выручка от реализации телефонной линии 62 91-1 118 000
Перечислена стоимость телефонной линии оператором связи 51 62 118 000
Вариант 3
Принят к учету объект основного средства 01 08 100 000
НДС включен в стоимость основного средства 01 19 18 000
Основное средство передано в безвозмездное пользование 01<**> 01 118 000

<*> «Входной» НДС можно возместить из бюджета только в том месяце, когда по линиям связи начнут начислять амортизацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).

<**> Субсчет «Основные средства, переданные в безвозмездное пользование».

Строительно-монтажные работы не производятся

Поскольку изначально предполагается, что пользование телефонными номерами будет осуществляться организацией длительный период, единовременное списание затрат недопустимо. Согласно Плану счетов, расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, необходимо учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом организация должна самостоятельно определить срок списания затрат с данного счета на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).

В налоговом учете указанные расходы следует учитывать так же, как в бухгалтерском, поскольку такой порядок учета соответствует требованиям ст. 272 НК РФ.

Пример 2.

ООО «Альфа» заключило с оператором связи договор на предоставление доступа к телефонной сети на сумму 118 000 руб. (НДС – 18 000 руб.). В стоимость услуг по предоставлению доступа к телефонной связи строительные работы не входят. Организацией принято решение списывать указанные расходы на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно в течение 6 лет.

В бухгалтерском учете организации ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Оплачена стоимость услуг по подключению к телефонной сети 60 51 118 000
Отражены расходы по подключению к телефонной сети 97 60 100 000
Отражен НДС 19 60 18 000
Принят к вычету НДС 68-НДС 19 18 000
Списана часть расходов по подключению к телефонной сети (100 000 руб. / (6 лет х 12 мес.))<*> 20 (26, 44) 97 1 389

<*> Указанная проводка делается ежемесячно в течение 6 лет.

Расходы организации на предоставление местного,
междугородного и международного телефонного соединения (услуги связи)

В соответствии с п. 13 Правил оказания услуг связи предоставление местного, междугородного и международного телефонного соединения автоматическим способом является основной услугой телефонной связи. Как отразить такие расходы в учете?

В бухгалтерском учете на основании п. 4 ПБУ 10/99 расходы на услуги связи в зависимости от их характера, условий осуществления, направлений деятельности организации будут относиться либо к расходам по обычным видам деятельности и учитываться на счетах учета затрат, либо к внереализационным расходам – учет при этом ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К первому из названных случаев относятся услуги связи, произведенные для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, ко второму – если указанные услуги с ней не связаны.

В налоговом учете в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Internet и иные аналогичные системы) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль расходы на услуги связи можно учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ). В качестве последнего из названных требований могут быть предъявлены договоры на оказание услуг связи, счета и расшифровки счетов, представленные операторами связи, с указаниями номеров абонентов.

В рассматриваемом вопросе особое внимание необходимо уделить моменту признания расходов на услуги связи в целях налогообложения, так как счета на них в большинстве случаев поступают в бухгалтерию предприятия с опозданием на один месяц (например, в феврале текущего года за январь и т.п.).

У организаций, работающих по кассовому методу, проблем с определением периода учета подобных расходов не возникает – дата их признания всегда следует после произведенной оплаты по выставленному счету за оказанные услуги. Совсем по-другому обстоят дела у организаций, определяющих доходы и расходы методом начисления.

Обратимся к пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, согласно которому датой осуществления расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) является:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо

последний день отчетного (налогового) периода.

Какую из предложенных кодексом дат следует выбрать? Минфин России в своих разъяснениях указал, что для организаций, работающих «по начислению», расходы на оплату услуг телефонной связи следует относить к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи.

Так как в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то между бухгалтерским и налоговым учетом услуг связи может возникнуть разница независимо от применяемого метода определения налогооблагаемой прибыли.

Пример 3.

2 февраля 2004 г. ООО «Альфа» получило счет на оплату услуг связи за январь 2004 г. Согласно условиям договора на оказание услуг связи, обязанность оплатить оказанные оператором услуги связи за отчетный месяц возникает до 15 числа месяца, следующего за отчетным, то есть услуги связи за январь 2004 г. ООО «Альфа» должно оплатить до 15 февраля 2004 г. Задолженность по счету составляет 10 000 руб., НДС – 1 800 руб. В налоговом учете, в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ и условий договора на оказание услуг связи, данные расходы подлежат отражению в феврале 2004 г.

В бухгалтерском учете организации ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
31.01.04 Отражены расходы по услугам связи за январь 2004 года 26 (44) 60 10 000
31.01.04 Отражен отложенный налоговый актив (10 000 руб. х 24% )<**> 09 68-9 <*> 2 400
02.02.04 Учтен НДС по услугам связи 19 60 1 800
02.02.04 Списан отложенный налоговый актив 68- 9 09 2 400
05.02.04 Оплачены услуги связи 60 51 11 800
05.02.04 Принят к вычету НДС по услугам связи 68-НДС 19 1 800

<*>Субсчет»налог на прибыль».

<**>В соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 на возникшую разницу необходимо начислить отложенный налоговый актив.

В связи с тем, что рассмотренный в примере порядок определения момента налоговых расходов на услуги связи (из-за возникающих в учете разниц) не очень удобен, можно применить другой вариант – признавать подобные расходы в последний день отчетного (налогового) периода. Его использование позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Однако данный способ имеет один недостаток – в случае, если на последнюю дату отчетного (налогового) периода счет на услуги связи не получен, признать расход не представляется возможным из-за отсутствия документов, подтверждающих произведенные расходы.

В любом случае, выбранный метод признания расходов на услуги связи необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации в целях налогообложения.

Особенности учета расходов на услуги связи при аренде помещения

В данной ситуации при отнесении расходов на услуги связи в уменьшение налогооблагаемой прибыли организациям-арендаторам следует обратить внимание на следующее.

В соответствии с п. 4 Правил оказания услуг связи услуги телефонной связи предоставляются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи (организацией, предоставляющей услуги связи на основании лицензии) и абонентом (организацией, непосредственно пользующейся услугами телефонной связи). Исходя из данного положения, проблем с учетом расходов на услуги связи не будет, если организация – арендатор заключит договор об оказании услуг телефонной связи непосредственно с оператором связи.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, уменьшающими доходы в целях формирования прибыли, подлежащей налогообложению, признаются документально подтвержденные затраты. В отношении расходов на услуги связи такими документами могут быть: договоры с организацией – поставщиком услуг связи, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиком указанных услуг организации-потребителю с расшифровкой выполненных услуг и тарифами за оказанные услуги. Следовательно, учесть расходы на услуги связи при налогообложении прибыли можно только в том случае, если договор на оказание услуг заключен непосредственно с оператором связи, и счета на оплату услуг тоже поступают непосредственно от оператора связи. Данная позиция активно поддерживается налоговыми органами .

Однако достаточно часто на практике используется вариант, когда договор на оказание услуг связи с оператором заключен арендодателем, который на основании выставленных ему счетов на услуги связи «перевыставляет» их арендаторам. Организации – арендаторы, в свою очередь, согласно условиям договора аренды, обязаны возмещать расходы на услуги связи арендодателю. Поскольку последний, как правило, не имеет лицензии на оказание услуг связи, у организации – арендатора могут возникнуть проблемы с принятием подобных расходов к вычету при исчислении налога на прибыль.

Как здесь быть? Ответ такой: следует либо учесть стоимость услуг связи при определении размера арендной платы, либо временно, на период действия договора аренды, переоформить договор на оказание услуг связи на арендатора здания. Если все-таки вы этого не сделали, то считаем нужным сообщить, что арбитражная практика, складывающаяся по рассматриваемому вопросу, свидетельствует о том, что суды встают на сторону налогоплательщика в случае, когда арендатор оплачивает услуги связи через арендодателя . Однако следует учитывать, что принятые арбитражными судами решения относятся к налоговым периодам до 2002 года и вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, то есть исходят из норм Положения о составе затрат , утратившего силу с 1 января 2002 г.

От редакции.

В ближайших номерах нашего журнала будет рассмотрено отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов на услуги сотовой связи.

Федеральный закон от 07.07.03 № 126-ФЗ «О связи».

Правила оказания услуг телефонной связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.09.97 № 1235.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.00 № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

Письмо МФ РФ от 12.02.04 № 04-02-05/1/12 «О порядке отражения в налоговом учете по налогу на прибыль услуг связи».

Письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.04.03 № 26-12/23477.

Письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.09.03 № 26-12/52312.

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.99 № 7235/98. Постановление ФАС Уральского округа от 01.03.04 № Ф09-613/04АК.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

  • 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
  • 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

  • Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
  • Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.

Организация отразит следующие проводки:

  • Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
  • Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

  • Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
  • Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

  • подключение телефона или интернета,
  • приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

  • Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
  • Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
  • Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Пример 6

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.

  • Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
  • Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
  • Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):

  • договор с оператором связи на оказание УС;
  • детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.

Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.

Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.

Пример 7

Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.

Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянное налоговое обязательство (ПНО), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.

В учете будет отражена проводка:

Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНО.

О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Налоговый учёт

В целях налогового учета расходы на услуги связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример

ОАО «Ростелеком» оказало ООО «Швейная фабрика» услуги связи за месяц, затраты на которые включаются в расходы организации. За эти услуги организация производит оплату по договору № 305/РТ-5 от 16.01.2017 в сумме 18 762,00 руб. (в т.ч. НДС 18% – 2 862,00 руб.).

1. Включение услуг связи в затраты месяца

Для выполнения операций необходимо создать документ Поступление (акт, накладная).

Создание документа «Поступление (акт, накладная)»:

1. Вызов из меню: Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные).

2. Кнопка Поступление.

3. Вид операции документа «Услуги (акт)».

Заполнение шапки и табличной части документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 1):

1. В полях «Акт №» и «от» введите номер и дату документа поступления.

2. В поле «Контрагент» выберите поставщика из справочника «Контрагенты».

3. В поле «Договор» выберите договор с поставщиком. Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора «С поставщиком».

4. Нажмите кнопку Добавить.

5. В поле «Номенклатура» выберите наименование оказанных услуг (в справочнике «Номенклатура» наименование услуги следует вводить в папку «Услуги»).

6. В поле «Счета учета» заполните: счет затрат, статьи затрат, подразделение затрат и т.д. В нашем примере для отражения расходов на услуги связи выбирается счет 26 «Общехозяйственные расходы». Для автоматического заполнения этого поля необходимо при вводе элемента справочника «Номенклатура» в регистре сведений «Счета учета номенклатуры» настроить счета учета номенклатуры.

7. Установите флажок «Оригинал получен», если от поставщика получен оригинал документа.

8. Заполните остальные поля, как это показано на рис. 1.

9. Кнопка Провести.

Для просмотра результата проведения документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 2) нажмите кнопку

Для выполнения операции по принятию НДС к вычету необходимо создать документ Счет-фактура полученный на основании документа «Поступление (акт, накладная)». В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

1. Для регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, сначала заполните поля «Счет-фактура №» и «от», затем нажмите на кнопку Зарегистрировать (рис. 1). При этом автоматически создается документ «Счет-фактура полученный на поступление», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

2. Откройте документ «Счет-фактура полученный на поступление». Поля документа будут автоматически заполнены данными из документа «Поступление (акт, накладная)».

3. В полях «Счет-фактура №» и «от» отражается номер и дата счета-фактуры поставщика.

4. В поле «Получен» введите дату фактического получения счета-фактуры покупателем. Первоначально проставляется дата регистрации документа «Поступление (акт, накладная)».

5. Установите флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения» для отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. Если флажок не установлен, то вычет отражается регламентным документом «Формирование записей книги покупок».

6. Поле «Код вида операции» заполняется автоматически значением, которое соответствует приобретению товаров, работ, услуг (согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

7. Кнопка Записать и закрыть.

Для просмотра результата проведения документа «Счет-фактура полученный» (рис. 3) нажмите кнопку

2. Оплата поставщику

Для выполнения операций: «Составление платежного поручения на оплату поставщику услуг связи»; «Регистрация оплаты поставщику»– необходимо сначала создать документ Платежное поручение, а затем на основании этого документа ввести документ «Списание с расчетного счета». В результате проведения документа «Списание с расчетного счета» будут сформированы соответствующие проводки.

Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в «1С:Бухгалтерии 8» создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ «Списание с расчетного счета», который формирует необходимые проводки. Документ «Списание с расчетного счета» можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банка»).

Создание документа «Платежное поручение»:

1. Вызовите из меню: Банк и касса – Банк – Платежные поручения.

2. Кнопка Создать.

Заполнение документа «Платежное поручение» (рис. 4):

1. В поле «Вид операции» выберите «Оплата поставщику».

2. В поле «от» введите дату составления платежного поручения.

3. В поле «Получатель» выберите поставщика из справочника «Контрагенты».

4. В поле «Договор» выберите договор с поставщиком.

5. В поле «Статья ДДС» необходимо выбрать соответствующую статью.

6. В поле «Назначение платежа» введите текст назначения платежа.

7. Заполните остальные поля, как это показано на рис. 4.

8. В поле «Состояние» выберите «Оплачено» и щелкните по ссылке «Ввести документ списания с расчетного счета». При этом появляется документ «Списание с расчетного счета», в котором все поля заполнены по умолчанию из документа-основания. Снимите флажок «Подтверждено выпиской банка», т.к. списание денежных средств с расчетного счета еще не произошло. При сохранении документа «Списание с расчетного счета» проводки не формируются. Этот флажок устанавливается в момент регистрации банковской выписки (см. ниже).

9. Кнопка Записать.

10. Для вызова печатного бланка платежного поручения используйте кнопку Платежное поручение.

11. Кнопка Провести и закрыть.

После получения выписки банка, в которой зафиксировано списание денежных средств с расчетного счета, необходимо подтвердить ранее созданный документ «Списание с расчетного счета» для формирования проводок.

Подтверждение документа «Списание с расчетного счета» (рис. 5):

1. Вызовите из меню: Банк и касса – Банк – Банковские выписки.

2. Откройте документ Списание с расчетного счета (не проведен).

3. Установите флажок «Подтверждено выпиской банка».

4. Кнопка Провести.

Для просмотра результата проведения документа «Списание с расчетного счета» (рис. 6) нажмите кнопку

Запись выполняется по дебету счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.к. по условиям примера производится оплата за оказанные услуги поставщику.