Расходы на рекламу относятся к каким расходам

Содержание

Рекламой является информация, распространенная:

  • любым способом,
  • в любой форме,
  • с использованием любых средств,

адресованная неопределенному кругу лиц и направленная:

  • на привлечение внимания к объекту рекламирования,
  • формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Такое определение рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.2006г. №38-ФЗ «О рекламе».

На сегодняшний день насчитываются десятки видов и типов рекламы на любой вкус и кошелек. Это и наружная реклама, и реклама в сети Интернет, в газетах и журналах, радио и телевидении.

Кроме информационных ресурсов компании могут проводить рекламные акции, направленные на расширение рынков сбыта, укрепление имеющихся деловых связей и установление новых.

Важность рекламы трудно переоценить. Именно поэтому рекламные бюджеты крупных компаний могут достигать астрономических сумм.

При этом, экономическая обоснованность таких затрат не вызывает сомнений, соответственно налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на суммы рекламных расходов.

Чтобы сделать это правильно, необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса и иметь четкое представление о том, что является рекламой.

В нашей статье будут рассмотрены особенности действующего законодательства о рекламе, а так же порядок учета «рекламных» расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль.

Какие расходы относятся к расходами на рекламу

К отношениям в сфере рекламы независимо от места ее производства, если распространение рекламы осуществляется на территории РФ применяются положения закона «О рекламе» №38-ФЗ.

Закон «О рекламе» не распространяется на:

  • политическую рекламу, в том числе предвыборную агитацию и агитацию по вопросам референдума;
  • информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;
  • справочно-информационные и аналитические материалы (обзоры внутреннего и внешнего рынков, результаты научных исследований и испытаний), не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке и не являющиеся социальной рекламой;
  • сообщения органов государственной власти, иных государственных органов, сообщения органов местного самоуправления, сообщения муниципальных органов, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, если такие сообщения не содержат сведений рекламного характера и не являются социальной рекламой;
  • вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
  • объявления физических лиц или юридических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности;
  • информацию о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;
  • любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару;
  • упоминания о товаре, средствах его индивидуализации, об изготовителе или о продавце товара, которые органично интегрированы в произведения науки, литературы или искусства и сами по себе не являются сведениями рекламного характера.

Итак, как уже упоминалось в начале статьи, реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Статьей 3 закона №38-ФЗ установлены основные понятия в нем используемые:

Объект рекламирования:

  • товар*,
  • средства индивидуализации юридического лица/товара,
  • изготовитель или продавец товара,
  • результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, в том числе:
  • спортивное соревнование,
  • концерт,
  • конкурс,
  • фестиваль,
  • основанные на риске игры, пари,

на привлечение внимания к которым направлена реклама.

*Положения настоящего Федерального закона, относящиеся к изготовителю товара, распространяются также на лиц, выполняющих работы или оказывающих услуги.

Товар — продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Ненадлежащая реклама — реклама, не соответствующая требованиям законодательства РФ.

Рекламодатель — изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и/или содержание рекламы лицо.

Рекламопроизводитель — лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму.

Рекламораспространитель — лицо, осуществляющее распространение рекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств.

Потребители рекламы — лица, на привлечение внимания которых к объекту рекламирования направлена реклама.

Спонсор — лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и/или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и/или трансляции теле- или радиопередачи либо создания и/или использования иного результата творческой деятельности.

Спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Социальная реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.

Законом не дано определение понятию неопределенного круга лиц. По мнению Федеральной Антимонопольной Службы (письмо ФАС от 05.04.2007г. №АЦ/4624), под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Соответственно, распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.

Налоговый учет рекламных расходов

Согласно пп.28 п.1 ст.264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

  • расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи.

В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ, к расходам организации на рекламу, в целях налога на прибыль, относятся:

  • Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), и информационно-телекоммуникационные сети.
  • Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.
  • Расходы:
  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях,
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,
  • на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и/или о самой организации,
  • на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные выше в пунктах 1-3, а так же расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере:

  • не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ*.

*Согласно п.1 ст.249 НК РФ в целях налога на прибыль доходом от реализации признаются:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,
  • выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е.:

  • суммы НДС,
  • суммы акцизов.

Таким образом, предельный размер нормируемых рекламных расходов рассчитывается исходя из выручки от реализации за минусом сумм НДС и акцизов.

Так же следует учитывать, что на основании п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следовательно, с увеличением выручки в течении налогового периода (год) увеличивается и зависимая величина нормируемых рекламных расходов, предельную сумму которых можно учесть для целей налогообложения.

То есть, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в одном отчетном периоде в соответствии с п.44 ст.270 НК РФ, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года.

Аналогичной позиции придерживается Минфин в своем Письме от 06.11.2009г. №03-07-11/285.

В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

В случае, если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

В соответствии с положениями п.4 ст.2, пп.3 п.1 ст.12 Федерального закона от 27.07.2006г. №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», к телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет.

Соответственно, расходы на размещение рекламной информации в Интернете учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль в полном размере.

Аналогичную позицию выразил Минфин в своем Письме от 19.11.2012г. №03-03-06/1/591:

«Согласно п.4 ст.264 Кодекса к расходам на рекламу относятся расходы на рекламные мероприятия через информационно-телекоммуникационные сети. С учетом положений Федерального закона от 13.03.2006г. №38-ФЗ «О рекламе» к информационно-телекоммуникационной сети относится сеть Интернет.

На основании п.4 ст.2 Федерального закона от 27.07.2006г. №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информационно-телекоммуникационная сеть — это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.»

А вот расходы на рекламу, размещаемую посредством демонстрации рекламных роликов по технологии IndoorTV (телевидение внутри помещения, например — в торговых залах розничных сетей магазинов), по мнению Минфина можно учесть в составе расходов в полном объеме только в том случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации.

Во всех остальных случаях такие расходы подлежат нормированию.

Такое мнение Минфин высказал в своем Письме от 17.05.2013г. №03-03-06/1/17267:

«На основании п.4 ст.2 Федерального закона от 27.07.2006г. №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информационно-телекоммуникационная сеть — это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники.

При этом п.4 ст.264 Кодекса предусмотрен перечень расходов на рекламу, которые в зависимости от ее назначения или размещения учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые и нормируемые расходы.

Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз.2-4 п.4 ст.264 Кодекса, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения прибыли организаций признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

Исчерпывающий перечень ненормируемых расходов на рекламу приведен в п.4 ст.264 Кодекса, и в нем не содержится расходов на размещение рекламных роликов по технологии IndoorTV.

Следовательно, расходы на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях по технологии IndoorTV являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абз.2-4 п.4 ст.264 Кодекса, и признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 Кодекса.

Учитывая изложенное, затраты по созданию и размещению рекламного ролика по технологии IndoorTV могут быть учтены в составе расходов в полном объеме только в случае, если организация, предоставляющая услуги по размещению рекламного ролика, зарегистрирована как средство массовой информации. В иных случаях расходы на трансляцию рекламного ролика подлежат нормированию.»

Необходимо отметить, что к ненормируемым расходам на рекламу для целей налога на прибыль, по мнению Минфина, можно учесть расходы на буклеты, листевки, лифлеты и флаеры, так как по мнению ведомства они относятся к брошюрам и каталогам.

Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина от 12.10.2012г. №03-03-06/1/544:

«Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, признаются в размере фактических затрат.

Упоминание листовок, буклетов в данном пункте нет, в то время как указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных. Буклеты и листовки представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов.

Учитывая вышеизложенное, расходы на распространение буклетов, листовок, каталогов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 Кодекса.»

Необходимо отметить, что если компания осуществляет расходы на размещение социальной рекламы, то, по мнению Минфина, суммы таких расходов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Такие разъяснения дал Минфин в своем Письме от 26.12.2008г. №03-03-05/187:

«Пунктом 16 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Следовательно, организации, осуществляющие телевизионную и радиовещательную деятельность и осуществляющие расходы, связанные с оказанием безвозмездно услуг по созданию и трансляции телевизионной и радиорекламы, не могут учитывать такие расходы в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Что касается социальной рекламы, то, по нашему мнению, расходы заказчиков на социальную телевизионную и радиорекламу не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.»

Соответственно, если организация все же примет такие расходы для целей налогообложения, то велик риск, что налоговые органы при проведении проверки исключат такие расходы из налогооблагаемой базы.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие затраты отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Они не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов:

  • договоры на оказание рекламных услуг;

  • акты об выполненных работах, оказанных услугах;

  • товарные накладные на рекламную продукцию;

  • документы, подтверждающие оплату (чек, выписка банка, РКО, ПКО).

  • и т.д.

В общем случае проводка по учету расходов на рекламу будет такая:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если имеется НДС, то он сначала выделяется на счет 19 проводкой:

Дебет счета 19 «НДС» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

и подлежит возмещению из бюджета:

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» Кредит счета 19 «НДС».

На практике бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы, и могут быть такими:

Дебет

Кредит

44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Отражены услуги рекламного агентства, услуги по размещению рекламы в СМИ, в интернете и другие услуги (работы) рекламного характера

10 «Материалы»

Списана в расходы рекламная продукция (каталоги, брошюры, ручки, блокноты и т.д.), рекламные щиты, растяжки и другие рекламные конструкции, не являющиеся основными средствами.

02 «Амортизация основных средств»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации рекламных конструкций, принятых к учету в качестве основных средств.

05 «Амортизация нематериальных активов»

Списана в расходы ежемесячная сумма амортизации аудиовизуальных произведений рекламного характера (рекламные теле- и радио- ролики), принятых к учету в качестве нематериальных активов.

Ненормируемые рекламные расходы

Налоговый кодекс в пункте 4статье 264 НК РФ четко оговаривает, какие именно рекламные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в полном размере. Такие рекламные расходы называют ненормируемыми расходами на рекламу. К ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • Рекламные мероприятия через СМИ – печатная продукция (газеты, журналы), радио, телевидение, Интернет (в том числе объявления в СМИ);

  • Наружная реклама (сюда также входят затраты на изготовление рекламных конструкций, стендов, щитов и пр. – что очень важно, так как многие налоговики утверждают, что дорогостоящие рекламные конструкции должны учитываться в качестве основных средств и списываться в расходы через амортизацию в течение всего срока полезного использования, а не в полном размере в качестве расходов на рекламу. Многочисленные, возникающие из-за этого споры переходят в суд и, как правило, налоговики их проигрывают);

  • Участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

  • Оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов;

  • Изготовление рекламных листовок, брошюр, каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, самой организации.

Это все ненормируемые рекламные расходы, которые можно в полном размере списать, тем самым уменьшив прибыль, с которой будет исчисляться налог на прибыль.

Нормируемые расходы на рекламу и прибыльный норматив

Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками.

Например, если выручка предприятия за год составила 11 800 000 руб. (в том числе НДС 1 800 000), то нормируемые рекламные расходы за год можно будет учесть только в размере, не превышающем величину (11 800 000 – 1 800 000)*1% = 100 000 руб.

Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. В этой ситуации в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница, равная сумме сверхнормативных расходов на рекламу, и отложенный налоговый актив в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся. В случае, если не вся сумма нормируемых расходов была учтена в отчетном году, то разница становится постоянной и вместо ОНА появляется ПНО.

«Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу

Входной НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива. Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов для целей налогообложения прибыли

В I квартале организация осуществила рассылку рекламной информации посредством СМС-сообщений на мобильные телефоны. Общая стоимость услуги без НДС составила 40 000 руб. Других расходов на рекламу в I полугодии у организации не было.

Выручка организации от реализации без НДС составила:

  • за I квартал — 2 500 000 руб.;

  • за I полугодие — 4 500 000 руб.

Предельный размер нормируемых рекламных расходов:

  • за I квартал — 25 000 руб. (2 500 000 руб. x 1%);

  • за I полугодие — 45 000 (4 500 000 руб. x 1%).

Организация признает рекламные расходы:

  • в I квартале — в сумме 25 000 руб.;

  • в I полугодии — в сумме 40 000 руб. (40 000 руб. < 45 000 руб.), т.е. сможет учесть в I полугодии расходы, неучтенные в I квартале, на сумму 15 000 руб. (40 000 руб. — 25 000 руб.).

Без эффективной рекламы едва ли возможно добиться серьезных успехов в бизнесе. А вот бухгалтеру увеличение расходов на всевозможные виды рекламы порой добавляет немало работы. Ведь нужно правильно учесть эти расходы для целей налогообложения, уплатить налог на рекламу. Более того, не всегда понятно, что считать рекламой. С этими и другими проблемами мы поможем вам разобраться.

Источник материала: «Российский налоговый курьер» 8 — 2003 год

Что считается рекламой?

Прежде всего необходимо уяснить, что же такое реклама. От этого будет зависеть, относить ли предприятию те или иные расходы к расходам на рекламу или нет.

Отношения, которые возникают в процессе размещения и распространения рекламы, а также ее производства, регулируются Федеральным законом от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон № 108-ФЗ). В статье 2 закона приведены определения основных понятий, которые в нем используются. Для нас важным является определение рекламы.

Итак, рекламой является распространяемая в любой форме информация, которая содержит сведения о физическом или юридическом лице либо о товарах, идеях и начинаниях. При этом реклама должна обязательно удовлетворять ряду условий. Она должна:

— предназначаться для неопределенного круга лиц;

— формировать или поддерживать интерес к физическим или юридическим лицам, а также товарам, идеям и начинаниям;

— способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Несложно заметить, что на основании приведенного в Законе № 108-ФЗ определения далеко не всегда можно однозначно установить рекламный характер информации.

Во-первых, если следовать определению буквально, получается, что рекламой не является распространение информации об услугах или работах. Действительно, в определении говорится только о товарах. Однако торопиться с таким выводом все же не стоит. Ведь информация о работах или услугах так или иначе связана с организацией, с ее идеями и начинаниями. И поэтому она также является рекламной информацией.

Во-вторых, далеко не любые распространяемые сведения об организации или индивидуальном предпринимателе признаются рекламой. Например, сведения, распространение которых по форме и содержанию является для юридического лица обязательным на основании закона или обычая делового оборота. В частности, это касается наименования организации и иной обязательной информации, которая указывается на вывеске. Причем неважно, каким образом данная информация будет представлена. На это обращается внимание в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.12.98 № 37 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства о рекламе».

В письме сказано, что вопрос о наличии в той или иной информации признаков рекламы должен решаться исходя из конкретных обстоятельств. То есть необходимо учитывать все аргументы, на основании которых возможно обосновать наличие у распространяемой информации признаков рекламы.

Также следует отличать рекламу и предложение заключить договор. Напомним, что предложение заключить договор в ГК РФ именуется офертой. Оферта должна обязательно содержать все существенные условия договора (ст. 435 ГК РФ). Как правило, она адресована одному или нескольким конкретным лицам. Исключением является так называемая публичная оферта, смысл которой заключается в предложении заключить договор на указанных в ней условиях с любым желающим.

Таким образом, основное отличие рекламы состоит в том, что она всегда адресована неопределенному кругу лиц и не преследует цели сообщения потенциальному контрагенту существенных условий будущего договора. Поэтому она лишь приглашение лицам, ознакомившимся с ней, обращаться к рекламодателю с просьбой о продаже товара, выполнении работ или оказании услуг. То есть с предложением о заключении соответствующего договора. Это установлено в пункте 1 статьи 437 ГК РФ. Иначе говоря, реклама — это только приглашение делать оферты, а не сама публичная оферта. Последняя же рекламой не является.

Налогообложение расходов на рекламу

Известно, что реклама — это всегда дополнительные расходы. Таким образом, сразу возникает вопрос: как они повлияют на величину обязательств по тому или иному налогу? Более того, такие расходы сами по себе формируют налоговую базу по налогу на рекламу.

Заметим, что от того, каким образом будут учтены расходы при исчислении одного налога, может зависеть величина налоговой обязанности по остальным налогам. К примеру, если расходы облагаются налогом на рекламу, то на сумму этого налога будет уменьшаться налоговая база по налогу на прибыль. В результате если мы завысим величину рекламных расходов, это приведет к занижению налога на прибыль.

Итак, рассмотрим, как расходы на рекламу влияют на обязательства по различным налогам.

Налог на рекламу

Налог на рекламу относится к местным налогам. Плательщики налога — юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. При этом ставка налога на рекламу не должна превышать 5% стоимости услуг по рекламе. Об этом говорится в подпункте «з» пункта 1 статьи 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Остальные элементы налога устанавливаются представительными органами местного самоуправления.

Таким образом, относительно исчисления и уплаты налога на рекламу мы можем предложить лишь общие рекомендации.

Разумеется, в первую очередь нужно выяснить, каким нормативным правовым актом установлен налог на рекламу на территории, где организация ведет деятельность. К примеру, в Москве налог на рекламу введен Законом г. Москвы от 21.11.2001 № 59. А если у организации есть обособленные подразделения, следует поинтересоваться и о нормативных правовых актах, принятых по месту нахождения этих подразделений. Дело в том, что расходы на рекламу этих подразделений, скорее всего, будут облагаться налогом в соответствии с правилами, действующими на территориях, где они находятся.

При анализе положений документов, регламентирующих порядок обложения налогом на рекламу, имеет смысл вновь остановиться на вопросе определения рекламы. В рамках таких документов понятие «реклама» может быть конкретизировано. Возможно даже наличие перечня расходов, облагаемых или не облагаемых налогом.

Таким образом, при исчислении налога на рекламу прежде всего следует руководствоваться документами, изданными местными органами власти. Даже если определение рекламы отличается от приведенного в Законе № 108-ФЗ. Такой подход соответствует позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в его постановлении от 04.03.97 № 4-П. В нем суд отметил, что вопросы рекламной деятельности, которые выходят за рамки гражданско-правовых отношений, могут регулироваться и на местном уровне.

Важно обратить внимание на определение момента, когда возникает обязанность по уплате налога на рекламу. На федеральном уровне момент возникновения у налогоплательщика обязанности уплатить налог на рекламу не урегулирован. Зачастую не вносят ясности в данный вопрос и местные нормативные правовые акты, регламентирующие налогообложение рекламных расходов. Как же платить налог?

При наличии неопределенности следует использовать порядок признания доходов, установленный в бухучете. То есть при исчислении налога на рекламу признавать только фактически понесенные расходы независимо от их оплаты. Как правило, данная позиция поддерживается судами (см. например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.03.99 № А56-17776/98).

Укажем еще на один существенный момент. Иногда органы местного самоуправления устанавливают централизованный порядок уплаты налога. В этом случае налог платит не организация, которая размещает рекламу, а рекламораспространитель. Например, рекламное агентство. При этом рекламодатель рассчитывает сумму причитающегося к уплате в бюджет налога самостоятельно. Рекламное агентство или иной распространитель рекламы всего лишь перечисляет налог за рекламодателя. В результате рекламораспространитель не является в данном случае ни налоговым агентом, ни сборщиком налогов. Это следует из положений пункта 1 статьи 45 и статьи 52 НК РФ. А это значит, что если налог в бюджет не поступит или поступит не в полном объеме — ответственность все равно лежит на рекламодателе.

Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, которые приняли решение перейти на УСН, должны также уплачивать налог на рекламу (ст. 34611 НК РФ). Это верно и для тех, кто переведен на уплату ЕНВД (п. 4 ст. 34626 НК РФ).

налог на прибыль

Расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль относят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). В полном объеме в состав расходов могут быть включены далеко не все такие расходы. Перечень расходов на рекламу, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. К ним, в частности, относятся расходы на размещение рекламных объявлений в СМИ, на изготовление рекламных щитов и рекламных брошюр и каталогов. Все иные расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации.

Таким образом, налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу. По окончании отчетного (налогового) периода он должен сопоставлять величину, посчитанную как 1% от выручки, с суммой ненормируемых расходов на рекламу. Значение выручки определяется исходя из данных налогового учета в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Что касается налога на рекламу, начисленного на рекламные расходы, то он также увеличивает прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Налог на добавленную стоимость

У многих организаций возникают проблемы при принятии к вычету сумм НДС, уплаченных в связи с осуществлением рекламных расходов. Причем это не зависит от того, ограничивается ли организация собственными ресурсами или заказывает рекламу на стороне.

Так, суммы НДС, уплаченные по расходам на рекламу, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль, принимаются к вычету только в размере, соответствующем нормам. Данный порядок установлен в пункте 7 статьи 171 Кодекса. Как известно, показатели выручки, а также расходов при исчислении налога на прибыль в течение года определяются нарастающим итогом. В результате предельная сумма принимаемых при исчислении налога на прибыль расходов на протяжении года может возрастать. Это будет приводить к принятию к вычету дополнительных сумм НДС. Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример

Организация 10 июня 2003 года приобрела призы для участников розыгрыша, проводимого в рекламных целях. В этом же месяце призы были оприходованы и оплачены. Их стоимость составила 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Выручка от реализации (без НДС), определенная нарастающим итогом с начала года, по данным налогового учета организации:

— на 30 июля 2003 года — 8 000 000 руб.;

— на 31 июля 2003 года — 10 000 000 руб.

Предположим, что другие расходы на рекламу у организации отсутствовали.

Предельный размер расходов на приобретение призов, которые могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль:

— на 30 июня 2003 года — 80 000 руб. (8 000 000 руб. х 1%);

— на 31 июля 2003 года — 100 000 руб. (10 000 000 руб. х 1%).

Таким образом, в июне организация из уплаченных 20 000 руб. примет к вычету по НДС только 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%). На 31 июля 2003 года в расходы для целей налогообложения могут быть включены 10 000 руб. В результате бухгалтер организации отразит оставшиеся 4000 руб. в составе вычетов по НДС в декларации за июль 2003 года.

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. Организация может принять к вычету только суммы НДС, уплаченные по расходам на рекламу товаров (работ, услуг), реализация которых облагается данным налогом. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ. Если же фирма рекламирует продукцию, не облагаемую НДС, то «входной» НДС будет увеличивать расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 170 Кодекса.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Проблема учета расходов на рекламу затрагивает не всех налогоплательщиков, перешедших на «упрощенку». Данный вопрос будет интересовать лишь тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на рекламу учитываются при исчислении единого налога в том же порядке, что и для целей главы 25 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 34616 Кодекса. При этом необходимо помнить, что расходы организаций, которые перешли на упрощенную систему, признаются исходя из кассового метода. То есть после их фактической оплаты. Такой порядок установлен в статье 34617 НК РФ.

Отдельные виды рекламных расходов

Выше были описаны общие подходы к решению вопросов в области налогообложения и учета, которые могут возникнуть при осуществлении различных видов рекламных расходов. Рассмотрим теперь конкретные виды рекламы.

Размещение рекламы в СМИ и Интернете

Размещение информации о фирме и ее продукции в СМИ — один из наиболее распространенных видов рекламы. Как уже отмечалось, расходы на такую рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль без каких-либо ограничений. Соответственно принять к вычету НДС, который уплачен за услуги по размещению такой рекламы, можно в полном объеме.

Однако часто возникают ситуации, когда организация приобретает рекламу, которая будет доведена до потенциальных потребителей по прошествии определенного времени. Например, фирма может оплатить размещение своей рекламы в печатном издании на определенный период. В данном случае, если рекламодатель применяет метод начисления, расходы на рекламу при исчислении налога на прибыль будут признаваться по мере размещения рекламы.

Аналогичным образом следует поступать и с НДС. То есть принимать к вычету только суммы, которые относятся к уже размещенной рекламе.

Сегодня все большее распространение получает размещение информации о фирме, ее товарах (работах или услугах) в Интернете. Для этого организация может использовать как чужие web-страницы, так и создать свою собственную. Как правило, много вопросов возникает именно при создании собственного сайта1.

Дело в том, что в подавляющем числе случаев web-страница удовлетворяет определению рекламы. Таким образом, расходы на создание сайта и его последующее обслуживание являются рекламными. Правда, при исчислении налога на прибыль они принимаются без ограничений. В то же время придется обложить данные расходы налогом на рекламу.

Проблемы могут появиться, если на стадии разработки сайта организация несет значительные расходы. Например, на услуги дизайнера. Такие расходы для целей исчисления налога на прибыль будут распределены между несколькими налоговыми (отчетными) периодами. В аналогичном порядке эти расходы будут уменьшать и бухгалтерскую прибыль.

А как поступать с суммами НДС, уплаченными по данным расходам?

МНС России придерживается позиции, согласно которой относить упомянутые суммы «входного» НДС к вычетам следует по мере признания расходов в бухучете. Существует и другая точка зрения, которая позволяет предъявленные суммы НДС по расходам, о которых идет речь, полностью включить в состав вычетов. Разумеется, если эти расходы оплачены и приняты к учету. Однако имейте в виду: организации, которые выберут второй вариант, должны быть готовы отстоять свою правоту в суде.

В то же время информация, размещаемая в СМИ и Интернете, не всегда будет признаваться рекламой. Например, это, в частности, относится, к публичным офертам. Как говорилось выше, для этого размещаемая информация должна содержать существенные условия договора, на которых фирма готова заключить договор с любым отозвавшимся.

В этой связи уместным будет вопрос о рекламном характере расходов на web-страницы в виде интернет-магазинов. Ведь информация, которую содержат подобные сайты, фактически является предложением заключать договор купли-продажи с любым желающим. Иначе говоря, публичной офертой. Таким образом, их не следует включать в состав расходов на рекламу.

Прямая почтовая рассылка

В настоящее время широкое распространение получил такой способ продвижения продукции, как прямая почтовая рассылка. В первую очередь, это рассылка прайс-листов, рекламных листовок, каталогов и др., так называемый direct-mail (DM).Информация, распространяемая таким способом, полностью удовлетворяет определению рекламы.

Выше уже отмечалось, что расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без ограничений (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Однако из этого не следует, что в аналогичном порядке должны приниматься и расходы на их распространение. Таким образом, все расходы организации по доставке потенциальным потребителям упомянутой рекламной информации будут нормироваться.

Некоторые организации ведут базу своих клиентов и периодически рассылают им информацию о своей фирме. В этом случае есть формальное основание не считать расходы на такую рассылку рекламой. Ведь распространяемая информация адресована определенному кругу пользователей — лицам, которые ранее заключали договоры с организацией. Подобные рассылки можно считать офертой. Причем даже если распространяемая информация не содержит существенных условий договора. В рассматриваемых ситуациях можно сделать вывод, что предлагается заключить договор на условиях, аналогичных тем, на которых они заключались прежде.

Наружная реклама

Определение наружной рекламы содержится в статье 14 Закона № 108-ФЗ. К данному виду рекламы относится размещение рекламной информации на специальных щитах, световых табло и иных неподвижных носителях. Чтобы продвигать свою продукцию подобным образом, организация должна получить разрешение у местных властей. При этом за выдачу разрешения придется заплатить. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 14 Закона № 108-ФЗ.

Часто при размещении наружной рекламы организация заключает договор на использование для рекламных целей отдельных конструктивных элементов зданий и сооружений, которые принадлежат другим фирмам. Обратите внимание: подобные договоры не являются договорами аренды. Такая позиция была изложена в Информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой». Суд указал, что к таким договорам нормы, регулирующие отношения по аренде, не применяются. К примеру, у размещающей рекламу организации отсутствует преимущественное право на заключение договора на новый срок (ст. 621 ГК РФ). В результате имеет смысл изначально подписывать договор на весь срок предполагаемого использования пространства для рекламы.

Расходы на наружную рекламу включаются в состав расходов на рекламу без каких-либо ограничений. Что касается налога на рекламу, то на некоторых территориях из состава облагаемых расходов исключаются суммы, уплаченные за выдачу разрешений на размещение рекламы.

Иногда организации самостоятельно устанавливают рекламные щиты и иные носители наружной рекламы. Допустим, фирма предполагает использовать такие конструкции более 12 месяцев. Тогда их нужно включать в состав основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Расходы по изготовлению этих конструкций будут формировать первоначальную стоимость основного средства. В зависимости от того, превышают эти расходы 10 000 руб. или нет, будет решаться вопрос об отнесении созданного основного средства к амортизируемому имуществу. В случае когда данные расходы меньше 10 000 руб., стоимость рекламного щита или иного носителя наружной рекламы будет сразу включена в состав расходов для целей налогового и бухгалтерского учета.

Реклама на транспорте

Возможность размещения рекламной информации на транспортных средствах предусмотрена пунктом 1 статьи 15 Закона № 108-ФЗ.

Распространение рекламы на транспортных средствах осуществляется на основании договоров с собственниками или иными владельцами транспортных средств. Основные требования к такой рекламе изложены в Инструкции о размещении и распространении наружной рекламы на транспортных средствах. Она приведена в приложении к приказу МВД России от 07.07.98 № 410. В частности, положения этой инструкции не позволяют отводить под рекламу более чем 50% окрашенной поверхности кузова автомобиля или автобуса. Как соблюдаются установленные в инструкции правила, могут проверить при прохождении техосмотра либо при регистрации (перегистрации) транспортного средства, а также непосредственно в рамках контроля за дорожным движением.

При решении вопроса о порядке отнесения расходов на рекламу, размещаемую на транспортных средствах, для целей исчисления налога на прибыль необходимо учитывать следующее. В перечне расходов, которые уменьшают налоговую базу без каких-либо ограничений, включены расходы на световую или иную наружную рекламу. Поскольку понятие «наружная реклама» в главе 25 Кодекса не определено, следует руководствоваться толкованием этого термина, которое содержится в иных нормативных правовых актах. На основании пункта 1 статьи 14 Закона № 108-ФЗ можно сделать вывод, что к наружной рекламе относится только информация, размещенная на стационарных носителях.

Таким образом, расходы на размещение рекламной информации на транспортных средствах для целей главы 25 Кодекса включаются в состав нормируемых. Точно так же принимаются расходы на размещение рекламы на собственных автомобилях организации. В этом случае организация должна обеспечить раздельный учет затрат, связанных с нанесением рекламной информации на кузов автомобиля.

Обратим внимание еще на один способ размещения рекламы на транспортных средствах. В последнее время многие организации бесплатно распространяют наклейки (стикеры) со своим фирменным логотипом. Нередко фирма различным образом поощряет размещение такой наклейки на автомобиле. Например, предоставляет скидки на свою продукцию. В рассматриваемой ситуации затраты на изготовление и распространение стикеров будут относиться к рекламным расходам. Расходами на рекламу также следует считать и затраты, которые несет организация для того, чтобы стимулировать размещение информации на автомобиле.

Рекламные акции и участие в выставках

Хорошо известно, что участие в разнообразных выставках, а также проведение специальных рекламных акций являются одним из наиболее эффективных способов привлечения дополнительного внимания к своему бизнесу. Мы рассмотрим наиболее важные проблемы, с которыми сталкиваются бухгалтеры, если организация участвует в таких мероприятиях.

При подготовке к рекламным акциям или выставкам организации часто заказывают канцелярские принадлежности и сувениры с фирменной символикой. Как правило, они распространяются бесплатно. Расходы организации по изготовлению и распространению таких предметов являются рекламными. Как следует из анализа положений пункта 4 статьи 264 Кодекса, они нормируются для целей исчисления налога на прибыль.

Также многих интересует вопрос относительно возникновения объекта налогообложения по НДС. В анализируемой ситуации фактически имеет место безвозмездная реализация.

Таким образом, стоимость бесплатно розданных канцелярских принадлежностей или сувениров должна облагаться НДС. Определенные сложности могут возникнуть при отражении данного НДС в книге продаж. Естественно, что оформить при каждой безвозмездной передаче счет-фактуру невозможно. В результате имеет смысл составить один счет-фактуру на все канцелярские принадлежности или сувениры, распространенные таким образом.

На время участия в выставках и проведения рекламных акций организации приходится заключать различные договоры с юридическими и физическими лицами. Например, договор аренды с выставочным комплексом, договоры с охранным предприятием, рекламным агентством, переводчиком, иные договоры об оказании услуг или выполнении работ. Также фирма выполняет ряд работ, связанных с организацией выставок и рекламных акций, самостоятельно. Вопрос в том, как учитывать все эти расходы при исчислении налога на прибыль? В абзаце 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ в числе ненормируемых рекламных расходов в том числе поименованы расходы на участие в выставках. Положения Кодекса не расшифровывают, что вкладывается в понятие «расходы на участие в выставках». Таким образом, к ним можно относить любые расходы, которые имеют непосредственное отношение к организации выставки.

Спонсорство

Определение спонсорства приведено в статье 19 Закона № 108‑ФЗ. Суть отношений между спонсором и спонсируемым заключается в следующем. Спонсор предоставляет имущество или вносит иной вклад в деятельность спонсируемого (например, в виде оказания услуг) на условиях, что последний обязуется распространять рекламную информацию о спонсоре. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — рекламодателем и рекламораспространителем. Другими словами, договор об оказании спонсорской поддержки не является безвозмездным и подразумевает наличие у сторон встречных обязательств.

Спонсорский вклад включается в состав рекламных расходов. Данные расходы нормируются при определении налога на прибыль. Одновременно спонсорский вклад должен облагаться налогом на рекламу.

Таблица. Способы распространения информации о фирме

Распространяемая информация Характер информации
СМИ и Интернет Объявления в СМИ Реклама Расходы не нормируются
Размещение в СМИ прайс-листов Реклама
Обязательная публикация финансовой отчетности Не реклама Не является рекламой на основании позиции ВАС РФ
Рекламный ролик на TV Реклама Расходы не нормируются
Интернет-сайт Реклама
Рассылка информации по e-mail Реклама
Web-страница в виде интернет-магазина Не реклама Не удовлетворяет определению рекламы, является публичной офертой
Стационарные носители Информация на специальных щитах Реклама Расходы не нормируются
Информация на световых табло Реклама
Бегущая строка Реклама
Информация в виде указателей Реклама
Обязательная информация на вывеске Не реклама Не является рекламой на основании позиции ВАС РФ
Транспорт Информация на транспортных средствах Реклама Расходы нормируются
Раздача стикеров Реклама
Поощрения за размещение стикеров на автомобилях Реклама
Разовые акции Канцелярские принадлежности и сувениры с фирменной символикой Реклама Расходы нормируются
Расходы, связанные с проведением выставок Реклама Расходы не нормируются
Каталоги и брошюры Реклама
Призы и подарки клиентам Реклама Расходы нормируются
Рассылка информации клиентам фирмы Не реклама Не удовлетворяет определению рекламы, является офертой
Прямая почтовая рассылка (direct-mail) Реклама Расходы нормируются
Спонсорство Реклама

Здравствуйте уважаемые читатели блога. В сегодняшней статье мы обсудим особенности налогообложения рекламной деятельности.

Особенности налогообложения в рекламной сфере

Ни для кого не секрет, что Рекламная деятельность, как и любая другая коммерческая предполагает к использованию общий режим налогообложения облагается следующими видами налогов:

  • Налог на прибыль организации — данным налогом облагается деятельность по реализации услуг, товаров, проведение различного вида работ на всей территории РФ. Для определения НДС на подобные операции установлена ставка в восемнадцать процентов.

Если акцентировать внимание на особенности налогообложения в рекламной сфере, то здесь используются льготы по налогу на добавленную стоимость:

— на льготу при определении ставки налога на добавленную стоимость могут рассчитывать те представители прессы, издания которых не носят откровенного рекламного характера и не относятся к образовательной литературе. В данном случае используется льготная ставка НДС в размере 10 % . Другая периодическая пресса будет облагаться по общей налоговой ставке НДС, что в общей мере составить вышеуказанные восемнадцать процентов.

  • Так же при проведении рекламной деятельности предприниматель или организация обязана будет уплачивать налог на прибыль.

Налогом на прибыль облагается разница между расходами и доходами организации в нынешнем (отчетном) налоговом периоде.

Если рассматривать особенности налогообложения рекламной деятельности, то к целевым видам расходов можно отнести

— проведение маркетинговой кампании в средствах массовой информации;

— расходы на содержание внешних рекламных конструкций ( стенды, щиты, иная наружная реклама)

— расходы на участи в различных пиар акциях, таких как выставочные кампании, оформление витрин, выставка образцов продукции и пр.

Общий размер ставки по налогу на прибыль составляет 20 процентов.

  • Не следует забывать и про уплату налога на доходы физических лиц. Очень удобно производить уплату через личный кабинет физического лица.

Рассматривать подробнее данный налог мы не будем, так как здесь используется много нюансов, и вам лучше воспользоваться юридической консультацией по налогам в специализированной фирме.

Проведя достаточно глубокий анализ действующего налогового законодательства мы с вами выяснили , что рекламная деятельность в своей совокупности не относится с сферам, имеющим достаточно ощутимый льготы при налогообложении, и определяя рекламу как и как основную сферу деятельности фирмы, в большинстве случаем мы можем рассчитывать лишь на повышенные ставки по налогообложение, государство таки образом определят доходность указанной сферы.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

  • способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
  • круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

  • данные, которые нужно обнародовать по закону;
  • вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
  • сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
  • элементы оформления упаковки товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

  1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
    • объявления в печатных изданиях;
    • радиопередачи;
    • телевизионные передачи;
    • интернет;
    • другие коммуникационные средства.
  2. Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

  • стоимость эфирного времени;
  • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
  • зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

  • Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
    • рекламные стенды;
    • щиты;
    • баннеры;
    • растяжки;
    • световые панели и табло;
    • воздушные шары, аэростаты и др.
  • ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

  • Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
    • ярмарки;
    • экспозиции;
    • выставки-продажи;
    • демонстрационные витрины и т.п.
  • ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

    Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

    Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

    • затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
    • нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

    НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

    1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
    2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
    3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
    4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

    Расходы на рекламу: распознать и учесть

    Из статьи Вы узнаете:

    1. Какие расходы признаются расходами на рекламу.

    2. Как отразить рекламные расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

    3. В чем особенности учета отдельных видов рекламных расходов.

    Производить качественную, конкурентоспособную продукцию (товары, работы, услуги) для успешного ведения бизнеса, к сожалению, недостаточно: нужно еще и продать ее. А чтобы продать товар, потенциальные покупатели, как минимум, должны знать о нем и быть заинтересованы в приобретении. Ключ к решению этой задачи – реклама. Сейчас рекламируются все и самыми разными способами, размещая рекламные материалы в журналах, на телевидении, в интернете, на транспорте, проводя конкурсы с призами, распространяя листовки, каталоги, и т.д. Видов рекламы множество, и с каждым годом их становится все больше. Как же бухгалтеру определить: какие расходы могут быть отнесены к рекламным, а какие нет? можно ли учесть расходы на рекламу в целях налогообложения и как это сделать? Выясним в этой статье.

    Что считается рекламой

    Чтобы понять, какие расходы можно считать расходами на рекламу, обратимся к Федеральному закону от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», в котором дано определение понятия «реклама»:

    реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке

    ! Обратите внимание: Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.

    Законом «О рекламе» установлены также виды информации, которая не является рекламой, в частности:

    • информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
    • вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
    • информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
    • любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

    То есть информация о наименовании, адресе, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой. Или, например, сведения о наименовании, производителе, составе и характеристиках продукта, указанные на его упаковке, также не относятся к рекламе.

    Налоговый учет расходов на рекламу

    Налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Давайте подробнее рассмотрим этот порядок.

    Для целей налогового учета рекламные расходы делятся на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы на рекламу учитываются в полной сумме, а нормируемые уменьшают налогооблагаемую базу лишь в пределах установленного лимита. Итак, к ненормируемым расходам на рекламу относятся (абз. 1 п. 4 ст. 264 НК РФ):

    • расходы на рекламу через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети (интернет);
    • расходы на наружную рекламу;
    • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
    • на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
    • изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.

    В состав нормируемых расходов на рекламу включаются (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ):

    • расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
    • расходы на иные виды рекламы.

    Нормируемые расходы на рекламу учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС) за отчетный период. При УСН берется выручка, оплаченная покупателями и заказчиками. Если сумма выручки в течение года растет, соответственно, повышается и норматив для учета нормируемых расходов. То есть расходы на рекламу, не признанные в одном отчетном периоде могут быть перенесены на другой отчетный период. Однако не учтенные по итогам года нормируемые расходы на рекламу на следующий год не переносятся.

    ! Обратите внимание: «Входной» НДС с суммы нормируемых расходов на рекламу может быть принят к вычету лишь в той части, которая соответствует расходам в пределах норматива (Письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-11/68). Если в следующих отчетных периодах оставшаяся часть нормируемых расходов принимается к учету, соответственно, «входной» НДС с этой части расходов также можно принять к вычету (Письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

    Процесс расчета принимаемой к учету суммы нормируемых расходов на рекламу, а также суммы НДС, подлежащего вычету, достаточно трудоемкий, особенно если такие расходы имеют регулярный характер. Чтобы облегчить эту задачу, предлагаю Вам воспользоваться таблицей, в которую нужно ввести только Ваши значения показателей, а все расчеты будут произведены «автоматически» по формулам. Кроме того, на основе введенных данных формируется уже готовая бухгалтерская справка-расчет норматива рекламных расходов!

    Скачать Таблица-расчет норматива расходов на рекламу (Источник: СПС «Консультант +»)

    Как я уже писала выше, различных видов расходов на рекламу множество, и каждому их них присущи свои особенности учета. Предлагаю более подробно остановиться на наиболее «популярных» рекламных расходах.

    Расходы на рекламу в СМИ, интернете (ненормируемые)

    Для подтверждения ненормируемых расходов на рекламу в средствах массовой информации у стороны, размещающей рекламу, необходимо запросить свидетельство о регистрации СМИ. Если такого свидетельства нет, то расходы на рекламу придется нормировать для целей налогового учета.

    Расходы на рекламу в печатных СМИ. Если рекламное объявление публикуется в печатном издании, которое не является специализированным рекламным изданием (объем рекламного материала не превышает 40% объема всего номера), такое объявление должно содержать пометку «на правах рекламы». При отсутствии такой пометки Минфин может оспорить правомерность принятия к учету рекламных расходов (Письмо Минфина РФ от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94). В качестве подтверждения нужно сохранять страницы печатных изданий, содержащие объявление.

    Расходы на создание рекламных аудио- и видео-роликов. Если организация приобретает исключительные права на использование рекламных роликов, и срок их использования превышает 12 месяцев, то такие ролики учитываются как нематериальные активы. В этом случае расходы на создание рекламных роликов включаются в состав расходов на рекламу по мере начисления амортизации (для расчета налога на прибыль).

    Расходы на размещение рекламы на радио и телевидении. Размещая рекламу таким способом, нужно особое внимание уделить подтверждающим документам. Обоснованием расходов могут, например, служить эфирные справки, акты, подписанные организацией и рекламным агентством.

    Расходы на рекламу в интернете. К ненормируемым расходам на рекламу относится размещение рекламной информации об организации, товарах (работах, услугах) в виде баннерной, контекстной рекламы, рекламных статей и т.д. на интернет-ресурсах. Кроме того, в состав рекламных расходов включаются услуги по продвижению сайтов в интернете: оптимизация, оформление и настройка сайта для поисковых систем, выведение сайта на первые позиции поисковых запросов, приоритетное размещение в интернет-справочниках и т.д. (Письмо Минфина России от 08.08.2012 г. № 03-03-06/1/390). Подтверждением указанных расходов могут служить, например, скриншоты, статистические отчеты о количестве показов рекламных материалов и т.д.

    Расходы на наружную рекламу (ненормируемые)

    К наружной рекламе относится реклама, размещаемая с помощью рекламных конструкций (щитов, стендов, перетяжек, электронных табло и т.д.) на зданиях, сооружениях и вне их, а также на остановках (ст. 19 Федерального закона «О рекламе»).

    Расходы на изготовление рекламных конструкций. В том случае, если рекламная конструкция относится к основным средствам (срок использования более 12 месяцев, стоимость свыше 40 тыс. руб.), то единовременно учесть ее стоимость в расходах при расчете налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 14.12.2011 № 03-03-06/1/821). Такие расходы должны учитываться постепенно в размере амортизационных отчислений.

    Реклама, размещаемая на транспорте является самостоятельным видом рекламы, не имеющим отношение к наружной рекламе (ст. 20 Федерального закона «О рекламе»). Поэтому реклама на транспорте учитывается для целей налогообложения как «иные виды рекламы», то есть расходы на ее размещение относятся к нормируемым.

    Рекламные расходы на участие в выставках, ярмарках (ненормируемые)

    Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы относятся к расходам на участие в выставках и ярмарках, проводимых в рекламных целях. Однако на основе анализа судебной практики, в состав таких расходов правомерно включить:

    • вступительные взносы за участие в выставках и ярмарках;
    • аренду площади и рекламных стендов в выставочном зале;
    • расходы на оформление витрин, экспозиций;
    • расходы на изготовление форменной одежды для представителей организации на выставках, ярмарках.

    Расходы на рекламные брошюры и каталоги (ненормируемые)

    В налоговом кодексе в составе ненормируемых расходов на рекламу поименованы только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Однако Минфин в своих пояснениях к данной категории причисляет также расходы на изготовление буклетов, лифлетов, листовок и флаеров, содержащих рекламную информацию (Письма Минфина РФ от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157). Таким образом, налогоплательщики имеют полное право включить в состав ненормируемых расходов на рекламу все перечисленные виды печатной продукции.

    Со стоимости переданных рекламных каталогов, брошюр, буклетов и т.д. начислять НДС не нужно. При этом входной НДС при приобретении учитывается в их стоимости. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 № 03-07-11/46938.

    Расходы на рекламную продукцию (нормируемые)

    Расходы на изготовление рекламной продукции, за исключением печатной продукции, перечисленной в предыдущем пункте, налогоплательщики имеют право принять к налоговому учету, но уже как нормируемые расходы на рекламу. При этом обязательным требованием является распространение рекламной продукции среди неопределенного круга лиц.

    Передача рекламной продукции, за исключением каталогов и брошюр, которая сама по себе обладает потребительской ценностью и может быть продана как товар (например, блокноты, ручки, ежедневники, календари, футболки, игрушки с рекламной символикой) облагается НДС в особом порядке. Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64):

    • если цена единицы рекламной продукции не превышает 100 рублей, с ее стоимости НДС можно не начислять. При этом «входной» НДС учитывается в стоимости такой продукции.
    • если цена единицы продукции свыше 100 рублей, с ее стоимости необходимо исчислить НДС. Входной НДС при приобретении такой рекламной продукции принимается к вычету.

    Расходы на другие виды рекламы (нормируемые)

    Поскольку перечень нормируемых расходов на рекламу, установленный НК РФ, является открытым, к ним могут быть отнесены любые расходы на рекламу, прямо не поименованные в Кодексе. Ключевой момент здесь: расходы должны соответствовать всем признакам рекламы, один из которых – адресация неопределенному кругу лиц. Например, расходы на дегустацию товара, на изготовление пробников продукции, на бесплатное оказание услуги для привлечения клиентов и т.д. могут быть отнесены к рекламным лишь в том случае, если получатели заранее не известны.

    В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на рекламу не нормируются, а отражаются в полной сумме на основании подтверждающих документов (договоры на оказание рекламных услуг, акты об оказании услуг, товарные накладные на рекламную продукцию и т.д.). Расходы на рекламу отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости специфики деятельности организации (торговля, услуги). Бухгалтерские проводки по отражению рекламных расходов могут быть различными, в зависимости от конкретного вида рекламы.

    Дебет Кредит

    >
    Особенности учета расходов на рекламу

    Учет расходов на рекламу

    Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

    В бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в полном объеме (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее — ПБУ 10/99).

    Рекламные расходы нужно признавать в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени их фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

    Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы подразделяются на нормируемые и ненормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

    Ненормируемые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме. Их закрытый перечень приведен в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Остальные расходы на рекламу являются нормируемыми. Они признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, которая определяется по статье 249 НК РФ.

    В связи с тем, что перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым, налогоплательщику следует внимательно относиться к формулировкам тех затрат, которые в полной мере включаются в состав расходов.

    НДС по рекламным расходам принимается к вычету в общем порядке без нормирования (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).

    Для признания расходов на рекламу в качестве расходов организации по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие оказание рекламных услуг.

    Такими документами могут быть, например, договор на оказание рекламных услуг, протокол согласования цен на рекламные услуги, свидетельство о праве размещения наружной рекламы, утвержденный дизайн-проект рекламного стенда, акт оказания рекламных услуг, счета-фактуры от рекламодателей, акт о списании товаров (готовой продукции) и т. д.

    Расходы на рекламу в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

    Рассмотрим пример, в котором организация учитывает как нормируемые, так и ненормируемые расходы в составе издержек обращения.

    Пример

    Организация ООО «Новый интерьер» участвует в специализированной выставке. Стоимость участия в выставке, включая аренду выставочного стенда, составила 413 000,00 руб. (в том числе НДС 18 %). Среди посетителей выставки были распространены календари с логотипом фирмы ООО «Новый интерьер» в количестве 1 000 шт. Календари были приобретены у поставщика по цене 50,00 руб./ шт. (без учета НДС) и учтены на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Выручка от реализации продукции ООО «Новый интерьер» за 2 месяца 2016 года составила 1 534 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % — 234 000,00 руб.). В соответствии с учетной политикой организация применяет «правило 5 %», закрепленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ, условия которого выполнены в данном налоговом периоде.

    В данном примере организация осуществляет рекламные расходы:

    • на участие в выставке, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, т. е. не нормируемые (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ);
    • на календари, распространенные среди посетителей выставки, которые признаются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, т. е. есть нормируемые (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

    Расходы на участие в выставке отражаются в программе документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги. Для приобретаемой услуги указывается цена, ставка и сумма НДС. Счета учета (счет отнесения затрат по бухгалтерскому и налоговому учету, счет учета НДС) подставляются по умолчанию в соответствии с настройками счетов учета номенклатуры, но могут быть изменены в отдельной форме. Рассмотрим заполнение формы Счета учета:

    • в полях Счет затрат и Счет затрат (НУ) указывается счет учета 44.01;
    • в полях Статьи затрат указывается наименование статьи, которая соответствует ненормируемым рекламным расходам (например, Участие в выставке). В поле Вид расхода в элементе справочника Статьи затрат указывается значение, которое выбирается из предопределенного списка (например, Прочие расходы или Материальные расходы);
    • в поле Счет учета НДС указывается счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

    В результате проведения документа Поступление услуг будут сформированы проводки:

    Дебет 44.01 Кредит 60.01 — на стоимость рекламных услуг без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 — на сумму НДС по рекламным услугам.

    Для отражения операции по списанию материалов в издержки обращения служит документ Требование-накладная (раздел Производство). В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 документ Требование-накладная пользователь может создать на основании документа Поступление (акт, накладная).

    В шапке документа нужно указать дату передачи материалов (календарей). Поле Склад заполняется значением, установленным по умолчанию.

    Флаг Счета затрат на закладке Материалы следует устанавливать, если списание ТМЦ производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В этом случае на закладке Материалы появляются дополнительные столбцы для заполнения счетов затрат. Если флаг не установлен, то появляется дополнительная закладка Счет затрат, где нужно указать счет затрат, куда будут списаны все ТМЦ.

    На закладке Материалы в табличной части нужно указать наименование календарей с логотипом, количество и счет учета.

    На закладке Счет затрат нужно указать счет и аналитику затрат (рис. 5).

    Рис. 5. Списание материалов на нормируемые рекламные расходы

    Для автоматического расчета норматива на рекламу в налоговом учете расходы на рекламу (если они нормируются) следует учитывать по статье затрат с видом расходов Расходы на рекламу (нормируемые).

    В результате проведения документа Требование-накладная в информационной базе будут сформированы следующие проводки:

    Дебет 44.01 Кредит 10.09 — на стоимость переданных календарей (50 000,00 руб.).

    Напоминаем, что безвозмездная передача права собственности на товары признается их реализацией и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время, бесплатная раздача продукции в рекламных целях, расходы на создание единицы которой не превышают 100 руб., в силу подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ является не облагаемой НДС операцией, если налогоплательщик не отказался от ее освобождения от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

    Допустим, организация ООО «Новый интерьер» не обращалась с соответствующим заявлением в налоговый орган по месту своего учета о намерении отказаться от освобождения налогообложения НДС указанных операций.

    Таким образом, в I квартале 2016 года ООО «Новый интерьер» осуществляла как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, что обязывает ее вести раздельный учет затрат в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Но в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных производственных расходов на операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не превышала 5 % общей суммы совокупных производственных расходов раздельный учет можно не вести (п. 4 ст. 170 НК РФ).

    По условиям Примера 2 «правило 5 %» в данном налоговом периоде выполнено.

    Списание расходов на рекламу с учетом норматива выполняется в регламентной операции с видом Закрытие счета 44 «Издержки обращения».

    В результате проведения операции Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на участие в выставке, которые учтены в программе как ненормируемые, в полном объеме списываются на счет 90.07.1 и в бухгалтерском и в налоговом учете.

    Расходы на распространенные среди посетителей выставки календари, которые были учтены в программе как нормируемые, в бухгалтерском учете в полном объеме списываются на счет 90.07.1, а в налоговом учете — только частично. Между данными бухгалтерского и налогового учетов отражается постоянная разница по рекламным расходам.

    Рассмотрим подробно, каким образом выполняется расчет списания в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ:

    • выручка (без учета НДС) нарастающим итогом с начала года составляет 1 300 000,00 руб.;
    • норматив (предельный размер нормируемых расходов) составляет 13 000,00 руб. (1 300 000,00 руб. х 1 %);
    • нормируемые расходы нарастающим итогом с начала года составляют 50 000,00 руб.;
    • расходы, принятые в целях налогообложения в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, составляют 13 000,00 руб. (нарастающим итогом с начала года);
    • сумма постоянных разниц нарастающим итогом с начала года составляет 37 000,00 руб.

    Расшифровку расчета суммы нормируемых расходов, уменьшающих базу налога на прибыль, в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно посмотреть в отчете Справка-расчет нормирования расходов (рис. 6).

    Рис. 6. Справка-расчет нормирования рекламных расходов

    В Приложении № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций сумма нормируемых и ненормируемых рекламных расходов попадет в строку 040 «Косвенные расходы — всего» вместе с другими коммерческими (за исключением транспортных) и управленческими расходами.

    Оставшаяся часть рекламных расходов может быть в дальнейшем списана в налоговом учете, если эти расходы уложатся в норматив.

    Норматив рассчитывается нарастающим итогом, поэтому до конца текущего года у организации есть возможность (при увеличении выручки от реализации товаров (работ, услуг)) включать в расходы оставшуюся часть расходов на рекламу.

    Если по состоянию на 31.12.2016 года часть рекламных расходов до конца не спишется, то она будет отнесена при реформации баланса на финансовые результаты, не уменьшающие базу налога на прибыль.

    ИС 1С:ИТС

    Подробнее о нормированных расходах см. в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет».