Пособие на погребение в 2017 году: размер и порядок оформления выплаты

08.02.2017 Пособие на погребение в 2017 году возмещает ФСС. Размер пособия подрос. Порядок оформления выплаты изменился, ведь взносы передали ФНС, а пособия выплачивает фонд.
В случае смерти работника работодатель может оказать поддержку членам его семьи:

• выдать материальную помощь;
• помочь с организацией похорон;
• содействовать трудоустройству супруга или другого родственника умершего и т. п.

Но все это на добровольных началах или на основании локальных нормативных актов компании.

Что работодатель обязан сделать

Смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи является одним из страховых случаев (п. 5 ч. 2 ст. 1.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее — Закон № 255-ФЗ).

Если погребение осуществлялось за счет средств родственника умершего или иного лица, взявшего на себя похоронные хлопоты, ему выплачивается социальное пособие на погребение (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.96 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле», далее — Закон № 8-ФЗ).

Работодатель обязан выплатить пособие на погребение (п. 4 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС РФ от 22.02.96 № 16, далее — Временный порядок):

• работнику в случае смерти его ребенка до 18 лет (п. 1 ст. 54 Семейного кодекса РФ);
• родственнику или любому другому человеку (независимо от родства с работником), взявшему на себя заботу о погребении умершего сотрудника, в том числе работающего пенсионера (п. 83 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 № 81).

Условия выплаты пособия на погребение

Порядок назначения пособия на погребение установлен Временным порядком и статьей 10 Закона № 8-ФЗ.

Наличие трудовых отношений

Пособие на погребение выплачивает компания, которая являлась работодателем на день смерти по отношению (абз. 3 п. 2 ст. 10 Закона № 8-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.1 и п. 1 ч. 2 ст. 2 Закона № 225-ФЗ):

• к умершему работнику;
• одному из родителей (иному члену семьи или законному представителю) умершего несовершеннолетнего. Дядя или тетя умершего несовершеннолетнего могут обратиться за пособием на погребение племянника к своему работодателю, например, если его родители не работают.

Если с умершим сотрудником или сотрудником, у которого умер несовершеннолетний член семьи, был заключен гражданско-правовой договор, пособие на погребение выплачивает не заказчик работ (услуг), а отделение социальной защиты по месту жительства умершего. Это предусмотрено абзацем 4 пункта 2 статьи 10 Закона № 8-ФЗ. Дело в том, что эти сотрудники не являются застрахованными лицами и с выплат в их пользу страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Похоронные расходы несет родственник или другое лицо

Родственнику, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, пунктом 1 статьи 9 Закона № 8-ФЗ гарантируется оказание на безвозмездной основе определенного перечня услуг:

• оформление документов, необходимых для погребения;
• предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;
• перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);
• погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

Эти услуги может бесплатно оказать специализированная служба по вопросам похоронного дела.

В этом случае собственно пособие на погребение родственнику (иному лицу) не выплачивается (п. 5 ст. 9 Закона № 8-ФЗ). Работодатель оплачивает ритуальные услуги похоронной компании в 10-дневный срок после получения от нее счета (п. 3 ст. 9 Закона № 8-ФЗ, абз. 3 п. 12 Временного порядка).

Если родственник умершего или иное лицо берет на себя расходы по организации похорон, а не пользуется правом на получение безвозмездного гарантированного переченя услуг по погребению, ему выплачивается пособие на погребение (п. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ, п. 6 Временного порядка).

Соблюдение срока обращения за пособием на погребение

Общее правило. Пособие на погребение выплачивается, если получатель обратится за ним не позднее шести месяцев со дня смерти (п. 3 ст. 10 Закона № 8-ФЗ). Если срок пропущен, пособие не назначается.

Умер директор. Возникают сложности со сроком обращения за социальным пособием, если умер директор и учредитель в одном лице, ведь выплатить данное пособие вправе только работодатель.

Общий срок принятия наследства — шесть месяцев со дня смерти наследодателя (ст. 1154 ГК РФ). Поэтому до истечения этого срока распоряжение о выдаче данного пособия подписать некому. Только через шесть месяцев наследники, вступив в права, могут назначить нового директора, но срок обращения за пособием будет пропущен. В таком случае восстановить свои права на получение пособия организатор похорон может через суд.

Срок для возмещения пособия из ФСС РФ. Компания, выплатившая пособие на погребение, вправе обратиться в ФСС РФ за возмещением выплаченных пособий в любое время без ограничения срока — такой срок нормативно-правовыми актами не установлен.

Пособие только по одному месту работы

Совместители также признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования (ч. 2 ст. 287 ТК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Работник-совместитель, потерявший ребенка, или родственник умершего работника-совместителя может обратиться за пособием на погребение только к одному работодателю: по основному месту работы или по совместительству.

Согласно пункту 2 статьи 10 Закона № 8-ФЗ пособие на погребение назначается на основании справки о смерти, выданной органами ЗАГС. Ее оригинал должен храниться в бухгалтерии (подп. «б» п. 84 Методических указаний, утвержденных постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 № 81). Очевидно, что выплатить пособие на погребение в двух компаниях на основании подлинника одного документа нельзя.

Размер пособия на погребение в 2017 году

Размер пособия на погребение равен стоимости гарантированных услуг по погребению, определяемой на дату смерти (п. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ).

Стоимость гарантированного перечня услуг и базовый размер пособия подлежит ежегодной индексации (п. 1 ст. 10 Закона № 8-ФЗ). В 2017 году пособие составляет не более 5562,25 руб.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент, фиксированная сумма пособия умножается на соответствующий коэффициент.

В таблице мы привели размеры всех пособий, которые возмещают из соцстраха:

Вид выплат за счет ФСС России	Размер пособий			Основание
Пособие по беременности и родам	В размере 100 процентов среднего заработка за два календарных года, предшествующих году, в котором начался отпуск по беременности и родам. Но не более: – 1901,37 руб. в день (если страховой стаж женщины больше или равен шести месяцам); – 7500 руб. за полный календарный месяц (если страховой стаж женщины менее шести месяцев); и не менее: – 246,58 руб. в день (независимо от стажа и фактического заработка в расчетном периоде)			ст. 8 Закона от 19 мая 1995 № 81-ФЗ ст. 11, ч. 3.3 и 1.1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ ст. 1 и 3 Закона от 19 июня 2000 № 82-ФЗ постановление Правительства РФ от 26 ноября 2015 № 1265 постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 № 1316
Больничное пособие в связи с несчастным случаем или профзаболеванием	В размере 100-процентного среднего заработка, но не более 289 161,60 руб. за полный календарный месяц. С 1 января 2017 года коэффициент индексации размера ежемесячной страховой выплаты, назначенной до 1 января 2017 года, составляет 1,04. С учетом этого коэффициента нужно пересчитать выплаты. Если размер больничного пособия, рассчитанный исходя из среднего заработка, превышает максимальный размер, то сумма пособия рассчитывается исходя из максимального размера			ст. 9, п. 12 ст. 12 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ ст. 6 Закона от 19 декабря 2016 № 417-ФЗ постановление Правительства РФ от 7 декабря 2016 № 1308
Больничное пособие в остальных случаях	В зависимости от страхового стажа сотрудника (в отдельных случаях – бывшего сотрудника), но не более 1901,37 руб. в день. Если страховой стаж сотрудника составляет менее шести месяцев, размер пособия не превышает 7500 руб.* за полный календарный месяц.			ст. 7 и ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ ст. 1 и 3 Закона от 19 июня 2000 № 82-ФЗ постановление Правительства РФ от 26 ноября 2015 № 1265 постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 № 1316
	Больничное пособие за период простоя выплачивается в том размере, в котором сохраняется за это время зарплата, но не выше размера пособия, рассчитанного по общим правилам
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждения в ранние сроки беременности (до 12 недель)	613,14 руб.			ст. 4.2 и 10 Закона от 19 мая 1995 № 81-ФЗ ч. 2 ст. 8 Закона от 1 декабря 2014 № 384-ФЗ ст. 4.2 Закона от 6 апреля 2015 № 68-ФЗ постановление Правительства РФ от 26 января 2017 № 88
Единовременное пособие при рождении ребенка	16 350,33 руб.			ст. 4.2 и 12 Закона от 19 мая 1995 № 81-ФЗ ч. 2 ст. 8 Закона от 1 декабря 2014 № 384-ФЗ ст. 4.2 Закона от 6 апреля 2015 № 68-ФЗ постановление Правительства РФ от 26 января 2017 № 88
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет	При рождении первенца	Один из работающих родителей, других родственников, опекунов, ухаживающих за ребенком, в том числе гражданский персонал воинских формирований России за рубежом	40 процентов среднего заработка по месту работы (службы), но не менее 3065,69 руб. и не более 23 120,66 руб.	ст. 4.2 и 15 Закона от 19 мая 1995 № 81-ФЗ ст. 11.2 и ч. 5.1 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ ч. 2 ст. 8 Закона от 1 декабря 2014 № 384-ФЗ ст. 4.2 Закона от 6 апреля 2015 № 68-ФЗ постановление Правительства РФ от 26 ноября 2015 № 1265 постановление Правительства РФ от 4 декабря 2014 № 1316 постановление Правительства РФ от 26 января 2017 № 88
		Мать, проходящая военную службу по контракту. Один из родителей, служащий в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, таможенных органах	40 процентов среднего заработка за два календарных года, предшествующих году, в котором начался отпуск по уходу за ребенком, но не менее 3065,69 руб. и не более 12 262,76 руб.
	При рождении второго и последующих детей	Один из работающих родителей, других родственников, опекунов, ухаживающих за ребенком, в том числе гражданский персонал воинских формирований России за рубежом	40 процентов среднего заработка по месту работы (службы), но не менее 6131,37 руб. и не более 23 120,66 руб.
		Мать, проходящая военную службу по контракту. Один из родителей, служащий в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, таможенных органах	40 процентов среднего заработка за два календарных года, предшествующих году начала отпуска по уходу за ребенком, но не менее 6131,37 руб. и не более 12 262,76 руб.
Оплата путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников, работающих во вредных и опасных условиях (за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний)	Исходя из стоимости одного дня пребывания в санаторно-курортном учреждении			ч. 4 ст. 5 Закона от 19 декабря 2016 № 417-ФЗ
Социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению	Не более 5562,25 руб.			ч. 1 ст. 1 Закона от 1 декабря 2014 № 384-ФЗ постановление Правительства РФ от 12 октября 2010 № 813 ст. 9 и 10 Закона от 12 января 1996 № 8-ФЗ ст. 4.2 Закона от 6 апреля 2015 № 68-ФЗ постановление Правительства РФ от 13 августа 2015 № 840 постановление Правительства РФ от 26 января 2017 № 88
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет	В размере среднего дневного заработка			ст. 262 ТК РФ п. 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 октября 2014 № 1048 п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 № 213-ФЗ
Страховые взносы, начисленные на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет	В размере фактически начисленных сумм			п. 17 ст. 37 Закона от 24 июля 2009 № 213-ФЗ

Бухучет пособия

Порядок начисления пособия на погребение в бухучете зависит от того, кому оно выплачивается.

Если пособие получит сотрудник (в связи со смертью несовершеннолетнего члена семьи), то сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 73

• начислено сотруднику пособие на погребение.

Если пособие получит родственник умершего сотрудника (или человек, взявший на себя расходы на погребение), то сделайте такую запись:

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 76

• начислено единовременное пособие на погребение.

Возмещение стоимости гарантированных услуг по погребению специализированной службе отразите так:

ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 76

• начислено возмещение ритуальных услуг специализированной организации.

Выплату пособия (перечисление денег ритуальной службе) оформите такой проводкой:

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 50 (51)

выплачено единовременное пособие на погребение (оплачены услуги ритуальной службы).

Какие документы потребуются

Для назначения пособия необходимо несколько документов.

Заявление

Заявление о выплате пособия на погребение получатель может составить в произвольной форме (п. 9 Временного порядка).

Справка о смерти

Кто выдает справку о смерти. Получатель пособия на погребение должен представить работодателю справку о смерти по форме № 33, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274.

Этот документ выдается органами ЗАГС (п. 9 Временного порядка). Обратите внимание: справка о смерти выдается исключительно для получения социального пособия на погребение. Ее оригинал остается в компании, выплатившей пособие.

Смерть за рубежом. Справка о смерти может отсутствовать, если, например, российский гражданин умер за границей и факт его смерти зарегистрирован в консульском учреждении или в консульском отделе дипломатического представительства. В таком случае родственникам выдадут свидетельство о смерти (п. 44-46 Административного регламента, утвержденного приказом МИД России от 29.06.2012 № 10490).

Свидетельство о смерти

Территориальный орган ЗАГС по месту постоянного жительства умершего должен выдать родственникам свидетельство о смерти по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.07.98 № 709.

Свидетельство о смерти используется при решении юридических и иных вопросов — о наследстве, возмещении долгов умершего и т. п.

Работодателю умершего работника копия этого документа понадобится, чтобы издать приказ о прекращении трудового договора и рассчитать причитающиеся выплаты (зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск, пособия и т. д.).

Замена справки о смерти

Анализ судебной практики показывает, что в некоторых случаях свидетельство о смерти может заменить справку о смерти, когда ее выдача невозможна. Например, если человек умер за рубежом.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 20.09.2013 по делу № А55-26411/2012 указано, что справка является лишь документом, подтверждающим наступление обстоятельства, являющегося основанием для выплаты пособия (то есть смерти). При этом закон не содержит запрета на подтверждение данного обстоятельства иным способом.

Логично предположить, что пособие на погребение можно выплатить и на основании свидетельства о смерти, правда, при условии последующего получения справки о смерти.

Для целей назначения пособия на погребение дата выдачи справки о смерти не имеет значения. Этот вывод можно сделать исходя из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.08.2010 № А27-20466/2009.

Работодатель выплатил пособие на погребение вдове работника в день ее обращения до получения ею из ЗАГСа справки о смерти супруга. ФСС РФ решил, что пособие выплачено незаконно. Но судьи указали, что основанием для выплаты пособия является наступление страхового случая — смерти.

По мнению арбитров, определяющим фактором для решения вопроса о выплате пособия является дата наступления страхового случая, а не дата обращения с заявлением о выплате пособия или дата выписки или представления справки о смерти.

Справка с другого места работы при совместительстве

Если за пособием на погребение обращается внешний совместитель либо родственник умершего совместителя, он должен представить справку с другого места работы (других мест работы) о том, что пособие на погребение там не выплачивалось.

Справка составляется в произвольной форме и заверяется печатью и подписью уполномоченного лица.

Срок выплаты пособия

При соблюдении всех условий и предоставлении необходимых документов компания обязана выплатить пособие на погребение в день обращения за ним (п. 2 ст. 10 Закона № 8-ФЗ, п. 8 Временного порядка).

Работодатель не вправе ожидать поступления финансирования на его выплату от территориального органа ФСС РФ.

Выплата пособия в рамках пилотного проекта

Особенности финансирования, назначения и выплаты страхового обеспечения для регионов, участвующих в пилотном проекте ФСС РФ, установлены Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294.

В рамках пилотного проекта работник обращается за пособием к работодателю. Заявление на выплату пособия оформляется в простой письменной форме. Работодатель выплачивает пособие, а затем получает возмещение из территориального органа ФСС РФ.

Для этого он использует форму, приведенную в приложении № 6 к приказу ФСС РФ от 17.09.2012 № 335 (п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

НДФЛ и взносы с пособия

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, сумма пособия на погребение или оплаты стоимости ритуальных услуг в пределах 5562,25 руб. (плюс районный коэффициент) не облагается:

• НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ);
• взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ).

Смотри также

Делясь ссылкой на статьи и новости Похоронного Портала в соц. сетях, вы помогаете другим узнать нечто новое. 18+
Последние новости (еженедельная рассылка) ×

Подписка оформлена

На ваш почтовый адрес отправлено письмо с подробностями. Закрыть

ПРИМЕНЕНИЕ ЕНВД ПРИ ОКАЗАНИИ РИТУАЛЬНЫХ УСЛУГ ФИЗЛИЦАМ И ОРГАНИЗАЦИЯМ

Разделы: ЕНВД. Налогоплательщики, Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) Ритуальные услуги, оказываемые по договору бытового подряда с физическими лицами, для целей гл. 26.3 НК РФ признаются бытовыми услугами и подпадают под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Об этом Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-11-06/3/12711. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Согласно ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги по кодам 019501 — 019505 , 019529 — 019532 подгруппы 019500 »Ритуальные услуги» отнесены к бытовым услугам. Согласно п. п. 1 и 6 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, оплата бытовых услуг осуществляется потребителем услуг, под которым понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. При этом, как указывается в п. 6 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, доведенного Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации до арбитражных судов Информационным письмом от 05.03.2013 N 157, для целей гл. 26.3 Кодекса не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, в пользу которого заключен такой договор, а также оплачивает ли оно названные услуги за счет собственных средств. Определяющим критерием в данном случае служит тот факт, что физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги. Статьей 430 ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьего лица. По такому договору должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать исполнения обязательства в свою пользу. В связи с этим налогоплательщик, оказывающий ритуальные услуги по договору, где заказчиком услуги является организация, в которой работал умерший (организация берет расходы на себя вместо родственников умершего), может применять в отношении этих услуг систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Поскольку услуги по организации мест захоронения и содержанию городских кладбищ и по вывозу тел умерших в морг осуществляются по договору с городской администрацией, данные услуги налогообложению единым налогом на вмененный доход не подлежат. В связи с этим субсидии, выделяемые из средств городского бюджета на оплату указанных услуг, должны облагаться в рамках применяемой организацией упрощенной системы налогообложения. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Рубрикатор Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| —

Бухгалтерский учет и налогообложение деятельности в сфере оказания ритуальных услуг

Общесоюзный классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), утвержденный Госстандартом СССР 01.01.1976 (с последующими изменениями), относит деятельность похоронных бюро, кладбищ и крематориев к непроизводственным видам бытового обслуживания населения.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, ритуальные услуги выделены в отдельную подгруппу «Деятельность по организации похорон и связанные с этим ритуальные услуги» (код 9313). Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, также выделяет этот вид услуг в отдельную подгруппу — «Ритуальные услуги» (код 19500), к которым относит:

услуги приемщика заказов службы по организации похорон;

подачу объявлений, некролога, составление текстов траурной речи, оповещение родственников;

прокат зала и его оформление для проведения гражданской панихиды, обряда поминания;

услуги организатора ритуала по похоронам;

услуги по захоронению;

услуги крематориев;

услуги по уходу за могилой;

услуги по установке, снятию окраски надмогильных сооружений;

заключение договора на организацию похорон, уход за могилой по предварительному заказу;

изготовление гробов, в том числе цинковых;

изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их реставрацию;

изготовление временных надгробных сооружений из различных материалов;

надписи на памятниках, мраморных досках, крепление фотографий на памятниках;

высечку барельефов, выполнение графических портретов на памятниках, скульптурные работы и т.п.;

изготовление оград, памятников, венков из металла;

пошив, изготовление и прокат похоронных принадлежностей.

Отдельные услуги, связанные с погребением, в соответствии с действующим законодательством подлежат лицензированию, что предусмотрено Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле». Лицензия является официальным документом, который разрешает его владельцу осуществление деятельности по оказанию ритуальных услуг в течение установленного срока с соблюдением лицензионных условий и действующего законодательства.

Согласно п.4 Положения о порядке лицензирования деятельности по оказанию ритуальных услуг, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.1995 N 1272, лицензированию подлежит деятельность по оказанию следующих видов ритуальных услуг:

прием заказа и заключение договора на организацию похорон;

бальзамирование, санитарная и косметическая обработка трупов;

захоронение и перезахоронение;

услуги крематориев;

уход за могилой;

изготовление гробов, в том числе цинковых;

заключение прижизненного договора на оказание ритуальных услуг.

Владельцами лицензий (далее — лицензиаты) могут быть юридические лица независимо от их организационно — правовой формы, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Для получения лицензии заявитель представляет в орган лицензирования:

а) заявление о выдаче лицензии с указанием:

для юридических лиц — наименования и организационно — правовой формы, юридического адреса, номера расчетного счета и соответствующего банка;

для физических лиц — фамилии, имени, отчества, паспортных данных (серия, номер, кем и когда выдан, место жительства);

вида деятельности;

срока действия лицензии;

б) копии учредительных документов;

в) копию свидетельства о государственной регистрации предприятия, организации;

г) документ, подтверждающий оплату рассмотрения заявления о выдаче лицензии;

д) справку налогового органа о постановке на учет или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя со штампом налогового органа;

е) заключения органов санитарно — эпидемиологической службы и государственного пожарного надзора о соответствии помещений требованиям, необходимым для осуществления указанных в заявлении о выдаче лицензии видов работ и услуг;

ж) заключение компетентного медицинского органа о наличии специально оборудованных помещений и справку, подтверждающую профессиональную квалификацию работника, для осуществления деятельности по бальзамированию, санитарной и косметической обработке трупов;

з) заключение органов экологического надзора для осуществления деятельности по захоронению и кремации.

Если требуемые копии документов нотариально не заверены, одновременно предъявляются оригиналы документов.

Рассмотрение заявления о выдаче лицензии и выдача лицензии осуществляются на платной основе. За рассмотрение заявления взимается плата в размере 1/10 установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. За выдачу лицензии (или ее копии) взимается плата в 3-кратном размере установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Документальное оформление услуг и организация первичного учета

Деятельность предприятий сферы ритуальных услуг имеет ряд специфических особенностей, которые в значительной степени влияют на построение и организацию бухгалтерского учета. Процесс оказания услуг состоит из трех взаимосвязанных элементов:

1. прием заказов на услуги;
2. производство (оказание) услуг,
3. реализация услуг.

Одной из особенностей, присущих предприятиям сферы обслуживания, является то, что они имеют непосредственный контакт с потребителем при оказании услуг, т.е. в процессе своей деятельности осуществляют не только производственные, но и торговые функции. В связи с этим состав издержек обращения на этих предприятиях может быть шире и разнообразнее, чем на производственных предприятиях или предприятиях торговли.

Процесс организации обслуживания населения представляет собой прием заказов и заявок на услуги, согласование характера работ, форм обслуживания и выдачу заказов.

Должностное лицо, ответственное за прием заказов на похороны по телефону, должно записать фамилию, имя и отчество заказчика (или наименование организации — заказчика), его адрес и номер телефона, проверить правильность заказа по телефону, снабдить соответствующими бланками агента похоронной службы или церемониймейстера и направить одного из них к заказчику. Агент непосредственно принимает заказ на похороны и обеспечивает оформление и получение свидетельства о смерти, получение необходимых разрешений, приобретение похоронных принадлежностей, осуществление иных мероприятий, связанных с похоронами, после чего вносит стоимость заказанных услуг и похоронных принадлежностей в счет — заказ на похороны (в четырех экземплярах), который подписывается заказчиком, и получает от заказчика деньги. На каждом подписанном заказчиком бланке счета — заказа агент ставит штамп «Оплачено» с указанием общей суммы в рублях (прописью) и копейках и свою подпись. Полученные от заказчика деньги и три экземпляра оформленного счета — заказа агент должен сдать в магазин в день оформления заказа, а первый экземпляр счета — заказа оставить заказчику. Форма счета — заказа установлена Инструкцией о порядке похорон и содержании кладбищ в Российской Федерации.

Взаимоотношения предприятий, оказывающих платные услуги, и заказчиков в процессе их обслуживания регулируются правилами предоставления услуг, утверждаемыми Правительством Российской Федерации по отдельным отраслевым группам платных услуг. В настоящее время при оказании ритуальных услуг следует руководствоваться Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025 (с изм. и доп. от 02.10.1999 и 30.09.2000).

Заказы на услуги и работы должны приниматься специальными работниками — приемщиками — кассирами, в обязанности которых входят надлежащее документальное оформление принятых заказов, контроль за их движением и расчеты с заказчиком. Заказы на платные услуги могут оформляться как специальными первичными документами, так и путем выдачи жетонов, талонов, кассовых чеков, расписок и т.п. Основной вид первичных документов, используемый для оформления заказов, — квитанции типовых унифицированных форм. Учет бланков квитанций должен осуществляться по видам бланков, местам хранения и материально ответственным лицам. Бланки квитанций хранятся у материально ответственных лиц и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Бланки квитанций, выданные приемщикам заказов или кассирам, подлежат обязательной регистрации в книге учета квитанций, в которой приемщик (кассир) расписывается в получении бланков.

Первичный учет на предприятии ритуальных услуг должен обеспечивать контроль за соблюдением сроков выполнения заказов и своевременной выдачей их заказчику, качеством исполнения заказов и их сохранностью, полнотой оприходования, сохранностью и своевременной сдачей выручки, рациональным использованием и сохранностью материальных ценностей предприятия и заказчиков.

Договор об оказании платной услуги должен быть заключен в письменной форме на бланке квитанции или иного документа, который содержит следующие обязательные реквизиты:

наименование и местонахождение организации — исполнителя или фамилию, имя, отчество и сведения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

вид услуги (работы);

цену услуги (работы);

точное наименование, описание и цену материалов или вещи, если услуга оказывается из материалов исполнителя или из материалов (с вещью) потребителя;

отметку об оплате потребителем полной цены услуги либо о внесенном авансе при оформлении договора;

даты приема и исполнения заказа;

гарантийные сроки на результаты работы, если они установлены;

другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг;

должность лица, принявшего заказ, его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ.

Один экземпляр квитанции (договора) выдается заказчику.

Все принятые заказы на услуги регистрируются в журнале учета движения заказов, в котором приводятся следующие данные:

номер заказа;

сведения о заказчике;

стоимость услуги;

сведения о движении заказов в производстве;

сроки выполнения заказов и др.

Журнал открывается на год и ведется в хронологическом порядке. Регистрация принятых и выданных заказов производится приемщиком на основании квитанций ежедневно по мере поступления или реализации заказов.

Все принятые заказы приемщик передает в производство. В процессе производства необходимо обеспечить контроль за движением и сохранностью заказов на каждой стадии технологического процесса. Как правило, к заказу прикрепляются отрывной талон квитанции, наряд — заказ, паспорт к заказу и т.п. На каждую партию заказов, передаваемую в производство, составляется группировочный сопроводительный документ (наряд — задание, маршрутный лист, дневное задание, сопроводительная ведомость или реестр и т.п.)

Ритуальные услуги могут быть оказаны и по заказам предприятий и организаций. В этом случае все работы выполняются на основании договора, гарантийного письма, заявки предприятия — заказчика. При приеме заказа составляется твердая или приблизительная смета на заказ и выписывается счет. В смете производится расчет необходимых материалов и других затрат и определяется стоимость заказа. Смета составляется в двух экземплярах, один из которых передается в производство.

Выдача заказа осуществляется по предъявлении заказчиком выданного ему экземпляра квитанции, а в случае ее утери — по письменному заявлению заказчика с предъявлением паспорта. При этом приемщик на оборотной стороне заявления делает расчет общей стоимости заказа: полученных за материалы и работу по прейскурантам сумм, которые подтверждаются подписью заказчика.

Аннулирование заказа по желанию заказчика производится только по его письменному заявлению. При этом заказчику возвращаются ранее принятый от него материал, сумма, полученная от него при оформлении заказа, за вычетом убытков и потерь, причиненных предприятию расторжением договора на заказ.

В соответствии с Правилами бытового обслуживания населения при невыполнении условий договора бытового заказа предприятие выплачивает заказчику неустойку в размере 3% стоимости оказания услуги.

Согласно ОКУН ритуальные услуги, оказываемые предприятиями (организациями) независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, относятся к платным услугам населению. Денежные расчеты с населением при оказании ритуальных услуг осуществляются с обязательным применением контрольно — кассовых машин (ККМ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 утвержден перечень организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно — кассовых машин. В соответствии с этим перечнем и Положением по применению контрольно — кассовых машин предприятие, оказывающее бытовые (в том числе и ритуальные) услуги, при организации расчетов с населением использует бланки строгой отчетности либо кассовый аппарат. Однако наличие контрольно — кассовой машины не освобождает производителя услуги от оформления договора (квитанции). ККМ подлежат обязательной регистрации в налоговых органах.

Ведение кассовых операций возлагается на приемщиков заказов или кассиров, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности.

На всех ККМ в обязательном порядке применяются контрольно — кассовые ленты, а по каждой ККМ в хронологическом порядке ведется книга кассира — операциониста, заверенная в налоговом органе. Контрольно — кассовая лента оформляется на начало и конец дня и сверяется с книгой кассира — операциониста.

Указания по применению и заполнению бланков строгой отчетности в организациях, оказывающих различные, в том числе и ритуальные, услуги, даны в Письме Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно — кассовых машин». В соответствии с этим Письмом при оформлении заказа на ритуальные услуги применяются следующие формы бланков строгой отчетности:

БО-1, БО-3 — для единичных (некомплексных) ритуальных услуг (изготовление венков, траурных лент, починка ограды и др.);

БО-13 (01) ритуал — при изготовлении надмогильных изделий (памятников, оград и т.п.), а также при оказании иных услуг;

БО-13 (02) ритуал — для комплексных ритуальных услуг (организации похорон, кремации).

При выборе формы бланка строгой отчетности необходимо обратиться к классификатору ОКУН.

Контрольные ленты, книги кассира — операциониста и другие документы, подтверждающие факт проведения денежных расчетов с заказчиками, хранятся в течение пяти лет.

По окончании рабочего дня кассир обязан составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру в кассу предприятия или инкассатору. Для учета денежных средств приемщики заказов и кассиры ведут ведомость учета движения денежных средств и реализации услуг (форма N 4), которая составляется ежедневно в двух экземплярах. Ведомость одновременно является кассовым отчетом и отчетом о реализации услуг населению. Один экземпляр ведомости вместе с приходными и расходными документами передается в бухгалтерию предприятия, другой остается в приемном пункте.

В настоящее время точно установленного перечня внутренней отчетности для предприятий ритуальных услуг не существует. Это объясняется в основном многообразием видов деятельности и разноотраслевым характером бытовых услуг вообще. Как правило, конкретный состав оперативной внутренней отчетности, которую ежемесячно представляют подразделения предприятия в бухгалтерию, устанавливается предприятием самостоятельно. Можно выделить ряд отчетов, которые используются в бухгалтерском учете:

материальный отчет;

кассовый отчет;

отчет о движении заказов и расчетах с заказчиками;

сведения о выработке и заработной плате рабочих;

отчет о реализации бытовых услуг и продукции.

С целью своевременной проверки отчетов и отражения их данных в бухгалтерском учете на предприятии должен быть разработан и утвержден график документооборота.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп.8 п.2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации). В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 N 567 «Об утверждении перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость» от НДС освобождаются погребальный венчик, гудра (головной убор с бахромой); гроб, в том числе цинковый; закрутка для гроба; ручка на гроб; цинковый вкладыш; венок; ветка; гирлянда; корзина с цветами, выполненная специально для проведения обряда похорон; каркас для венка; подставка для венка; крест на гроб; капсула для праха; лента траурная; нарукавные повязки; подушка в гроб; подушка орденская; покрывало в гроб; покрывало или ковер на гроб; постамент погребальный; рушники погребальные; ритуальная одежда и белье для усопшего; тапочки; тахрихим (саван); спецмешок или пакет для усопших; ящик транспортировочный; крест на могилу; опора под крест; памятники и другие надгробные сооружения; урна для захоронения; трафарет на могилу.

Следует учитывать, что для применения освобождения необходимо ведение раздельного учета в случае осуществления операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. В этих целях целесообразно данные по конкретным операциям отражать на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов.

При оказании услуг, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, т.е. уменьшают налогооблагаемую прибыль. В случае применения предприятием льготы по НДС в учете делаются следующие записи:

Дебет 10, 20, Кредит 60 — акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы (оказанные услуги);

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по акцептованным счетам поставщиков;

Дебет 60, Кредит 51 — погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) путем перечисления денежных средств с расчетного счета;

Дебет 20, Кредит 19 — списаны суммы НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), использованным в основном производстве при изготовлении продукции (производстве работ, оказании услуг), не облагаемой НДС.

Налог с продаж

В соответствии с п.3 Закона г. Москвы от 17.03.1999 N 14 «О налоге с продаж» не является объектом обложения налогом с продаж стоимость ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев. При реализации товаров (работ, услуг) предприятиями, льгота для которых не предусмотрена, делаются, например, следующие записи (в скобках указан номер по новому Плану счетов):

Дебет 10, Кредит 60 — оприходованы материалы, предназначенные для изготовления памятника по договору, заключенному с физическим лицом;

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по поступившим материалам;

Дебет 60, Кредит 51 — оплачена стоимость полученных материалов;

Дебет 20, Кредит 10 — списаны материалы в производство;

Дебет 20, Кредит 60 — акцептован счет подрядчика по гравировальным работам;

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по гравировальным работам;

Дебет 60, Кредит 51 — погашена задолженность перед подрядчиком по гравировальным работам;

Дебет 20, Кредит 19 — сумма НДС отнесена на издержки производства;

Дебет 20, Кредит 60 — акцептован счет подрядчика по доставке и установке памятника;

Дебет 19, Кредит 60 — учтен НДС по доставке и установке памятника;

Дебет 60, Кредит 51 — погашена задолженность перед подрядчиком по доставке и установке памятника;

Дебет 62, Кредит 46 (90-1) — отражена выручка за оказанные услуги;

Дебет 46 (90-2), Кредит 20 — списана себестоимость услуг на реализацию;

Дебет 50, Кредит 62 — получены деньги в кассу предприятия от физического лица;

Дебет 46 (90-1), Кредит 68 — определена сумма налога с продаж;

Дебет 20, Кредит 70 — начислена заработная плата сотрудникам;

Дебет 20, Кредит 69 — начислен единый социальный налог на заработную плату сотрудников;

Дебет 70, Кредит 68 — удержан налог с доходов физических лиц;

Дебет 68, Кредит 51 — перечислен налог в бюджет;

Дебет 50, Кредит 51 — получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы;

Дебет 70, Кредит 50 — выдана заработная плата сотрудникам;

Дебет 20, Кредит 67 (68) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 67 (68), Кредит 51 — перечислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 (90-2), Кредит 20 — списана сумма налога на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 46 (90-9), Кредит 80 (99) — определен финансовый результат.

И.Карлин ООО «Центр налогового

планирования бизнеса»

	Отнесение на себестоимость коммунальных платежей по договору аренды помещений
Освобождение от обязанностей плательщиков налога на добавленную стоимость